Kendelse af 22-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2015

Indkomstårene 2002, 2003 og 2006

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække. Klageren driver en landbrugsvirksomhed med produktion og salg af svin og planteprodukter, samt drift af maskinstation.

Ifølge klagerens årsregnskaber udgjorde finansielle aktiver primo i indkomstårene 2002, 2003 og 2006 henholdsvis 54,8 %, 64,9 % og 71,1 %.

Klagerens repræsentant har i brev af 20. september 2012 anført følgende:

”Vedr. genoptagelse af kapitalafkastsats for CPR-nr.. ...

Der anmodes om genoptagelse af en for højt fastsat kapitalafkastsats i indkomstårene 2002-2003, 2006 og 2008 for skatteyder:

[person1]

[adresse1], [...]

[udl-by1]

CPR-nr.. ...

2002

Kapitalafkastet bedes nedsat med to procentpoint fra kr. 115.931 til kr. 77.287. Forskellen på kr. 38.644 ønskes opsparet i virksomhedsordningen.

2003

Kapitalafkastet bedes nedsat med to procentpoint fra kr. 101.344 til kr. 60.806. Der skal fortsat omdøbes kr. 37.000 til personlig indkomst, dermed bliver kapitalafkastet på kr. 23.806. Forskellen i kapitalafkastet, kr. 40.538 ønskes opsparet i virksomhedsordn ingen.

2006

Kapitalafkastet bedes nedsat mccl ét procentpoint fra kr. 89.477 til kr. 67.108. Der skal fortsat omdøbes kr. 6.900 til personlig indkomst, dermed bliver kapitalafkastet på kr. 60.208. Forskellen i kapitalafkastet, kr. 22.369 ønskes opsparet i virksomhedsordningen.

2008

Kapitalafkastet bedes nedsat med ét procentpoint fra kr. 112.773 til kr. 90.218. Der skal fortsat omdøbes kr. 44.500 til personlig indkomst. Derved bliver kapitalafkastet på kr. 45.718. Der anmodes om, at forskellen udlignes i en mindre hævning i virksomhedsordningen.

Såfremt det ikke er muligt at ændre opsparingen for ovenstående år, ønskes ingen ændringer foretaget. Der henvises i sin helhed til SKM2011.810.SKAT.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2002, 2003 og 2006. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

SKATS forslag af 26. oktober 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2002-2003,2006,2008.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styre- signalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Indsigelser

Der er ikke indgået indsigelser til SKATs forslag.

SKATs afgørelse

Som SKATs forslag jf. ovenfor.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2002, 2003 og 2006, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 11. december 2014 anført følgende:

”Vedr. klage over Skattecentrets afgørelse for [person1], CPR-nr.. ..., sagsnr. 13-0074415

Skatteankestyrelsen har fremsendt brev af 28. august 2014 for

[person1]

CPR-nr.. ...

Under henvisning til dette brev, så ønskes indkomsten i indkomståret 2002, 2003 og 2006 tilpasset, således så kapitalafkastet nedsættes, og ændringen opspares i virksomhedsordningen jf. tidligere fremsendte. Det bemærkes dog, at for indkomståret 2003 ønskes kun kr. 13.616 opsparet i virksomhedsskatteordningen.”

Repræsentanten har i mail af 17. marts 2015 yderligere anført:

”Ifølge telefonsamtale d.d., så skal jeg tydeliggøre årsagen til, at jeg ønsker indkomstårene 2002, 2003 og 2006 genoptaget i relation til ovennævnte sagsnr.

For den pågældende skatteyder ville man have sparet yderligere op i virksomhedsordningen for at mindske topskatten, såfremt kapitalafkastsatsen havde været beregnet korrekt (på daværende tidspunkt).

Det er dette forhold, som ønskes udbedret nu med den fremsendte anmodning.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2002, 2003 og 2006 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2002, 2003 og 2006.