Kendelse af 27-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-05-2015

Indkomstårene 2005 og 2006

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen for indkomståret 2005 og tidligere indkomstår.

Klageren har for indkomståret 2006 alene anvendt kapitalafkastordningen, hvorefter al opsparet overskud er blevet beskattet dette år.

Det fremgår af klagerens årsregnskab for 2005, at finansielle aktiver udgør 137,3 %

Klagerens repræsentant har i brev af 24. september 2012 anført følgende:

”Ændret kapitalafkast-sats, indkomstændringer 2000 - 2011

På vegne af

CPR-nr.. ...

[person1]

[adresse1]

[by1]

beder vi om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen jf. SKAT-styresignal 2011-353-0056.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2005 og 2006. Der er ikke afledte ændringer for efterfølgende år.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2005 og 2006. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din revisor har bedt om at fa ændret grundlaget for din skat for 2005 og 2006, som følge af SKATs meddelelse om mulighed for korrektion af indkomst som følge af fejlagtig kapitalafkastsats gennem årene.

Vedlagt anmodningen er der fremsendt en opgørelse af de beløb, som for de enkelte indkomstår ønskes flyttet fra kapitalindkomst til indkomst til virksomhedsbeskatning.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener fortsat at grundlaget for din skat ikke kan ændres, fordi genoptagelse i henhold til styresignalet SKM2011.810.SKAT ikke giver adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. i sammenholdt med den juridiske vejledning afsnit C.C.5.2.3.1.og C.C.5.2.8.3.

Såfremt vi nedsætter kapitalafkastet for de pågældende år, vil det således medføre et større resultat af virksomhed for hvert af årene, som skal beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1. Da det således vil være til ugunst for dig, har vi valgt ikke at foretage ændringerne i kapitalafkastet for årene.

Afgørelsen svarer til SKATs udsendte forslag af 4/10 2012.

Love og regler

Vi sender dig dette brev på grundlag af skatteforvaltningslovens § 20.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2005, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Som følge af ændringen for 2005 skal hævet opsparet overskud for indkomstret 2006 udgøre 320.857 kr. i stedet for som selvangivet 303.857 kr. SKAT kan ikke nægte at ændre i elementer i den indkomstdisponering, som ville være gennemført for 2005 og 2006, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt da indkomstdisponeringen blev gennemført. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

”Oplysninger sagsnr. 13-0074413 - [person1]

CPR-nr.. .... Svar på brev af 26/8 2014.

1) På grund af ægtefællens personlige indkomst er virksomhedens kapitalafkast beskattet med topskat.

I overensstemmelse med den forkert udmeldte kapitalafkastsats for 2005 på 4 % har vi beregnet et kapitalafkast, som efter reduktion if. virksomhedsskattelovens § 23a udgør kr. 22.512. Havde vi været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen i stedet have omfattet en omdøbning af hele kapitalafkastet if. virksomhedsskattelovens § 23a og hævet opsparet overskud på kr. 123.000 i stedet for kr. 140.000.

Som følge af ændringen til indkomståret 2005 ville hævet opsparet overskud for indkomståret 2006 have udgjort kr. 320.857 i stedet for de selvangivne kr. 303.857.

I de efterfølgende år 2005-2011 er ændringerne ubetydelig og skyldes alene korrektionerne til opsparet overskud tidligere år, som har påvirket kapitalafkastgrundlaget. Ændringerne til disse år kan udelades, hvis det letter Skats behandling af sagen.

2) Jfr. punkt 1 er forholdene omfattet af styresignal SKM2014.502SKAT afsnit 2.3 og 2.5, da den for høje kapitalafkastsats har betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Vi henviser endvidere til beskrivelse af sagen i brev til Skatteankenævnet af 4/2 2013.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2005 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen. I indkomståret 2006 kunne klageren herefter hæve det yderligere opsparede beløb i virksomheden.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2005 og 2006.