Kendelse af 19-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Indkomstårene 2000 - 2006

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen

Faktiske oplysninger

Klageren i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen, herunder også for indkomstårene 2000 – 2006. Klageren har drevet en maskinstation. Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005 og 2006 at de finansielle aktiver udgør henholdsvis 53,7 %, 55,5 %, 52,9 %, 52,0 %, 51,8 %, 54,5 % og 57,9 %.

Klagers repræsentant har i breve af 28. september 2012 anmodet SKAT om genoptagelse af indkomstårene 2000 – 2006 og 2010.

For de påklagede år 2000 – 2006 udgør nedsættelsen af kapitalafkastet henholdsvis 22.598 kr., 22.725 kr., 46.045 kr., 46.267 kr., 45.754 kr., 45.940 kr. og 23.046 kr.

Anmodningen er betinget af at resultatet er til gunst for klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2006.

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2000-2006,20 10.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styre- signalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din rådgiver har ikke gjort indsigelse til SKATs forslag til afgørelse.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 - 2006, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at nedsættelsen opspares eller at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

Repræsentanten har henvist til en analog sag, jf. Landsskatterettens kendelse i SKAT 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 24. september 2014 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], [adresse1], [by1]. CPR-nr.. [...].

Berostillede klager for 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 og 2010.

Deres breve af 27/6 og 27/8 2014.

Klagen for 2010 frafaldes da der ikke kan foretages yderligere opsparing. For dette år er der derfor kun konsekvensændringer.

[person1] har de fleste år fordelt virksomhedsindkomsten under hensyntagen til topskattegrænsen. I de påklagede år samt nogle af de øvrige år har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning end hvis indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst. [person1] er derved blevet ringere stillet.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skattestyrelsesloven må ligeledes anses for at være opfyldte idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl. a. SKM2013.767.LRS

Som dokumentation vedlægges relevante sider fra regnskaberne for 2000, 2001, 2002, 2003,

2004, 2005, 2006 og 2008.

Der vedlægges desuden begninger for ændringerne i ovennævnte indkomstår samt konsekvensændringer for øvrige år.

Endvidere vedlægges anmodning om “Ændringer til selvangivelserne”

Der gøres opmærksom på, at anmodningen afviger fra vor oprindelige anmodning både beløbsmæssigt og med hensyn til indkomstår.”

Repræsentanten har efterfølgende frafaldet indkomståret 2008. Idet SKAT ikke har truffet en afgørelse for 2008.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2000 – 2006 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2006.