Kendelse af 09-07-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-08-2014

Indkomståret 2002

SKAT har ikke fundet grundlag for, at genoptage din skatteansættelse som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomståret 2002 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Du har for indkomståret 2002 anvendt virksomhedsordningen, og de finansielle aktiver i virksomheden har ifølge regnskabet udgjort 76,69 % af de samlede aktiver.

Din repræsentant har i brev af 6. juli 2012 til SKAT anført følgende:

”Genoptagelse af indkomsten for CPR-nr. ... [person1].

Forkert afkastgrundlag

Den beregnede kapitalafkast er til ugunst for [person1]. Topskatberegning,

Der anmodes om at genoptage Indkomståret 2002

2002

I 2002 er kapitalafkastet beregnet til 6 % af 1.826.763 = 109.606 kr.

Heraf finansielle aktiver 76,69 % = selvangivet kapitalafkast 84.065 kr.

Afkastet skulle have været 4 % af 1.826.763 73.071 kr.

Heraf finansielle aktiver 76,69 % = 56.037 kr.

Selvangivet kapitalafkast anmodes nedsat med: 84.065 kr. - 56.037 kr. = 28.028 kr.

Opsparing i virksomhedsordning anmodes tilsvarende forhøjet28.028 kr.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet din anmodning om genoptagelse af din skatteansættelse for indkomstårene 2008 og 2009. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din revisor har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2002. som følge af SKATs meddelelse om mulighed for korrektion af indkomst som følge af fejlagtig kapitalafkastsats gennem årene.

Vedlagt anmodningen er der fremsendt en opgørelse af det beløb, som der for året ønskes flyttet fra kapitalindkomst til indkomst til virksomhedsbeskatning.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres, fordi genoptagelse i henhold til styresignalet SKM201l.810.SKAT ikke giver adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1 sammenholdt med den juridiske vejledning afsnit C.C.5.2.3.l og C.C.5.2.8,3.

Såfremt vi nedsætter kapitalafkastet for det pågældende år, vil det således medføre et større resultat af virksomhed for året, som skal beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens §3, jf. virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1. Da det således vil være til ugunst for dig, har vi valgt ikke at foretage ændringen af kapitalafkastet for året.”

Jeres opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af din skatteansættelse for indkomståret 2002, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet med 28.018 kr., og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidigt forøges tilsvarende. Der er henvist til SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810.SKAT.

Du ønsker at ændre de selvangivne oplysninger, idet du har betalt topskat af kapitalafkast, som hidrører fra finansielle aktiver, som jo skal beskattes endelig i året og ikke kan opspares i virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 4. I 2002 har der skullet beregnes kapitalafkast af finansielle aktiver, og du har i året sparet maksimalt op i virksomhedsordningen, for at undgå topskat. I det påklagede år har det alene været kapitalafkast af de finansielle aktiver, som har sat begrænsning for opsparing. Det har derfor været klart til ugunst for dig, at SKAT har fastsat en kapitalafkast, der var for høj, da du har været tvunget til at betale topskat af afkastet vedrørende de finansielle aktiver. I er af den opfattelse, at problemstillingen er identisk med en kendelse afsagt af Landsskatteretten den 15. oktober 2013, offentliggjort som SKM 2013.767.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Dine opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for indkomståret 2002 har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det ”tvangshævede” kapitalafkast for de pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og du kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapitalafkastsatsen for højt for de pågældende indkomstår.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i dit tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for dig og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades du derfor at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningerne nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for indkomståret 2002 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.