Kendelse af 04-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Indkomstårene 2000, 2001, 2002 og 2005

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren driver selvstændig landbrugsvirksomhed og anvender virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30.

SKATs repræsentant anmodede på den baggrund SKAT om genoptagelse af klagerens skatteansættelser for årene 2000, 2001, 2002 og 2005 som en konsekvens heraf. Klagerens repræsentant har fremlagt opgørelser over ændring af overskudsdisponeringen for de pågældende indkomstår.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2001, 2002 og 2005.

Det er opfattelsen, at SKM2011.810.SKAT alene giver ret til at ændre i kapitalafkastet. Ændringen i kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedslovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000, 2001, 2002 og 2005, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

SKATs forkerte beregning af kapitalafkastsatsen indebærer en praksisændring og en derved følgende adgang til genoptagelse efter reglerne om underkendelse af praksis i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 7.

Selv om satsen er forkert, vil klageren i et tilfælde som det foreliggende, hvor satsen årligt er udmeldt af SKAT, kunne påberåbe sig satsen, da han ikke har haft nogen reel mulighed for at vide, at den var beregnet på et forkert grundlag.

Såfremt kapitalafkastsatsen havde været udmeldt korrekt for de pågældende indkomstår, ville kapitalindkomsten have været lavere og den personlige indkomst tilsvarende højere. Disse højere beløb ville klageren have overført til opsparing i virksomheden, hvorefter den personlige indkomst ville have samme størrelse som ægtefællens personlige indkomst. Minimering af topskatten kan opnås ved at disponere indkomsten således, at begge ægtefællers personlige indkomst er lige høje. Klageren har for de omhandlede år disponeret opsparingen i virksomheden præcis sådan, at begge ægtefællers personlige indkomster var lige høje.

Den for høje kapitalafkastsats har medført en for høj beskatning og har derved været til ulempe for klageren. Der er derfor grundlag for en genoptagelse.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810,er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Klagerens indkomstdisponering i virksomhedsordningen har været påvirket af den for højt fastsatte kapitalafkastsats. De i selvangivelserne opgjorte kapitalafkast har således været for høje. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at klageren og hans ægtefælle har betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis klageren havde overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Klageren ønsker en genoptagelse og ændring af overskudsdisponeringen for indkomstårene 2000, 2001, 2002 og 2005 således, at den personlige indkomst for alle årene nedsættes, og at opsparet indkomst i virksomhedsordningen øges tilsvarende.

Ved Landsskatterettens afgørelse af 9. juni 2014, offentliggjort i SKM2014.730.LSR, blev der i en sag, hvor overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen var påvirket af den for højt fastsatte kapitalafkastsats, og som en direkte konsekvens havde medført utilsigtet beskatning af ægtefællerne, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, og § 27, stk. 1, nr. 8, og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2001, 2002 og 2005.