Kendelse af 25-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 24-10-2014

Indkomståret 2009

Aktieindkomst

SKAT har ansat maskeret udlodning til dig til 854.755 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

SKAT har været på kontrol hos [virksomhed1] ApS, hvor SKAT har gennemgået selskabets regnskab og udgiftsbilag. Du er eneanpartshaver og ansat direktør i dette selskab.

Der er etableret en virksomhed i Brasilien. I henhold til stiftelsesoverenskomsten er du ejer af virksomheden med 99 %, mens direktøren i den brasilianske virksomhed ejer 1 %. Mange af udgifterne til stiftelsen af den brasilianske virksomhed er betalt af [virksomhed1] ApS.

I april 2012 er der udfærdiget et tillæg til stiftelsesoverenskomsten af den brasilianske virksomhed, hvor du overdrog sine anparter (99 %) til et nyoprettet holdingselskab ([virksomhed2] ApS), hvilket selskab blev stiftet den 19. december 2011. Den brasilianske virksomheds direktør er hovedaktionær i holdingselskabet, som i øvrigt overdrog sin ejerandel (1 %) til [virksomhed1] ApS.

Udgifter afholdt i Brasilien

Fakturaerne 3680. 3681 og 3944 er ikke indsendt. Fakturaerne 4011, 4012 og 4013 vedrører indkøb af maskiner, der er leveret til en adresse i Brasilien, men som er betalt af [virksomhed1] ApS.

En brasiliansk advokat har den 22. marts 2013 bl.a. erklæret, at [virksomhed2] ApS siden den 10. december 2009 har arbejdet i Brasilien via et brasiliansk selskab.

Udgifter afholdt til fysisk person i Norge

Der er fremsendt fakturaer 4121, 4319, 4383 og 4709 på i alt 280.191 kr., som vedrørte såkaldte konsulentydelser.

Den norske fysiske person har den 9. april 2013 oplyst, at han har modtaget det aftalte beløb, og at han er vanskelig at få fat i som følge af hans ægtefælles alvorlige sygdom.

Øvrige udgifter (arbejdstøj, personaleudgifter, restaurationsbesøg, gaver, repræsentation, vægtafgift/syn, småanskaffelser, advokat, bøder, brændstof, reparation og varekøb)

Der er indsendt bilag/fakturaer for flere af udgifterne.

SKATs afgørelse

Det omhandlede selskabs driftsomkostninger er gennemgået, og der mangler dels fakturaer på flere af de udgiftsførte bilag. Desuden vedrører en del af udgifterne private forhold.

Bl.a. fakturaerne 3678, 3680, 3681, 3944 og 4306 er ikke indsendt, hvorfor den erhvervsmæssige tilknytning ikke er dokumenteret, hvorfor de skal henføres til klageren som maskeret udbytte.

Fakturaerne 4011, 4012 og 4013 vedrører indkøb af maskiner, der er leveret til en adresse i Brasilien, men som er betalt af [virksomhed1] ApS. Disse udgifter kan ikke fratrækkes, idet [virksomhed1] ApS ikke havde noget ejerskab.

Udgifter til arbejdstøj, personaleudgifter, restaurationsbesøg, gaver, repræsentation, vægtafgift/syn, småanskaffelser, advokat, bøder, brændstof, reparation og varekøb er alle afholdt i din interesse og er anset for maskeret udbytte.

SKATs udtalelse

Afgørelsen er fastholdt, bl.a. fordi der ikke er fremkommet nye oplysninger i sagen.

[finans1] konti først lukkede i forbindelse med konkursen den 24. august 2008, allerede af hvilken grund klagerens forklaring om forløbet er utroværdig.

Din opfattelse

Der er nedlagt principal påstand om, at din aktieindkomst skal nedsættes med 752.095 kr. Der er subsidiært nedlagt påstand om, at din aktieindkomst skal nedsættes til et mindre beløb end 752.095 kr. efter Landsskatterettens skøn.

Til støtte for den principale og subsidiære påstand er bl.a. gjort gældende, at [virksomhed1] ApS ikke har fradrag for de omhandlede udgifter, idet selskabet ikke har valgt international sambeskatning. Det betyder imidlertid ikke, at udgifterne er afholdt i din personlige interesse.

Der har været og er omfattende aktiviteter i Brasilien, herunder med import af solceller og hotelombygning, hvorfor rejseudgifter på 142.418 kr. ikke har været afholdt i din interesse. Udgifterne til den norske fysiske person på 262.886 kr. er ligeledes afholdt med henblik på at tjene penge ved elektrificering af jernbanenettet.

Så længe de omhandlede beløb ikke udloddes til anpartshaverne personligt, kan der ikke ske beskatning af disse som udbytte. I modsat fald ville der blive tale om dobbeltbeskatning, idet udgifterne i så fald i opstartsfasen skulle ham personligt, men indtægterne i de år, hvor der er genereret overskud, skal beskattes hos det brasilianske datterselskab af [virksomhed1] ApS.

Det forhold, at der ikke er fremlagt fakturaer, kan ikke i sig selv medføre, at udgifterne er afholdt i hovedanpartshaverens interesse. I den forbindelse er der allerede foretaget såkaldt sagstilskæring af mig.

Der er ligeledes bl.a. indkøbt maskiner for ca. 155.000 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Anpartshavere beskattes af alt, hvad der af selskabet udloddes til anpartshaverne, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2.

Det påhviler dig som eneanpartshaver at godtgøre, at de afholdte udgifter er erhvervsmæssige, og at udgifterne, hvis de ikke er erhvervsmæssige, ikke er tilgået dig som maskeret udbytte eller løn, jf. princippet i Højesterets dom af 15. januar 2008, offentliggjort i SKM2008.85.HR, og Østre Landsrets dom af 11. maj 2010, offentliggjort i SKM2010.350.ØLR.

Du har ikke tilstrækkeligt godtgjort, at det påklagede beløb på i alt 752.095 kr. ikke er tilgået dig som maskeret udbytte i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2.

Der er herved lagt vægt på, at flere af udgifterne ikke er dokumenterede, og at udgifterne i et vist omfang har privat karakter, at der ikke lægges afgørende vægt på din forklaring, ligesom [virksomhed1] ApS i indkomståret 2009 ikke havde noget ejerskab til det omhandlede brasilianske selskab.

Derfor stadfæstes SKATs afgørelse.