Kendelse af 22-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 09-06-2018

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] v/[person1], cvr-nr. [...1]/SE-nr. [...2], blev i indkomståret 2011 drevet med branchekode 451920 ”Engros- og detailhandel med lastbiler og påhængsvogne m.v.”.

Af oplysningerne i Erhvervsstyrelsen fremgår det, at virksomheden ikke har haft nogen ansatte i indkomståret 2011, idet virksomheden alene er registreret med én medarbejder i 3. kvartal 2012.

Den 16. januar 2012 foretog politiet ransagning på adresserne [adresse1], [adresse2] og [adresse3] i [by1].

Der blev i den forbindelse fundet regnskabsmateriale for virksomheden, som SKAT efterfølgende har gennemgået.

Under ransagningen på [adresse1] blev der bl.a. fundet koster nr. 219, 220, 221 og 222, som er bilagsmateriale for [virksomhed1] for indkomståret 2011:

219 Bilag for [virksomhed1] for perioden januar – marts 2011

220 Bilag for [virksomhed1] for perioden april – juni 2011

221 Bilag for [virksomhed1] for perioden juli – august 2011

222 Bilag for [virksomhed1] for perioden september – december 2011

Ved ransagningen blev der fundet bilag vedrørende lønomkostninger pr. 31. december 2011 for [virksomhed1]. SKAT har herefter ud fra bilagene opgjort, at virksomheden har udbetalt løn til 5 forskellige personer med følgende beløb:

SKAT har ligeledes indhentet kontoudtog hos virksomhedens pengeinstitutter ved editionskendelse. Det drejer sig bl.a. om kontonr. [...07] hos [finans1] for perioden 16. april 2010 til 25, januar 2012.

Det fremgår af kontospecifikationer, at der er bogført lønudbetalinger, a-skat og arbejdsmarkedsbidrag i løbet af indkomståret 2011.

SKAT har sammenholdt bilagsmaterialet med hævede og indsatte beløb på kontonr. [...07] i [finans1] og har udfærdiget en oversigt over koster, hvoraf det fremgår, at virksomheden har udbetalt løn til 8 forskellige personer i indkomståret 2011.

Der blev endvidere fundet lønafregninger for [virksomhed1], hvoraf det fremgår, at der er beregnet løn til to forskellige personer.

SKAT har konstateret, at virksomheden ikke er registreret som indeholdelsespligtig, hvilket virksomheden først er blevet pr. 1. juli 2012.

Ud fra kontospecifikationen har SKAT opstillet følgende opgørelse over A-skat og AM-bidrag for de enkelte måneder i indkomståret 2011:

Ved ransagningen den 12. januar 2012 blev virksomhedens indehaver sigtet for momssvig, og den 18. november 2014 blev sagen afgjort ved Retten i [by2], hvorefter indehaveren blev kendt skyldig i bl.a. momssvig i årene 2006-2011 og 2012-2014.

I forbindelse med klagesagens behandling har indehaveren indsendt udskrift af kontospecifikationer, hvoraf det fremgår, at han har hævet 192.183,73 kr. privat i indkomståret 2011.

SKATs afgørelse

SKAT har afkrævet A-skat med 85.573 kr. og arbejdsmarkedsbidrag med 28.505 kr. for indkomståret 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Det er konstateret, at der ikke er afregnet korrekt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for din virksomhed danson-trailer.

(...)”

Med henvisning til kildeskattelovens §§ 43 og 46 er klageren anset for at være pligtig til at indbetale den tilbageholdte a-skat, som udgør 85.573 kr. og med henvisning til arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 1 og 2 er klageren anset for at være pligtig til at indbetale det tilbageholdte arbejdsmarkedsbidrag med 28.505 kr.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at afkrævning af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for indkomståret 2011 nedsættes til 0 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Indehaverens tidligere repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at SKATs opgørelse er fejlbehæftet, og at den i øvrigt hviler på et urigtigt grundlag.

Det bemærkes, at [indehaverens navn] ikke på det foreliggende grundlag har mulighed for at udarbejde en korrekt opgørelse, idet samtlige bilag er beslaglagt af politiet.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i, og om retten til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter ophør af arbejdet her i landet. Dette fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der for indkomstårene 2009 og 2010 indeholdes 60 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 7 (lovbekendtgørelse nr. 1086 af 14. november 2005), mens der for indkomstårene 2011 og 2012 skal indeholdes 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 7 (lov nr. 521 af 12. juni 2009 om ændring af kildeskatteloven og forskellige andre love, § 1, nr. 17).

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side ved iagttagelse af bestemmelserne i denne lov. Den, som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb. Det fremgår af kildeskattelovens § 69.

Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 3 og 7 (bekendtgørelse nr. 961 af 25. september 2008 af lov om arbejdsmarkedsbidrag), at personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter denne lov. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget.

Af arbejdsmarkedsbidragslovens § 9, stk. 1, fremgår det, at arbejdsgivere her i landet, der har ansatte omfattet af § 7, stk. 1, er bidragspligtige af indbetalinger, som ikke kan henføres til den enkelte ansatte.

Den, der undlader at opfylde sin pligt til at indeholde arbejdsmarkedsbidrag eller indeholder det med et for lavt beløb, er over for told- og skatteforvaltningen umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, med mindre den pågældende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Det fremgår af § 15, stk. 2, i arbejdsmarkedsbidragsloven.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, fremgår det, at kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.

Det må ud fra den fundne opgørelse udarbejdet af indehaveren lægges til grund, at virksomheden har udbetalt løn til ansatte i [virksomhed1] i indkomståret 2011.

Indehaveren har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at virksomheden har indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af lønudbetalinger for virksomhedens ansatte i indkomståret 2011.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at virksomheden ikke er registreret som indeholdelsespligtig, idet den først bliver registreret pr. 1. juli 2012, og at indehaveren ikke har dokumenteret, at der har været indeholdt A-skat og AM-bidrag for virksomhedens ansatte.

Ud fra bankkontooplysningerne har SKAT opgjort, at indehaveren skulle have betalt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag med henholdsvis 85.573 kr. og 28.505 kr.

Da indehaveren ikke har dokumenteret eller på anden måde sandsynliggjort, at SKATs opgørelse over A-skat og AM-bidrag for ansatte i virksomheden for indkomståret 2011 er forkert, hæfter virksomheden for den manglende indeholdte A-skat og det manglende indeholdte arbejdsmarkedsbidrag for de ansatte i virksomheden for indkomståret 2011.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.