Kendelse af 29-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

Indkomstårene 2008 og 2009

SKAT har ikke imødekommet en anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage de omhandlede indkomstår.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen.

Ved brev af 18. september 2012 har klagerens repræsentant anmodet om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009. Da den hidtil offentliggjorte kapitalafkastsats er nedsat til en korrekt sats er det hidtil overførte fulde beregnede kapitalafkastbeløb overført fra virksomhedsordningen for højt. Dette beløb ønskes nu korrigeret og beregnet ud fra den korrekte og ikke den fejlbehæftede kapitalafkastsats. Der er henvist til, at SKAT i styresignalet offentliggjort i SKM 2011.810 har ændret praksis og i den forbindelse nedsat kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2006 og 2008-2010.

Kapitalafkastet ønskes nedsat og opsparet overskud forhøjet således:

Indkomståret 2008

For indkomståret 2008 nedsættes beregnet kapitalafkast med 34.026 kr. fra 170.130 kr. til 136.104 kr. Samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra 65.314 kr. til 99.340 kr.

Indkomståret 2009

For indkomståret 2008 nedsættes beregnet kapitalafkast med 35.299 kr. fra 141.196 kr. til 105.897 kr. Samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra 128.099 kr. til 163.398 kr.

SKATs afgørelse

SKATs afgørelse af 19. oktober 2012 er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2008 og 2009.

Der er anmodet om ændring af opsparet overskud som følge af’ ændring af kapitalafkastet. Efter virksomhedsskattelovens §10 stk.1 og ligningsvejledningen afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning ultimo i året kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud/resultatopgørelse ændres ikke ved beregning af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere hævning eller opsparet overskud.

Styresignalet i SKM2011.810 giver alene ret til specifikt i den konkrete situation at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Det forhold at man foretager ændringer i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke via styresignalet samtidig adgang til at ændre i størrelsen på opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet dette er særskilt lovreguleret af virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1

Genoptagelsesadgangen i styresignal SKM2011.810 omfatter således ikke overskudsdisponering herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning.

Indsigelse dateret 18.10.2012

Det er SKATs opfattelse, at der er sammenhæng mellem ændret overskud/resultatopgørelse og ændret resultatdisponering. Det er fortsat ikke SKAT’s opfattelse, at en ændret beregning af kapitalafkastet samtidig giver adgang til at ændre på størrelsen af’ det opsparede overskud i virksomhedsordningen, Genoptagelsesadgangen omfatter derfor alene ændret beregning af kapitalafkastet, uden at der samtidig foretages ændringer i opsparet overskud.

Anmodningen kan derfor ikke imødekommes.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at SKAT pålægges at genoptage indkomstårene 2008 og 2009, idet klageren er berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning, som følge af ændret kapitalafkastsats, jf. styresignal SKM 2011.810.

Repræsentanten har anført, at den ønskede ændring af overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen er en afledt konsekvens af, at kapitalafkastsatsen for de pågældende indkomstår har været fastsat for højt af SKAT. Dermed er der blevet beregnet et for højt kapitalafkast for de pågældende indkomstår, hvilket har resulteret i en forøget skattebetaling, jf. styresignal i SKM 2011.810 SKAT. Der var anmodet om en samlet bedømmelse af de beskrevne ændringer. SKAT har afslået at gennemføre ændringerne, idet der ikke findes at være grundlag for at foretage ændringer af det opsparede overskud. Det er repræsentantens opfattelse at korrektioner i relation til resultatdisponeringen i virksomhedsordningen hænger uløseligt sammen med genoptagelsen af beregningen af kapitalafkastet. Genoptagelsesadgangen må derfor nødvendigvis omfatte begge dele - i modsat fald vil klageren fortsat være dårligere stillet som følge af den forkerte sats.

Med udgangspunkt i SKM 2014.502.SKAT er det repræsentantens opfattelse, at der er tilkendegivet en anden forståelse af rækkevidden af den begåede fejl hos SKAT ved fastsættelse af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010. Der kan således ske genoptagelse, hvis den for høje kapitalafkastsats har haft betydning for overskudsdisponeringen, hvilket er tilfældet, da der er overført en større andel til kapitalindkomst fremfor opsparing af denne del af resultatet.

Repræsentanten har oplyst, at hvis klager havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats da indkomstdisponeringen blev foretaget, kunne indkomstdisponeringen være foretaget med afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen, bl.a. under hensyntagen til de særlige regler om beskatning af kapitalafkast for ægtefæller.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

SKAT har nægtet at efterkomme klagerens anmodning om at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009 med henblik på at ændre hensættelsen til senere hævning og overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen. Der er henvist til, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og den personlige indkomst afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at der er betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis der var overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren er på den baggrund berettiget til, at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009.