Kendelse af 31-08-2016 - indlagt i TaxCons database den 30-09-2016

SKAT har truffet afgørelse om, at klageren i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, subsidiært i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, fra den 1. januar 2005 var fuld skattepligtig til Danmark.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, således at klagerens fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, indtrådte den 1. februar 2006.

SKAT anmodes om at foretage den skattemæssige beregning.

Faktiske oplysninger

Klageren flyttede til Portugal den 1. september 2000. I forbindelse med flytningen ophørte klagerens fulde skattepligt til Danmark.

Klageren var fuld skattepligtig til Portugal, hvor han erhvervede en bolig. Klageren har endvidere fremlagt en attest fra de portugisiske myndigheder, hvoraf det fremgår, at klageren fra den 20. april 2001 har haft bopæl i Portugal.

Klageren har ikke dokumenteret, at han i år 2005 eller år 2006 var fuld skattepligtig til Portugal.

I perioden fra den 1. oktober 2003 til den 1. juni 2006 ejede klageren et sommerhus beliggende på adressen [adresse1] i [by1].

Klageren købte den 27. september 2005 et helårshus beliggende på adressen [adresse2] i [by2], som han overtog den 1. februar 2006. Klageren blev registreret som boende på adressen fra den 1. januar 2007.

Klageren har fremlagt et brev fra sin ekskæreste, hvoraf det fremgår, at de i perioden fra år 1999 til udgangen af år 2006 boede sammen i hendes hus i Portugal, og at de i år 2005 stoppede med at være kærester.

Klageren har også fremlagt et notarskøde af den 27. februar 2006, hvor af det fremgår, at han den pågældende dato solgte sit hus i Portugal.

Klageren har opgjort sit ophold i Danmark i år 2005 til 155 dage.

I perioden fra år 2004 til år 2009 har klageren overført 9.121.699 kr. fra sine konti i Schweiz til sine konti i Danmark.

Endvidere har klageren i perioden fra år 2005 til og med år 2010 haft renteindtægter fra Schweiz.

Klageren har oplyst, at ingen har haft fuldmagt til hans konti.

SKAT har gennemgået klagerens kontoudtog og afgjort, at klageren på baggrund af sine kontobevægelser har benyttet sit sommerhus som helårsbolig, og at han har opholdt sig i Danmark i 187 dage i perioden fra den 1. januar 2005 til den 31. december 2005, hvorfor klageren fra den 1. januar 2005 er fuld skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, subsidiært kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2.

SKATs afgørelse

Af SKATs afgørelse fremgår følgende:

”SKAT har ændret grundlaget for din skat for 2005-2010s ådan:

Skatteansættelsen2005

Du skal betale skat af renteindtægter fra udlandet,

jf. statsskattelovens § 4, stk.1 litra e.

Renteindtægter er opgjort til

610.173 kr., jf. vedlagte regneark

Renteindtægter fra udlandet forhøjes med 610.173kr.

Skatteansættelsen2006

Renteindtægter fra udlandet

Du skal betale skat af renteindtægter fra udlandet,

jf.statsskattelovens § 4, stk.1 litra e.

Renteindtægter er opgjort til 223.749 kr.,

jf. vedlagte regneark.

Renteindtægter fra udlandet forhøjes med 223.749kr.

Skatteansættelsen2007

Renteindtægter fra udlandet selvangivetmed 0 kr.

Duskalbetaleskataf renteindtægter,fraudlandet,

jf.statsskattelovens§4,stk.1litrae.

Renteindtægteropgjorttil350.561kr., jf.vedlagteregneark.

Renteindtægter fra udlandet forhøjesmed 350.561kr.

Skatteansættelsen2008

Renteindtægter ej i depot selvangivetmed449.571kr.

SKAT har opgjort dine renteindtægter fra udlandet

til 513.118 kr., jf. vedlagteregneark

Renteindtægter fra udlandet forhøjesmed 63.547kr.

Skatteansættelsen for2009

Renteindtægter fra udlandet selvangivetmed256.847kr.

SKAT har opgjort dine renteindtægter fra udlandet til

360.668 kr., jf. vedlagteregneark

Renteindtægter fra udlandet forhøjesmed103.821kr.

Skatteansættelsen2010

Renteindtægter fra udlandet selvangivetmed 0 kr.

Du ska lbetale skat af renteindtægter fra udlandet,

jf. statsskattelovens § 4, stk.1 litra e.

SKAT har opgjort dine renteindtægter fra udlandet

til 345.604 kr., jf. vedlagte regneark

Renteindtægter fra udlandet forhøjes med345.604kr.

Kildeskattelovens regler om fuldskattepligt:

§I. Pligt til at svare indkomstskattilstaten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler:

Ved tilflytninggælder:

§ 7. For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder skattepligt i henhold til bestemmelsen i § 1, nr. 1, først, når han tager ophold her i landet.Som sådant ophold anses ikke kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende.

Dagei Danmark

På baggrund af kontoudtog fra banken har SKAT opgjort dage, hvor du har brugt dit hævekort i Danmark og formodede dage, hvor kortet ikke har været brugt, men hvor der er få dage mellemhævningerne.

SKAT har opgjort dine dage i Danmarksåledes:

2005

Dage hvor du har hævet på dit dankort i Danmark105 dage

Formodede dage i Danmark, hvor du ikke har brugt dit dankort 82 dage

Dage ialt 187dage

2006

Dage hvor du har hævet på dit dankort i Danmark138 dage

Formodede dage i Danmark, hvor du ikke har brugt dit dankort 134 dage

Dage ialt 272 dage

Se vedlagteregneark.

I opgørelsen er der taget udgangspunkt i dage, hvor der er hævet på Dankortet i Danmark. Du har på mødet den 21.06.2011 oplyst, at ingen andre har fuldmagt til at hæve på kontoen. Dage hvor der er hævet på kontoen er konstaterede dage, hvor du opholder dig i Danmark.

Derudover er der formodede dage, hvor der maksimalt har været 3-5 dage mellem to konstaterede opholdsdage i Danmark. Der ligger ikke dokumentation for, at du har været udenfor Danmark på de formodededage.

SKAT anser dig for fuld skattepligtig fra 01.01.2005 med følgendebegrundelser:

I henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1 nr. 1og 2 er du fuldt skattepligtig til Danmark. SKAT anser dig for både at have bolig til rådighed, ligesom SKAT har dokumenteret at dine ophold her i landet overstiger en varighed af 180 dage iDanmark.

Hertil kommer at du ikke har dokumenteret, at du er fuldt skattepligtig til Portugal fra og med 2005. Det er derfor udokumenteret, at der foreligger en dobbeltbeskatningssituation, jf. artikel 4, stk.1.Derforkanduikkepådetforeliggendegrundlagpåberåbedigartikel4stk.2a.

Såfremt du måtte kunne dokumentere skattepligt til Portugal fra og med 2005 finder SKAT, at du har bopæl i begge lande og at centrum for livsinteresser ligger iDanmark

Tilknytning tilDanmark

Tilknytning til Portugal:

Det fremgår af revisors brev af 02.01.2012, at I først mener, at der indtræder fuld skattepligt til Danmark i forbindelse med, at billedet skifter i 2006, hvor du 01.02.2006 køber helårsbolig i Danmark.

Din revisor skriver blandt andet i brev af02.01.2012:

Det er altså efter overenskomstens artikel 4 ikke tale om dobbeltdomicil, da der i 2005 ikke er helårsbolig til rådighed i Danmark, idet sommerhuset ikke har været ejet i 8 år, der efter planloven er en betingelse for at kunne benytte et sommerhus heleåret.

I skattemæssigt henseende er det efter SKATs opfattelse uden betydning om sommerhuset må benyttes hele året. Det er den faktiske anvendelse af sommerhuset, der er afgørende for, om der er fuld skattepligt til Danmark.SKAT anser på baggrund af gennemgangen af dine kontoudtog, at sommerhuset er benyttet som bopæl, da dine ophold her har været af længerevarende karakter, som ikke er ferie eller lignende. Jf. SKM2010.78HR og SKM2009.30.HR.

SKAT fastholder derfor med ovenfor anførte begrundelser, at du anses for fuld skattepligtig fra01.01.2005.

Renteindtægter

Renteindtægter fra Schweiz er skattepligtige i Danmark, når du er fuld skattepligtig til Danmark.

SKAT har på baggrund af det indsendte materiale opgjort dine renteindtægter fra udlandet for indkomstårene 2005 til 2010. Se vedlagteregneark.

Der er rettet i skemaet i henhold til bilag 2, jf. revisors brev af 02.01.2012, vedrørende betalt vedhængenderenter.

Det fremgår af revisors brev af 02.01.2012, at med henvisning til, at der først indtræder fuld skattepligt 01.02.2006, skal der ikke medregnes renter for 2005, ligesom visse rentebeløb i starten af 2006 skalperiodiseres.

Da SKAT anser dig for fuld skattepligtig fra 01.01.2005 fastholdes beskatning af renter fra dettetidspunkt.

Din revisor skriver endvidere, at der skal gives fradrag for 144,32 euro jf. bilag 3. Ifølge bilaget er 144,32 euro kurtage og SKAT bemærker hertil, at der ikke gives fradrag for kurtage i renteopgørelsen

Derfor kan vi ændre din skat efter den almindeligefrist

Den almindelige frist for at ændre din skat var den 1. maj 2009 for indkomståret 2005 og 1. maj 2010 for indkomståret 2006, jf.skatteforvaltningslovens § 26. Vi kan ændre opgørelsen efter fristen, fordi SKAT har foretaget skatteansættelserne på grundlag af urigtige oplysninger. Reglerne står i skatteforvaltningslovens § 27, stk.1, nr.5.”

Klagerens opfattelse

I klagen er følgende anført:

”I vedlagte afgørelse af 24. januar 2012 har SKAT, [by4] anset vor klient for fuld skattepligtig fra 1. januar 2005.

Som det fremgår af afgørelsen er skatteyder flyttet til Portugal den 1. september 2000, hvor han frem til 24. februar 2006 havde helårsbolig. Notarskøde af den 27. februar 2006vedlægges.

Først den 1. februar 2006 overtager han en helårs bolig i Danmark, jf. afgørelsen.

Der kan således ikke være tale om skattepligt ifølge kildeskattelovens § 1 før ovennævnte dato 1. februar 2006.

For et supplements skyld har skatteyder opgjort opholdsdage i 2005 til 177 dage i Portugal og 155 dage i Danmark (resten i Norge og England), hvilket helt udelukker at han har været i Danmark i mere end 180 dage i træk, således at skattepligten heller ikke kan være indtrådt uden helårsboligen.

Indkomsten er således at nedsætte til nul kroner. Da ovennævnte må føre til, at indkomståret 2006 er tilflytningsåret med den der af følgende periodisering, jf.ligningslovens §5B.

Indkomståret2006

Afgørelsensbeløb på 223.749 kr. skal således reguleres medfølgende beløb:

Bilag 1 nedsættes med- 139.779

da ej skattepligt før 1. februar 2006

Bilag 3 forhøjes med vedhængende renter før 1/2 6.791

Bilag 4 (154/360 af 43.544)- 18.648

Bilag 5 Wind A. 62/182 af 68.354- 23.285

Umiddelbart en nedsættelse på 174.921 kr., men der tages forbehold for yderligere reguleringer, da SKAT's regnearks materiale er lidetgennemskueligt.

Indkomståret 2007

Man skal alene påse en nedsættelse af alle de rentebeløb som allerede medtages i 2006 pga. den fuldeperiodisering.

Konklusion

Den fulde skattepligt indtræder 1. februar 2006, som følge heraf er renter optjent inden da, indkomstenuvedkommende.

Den tvungne periodisering i tilflytningsåret 2006 kan medføreen nedsættelse af indkomståret 2007 med beløb medtaget uden forfald i2006.”

SKATs høringssvar

Af SKATs høringssvar fremgår følgende:

”Der er forsat ikke indsendt dokumentation for, at [person1] har været fald skattepligtig til Portugal i perioden 01.01.2005 til 01.02. 2006, hvor revisor anfører, at skatteyder ikke skal være fuld skattepligtig tilDanmark.

Revisor skriver blandt andet i klagen til Landsskatteretten, at skatteyder har opgjort opholdsdage i 2005 til 177 dage i Portugal og 155 dage i Danmark (resten i Norge og England). Kortvarige ophold i udlandet herunder ferie eller lignende skal medregnes til opholdsdage i Danmark, jf. kildeskattelovens § 1 stk. 1, nr. 2.

Dererikkeindsendtdokumentationfor,hvormangedageskatteyderopholdersigiPortugal i 2005.

Det portugisiske dokument har jeg fået oversat. Det vedrører skøde på den ejendom skatteyder har solgt iPortugal.

Det fremgår af skatterådets afgørelse, at skattepligten indtræder, når sommerhuset kommer til at tjene som helårsbolig, jf. TfS 2011,876.”

Klageren bemærkninger til SKATs høringssvar

Klageren har anført følgende:

”Det er forhåbentligt af uvidenhed SKAT mener, at alle sommerhuse er helårshuse.

Den nævnte TfS 2011.876 drejer sig om et sommerhus, der har været ejet i mere end 8 år af en ejer, der er fyldt 60 år, hvorfor dette efter planlovens regler kan benyttes som helårsbolig.

Klager har som også oplyst af SKAT’s eget sommerhuset fra 1. oktober 2003 til 1. juni 2006.

Da klager således først får helårsbolig til rådighed i Danmark den 1. februar 2006, så er han altså først fra denne dato skattepligtig alene fordi han har haft helårsbolig i Portugal fra 2000 til februar 2006, hvor han er hjemme i Portugal og ikke på ferie.

Den påberåbte kildeskattelovs § 1, stk. 1, nr. 2 er en regel om 6 måneder i træk og altså ikke er 180 dages regel.

Vi kan således afvise SKAT’s påstande.”

Landsskatterettens afgørelse

Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Ved afgørelsen af, om betingelsen for bopæl er opfyldt, lægges der vægt på, om den pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved andre foranstaltninger har tilkendegivet, at vedkommende har til hensigt at have hjemsted her i landet. Det fremgår af kapitel 1 i cirkulære nr. 135 af 4. november 1988 om opkrævning af indkomst- og formueskat efter kildeskatteloven.

Der er således tale om et bredt tilknytningskriterium, hvor der lægges vægt på både objektive og subjektive kriterier.

For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder den fulde skattepligt i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, først, når den pågældende tager ophold her i landet. Det fremgår af kildeskattelovens § 7, stk. 1, 1. pkt. Kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende anses ikke for ophold i Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 7, stk. 1, 2. pkt.

Efter praksis anses et uafbrudt ophold her i landet af en varighed på mere end 3 måneder, eller samlede ophold på i alt mere end 180 dage inden for et tidsrum af 12 måneder, ikke for “kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende”. Se skd. 1972.21.139.

Ophold under de 3 måneder, eller 180 dage, udløser efter praksis ikke skattepligt for personer, medmindre der udføres erhvervsmæssige aktiviteter her i landet.

Bopæl erhverves som udgangspunkt ikke ved køb af sommerhus. Skattepligten indtræder dog på samme måde som ved køb af helårsbolig, hvis sommerhuset benyttes som helårsbolig, eller hvis opholdet i et sommerhus som følge af erhvervsmæssige aktiviteter ikke længere har karakter af ferie eller lignende.

Der henvises til Den juridiske vejledning, afsnit C.F.1.2.2., som gengivet i SKATs styresignal af 9. oktober 2013, offentliggjort i SKM2013.715.SKAT.

Endvidere er personer, som ikke har bopæl i landet, men som opholder sig i landet i et tidsrum af mindst seks måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende, fuldt skattepligtige. Dette fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2.

Klageren ejede i perioden fra den 1. oktober 2003 til den 1. juni 2006 et sommerhus i Danmark beliggende på adressen [adresse1], [by1].

Endvidere erhvervede klageren ved slutseddel den 27. september 2005 ejendommen beliggende på adressen [adresse3] B, [by2], som er en helårsbolig. Klageren overtog ejendommen den 1. februar 2016, hvorfor klageren fra denne dato anses for at have haft helårsbolig til rådighed i Danmark.

Klageren har oplyst, at han i år 2005 opholdte sig 155 dage i Danmark.

SKAT har ud fra klagerens kontoudtog optalt 105 dage, hvor der er foretaget betalinger eller hævninger i Danmark, og har lagt til grund, at klageren i år 2005 opholdte sig i alt 187 dage i Danmark.

Klageren har oplyst, at han ikke har givet nogen fuldmagt til sine konti. Det må derfor lægges til grund, at klageren i år 2005 befandt sig i Danmark de dage, hvor der er foretaget hævninger eller betalinger på hans dankort.

På baggrund af sagens oplysninger, herunder kontoudtogene, finder Landsskatteretten det ikke af SKAT tilstrækkeligt godtgjort, at klageren i indkomståret 2005 opholdte sig i Danmark i en periode på mere end tre måneder i sammenhæng eller i alt mere end 180 dage.

Klageren udførte efter det oplyste ikke erhvervsmæssigt arbejde under sine ophold i Danmark.

Omfanget af klagerens ophold i Danmark medfører ikke, at klageren i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, eller kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, er fuld skattepligtig til Danmark fra den 1. januar 2005.

SKATs afgørelse ændres derfor, således at klageren efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, fra den 1. februar 2006 er fuldt skattepligtig til Danmark.