Kendelse af 02-05-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2014

Journalnr. 08-0199029 og 08-0199030

Klagen vedrører værdi af fri bil, værdi af fri telefon og datakommunikation, indbetalinger på klagerens private konti, samt ikke selvangivet honorar.

Landsskatterettens afgørelse

2005

Personlig indkomst

Værdi af fri bil er forhøjet med 110.417 kr.

Klageren har selvangivet 0 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Værdi af fri telefon og datakommunikation er forhøjet med 5.000 kr.

Klageren har selvangivet 0 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 2.000 kr. til 3.000 kr.

Beløb på 388.728 kr. indsat på privat konto [...53]

er anset for skattepligtig.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen til 0 kr.

idet beløbet anses for aktieindkomst.

Aktieindkomst

Landsskatteretten forhøjer indkomsten med 388.728 kr.

2006

Personlig indkomst

Værdi af fri bil er forhøjet med 443.382 kr.

Klageren har selvangivet 0 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Værdi af fri telefon og datakommunikation er forhøjet med 5.000 kr.

Klageren har selvangivet 0 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 2.000 kr. til 3.000 kr.

Indkomsten er forhøjet med vederlag / honorar fra [virksomhed1] ApS, indberettet med 100.000 kr.

Klageren har selvangivet 0 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Beløb på 1.610.886 kr. indsat på privat konto [...53]

er anset for skattepligtigt.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen til 0 kr.

idet beløbet anses for aktieindkomst.

Aktieindkomst

Landsskatteretten forhøjer indkomsten med 1.610.886 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er direktør i [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1] (opløst) og [virksomhed1] ApS, [by1], CVR-nr. [...2] (opløst), hvis formål har været at opkøbe lejligheder, sætte dem i stand og sælge dem igen. Begge selskaber er ejet af [virksomhed3] Ltd., som er ejet af [virksomhed4] Ltd. Klageren er endvidere direktør i [virksomhed5] ApS, som er ejet af [virksomhed4] Ltd.. Klageren har ikke ønsket at oplyse om ejerforholdene vedrørende de udenlandske selskaber.

Landsskatteretten har ved to kendelser af 29. april 2010, anset de udenlandske selskaber for skattepligtig til Danmark. Ved afgørelserne er det lagt til grund, at klageren er hovedaktionær i [virksomhed4] Ltd.

Der er ikke, trods anmodning fra SKAT, indsendt regnskabsmateriale for [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS. Ingen af selskaberne har været momsregistreret.

Der er ikke modtaget kontrakter eller anden dokumentation for klagerens løn- og ansættelsesforhold i de tre selskaber.

For 2005 har [virksomhed2] ApS indberettet 17.925 kr. som A-indkomst.

For 2006 har [virksomhed2] ApS, den 3. august 2007, indberettet værdi af fri bil på 268.011 kr. Det er oplyst af revisor på møde med SKAT den 15. august 2007, at beløbet rettelig skulle have været selvangivet som løn. A-skatten er ikke betalt. Endvidere er der indberettet 133.305 kr. som A-indkomst fra [virksomhed6] A/S, samt 100.000 kr. i honorar/vederlag som B-indkomst fra [virksomhed1]. B-indkomsten er ikke medtaget på selvangivelsen.

Værdi af fri bil

Sagens oplysninger

Klagerens revisor har på møde med SKAT den 15. august 2007 oplyst, at klageren som direktør har haft rådighed over flere biler i den dyre ende, som ikke er selvangivet. Klageren har på samme møde oplyst, at bilerne har stået på hans bopæl.

Ifølge SKATs udtalelse af 23. juli 2008 har der ikke været nogen ansatte i selskaberne ved navn [person1]. Der har i en periode i 2006 været ansat en person ved navn [person1] i [virksomhed5] ApS, som har fået udbetalt en løn på 51.852 kr.

[virksomhed2] ApS:

Selskabet har adresse i [by1].

BMW X5 VAN 3,0

Bilen er registreret 1. gang den 1. september 2005 og indregistreret til udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. Bilen er købt som ny og solgt igen den 4. juli 2006.

Ifølge Landsskatterettens kendelse af 30. august 2010, for [virksomhed2] ApS for indkomstårene 2005 og 2006, har selskabet oplyst købsprisen til 500.000 kr., hvilket er lagt til grund ved kendelsen.

For Landsskatteretten er fremlagt opkrævning af 30. juni 2006 fra [finans1] til [virksomhed2] ApS vedrørende indfrielse af gæld på bilen. Det fremgår af opkrævningen, at afdrag er 320.996 kr., indfrielsesgebyr er på 1.050 kr. og tidligere restance er på 5.748 kr., i alt 327.794 kr. Beløbet er betalt den 30. juni 2006.

PORSCHE 911, [reg.nr.1]

Bilen er registreret 1. gang den 14. oktober 1999 og indregistreret til privat personkørsel. Bilen er købt den 16. januar 2006 og solgt den 29. juni 2006. Bilen er importeret i 2002.

Ifølge Landsskatterettens kendelse af 30. august 2010, for [virksomhed2] ApS for indkomstårene 2005 og 2006, har selskabet oplyst købsprisen til 955.000 kr., hvilket er lagt til grund ved kendelsen.

For Landsskatteretten er fremlagt opkrævning nr. [...], af 30. juni 2006 fra [finans1] til [virksomhed2] ApS vedrørende indfrielse af gæld på bilen. Det fremgår af opkrævningen, at afdrag er 577.829 kr., renter er på 330 kr. og tidligere restance er på 9.653 kr., i alt 587.152 kr. Beløbet er betalt den 30. juni 2006.

PORSCHE 911 CARRERA, 3,6 COUPE AUT, [reg.nr.2]

Bilen er registeret 1. gang den 5. juli 2004 og indregistreret til privat personkørsel. Bilen er købt den 18. august 2006 og solgt igen den 5. december 2006.

Ifølge Landsskatterettens kendelse af 30. august 2010, for [virksomhed2] ApS for indkomstårene 2005 og 2006, har selskabet oplyst købsprisen til 1.230.000 kr., hvilket er lagt til grund ved kendelsen.

Ifølge Dansk Automobil Forenings brugtvognskatalog koster en Porsche Carrera Coupe pr. 15. juni 2004 mellem 1.611.469 kr. og 2.024.351 kr.

For Landsskatteretten er fremlagt faktura nr. [...] af 18. august 2006 til [virksomhed2] ApS, hvoraf det fremgår, at bilen er købt for 1.150.000 kr.

PORSCHE CAYENNE V6

Bilen er registreret 1. gang den 30. september 2005 og indregistreret til blandet privat / erhvervsmæssig anvendelse. Bilen er købt den 29. juni 2006 og solgt den 4. januar 2007.

Ifølge Landsskatterettens kendelse af 30. august 2010, for [virksomhed2] ApS for indkomstårene 2005 og 2006, har selskabet oplyst købsprisen til 568.800 kr., hvilket er lagt til grund ved kendelsen.

For Landsskatteretten er fremlagt slutseddel nr. [...] fra [virksomhed7] til [virksomhed2] ApS, hvoraf købsprisen på 560.000 kr. fremgår.

BMW X5 VAN 3,0

Bilen er registreret 1. gang den 18. december 2005 og indregistreret til udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. Bilen er købt den 18. december 2006 og solgt igen den 19. juli 2007. Købsprisen er 573.000 kr.

Ifølge FDM’s bildatabase koster bilen fra ny 511.853 kr. inklusiv leveringsomkostninger, årgang 2006. Hertil skal lægges eventuel eftermonteret ekstraudstyr.

[virksomhed1] ApS:

NISSAN X-TRAIL 2,2, reg. nr. [reg.nr.3]

Bilen er registreret 1. gang den 1. november 2002 og indregistreret til udelukkende erhvervsmæssig anvendelse. Bilen er købt den 27. juli 2004 og solgt igen den 28. februar 2005.

NISSAN X-TRAIL 2,2, reg. nr. [reg.nr.4]

Der er tale om den samme bil, som ovenfor, men med nyt registreringsnummer. Bilen er købt den 27. april 2005 og solgt igen den 26. juni 2006.

SKATs afgørelse

Den skattepligtige indkomst er forhøjet med værdi af fri bil på 110.417 kr. i 2005 og med 358.799 kr. i 2006.

Der er ikke modtaget oplysninger om bilernes anvendelse, eller at andre end klageren har haft adgang til at råde over bilerne.

Værdi af fri bil af mærket BMW X5 VAN 3,0, købt i 2005, er beregnet på grundlag af en skønnet købspris på 500.000 kr., hvorefter værdien udgør 115.000 kr. pr. år. Den skattepligtige er således forhøjet med 4/12 af 115.000 kr. svarende til 38.333 kr. i 2005 og 7/12 af 115.000 kr. i 2006, svarende til 67.083 kr.

Værdi af fri bil af mærket NISSAN X-TRAIL 2,2, reg. nr. [reg.nr.3], er beregnet på grundlag af mindstebeskatningen i ligningslovens § 16, stk. 4, på 160.000 kr. Den skattepligtige indkomst er således forhøjet med 2/12 af 160.000 kr. svarende til 6.667 kr. i 2005.

Værdi af fri bil af mærket NISSAN X-TRAIL 2,2, reg. nr. [reg.nr.4], er beregnet på grundlag af mindstebeskatningen i ligningslovens § 16, stk. 4, på 160.000 kr. Den skattepligtige er således forhøjet med 9/12 af 160.000 kr. svarende til 30.000 kr. i 2005 og med 6/12 svarende til 20.000 kr. i 2006.

Værdi af fri bil af mærket PORSCHE 911 TRIP er beregnet på grundlag af en skønnet værdi på købstidspunktet på 700.000 kr. Ved skønnet er der henset til importprisen i 2002 tillagt registreringsafgift, i alt 990.125 kr. Værdien pr. år udgør herefter 145.000 kr. Den skattepligtige indkomst er således forhøjet med 6/12 af 145.000 kr. svarende til 72.500 kr. i 2006.

Værdi af fri bil af mærket PORSCHE 911 CARRERA er beregnet på grundlag af en skønnet nyvognspris på 1.800.000 kr., idet bilen er under 3 år ved anskaffelsen. Værdien pr. år udgør herefter 375.000 kr. Den skattepligtige indkomst i 2006 er således forhøjet med 5/12 af 375.000 kr. svarende til 156.250 kr.

Værdi af fri bil af mærket PORSCHE CAYENNE V6 er beregnet på grundlag af en skønnet nyvognspris på 650.000 kr., idet bilen er under 3 år ved købet. Værdien pr. år udgør herefter 145.000 kr. Den skattepligtige indkomst i 2006 er således forhøjet med 7/12 af 145.000 kr. svarende til 84.583 kr.

Værdi af fri bil af mærket BMX X5 VAN, 3,0, købt i 2006, er beregnet på grundlag af en pris på 578.000 kr. Værdien pr. år udgør herefter 130.600 kr. Den skattepligtige indkomst er således forhøjet med 1/12 af 130.600 kr. svarende til 10.883 kr. i 2006.

Værdi af fri bil beskattes som personlig indkomst efter ligningslovens § 16, stk. 4 og personskattelovens § 3, stk. 1. Der er tale om A-indkomst, jf. bekendtgørelse nr. 1520 af 14. december 2006.

Klagerens opfattelse

Værdi af fri bil skal nedsættes i 2005 og 2006.

Ad beskatning af fri bil: BMW X5 3,Od van:

SKAT har i forhøjelserne lagt til grund at bilens værdi var 500.000 kr./573.000 kr. Som det fremgår af opkrævning fra BMW var bilens værdi 320.996 kr., hvorfor de foretagne beregninger af værdien af fri bil skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

Ad beskatning af fri bil: Nissan X-Trail 2,2:

Denne bil har i både 2005 og 2006 været stillet til rådighed for den til selskabet tilknyttede vicevært [person1], hvorfor [person2] ikke skal beskattes af værdien af fri bil af denne bil.

Ad beskatning af fri bil: Porsche 911:

SKAT har i forhøjelsen lagt til grund at bilens værdi var 700.000 kr. Som det fremgår af opkrævning fra BMW var bilens værdi 577.829 kr., hvorfor de foretagne beregninger af værdien af fri bil skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

Ad beskatning af fri bil: Porsche Carrera:

SKAT har i forhøjelsen lagt til grund at bilens værdi var 1.800.000 kr. Som det fremgår af fakturaen var bilens værdi 1.150.000 kr, hvorfor de foretagne beregninger af værdien af fri bil skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

Ad beskatning af fri bil: Porsche Cayenne:

SKAT har i forhøjelsen lagt til grund at bilens værdi var 650.000 kr. Som det fremgår af fakturaen var bilens værdi 560.000 kr., hvorfor de foretagne beregninger af værdien af fri bil skal korrigeres i overensstemmelse hermed.

SKATs afgørelse

Den skattepligtige værdi af en bil, der er stillet til rådighed for en arbejdstagers private benyttelse af en arbejdsgiver, er fastsat til en årlig værdi på 25 pct. af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr. og 20 pct. af resten. Den skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. Beregningsgrundlaget for biler anskaffet højst 3 år efter bilens første indregistrering fastsættes med udgangspunkt i nyvognsprisen, hvorefter værdien nedsættes til 75 % af nyvognsprisen i det 4. og de efterfølgende indkomstår. Er bilen anskaffet mere end 3 år efter 1. indregistrering opgøres bilen værdi til arbejdsgiverens købspris. Dette følger af den dagældende ligningslovs § 16, stk. 4.

De fremlagte bilag giver ikke grundlag for at ændre SKATs afgørelse, idet de vedrører bilernes salgspris, og ikke deres nyvognspris.

For så vidt angår beskatningen af Nissan X-trail 2,2 støttes klagerens forklaring ikke af de foreliggende oplysninger. Idet klageren har oplyst, at bilerne holder på den private bopæl, påhviler det klageren, at godtgøre at bilerne ikke har været til rådighed for privat anvendelse, jf. SKM2009.239.HR. Denne bevisbyrde er ikke løftet.

SKATs afgørelse stadfæstes herefter vedrørende dette punkt.

Værdi af fri telefon og datakommunikation

Sagens oplysninger

Klageren har ifølge CPR været registreret med adresse på [adresse1], [by2], i perioden 1. januar 2005 – 1. juli 2006, og på adressen [adresse2], [by3] i perioden fra den 1. juli 2006 – 1. december 2007.

Ejendommen i [by2] er ejet af [virksomhed1] ApS, mens ejendommen i [by3] er ejet af [virksomhed5] ApS, som ligeledes er ejet af [virksomhed4] Ltd. SKAT har beskattet klageren af værdi af fri bolig på 105.000 kr. i 2005 og 194.250 kr. i 2006, hvilket ikke er påklaget.

Der er ikke oplysninger om udgifter til fastnet og datakommunikation i forbindelse med boligen. Der foreligger heller ikke oplysninger om mobiltelefon.

SKAT’s afgørelse

Den skattepligtige indkomst er forhøjet med 5.000 kr. i 2005 og 2006.

Der er ikke modtaget oplysninger om, at klageren selv betaler nogen del af udgifterne hertil, hvorfor beløbet er ansat skønsmæssigt.

Der er henvist til ligningslovens § 16, stk. 1 og 3.

Klagerens opfattelse

Den skattepligtige indkomst skal nedsættes med 5.000 kr. i 2005 og i 2006.

Det fremgår ikke nærmere af SKAT’s ansættelser for de to indkomstår, hvorledes SKAT er kommet til resultatet af det udøvede skøn, hvorfor skønnet bestrides, ligesom det gøres gældende at telefon og datakommunikation alene har været anvendt som led i arbejdet for de respektive selskaber.

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes tilskud til telefon uden for arbejdsstedet, jf. statsskattelovens §§ 4-6, når tilskuddet modtages som led i et ansættelsesforhold, jf. ligningslovens § 16, stk. 1. Værdien udgør for 2005 og 2006, 3.000 kr., og der sker ikke yderligere beskatning, såfremt den skattepligtige får stillet yderligere telefoner til rådighed, eksempelvis en mobiltelefon. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 13 og Ligningsvejledningen for 2005 og 2006, afsnit A.B.1.9.4.

Hel eller delvis datakommunikation beskattes ikke, hvis der er tale om en hjemmearbejdsplads, hvor den ansatte via datakommunikationsforbindelsen kan få adgang til arbejdsgiverens interne netværk. Værdien af fri datakommunikation ansættes til markedsprisen.

Det lægges til grund, at klageren har haft telefon og datakommunikation til rådighed på den private bopæl, som klageren ikke selv har betalt, idet det alene er beskatningen, som er bestridt af klageren.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for at beskatte klageren af fri datakommunikation til rådighed, idet det lægges til grund, at klageren som direktør i selskaberne har haft forbindelse til selskabernes netværk fra den private bopæl.

Landsskatteretten nedsætter herefter forhøjelsen af den skattepligtige indkomst med 2.000 kr. i 2005 og 2006 vedrørende dette punkt.

Beløb indsat på privat konto [...53]

Faktiske oplysninger

For 2005 har [virksomhed2] ApS indberettet 17.925 kr. som A-indkomst.

SKAT har rekvireret kontoudtog fra [finans2] for konto [...53], som er klagerens private konto.Af kontoudtogene fremgår, at der er indsat en række beløb fra personer og virksomheder, som der ikke er redegjort for.

Via [finans3] er der således modtaget oplysninger om overførsler fra [virksomhed2] ApS den 6. januar 2005, 18. april 2005 og 18. oktober 2005 på henholdsvis 10.000 kr., 40.000 kr. og 8.000 kr., i alt er der på kontoen indbetalt 388.728 kr. i 2005.

I 2006 er der blandt andet en indbetaling ved check den 6. oktober 2006 udstedt til [virksomhed5] på 200.000 kr., indbetaling ved check den 18. oktober 2006 på 125.000 kr., indbetaling den 15. november 2006 ved check udstedt til [virksomhed2] på 450.000 kr. og indbetaling samme dato ved check udstedt til [virksomhed8] ApS på 15.925 kr.

Endvidere er der den 2. maj 2006 overført 30.000 kr. fra [virksomhed1] ApS via [finans3], ligesom der er indbetalinger, som forekommer regelmæssigt og som minder om husleje. Klageren ejer ikke nogen ejendomme personlig.

Desuden er der en række indbetalinger foretaget i andre banker. Det har ikke været muligt for bankerne at finde de underliggende bilag, men bankerne antager, at der er tale om kontante indbetalinger.

I alt er der indsat 1.610.886 kr. på klagerens konto i 2006.

SKAT’s afgørelse

Den skattepligtige indkomst er forhøjet med 388.728 kr. i 2005 og 1.610.886 kr. + 100.000 kr. i 2006.

Der er ikke redegjort for de foretagne indbetalinger.

Beløb, der er overført fra selskaberne kan ikke betragtes som lån fra selskaberne, idet klageren er insolvent på tidspunktet for transaktionerne.

Der henvises til statsskattelovens § 4. Beløbet er skattepligtigt som personlig indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 1, hvorefter beløb, som indgår i den skattepligtige indkomst er personlig indkomst, hvis det ikke er kapitalindkomst.

Klagerens opfattelse

De foretagne forhøjelser vedrører alle ydelser / udbytter som SKAT hævder, at klageren har modtaget fra selskaberne [virksomhed5] ApS, [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS som direktør eller som senest hævdet af SKAT som ultimativ hovedanpartshaver i selskaberne via det hævdede ejerskab af [virksomhed3] Ltd. og [virksomhed4] Limited.

Det bestrides overordnet, at de foretagne ansættelser er korrekte eller foretaget med rette, ligesom det bestrides, at klageren er den ultimative anpartshaver i selskaberne.

Landsskatterettens afgørelse

Som skattepligt indtægt betragtes med visse undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, jf. statsskattelovens § 4. Består indtægten af udlodning fra et selskab til aktuelle aktionærer medregnes indtægten som udbytte i medfør af ligningslovens § 16A, stk. 1.

Landsskatteretten har ved to kendelser af 29. april 2010, lagt til grund, at klageren er hovedaktionær i [virksomhed4] Ltd., og dermed ultimativ ejer af [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS.

Det er dokumenteret, at der er indgået en række beløb på klagerens private bankkonto, som klageren ikke har redegjort for. Det er således med rette, at klageren er blevet beskattet af indsætningerne.

For så vidt angår de 100.000 kr. er klageren, som direktør og hovedanpartshaver i selskabet, nærmest til at godtgøre, at der tale om en forkert indberetning.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse vedrørende dette punkt, dog således, at indsætningerne på den private konto anses for maskeret udlodning i medfør af ligningslovens § 16 A, stk. 1, idet beløbene i overvejende grad anses for at være udeholdt omsætning i de af klageren kontrollerede selskaber.

Maskeret udlodning beskattes som aktieindkomst i medfør af personskattelovens § 4a., stk. 1, nr. 1.