Kendelse af 03-03-2023 - indlagt i TaxCons database den 24-03-2023

Journalnr. 23-0001771

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 1.412 kr. i relation til bilag 160, samt at der ikke er godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til småanskaffelser på 1.766 kr. i perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] blev startet den 1. september 2012 og er registreret med branchekoden ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibranchen ”Vinduespolering”. Virksomhedens indehaver er [person1].

Indehaveren har selvangivet overskud af virksomheden for indkomståret 2020 med 400.145 kr. Den angivne omsætning udgør 544.102 kr. og vedrører både rengøring og pudsning af vinduer.

Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse forhøjet virksomhedens omsætning. I Skattestyrelsens forhøjelse af omsætningen indgår bilag 160, som er dateret den 28. december 2019. Af fakturaen fremgår det, at betalingsdatoen er den 31. december 2019. Beløbet udgør 7.060 kr. inkl. moms, som er gået ind på indehaverens bankkonto den 3. januar 2020. Momsen heraf udgør 1.412 kr.

Beløbet på 7.060 kr. er ifølge bogføring for 2019 bogført som et salg i 2019. Der fremgår et beløb til moms på 1.412 kr. I bogføringen for 2020 er samme beløb bogført på kontoen for debitorer.

Udgifter til småanskaffelser

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for en del af de anførte udgifter til småanskaffelser.

Indehaveren har anført, at følgende udgifterne er anvendt til brug for virksomheden:

Bilagsnummer	Fakturadato	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
1 bukser	02-01-2020	222,40 kr.	55,60 kr.	278,00 kr.
4 drænrør	18-02-2020	389,60 kr.	97,40 kr.	487,00 kr.
13 nippelrør og returventil	30-03-2020	124,80 kr.	31,20 kr.	156,00 kr.
18 svejsemaskine*	08-09-2020	5.258,40 kr.	1.314,60 kr.	6.573 kr.
22 gasflaske	14-09-2020	926,40 kr.	231,60 kr.	1.158,00 kr.
26 penselsæt, opvasketabs, m.v.	27-09-2020	141,56 kr.	35,39 kr.	176,95 kr.
		7.063,16 kr.	1.765,79 kr.	8.828,95 kr.

*Skattestyrelsen har godkendt 10 % af udgiften til svejseanlægget (bilag 18). Beløbet der godkendes udgør 526 kr.

Indehaveren har sammen med klagen indsendt billeder af vaskeanlægget, som er installeret i hans bil. På billederne ses det, at der er en svejset stålramme rundt om vandbeholderen. Der ses at være monteret returventil samt nippel og rør.

Bilag 26 er en kvittering fra [virksomhed2] på køb af Decora heldækkende maling i sort, penselsæt og indkøb af 90 stk. opvasketabs. Virksomhedens indehaver har i klagen oplyst, at opvasketabs benyttes til rengøring af toiletter hos kunder. Indehaveren har telefonisk over for Skatteankestyrelsen anført, at maling og pensler ikke er indkøb til brug for virksomheden. Momsen heraf udgør 28 kr.

Prisen på opvasketabs udgør 35 kr. inkl. moms. Momsen heraf udgør 7 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til småanskaffelser på 3.344 kr. Heraf relaterer et beløb på 1.766 kr. sig til bilag 1, 4, 13, 18, 22 og 26, som er påklaget.

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 1.412 kr. i relation til bilag 160.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1. omsætning

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

I henhold til ovenstående er din indkomst forhøjet med 104.892 kr. Der kan beregnes salgsmoms til 26.223 kr. (104.892 x 25 %)

Vi foreslår at forhøje salgsmoms med 26.223 kr.

1.5. Skattestyrelsens afgørelse og bemærkninger

Din revisor har i mail af 29. september 2022, oplyst at indtægter jf. faktura 195 og 196 er medregnet i 2021. Dette er korrekt.

Indtægter skal medregnes i optjeningsåret, men da de er medregnet i 2021 foretages der ikke regulering i året 2020. Fremover skal indtægterne medregnes i det år de optjenes.

Den samlede indtægt der skal beskattes i året 2020 udgør herefter 575.571 kr. ekskl. moms (648.994 kr. – 73.423 kr.)

Din indkomst forhøjes herefter med 31.469 kr. (575.571 kr. – 544.102 kr.) Salgsmoms kan herefter beregnes til 7.867 kr. (31.469 kr. x 25 %) Salgsmoms forhøjes med 7.867 kr.

(...)

6. Småanskaffelser

(...)

6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

Moms.

Ifølge momslovens § 37, kan der ved opgørelse af momstilsvaret som købsmoms, fradrages moms af virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens salg af varer og ydelser.

Du skal til dokumentation for købsmoms kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, se momsbekendtgørelsens § 82.

Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af ovenstående udgifter på i alt 3.475 kr. efter momslovens § 37, da udgifterne ikke er anset som værende af erhvervsmæssig karakter.

Vi forslår at nedsætte købsmoms med 3.475 kr. fordelt med 1.165 kr. i 1. halvår og med 2.310 kr. i 2. halvår.

6.5. Skattestyrelsens afgørelse og bemærkninger

Din revisor skriver, at du har brugt nipler, rør og fittings m.v. til vaskeanlægget samt at svejseanlægget stadig benyttes.

Det stemmer ikke overens med din telefoniske forklaring.

Du har oplyst, at du har arbejdet som arbejdsmand for din far, og de udgifter du har afholdt, er fratrukket.

Da der er tale om arbejder, hvor du ikke har indtægter, kan udgifterne til maling, værktøj m.v. ikke godkendes.

Vedrørende svejseanlægget har du oplyst, at det ikke bruges mere, og at anlægget dermed er overgået til privat anvendelse.

Da det har været benyttet til at installere vaskeanlæg i bilen, kan der godkendes 10 % fradrag henset til, at det er overgået til privat.

Der kan således godkendes 526 kr. samt moms med 131 kr.

De øvrige udgifter til bukser, indbygningspot, plænegræs, lamper, ørekopper m.v. er fortsat ikke- anset at have en umiddelbar forbindelse med virksomhedens erhvervelse af indkomst, men at afholdelse af udgifterne er begrundet i opfyldelse af private behov.

De samlede udgifter, der ikke kan godkendes, udgør herefter 13.376 kr. (13.902 kr. – 526 kr.) Din indkomst forhøjes herefter med 13.376 kr.

Købsmoms, der ikke kan godkendes, udgør herefter 3.344 kr. (3.475 kr. – 131 kr.)

Købsmoms nedsættes med 3.344 kr., fordelt med 1.165 kr. i 1. halvår og med 2.179 kr. i 2. halvår.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til småanskaffelser på 1.766 kr. i 2020.

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at virksomhedens salgsmoms for 2020 nedsættes med 1.412 kr. i relation til bilag 160.

Virksomhedens indehaver har som begrundelse for påstandene anført følgende:

”1. Angående fradrag for erhvervsmæssig kørsel er det fra trafikstyrelsen fået oplyst at den pågældende bilen kører 20 km/liter, der er endvidere indhentet en ekstern erklæring fra [virksomhed3] Co. A/S der viser at bilen kører 18,5 km/l.

I Skats forslag er der kun taget udgang 10 km/liter.

Subsidiært vedlægges den førte kørselsregnskab der viser at bilen i 2020 har kørt 28.419 km. til de aktuelle kunder

Fradrag for kørselsgodtgørelsen bedes derfor nedsat i overensstemmelse hermed enten de af Skat opgjorte antal kilometer udregnet ud fra bilens forbrug eller som det er selvangivet i følge det førte kilometer regnskab.

2. Angående de fratrukne udgifter til småanskaffelserne af nipler, rør og fittings m.v. så drejer de sig om vedligeholdelse af vaskeanlægget der er installeret i bilen – Skat har ikke anerkendt denne vedligeholdelsesudgift?

3. Der er anskaffet et svejseanlægget som brugt og bruges til løbende til at installere og vedligeholde rammer og rør til vaskeanlægget som er fast monteret i både den gamle bil og i forbindelse med montering af vaskeanlægget den nyanskaffede bil.

Udgift til anskaffelse af svejseanlægget har betydet at store eksterne udgifter til vedligeholdelse og installationer er undgået ved selv at kunne gøre dette via det rigtige værktøj – fradrag for anlægget bedes indrømmet.

bilag 160. 7060,- inc moms er os taget med i skats 2020 regnskab. men den er fra 27dec. 2019 og taget med i 2019 regnskabet.

arbejdesbuksene jeg har købt er med reflekser, så man kan se mig om morgen når jeg pudser vinduer inde i byen.

jeg har os flere pr. arbejdsbukser som jeg ikke har trukket fra da de er uden sikkerhed. punkt 1.

svejse gas har jeg heller ikke fået lov at trække fra men det er nødvendigt for at kunne svejse. punkt 22

opvaske tabs havde jeg brugt ude hos kunde i deres toilet. da det opløser skidt. jeg bruger mange flere privat, men dem trækker jeg ikke fra. punkt 26

drænrør bliver brugt i min vandtank som bølgebryder. da det er billigt og en god løsning. punkt 4.

punkt 14. er brugt privat.

jeg arbejder til hverdag som vindues pudser hvor jeg hovedsageligt bruger vaskeanlæg til at vaske vinduer.

jeg gør os rent i bygninger.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen i perioden ikke har godkendt fradrag for virksomhedens købsmoms relateret til bilag 1, 4, 13, 18, 22 og 26 på i alt 1.766 kr., samt om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 1.412 kr. relateret til bilag 160.

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Det lægges ubestridt til grund, at virksomheden er en afgiftspligtig person i angivelsesperioden, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Købsmoms

Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Virksomheden har angivet købsmoms af bilag 1, 4, 13, 18, 22 og 26 på i alt 1.766 kr. Købsmomsen relaterer sig til udgifter til et par arbejdsbukser med reflekser, drænrør, nippelrør og returventil, svejsemaskine og gasflaske samt maling, penselsæt og opvasketabs.

Udgifter til tøj, herunder arbejdstøj, er som udgangspunkt en privat udgift, som er den momspligtige virksomhed uvedkommende. Det anses ikke for dokumenteret, at udgiften til arbejdsbukser med reflekser er afholdt som led i virksomhedens momspligtige leverancer, hvorfor der ikke i relation til bilag 1 kan godkendes fradrag for købsmoms på 56 kr.

Svejsemaskine og gasflaske er efter det oplyste anvendt til installation af vaskeanlæg i bilens bagagerum til brug for virksomhedens aktivitet med pudsning af vinduer. Det samme gælder drænrør, nippelrør og returventil. De fremlagte billeder viser, at der er en svejset ramme rundt om vandbeholderen, samt at der er monteret returventil, rør og nipler.

Det anses ud fra en konkret vurdering for dokumenteret, at udgifterne, jf. bilag 4, 13, 18 og 22, er afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktivitet. Der er henset til, at installation af vaskeanlægget i bilen er en forudsætning for, at virksomheden har genereret en væsentlig omsætning ved rengøring samt pudsning af vinduer i den påklagede afgiftsperiode, og der ses således at være en erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne. Den angivne købsmoms relateret hertil er således fradragsberettiget efter momslovens § 37.

Virksomhedens indehaver har i relation til bilag 26 oplyst, at udgifterne til maling og pensler ikke er afholdt til brug for virksomheden. Der kan således ikke godkendes fradrag for købsmoms relateret hertil på 28 kr. Det anses for sandsynliggjort, at de indkøbte opvasketabs er anvendt til brug for afrensning af toiletter hos virksomhedens kunder og dermed som led i virksomhedens momspligtige aktivitet. Der kan således godkendes fradrag for købsmoms på 7 kr. for indkøb af opvasketabs.

Der kan derfor godkendes fradrag for købsmoms efter momslovens § 37 med i alt 1.682 kr. svarende til købsmomsen af udgifterne til drænrør, nippelrør og returventil, svejsemaskine og gasflaske samt opvasketabs.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Salgsmoms

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

Det fremgår af momslovens § 23, stk. 2, at momspligten indtræder på faktureringstidspunktet, hvis det ligger før eller snarest efter leveringstidspunktet.

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til Told- og Skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Landsskatteretten har i den sammenholdte sag med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 fundet, at det er godtgjort, at et beløb på 7.060 kr. inkl. moms vedrørende bilag 160 er medtaget i virksomhedens omsætning for 2019, hvorfor beløbet ikke skal medtages i opgørelsen af virksomhedens omsætning for 2020. Beløbet ses at være bogført som et salg i 2019, hvoraf et beløb på 1.412 kr. er angivet som moms. Fakturaen er dateret den 28. december 2019.

Virksomhedens salgsmoms for 2020 nedsættes med 1.412 kr. svarende til momsen af bilag 160.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.