|
|
Kendelse af 14-04-2023 - indlagt i TaxCons database den 29-04-2023
Journalnr. 22-0106178
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 1. juli til 31. december 2021 | |||
Yderligere momstilsvar Tilbageførsel af købsmoms vedrørende udlejning af fritidsbolig | 14.283 kr. | Resultat jf. virksomhedsregnskab | 14.283 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomheden [virksomhed1] I/S med CVR-nr. [...1] (herefter virksomheden) blev startet den 31. december 2001. Virksomheden består af en udlejnings- og en produktionsdel, og den er registreret med branchekode 205900 ”Fremstilling af andre kemiske produkter i.a.n.” og bibranchen 683120 ”Boliganvisning, ferieboligudlejning m.v.”.
Virksomheden drives af indehaveren og hans ægtefælle.
Købsmoms vedrørende udlejning af fritidsbolig
Ejendommen [adresse1], [...], [by1], der er opført i 2002 og har et boligareal på 100 m2, blev i 2002 købt af indehaveren og hans ægtefælle som et hotelhus med receptionsdrift på [adresse1]. I 2006 overtog indehaveren og hans ægtefælle selv driften, og udlejningen er herefter foretaget gennem virksomheden.
I tingbogen er fritidsboligen registreret som en ejerlejlighed. I vurderingsfortegnelsen på SKAT.dk er den registreret som ejerlejlighed i øvrigt. I BBR er den registreret som ejerlejlighed med anvendelse som sommer- eller fritidsbolig.
Virksomheden har i regnskabet for 2021 fratrukket købsmoms vedrørende udlejning af fritidsbolig i form af kontingent til ejerforening, forbrug og vedligehold med 1.778 kr., 3.739 kr. og 8.766 kr. eller i alt 14.283 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag ved opgørelsen af momstilsvaret for den afholdte købsmoms på 14.283 kr. vedrørende udlejning af fritidsbolig.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
5.Moms vedrørende din virksomhed:
(...)
5.3.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Udlejning af fast ejendom, herunder fremleje af lejede lokaler, er som udgangspunkt fritaget for moms efter reglerne i momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
Fritagelsen efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8 omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned
Momsfritagelsen for udlejning af sommerhuse gælder uanset lejeperiodens længde. Her adskiller udlejning af sommerhuse sig fra udlejning af andre ferieboliger. Udlejning af andre ferieboliger er således momspligtigt ved korttidsudlejning, dvs. ved kortere udlejning end én måned.
Ejerlejligheder er sidestillet med selvstændigt matrikulerede ejendomme, når de er opdelt i ejerlejligheder med hver sit ejerlejlighedsnummer.
Der skal således ikke opkræves moms af udlejningen, da udlejningen af lejlighederne er sidestillet med udlejning af sommerhuse og derfor er fritaget efter reglerne om udlejning af fast ejendom.
Efter reglerne i momslovens § 51, stk. 1 kan der gives tilladelse til frivillig registrering af erhvervsmæssig udlejning, herunder bortforpagtning, af fast ejendom eller dele heraf.
Kun lokaler, der udlejes eller forsøges udlejet, omfattes af den frivillige registrering. Den frivillige registrering kan ikke omfatte udlejning til boligformål. Det fremgår af SKM2007.402.SR.
Efter reglerne i momslovens § 52a, stk. 6 må afgiftspligtige personer, der ikke er registreret, og afgiftspligtige personer, der leverer ikke afgiftspligtige varer eller ydelser, ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift.
Jævnfør stk. 7 i § 52a fremgår det desuden, at afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen. Indbetaling kan dog undlades, hvis fejlen berigtiges over for aftageren af varerne eller ydelserne.
Der ses ikke at være sket berigtigelse over for lejer.
Betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Reglerne står i momslovens § 46, stk. 7.
Salgsmoms vedrørende udlejning af sommerhus fastholdes derfor med 5.780 kr.
En hovedregel i momssystemet er, at en virksomhed har fradragsret for moms på indkøb, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Der er således fuldt momsfradrag for indkøb til momspligtige aktiviteter, ingen momsfradrag for indkøb til momsfri aktiviteter og delvist momsfradrag for indkøb til blandet brug.
Da udlejning af sommerhuset er en ikke momspligtig aktivitet, vil der efter reglerne i momslovens § 37 eller § 38 ikke kunne godkendes fradrag for den afholdte købsmoms.
Købsmoms vedrørende kontingent til ejerforening, forbrug og vedligehold tilbageføres med 1.778 kr., 3.739 kr. og 8.766 kr. eller i alt 14.283 kr.
Det betyder, at du skal betale 14.283 kr. tilbage i moms. Beløbet skal indbetales på virksomhedens skattekonto.
Reguleringen foretages for 2. halvår på momsangivelsen, hvilket er for perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021.
Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 1, 4. pkt., således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1.
(...)
9.Skattestyrelsens bemærkninger til dine indsigelser af 29 juni 2022.
(...)
Moms:
Du beder om af få den moms retur som du fejlagtig har opkrævet vedrørende udlejningsejendommen.
I henhold til momsloven § 52a stk. 7. skal den moms der fejlagtig er opkrævet indbetales til skattestyrelsen. Der er således ikke lovgrundlag for at udbetale den opkrævet moms.
Lagerværdi:
Den anvendte lagerværdi er dine egne tal fratrukket moms. Lager skal opgøres uden moms da virksomheden er momsregistreret.
(...)
Af disse grunde fastholder Skattestyrelsen de ændringer der er fremgår af det fremsendte forslag af 28 juni 2022.
(...)”
Klagerens opfattelse
Virksomheden har fremsat påstand om, at virksomhedens momsregnskab udviser det korrekte resultat.
Virksomheden har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
Jeg ønsker at klage over den sidst tilsendte opgørelse af mine skatteforhold for 2021.
(...)
Svar til øvrige spørgsmål:
Der vedhæftes et nyt virksomhedsregnskab indeholdende momsregnskabet for 2021.
(...)
Mit virksomhedsregnskab er udarbejdet af en statsautoriseret revisor, og det er den skabelon jeg anvender i mit virksomhedsregnskab og momsregnskab. Hvilken regnskabsmetode der anvendes må være underordnet, så længe den er korrekt, og uanset hvilken metode der anvendes, så komme man til samme resultat.
I det vedhæftede regnskab er alle beløb oplyst med købsmoms og salgsmoms, og sideløbende i samme regnskab er momsregnskabet registreret med rødt! Det er forklaringen på at råvareforbruget er oplyst med moms!
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for den afholdte købsmoms på 14.283 kr. vedrørende udlejning af fritidsbolig.
Udlejning af fast ejendom er som udgangspunkt fritaget for moms. Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lignende samt udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned.
Momsfritagelsen for udlejning af sommerhuse gælder uanset lejeperiodens længde. Ejerlejligheder er sidestillet med selvstændigt matrikulerede ejendomme (sommerhuse), når de er opdelt i ejerlejligheder med hver sit ejerlejlighedsnummer, og er derfor fritaget for moms efter reglerne om udlejning af fast ejendom. Det fremgår af Skatterådets bindende svar af 22. maj 2007, offentliggjort i SKM2007.402.SR.
Købsmoms på varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momsfritagne leverancer efter § 13, kan ikke fradrages ved opgørelsen af momstilsvaret. Det følger af momslovens § 37.
Landsskatteretten finder, at udlejningen af fritidsboligen er fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, da fritidsboligen er registreret som en ejerlejlighed med eget ejerlejlighedsnummer og således er sidestillet med selvstændigt matrikulerede ejendomme (sommerhuse).
Retten finder derfor også, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for den afholdte købsmoms på 14.283 kr. vedrørende udlejning af den omhandlede fritidsbolig, da udlejningen ikke er en momspligtig aktivitet, og da der derfor efter momslovens § 37 ikke kan godkendes fradrag for den afholdte købsmoms.
Den påklagede afgørelse stadfæstes.