Kendelse af 29-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 03-11-2023

Journalnr. 22-0074852

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 233.800 kr. i 2019, 174.735 kr. i 2020 og 568.793 kr. i 2021 for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2021. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for købsmoms for virksomhedens udgifter til underleverandører.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse

Faktiske oplysninger

Enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], herefter virksomheden, blev stiftet den 1. december 2018 af [person1]. Virksomheden var registreret med branchekoden 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibranche 311100 ”Nedrivning”. Virksomheden er ophørt den 4. maj 2023.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har virksomheden i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
1. kvartal 2019	2-4	2-4
2. kvartal 2019	2-4	2-4
3. kvartal 2019	2-4	2-4
Oktober 2019	3	3
November 2019	3	2,68
December 2019	3	3
Januar 2020	3	3
Februar 2020	4	4
Marts 2020	4	3
April 2020	5	5
Maj 2020	4	4
Juni 2020	4	4
Juli 2020	5	4
August 2020	4	3
September 2020	5	4
Oktober 2020	5	4
November 2020	5	4
December 2020	6	5
Januar 2021	4	3
Februar 2021	3	3
Marts 2021	4	3
April 2021	3	3
Maj 2021	3	3
Juni 2021	4	3
Juli 2021	3	3
August 2021	4	2
September 2021	4	3
Oktober 2021	4	3
November 2021	4	3
December 2021	4	3

Virksomheden blev momsregistreret fra den 1. december 2018 og har i perioden fra 1. januar 2021 angivet moms halvårligt og forinden kvartalsafregning.

For den påklagede periode har virksomheden angivet følgende i moms:

År	Halvår	Salgsmoms	Købsmoms	Momstilsvar
2019	1. kvartal	132.395	43.242	89.153
2019	2. kvartal	253.912	86.378	167.534
2019	3. kvartal	120.921	54.139	66.782
2019	4. kvartal	269.613	214.471	55.142
I alt		776.841	398.230	378.611
2020	1. kvartal	226.928	121.352	105.576
2020	2. kvartal	318.508	185.771	132.737
2020	3. kvartal	250.923	150.703	100.220
2020	4. kvartal	299.986	216.592	83.394
I alt		1.096.345	674.418	421.92
2021	1. halvår	685.075	459.459	225.616
2021	2. halvår	641.195	372.683	268.512
I alt		1.326.270	832.142	494.128
Totalt		3.199.456	1.904.790	1.294.666

Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af virksomhedens underleverandørudgifter fundet anledning til at se nærmere på virksomhedens momstilsvar. Som følge heraf har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens købsmoms med 233.800 kr. i 2019, 174.735 kr. i 2020 og 568.793 kr. i 2021.

Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for udgifter for købsmoms for fakturaer udstedt af nedenstående underleverandører og manglende dokumentation for bogførte udgifter.

Underleverandører	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	2019	2020	2021
[virksomhed2] IVS	63.000 kr.	15.750 kr.	78.750 kr.	X
[virksomhed3] IVS	84.600 kr.	21.150 kr.	105.750 kr.	X
[virksomhed4] IVS	320.000 kr.	80.000 kr.	400.000 kr.	X
[virksomhed5] ApS	152.000 kr.	38.000 kr.	190.000 kr.	X
[virksomhed6] A/S	130.000 kr.	32.500 kr.	162.500 kr.	X
[virksomhed7]	385.040 kr.	96.260 kr.	481.300 kr.	X	X
[virksomhed8] IVS	126.000 kr.	31.500 kr.	157.500 kr.	X	X
[virksomhed9]	70.200 kr.	17.550 kr.	87.750 kr.		X
[virksomhed10]	73.800 kr.	18.450 kr.	92.250 kr.		X
[virksomhed11] ApS	32.400 kr.	8.100 kr.	40.500 kr.		X
[virksomhed12] ApS	33.300 kr.	8.325 kr.	41.625 kr.		X
[virksomhed13] ApS	138.400 kr.	34.600 kr.	173.000 kr.			X
[virksomhed14] IVS	99.000 kr.	24.750 kr.	123.750 kr.			X
[virksomhed15]	228.600 kr.	57.150 kr.	285.750 kr.			X
[virksomhed16] IVS	86.400 kr.	21.600 kr.	108.000 kr.			X
[virksomhed17] ApS	243.000 kr.	60.750 kr.	303.750 kr.			X
[virksomhed18]	66.600 kr.	16.650 kr.	83.250 kr.			X
[virksomhed19] ApS	108.000 kr.	27.000 kr.	135.000 kr.			X
[virksomhed20] ApS	138.600 kr.	34.650 kr.	173.250 kr.			X
[virksomhed21] ApS	81.000 kr.	20.250 kr.	101.250 kr.			X
[virksomhed22]	923.336 kr.	230.834 kr.	1.154.170 kr.			X
Manglende dokumentation	326.036 kr.	81.509 kr.	407.545 kr.		X	X
I alt	3.909.312 kr.	977.328 kr.	4.886.640 kr.

Følgende forhold gør sig gældende for underleverandørerne:

[virksomhed2] IVS ([virksomhed23] IVS)
, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed2], har tidligere været registreret som [virksomhed23] IVS. [virksomhed2] blev stiftet den 8. maj 2018 under branchekoden 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”. Fra den 9. juli 2018 har [virksomhed2]s formål været rengøringsvirksomhed og bygge-og renoveringsvirksomhed indenfor byggeri. [virksomhed2] er opløst efter konkurs den 23. marts 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 17. januar 2020.

[virksomhed2] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed2]:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

18.02.2019

0046-2019

Arbejds periode 15/01-14/02.2019

315 timer a
kr. 200.00

Udført arbejde:

Diverse rengøringopgaver og oprydning

63.000 kr.

15.750 kr.

78.750 kr.

Betalingsbetingelser fremgår med ”d.d”

I alt

63.000 kr.

15.750 kr.

78.750 kr.

Fakturaen er bogført den 18. februar 2019 på konto 1315 ”Ekstern service” med et andet nummer end anført på fakturaen.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed2], og at [virksomhed2] i den forbindelse er blevet nægtet registrering for moms og som arbejdsgiver.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed2], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed3] IVS , CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed3], blev stiftet den 3. februar 2016 under branchekoden 683120 ” Boliganvisning, ferieboligudlejning m.v.” samt bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 469000 ”Ikke-specialiseret engroshandel”. [virksomhed3] havde til formål at udleje ferieboliger. [virksomhed3] er opløst efter konkurs den 20. september 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 7. juli 2020.

[virksomhed3] har været registreret med 3 ansatte i oktober 2019 og 1 ansat i november 2019. [virksomhed3] har derudover ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed3]:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

25.10.2019

222060

Oprydning ved byggepladser og udskiftning af

glas

470,00 Timer

84.600 kr.

21.150 kr.

105.750 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”249”.

I alt

84.600 kr.

21.150 kr.

105.750 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”249”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed3] uden reaktion.

Ved en kontrol af to selskaber er Skattestyrelsen blevet oplyst af [finans1] (Litauisk Bank), at [virksomhed3] næsten dagligt har foretaget pengeoverførsler med store beløb til en konto i [finans2] ejet af [finans1]. Efterfølgende overfører [finans1] pengene til egen bank i Litauen, hvorefter pengene indsættes på to konti, som ejes af to danske selskaber, [virksomhed24] ApS og [virksomhed25] ApS.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed3], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed4] IVS , CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed4] blev stiftet den 14. november 2018 under branchekoden 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og havde til formål at bygge entreprise. [virksomhed4] er opløst efter konkurs den 22. november 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 12. maj 2021.

[virksomhed4] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende 3 fakturaer udstedt af [virksomhed4]:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
20.03.2019	101	Udlejning af mandskab Oprydning, Rengøring mm. i marts måned Antal 520	104.000 kr.	26.000 kr.	130.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”47”.
29.04.2019	110	Udlejning af mandskab Oprydning, rengøring mm. i perioden d. 1/4 - 29/4 Antal 450	90.000 kr.	22.500 kr.	112.500 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”94”.
26.05.2019	120	Rengøring Slutrengøring. Oprydning på byggepladser, opsætning af Hegn mm. Antal 530 Fakturaen er blevet betalt	106.000 kr.	26.500 kr.	132.500 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”114”.
15.12.2019	235687	Slut rengøring	20.000 kr.	5.000 kr.	25.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”308”.
I alt			320.000 kr.	80.000 kr.	400.000 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”47”, ”94”, ”114” og ”308”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Fakturanr. 101, 110 og 235687 fremgår med forskellige reg.nr. og kontonummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed4] uden reaktion, og at [virksomhed4] ikke er moms- eller arbejdsgiverregistreret.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed4], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed5] ApS , CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed5], blev stiftet den 8. september 2015 af [virksomhed26] ApS under branchekoden 821100 ”Kombinerede administrationsserviceydelser”, samt bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 466300 ”Engroshandel med maskiner til minedrift og bygge- og anlægsvirksomhed”. [virksomhed5] havde til formål at drive administrationsvirksomhed. [virksomhed5] er opløst efter konkurs den 18. juli 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 19. januar 2021.

[virksomhed5] har ikke været registreret med ansatte i 2019.

Virksomheden har fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed5] i 2019:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
08.07.2019	10372	Rengøring Oprydning. nedrivning samt rengøring 17/6 – 16/7 460,00 Timer	92.000 kr.	23.000 kr.	115.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”180”.
19.08.2019	10626	Pris ifølge aftale 1/7 – 31/7 Uført arbejde, oprydning, rengøring samt nedrivningsarbejde 360,00 Timer	60.000 kr.	15.000 kr.	75.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”205”.
I alt			152.000 kr.	38.000 kr.	190.000 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”180” og ”205”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Af fakturaerne fremgår derudover følgende ”!!! MEGET VIGTIGT !!! Ved betaling angives KUN reference og IKKE fakturanummer. Referencen til denne betaling er: [...]”.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] har anført en bankkonto som betalingsreference, der ikke tilhører [virksomhed5], men tilhører betalingsformidleren [finans3] A/S. Fra [finans3] A/S videreoverføres betalingen til udenlandske selskaber i blandt andet Polen.

Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed5], med kommentar fra [virksomhed5] om, at de har til formål at udøve aktivitet inden for kombinerede administrationsserviceydelser, kombinerede serviceydelser og engroshandel med maskiner til minedrift og bygge- og anlægsvirksomhed.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, har [virksomhed5] ikke købt arbejdskraft i udlandet og ligeledes ikke afholdt almindelige driftsudgifter. Herudover har [virksomhed5] ikke angivet korrekt momstilsvar, hvorfor Skattestyrelsen har fortaget korrektion for den kontrollerede periode.

Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at tre personer i sommeren 2020 blev idømt straf for hvidvaskning i relation til blandt andet [virksomhed5]. Det er beskrevet, at [virksomhed5] havde til formål at udstede fiktive fakturaer for at få en uberettiget vinding og flytte penge til udlandet.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed5], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed6] A/S , CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed6], blev stiftet den 3. september 2014 under branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester” samt bibrancherne 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”, 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 467310 ”Engroshandel med træ, trælast og byggematerialer”. [virksomhed6] havde til formål at drive virksomhed indenfor post og kurertjenester, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed. [virksomhed6] er opløst efter konkurs den 13. december 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 23. september 2019.

[virksomhed6] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura af [virksomhed6] i 2019:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

20.06.2019

40043

Leje af mandskab -15/5 -15/6 Oprydning, rengøring samt nedrivningsarbejde

650 timer

130.000 kr.

32.500 kr.

162.500 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”144” og overstreget ”136”.

I alt

130.000 kr.

32.500 kr.

162.500 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”144”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Af fakturaen fremgår derudover følgende ”!!! OBS OBS OBS !!! Der må KUN anføres reference i feltet ”Tekst til modtager” og INTET andet. Referencen til denne betaling er: [...].

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed6] uden reaktion.

Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at [virksomhed6] har anført en bankkonto som betalingsreference, der ikke tilhører [virksomhed6], men tilhører betalingsformidleren [finans3] A/S. Fra [finans3] A/S videreoverføres betalingen til udenlandske selskaber i blandt andet Polen.

[virksomhed6] har ikke købt arbejdskraft i udlandet og ligeledes ikke afholdt almindelige driftsudgifter ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har ligeledes oplyst, at [virksomhed6] er blevet nægtet registrering som arbejdsgiver grundet manglende materiale.

Skattestyrelsen har oplyst, at tre personer i sommeren 2020 blev idømt straf for hvidvaskning i relation til blandt andet [virksomhed6]. Det er beskrevet, at [virksomhed6] havde til formål at udstede fiktive fakturaer for at få en uberettiget vinding og flytte penge til udlandet.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed6], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed7] , CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed7], blev stiftet den 1. august 2017 under branchekode 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. [virksomhed7] er ophørt den 8. december 2020.

[virksomhed7] har ikke været registreret med ansatte i perioden.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed7] i 2019:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

27.12.2019

10193

vikar
Nedrivning, oprydning og rengøring.

460,00 Timer

92.000 kr.

23.000 kr.

115.000 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”Betalt” og ”319”.

I alt

92.000 kr.

23.000 kr.

115.000 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”319”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Virksomheden har fremlagt følgende 4 fakturaer udstedt af [virksomhed7] i 2020:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
28.01.2020	10245	Rengøring Rengøring, oprydning saml nedrivning periode 28/12-19-28/01/20 360,00 Timer	64.800 kr.	16.200 kr.	81.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”363”.
28.03.2020	10315	mandskabsleje Ifølge aftale er der udført diverse arbejdsopgaver i perioden 1-3 til 28-3 390,00 timer	70.200 kr.	17.550 kr.	87.750 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”Betalt” og ”409”.
21.04.2020	10381	mandskabsleje ifølge aftale er der udført oprydningsarbejde, rengørings arbejde og malerarbejde periode 20/3-21/4 398,00 timer	71.640 kr.	17.910 kr.	89.550 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”429”.
21.05.2020	10525	mandskabsleje Ifølge aftale er der udført oprydningsarbejde, rengøringsarbejde og malerarbejde i perioden: 20/ 4-21/5 480,00 timer	86.400 kr.	21.600 kr.	108.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”478”.
I alt			293.040 kr.	73.260 kr.	366.300 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”363”, ”409”, ”429” og ”478”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed7] uden reaktion. Endvidere har Skattestyrelsen oplyst, at ejeren af [virksomhed7] er udrejst af Danmark den 19. juli 2019, og at Skattestyrelsen ikke har kunnet få kontakt til ejeren.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed7], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed8] IVS , CVR-nr. [...7], herefter [virksomhed8], blev stiftet den 4. juli 2017 under branchekoden 811000 ”Kombinerede serviceydelser” samt bibranchen 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. [virksomhed8] havde til formål at drive virksomhed med mandskabsudlejning samt hermed beslægtet virksomhed. [virksomhed8] er opløst efter konkurs den 27. maj 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 31. august 2021.

[virksomhed8] har været registreret med 6 ansatte i oktober 2019 til december 2019 og 1-4 ansatte i perioden fra januar 2020 til juni 2020.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura udstedt af [virksomhed8] i 2019:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

28.11.2019

318

Mandskab udlejning til nedrivning, rengøring samt oprydning

520 [virksomhed22]AL

93.600 kr.

23.400 kr.

117.000 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”Betalt” og ”283”.

I alt

93.600 kr.

23.400 kr.

117.000 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”283”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed8] udstedt i 2020:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

22.06.2020

362

Ifølge aftale er der udført oprydning, rengøring og malerarbejde i perioden 20/5-21/6

180 [virksomhed22]AL

32.400 kr.

8.100 kr.

40.500 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”511”.

I alt

32.400 kr.

8.100 kr.

40.500 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”511”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed8] uden reaktion.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed8], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed9] ApS , CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed9], blev stiftet den 21. februar 2018 under branchekoden 433900 ”Anden bygningsfærdiggørelse” samt bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 461900 ”Agenturhandel med blandet sortiment”. [virksomhed9] havde til formål at udøve virksomhed med anden bygningsfærdiggørelse, samt aktiviteter tilknyttet hertil. [virksomhed9] er opløst efter konkurs den 22. november 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 12. marts 2021.

[virksomhed9] har ikke været registreret med ansatte i 2020.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed9] i 2020:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

28.02.2020

1440

ifølge aftale, er der udført malerarbejde og oprydningsarbejde I perioden 20/1-20-20/2

Udført arbejde

390,00 timer

70.200 kr.

17.550 kr.

87.750 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”390”.

I alt

70.200 kr.

17.550 kr.

87.750 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”390”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed9] uden reaktion og med returbrev med bemærkning ”ubekendt på adressen”.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed9] ikke har tegn på almindelige driftsudgifter, der knytter sig til de fakturaer, der er betalt, ligesom [virksomhed9] ikke har haft lønudgifter og udgifter til underleverandører, der gør det muligt for levering af de fakturerede ydelser.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed9], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed10] , CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed10], blev stiftet den 1. juli 2019 under branchekoden 951200 ”Reparation af kommunikationsudstyr” samt bibrancherne 532000 ”Andre post- og kurertjenester”, 741020 ”Kommunikationsdesign og grafisk design” og 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”. [virksomhed10] ophørteden 26. september 2021.

[virksomhed10] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende fakturaer udstedt af [virksomhed10] i 2020:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
26.08.2020	1638261	Udlejning af mandskab til Rengøring, diverse håndværker opgaver samt oprydning Periode: 20/7-20/8 [virksomhed22]AL 180	36.000 kr.	9.000 kr.	45.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”565”.
30.11.2020	142145	Udlejning af mandskab til Rengøring, diverse håndværker opgaver samt oprydning Periode: 20/10-20/11 [virksomhed22]AL 210	37.800 kr.	9.450 kr.	47.250 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”702”.
I alt			73.800 kr.	18.450 kr.	92.250 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”565” og ”702”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Faktura 142145 fremgår som udstedt af virksomheden til [virksomhed10].

Skattestyrelsen har oplyst, at fakturaen er betalt via virksomhedens bankkonto til [virksomhed10].

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed10], hvor det er konstateret, at der ikke er angivet moms for den periode, hvor fakturaerne er udstedt.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed10], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed11] ApS , CVR-nr. [...10], herefter [virksomhed11], blev stiftet den 19. marts 2020 med det formål at drive virksomhed ved handel og investering samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed. [virksomhed11] har fra den 15. april 2020 haft det formål at drive virksomhed ved formidling af salg af håndteringsudstyr til tunge løft i såvel indland som udland samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed. [virksomhed11] var registreret med branchekoden 282200 ”Fremstilling af løfte- og håndteringsudstyr” samt bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed11] er under konkurs, og konkursdekret blev afsagt den 15. juli 2021.

[virksomhed11] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura af [virksomhed11] i 2020:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

02.10.2020

20077

Udlejning af mandskab til Rengøring, diverse håndværker opgaver samt oprydning

Antal 180 timer

32.400 kr.

8.100 kr.

40.500 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”Betalt” og ”623”.

I alt

32.400 kr.

8.100 kr.

40.500 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”623”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed11].

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed11] udelukkende har været en fakturafabrik, der har udstedt fiktive fakturaer til brug for uberettiget momsfradrag og dække over sort løn hos modtagerne af fakturaerne, idet [virksomhed11] ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere ydelser.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed11], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed12] ApS , CVR-nr. [...11], herefter [virksomhed12], blev stiftet den 13. maj 2020 under branchekode 259900 ”Fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n.” samt bibranchen 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. [virksomhed12] har til formål at drive virksomhed med udvikling og produktion af andre færdige metalprodukter - branchekode 259900 - samt andre dermed efter direktionens skøn beslægtede formål. [virksomhed12] er under konkurs, og konkursdekret blev afsagt den 12. januar 2022.

[virksomhed12] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura udstedt af [virksomhed12] i 2020:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
28.10.2020	20108	Udlejning af mandskab til Rengøring, diverse håndværker opgaver samt oprydning.	33.300 kr.	8.325 kr.	41.625 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”Betalt” og ”650”.
I alt			33.300 kr.	8.325 kr.	41.625 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”650”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed12] ikke har angivet moms for den kontrolperiode, som Skattestyrelsen har foretaget, og at [virksomhed12] ikke har været registreret som arbejdsgiver.

Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at de har modtaget [virksomhed12]’s regnskabsmateriale fra politiet i forbindelse med politiets efterforskning.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed12], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed13] ApS, CVR-nr. [...12], herefter [virksomhed13], blev stiftet den 16. august 2019 under branchekode 702200 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse” samt bibrancherne 782000 ”Vikarbureauer” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed13] har til formål at drive rådgivning indenfor byggeri samt anden økonomisk rådgivning indenfor bolig- og ejendomskøb. [virksomhed13] er under konkurs, og konkursdekret blev afsagt den 29. juni 2021.

[virksomhed13] har ikke været registreret med ansatte i 2021.

Virksomheden har fremlagt følgende fakturaer udstedt af [virksomhed13] i 2021:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
19.03.2021	412	Udlejning af mandskab Håndværker opgaver samt oprydning i perioden 20-02-2021 til 20-03-2021 i 600 timer x 180 kr.pr time	106.000 kr.	26.500 kr.	132.500 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”834”.
09.04.2021	563	Ekstra arbejde udført i marts mdr. oprydning, rengøring mm Pris: 180 kr. i timen * 180 timer	32.400 kr.	8.100 kr.	40.500 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”856”.
I alt			138.400 kr.	34.600 kr.	173.000 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”834” og ”856”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed13], hvoraf det fremgår, at [virksomhed13] ikke har angivet moms i de kontrollerede perioder. Det er videre konstateret af Skattestyrelsen, at [virksomhed13] anvender 23 forskellige kontonumre, hvoraf kun 5 af dem tilhører [virksomhed13].

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed13], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed14] IVS , CVR-nr. [...13], herefter [virksomhed14], blev stiftet den 1. januar 2019 under branchekode 631200 ”Webportaler” og havde til formål at drifte af webportal samt hermed beslægtet virksomhed. [virksomhed14] er opløst efter konkurs den 3. maj 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 1. oktober 2021.

[virksomhed14] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed14] i 2021:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
23.02.2021	395	Udlejning af mandskab til diverse opgaver.. rengøring og oprydning fra 20/01-20/02-2021	99.000 kr.	24.750 kr.	123.750 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”809”.
I alt			99.000 kr.	24.750 kr.	123.750 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”809”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer. Fakturaen er endvidere bogført med dato af 22. februar 2021, hvilket er dagen før fakturadatoen.

Af fakturaen fremgår der under pris følgende ”Vores underleverandører [virksomhed27]/[person2] udførte opgaven”.

Skattestyrelsen har oplyst, at der er foretaget kontrol af [virksomhed14], hvoraf det er fundet, at [virksomhed14] har brugt flere forskellige bankkonti, at der ikke ses driftsudgifter på bankkontiene, og at der ikke er angivet moms for den kontrollerede periode.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed14], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed15] , CVR-nr. [...14], blev stiftet den 27. januar 2020 under branchekode 479120 ”Detailhandel via Internettet med digitale produkter” samt bibranchen 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. [virksomhed15] er ophørt fra den 28. marts 2022.

[virksomhed15] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende fakturaer udstedt af [virksomhed15] i 2021:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
21.06.2021	347	Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring mm.	93.600 kr.	23.400 kr.	117.000 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”969”.
18.06.2021		Udlejning af mandskab til Oprydning, rengøring mm. Periode 21/5 – 20/6 [virksomhed22]AL 750	135.000 kr.	33.750 kr.	168.750 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”924”.
I alt			228.600 kr.	57.150 kr.	285.750 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”969” og ”924”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Fakturaen med fakturadato 18. juni 2021 fremgår uden fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at de ikke har kunnet få fat i ejeren af [virksomhed15].

Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at [virksomhed15] ikke har angivet moms.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed15], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed16] IVS , CVR-nr. [...15], herefter [virksomhed16], blev stiftet den 9. oktober 2017 under branchekode 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og har til formål at drive virksomhed med handel og service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed. [virksomhed16] er under konkurs, og konkursdekret blev afsagt den 30. august 2022.

[virksomhed16] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura af [virksomhed16] i 2021:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

21.08.2021

0305

Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring mm.

[virksomhed22]AL 480

86.400 kr.

21.600 kr.

108.000 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”1031”.

I alt

86.400 kr.

21.600 kr.

108.000 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”1031”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed16] ikke har angivet moms, A-skat eller AM-bidrag eller indsendt selvangivelse.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed16], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed17] ApS , CVR-nr. [...16], herefter [virksomhed17], blev stiftet den 14. juli 2011. [virksomhed17] er registered med binavnene [finans4] ApS, [virksomhed28] ApS, [virksomhed29] ApS, [virksomhed30] ApS og [virksomhed31] ApS. [virksomhed17] er registreret med branchekode 661900 ”Andre hjælpetjenester i forbindelse med finansiel formidling” samt bibranchen 783000 ”Anden personaleformidling”. [virksomhed17] har til formål at drive virksomhed med finansiel rådgivning med tilhørende services og arbejde med fintech og tilhørende services. [virksomhed17] er under konkurs, og konkursdekret blev afsagt den 21. juni 2022.

[virksomhed17] har været registreret med 2-3 ansatte i 2021.

Virksomheden har fremlagt 2 fakturaer udstedt af [virksomhed17]:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
20.10.2021	676	Udlejning af mandskab til: Oprydning, rengøring mm. Antal 700 timer	126.000 kr.	31.500 kr.	157.500 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”1078”.
23.11.2021	217	Udlejning af mandskab til: Oprydning, rengøring mm. Periode: 21/10 – 20/11 Antal 650 timer	117.000 kr.	29.250 kr.	146.250 kr.	På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”1111”.
I alt			243.000 kr.	60.750 kr.	303.750 kr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”1078” og ”1111”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed17] har været kontrolleret, og at [virksomhed17] ikke har reageret på Skattestyrelsens skrivelser. Endvidere har Skattestyrelsen oplyst, at den angivne moms ikke stemmer med det fakturerede, og at [virksomhed17] viderefører store beløb til udlandet.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed17], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

[virksomhed18] , CVR-nr. [...17], herefter [virksomhed18], blev stiftet den 1. oktober 2019. [virksomhed18] var registreret under branchekode 479120 ”Detailhandel via Internettet med digitale produkter”. [virksomhed18] er ophørt fra den 18. december 2022.

[virksomhed18] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed18] i 2021:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

27.01.2021

774

Udlejning af mandskab til diverse opgaver.. udført af vores Underleverandører...periode 20/12/2020-20/01/2021

[virksomhed22]AL 360
DKK 185,00

66.600 kr.

16.650 kr.

83.250 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”774”.

I alt

66.600 kr.

16.650 kr.

83.250 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”774”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Virksomheden har sendt fakturaerne fra [virksomhed18] til Skattestyrelsen i forbindelse med høringssvar til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 2. marts 2022.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed18], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed19] ApS , CVR-nr. [...18], herefter [virksomhed19], blev stiftet den 13. april 2018 under branchekode 439990 ” Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering” samt bibranchen 561020 ” Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.”. [virksomhed19] havde til formål er i byggebranchen, herunder mandskab og logistik, samt ethvert anliggende direktionen finder beslægtet. [virksomhed19] er ophørt fra den 21. december 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 21. juni 2021.

[virksomhed19] har ikke været registreret med ansatte.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura udstedt af [virksomhed19] i 2021:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

24.04.2021

Udlejning af mandskab til: oprydning, rengøring mm

Antal 600,00

Enhedspris 180,00

108.000 kr.

27.000 kr.

135.000 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”873”.

I alt

108.000 kr.

27.000 kr.

135.000 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”873”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Virksomheden har sendt fakturaerne fra [virksomhed19] til Skattestyrelsen i forbindelse med høringssvar til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 2. marts 2022.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed19], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed20] ApS , CVR-nr. [...19], herefter [virksomhed20], blev stiftet den 22. januar 2018 under branchekode 469000 ”Ikke-specialiseret engroshandel” samt bibranchen 439990 ”Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering”. [virksomhed20] har til formål at drive handel, import og eksport med alle former for varer samt anden virksomhed, der står i forbindelse hermed. [virksomhed20] er under konkurs, og konkursdekret blev afsagt den 19. september 2022.

[virksomhed20] har ikke været registreret med ansatte i 2021.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed20] i 2021:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

24.04.2021

3203

Afregning iht. Kontrakt
oprydning, rengøring mm (21/4-20/5)

Antal 700

Enhedspris 180,00

138.600 kr.

34.650 kr.

173.250 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”942”.

I alt

138.600 kr.

34.650 kr.

173.250 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”942”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Virksomheden har sendt fakturaerne fra [virksomhed20] til Skattestyrelsen i forbindelse med høringssvar til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 2. marts 2022.

Virksomheden har ikke fremsendt tillæg eller bilag i form af kontrakt, som anført på fakturanr. 3203.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed20], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed21] ApS, CVR-nr. [...20], herefter [virksomhed21], blev stiftet den 24. september 2019 under branchekode 431200 ” Forberedende byggepladsarbejder” samt bibranchen 494100 ” Vejgodstransport”. [virksomhed21] havde til formål at drive virksomhed med byggepladser, mandskab og spedition/logistik, samt ethvert arbejde ledelsen finder beslægtet. [virksomhed21] er opløst efter konkurs den 11. oktober 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 6. oktober 2021.

[virksomhed21] har ikke været registreret med ansatte i 2021.

Virksomheden har fremlagt følgende faktura fra [virksomhed21] i 2021:

Fakturadato

Fakturanr.

Fakturatekst

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Bemærkninger

20.08.2021

439

Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring mm

Antal 450

Enhedspris 180,00

81.000 kr.

20.250 kr.

101.250 kr.

På fakturaen er der anført tekst med kuglepen ”998”.

I alt

81.000 kr.

20.250 kr.

101.250 kr.

Fakturaen er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med nummeret ”998”, der fremgår med kuglepen og ikke med fakturaens fakturanummer.

Virksomheden har sendt fakturaerne fra [virksomhed21] til Skattestyrelsen i forbindelse med høringssvar til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 2. marts 2022.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed21], timesedler eller anden specifikation i tillæg til den fremlagte faktura.

[virksomhed22] , CVR-nr. [...21], herefter [virksomhed22], blev stiftet den 20. september 2019 under branchekode 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger”.

[virksomhed22] har været registreret med 2-5 ansatte i 2021.

Virksomheden har fremlagt følgende fakturaer udstedt af [virksomhed22] i 2021:

Fakturadato	Fakturanr.	Fakturatekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms	Bemærkninger
31.05.2021	21*	Arbejdet udført efter aftale	141.677 kr.	35.419 kr.	177.096 kr.	Bogført som ”843”
31.08.2021	24	Arbejdet udført efter aftale	103.836 kr.	25.959 kr.	129.795 kr.	Bogført som ”1160”
30.09.2021	25	Arbejdet udført efter aftale	136.893 kr.	34.223 kr.	171.116 kr.	Bogført som ”1161”
31.10.2021	26	Arbejdet udført efter aftale	194.675 kr.	48.669 kr.	243.344 kr.	Bogført som ”1162”
30.11.2021	27	Leje af mandskab	181.554 kr.	45.389 kr.	226.943 kr.	Bogført som ”1163”
30.12.2021	28	Leje af mandskab	164.701 kr.	41.175 kr.	205.876 kr.	Bogført som ”1169”
I alt			923.336 kr.	230.834 kr.	1.154.170 kr.

* Fakturanr. 21 fremgår uden regnr. og kontonr.

Fakturaerne er bogført på konto 1315 ”Ekstern service” med numrene ”843”, ”1160”, ”1161”, ”1162”, ”1163” og ”1169”.

Virksomheden har sendt fakturaerne fra [virksomhed22] til Skattestyrelsen i forbindelse med høringssvar til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 2. marts 2022.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale mellem virksomheden og [virksomhed22], timesedler eller anden specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

Manglende dokumentation

Virksomheden har ikke fremsendt fakturaer for nedenstående bogføringer i 2020:

Dato	Bilagsnr.	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
21.07.2020	526	[virksomhed10], 63284	73.800 kr.	18.450 kr.	92.250 kr.
22.12.2020	724	[...], udlejning af mandskab	45.000 kr.	11.250 kr.	56.250 kr.
22.12.2020	741	dec md	45.000 kr.	11.250 kr.	56.250 kr.
I alt			163.800 kr.	40.950 kr.	204.750 kr.

Virksomheden har ikke fremsendt fakturaer for nedenstående bogføringer fortaget i 2021:

Dato	Bilagsnr.	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
01.08.2021	952	Ekstern Serv. jun 21	20.569 kr.	5.142 kr.	25.711 kr.
26.08.2021	1005	[virksomhed22], 21	141.667 kr.	35.417 kr.	177.084 kr.
I alt			162.236 kr.	40.559 kr.	202.795 kr.

Der er ikke fremlagt timesedler eller anden specifikation i tillæg til de bogførte bilagsnr. i 2020 og 2021.

Virksomheden har ikke fremlagt bankkontoudtog, som dokumenterer betaling af fakturaerne.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 977.328 kr. og nægtet fradrag for købsmoms til underleverandører for perioden fra den 1. januar 2019 til 31. december 2021.

Som begrundelse for sin afgørelse har Skattestyrelsen anført følgende (uddrag):

”...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Virksomheden har angivet købsmoms i indkomståret 2019 med 398.230 kr., i indkomståret 2020 med 674.418 kr. og i indkomståret 2021 med 832.142 kr. 2. halvår 2021 er angivet, hvorfor denne periode ligeledes medtaget i denne gennemgang, trods indberetningsfrist den 1. marts 2022.

Der er på konto 1315 - udgifter ekstern Service - bogført udgifter til underleverandører med 1.446.165 kr. for indkomståret 2019, 2.593.844 kr. for indkomståret 2020 og 3.576.862 kr. for indkomståret 2021.

Skattestyrelsen har gennemgået det modtagne regnskabsmateriale og har følgende kommentarer til selskabets udgifter til underleverandører for indkomstårene 2019, 2020 og 2021:

Af fakturaerne fra underleverandørerne fremgår købte ydelser af mandskab, til ydelser som rengøring, oprydning, arbejde udført efter aftale på forskellige steder, udlejning af mandskab og nedrivning m.v.

Der er på fakturaerne fra underleverandørerne ikke anført hvilke personer, der udfører arbejdet for de enkelte underleverandører eller hvilke dage der bliver udført arbejde, hvilke adresser arbejdet bliver udført på samt hvor mange timer pr. dag, der bliver udført rengøring/arbejde.

Underleverandørfakturaerne er meget sparsomme, hvad angår angivelse af arten og omfanget af de leverede ydelser og der er mangel på underbilag i form af bagvedliggende timesedler, der kunne give oplysninger om, hvem der angiveligt skulle have leveret arbejdsydelsen fra de enkelte underleverandørvirksomheder.

Der er ikke modtaget samarbejdskontrakter mellem virksomheden og de anvendte underleverandører. På forespørgslen har vi modtaget følgende oplysninger:

”der foreligger ikke kontrakter eller andet ift mandskabsleje. Det foregår ved at [person1] har en kontakt, han ringer til og beder ham om at skaffe de antal arbejdsmænd, han har brug for til opgaverne.

Du får her navn og telefonnummer: [person3], [...].”

Ved opslag på telefonnummeret, kommer der ingen oplysninger og det anses at være et taletidskort. Det virker heller ikke helt klart om ”[person3]” gælder for alle underleverandørerne, hvilket ikke virker realistisk, da der skal være kontakt til hver og en underleverandør.

Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de enkelte underleverandører:

[virksomhed23] IVS CVR-nr. [...1]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
18-02-2019	17	00046-2019	Diverse rengøringsopgaver og oprydning	63.000	15.750
				63.000	15.750

Der er ingen specifikation af, hvor arbejdet bliver udført, hvem der har udført arbejdet og hvilke dage arbejdet er udført. Der er ikke modtaget samarbejdsaftaler, kontaktoplysninger eller underbilag, der specificerer fakturaen.

Skattestyrelsen har haft kontrol af [virksomhed23] IVS, som er blevet nægtet registrering for moms og som arbejdsgiver, virksomheden har ikke reageret på Skattestyrelsen henvendelser.

Skattestyrelsen anser at fakturaen er udstedt til lejligheden og ikke dokumenterer, at der er et reelt forhold bag fakturaen.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 63.000 kr. ekskl. moms og købsmoms på 15.750 kr.

[virksomhed3] IVS CVR-nr. [...2]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
28-10-2019	249	222060	Oprydning ved byggepladser og udskiftning af glas 470 timer a 180	84.600	21.150
				84.600	21.150

Skattestyrelsen har haft kontrol af [virksomhed3] IVS, som ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser.

Via næsten daglige pengeoverførsler til en konto i [finans2] ejet af [finans1] (Litauensk Bank) har [virksomhed3] IVS overført store beløb. [finans1] fører efterfølgende pengene til egen bank i Litauen, hvor de indsættes på to konti i [finans1] ejet af to danske selskaber: [virksomhed24] ApS og [virksomhed25] ApS. [finans1] har oplyst dette til Skattestyrelsen under en kontrol af de to danske selskaber.

Det er Skattestyrelsens overordnede konklusion, at [virksomhed3] IVS ikke driver reel virksomhedsdrift, men udelukkende anvendes til brug for videreformidling af penge for andre virksomheder og personer. Formålet er at ”sløre” handel med ydelser og betalingsstrømme med henblik på at undgå betaling af moms, A-skat m.v. samt påføre salgsmoms på fakturaer, med det formål at fakturamodtagerne kan anvende disse til at opnå momsfradrag. Virksomheden anses dermed for fiktiv.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 84.600 kr. ekskl. moms og købsmoms på 21.150 kr.

[virksomhed4] IVS CVR-nr.[...3]

Der er modtaget 4 fakturaer:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
20-03-2019	47	101	Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring	104.000	26.000
29-04-2019	94	110	Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring	90.000	22.500
24-05-2019	114	120	Slut rengøring, oprydning på byggepladser, opsætning af hegn	106.000	26.500
18-12-2019	308	235687	Slut rengøring	20.000	5.000
				320.000	80.000

Skattestyrelsen har kontrol af [virksomhed4] IVS, som ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser.

Selskabet er ikke momsregistreret eller arbejdsgiverregistreret.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 320.000 kr. ekskl. moms og købsmoms på 80.000 kr.

[virksomhed7] CVR-nr.[...6]

Der er modtaget 1 faktura for året 2019 og 4 for året 2020:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
30-12-2019	319	10193	Nedrivning oprydning og rengøring 460 timer a 200	92.000	23.000
				92.000	23.000

28-01-2020	363	10245	Rengøring, oprydning samt nedrivning	64.800	16.200
28-03-2020	409	10315	Madskabsleje, Ifølge aftale er der udført diverse arbejdsopgaver	70.200	17.550
21-04-2020	429	10381	Mandskabsleje, ifølge aftale er der udført oprydningsarbejde, rengøringsarbejde og malerarbejde	71.640	17.910
21-05-2020	478	10525	Mandskabsleje, ifølge aftale er der udført oprydningsarbejde, rengøringsarbejde og malerarbejde	86.400	21.600
				293.040	73.260

Skattestyrelsen har haft kontrol af [virksomhed7], som ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser. Ejer af virksomheden er udrejst af Danmark den 19. juli 2019 og Skattestyrelsen har ikke kunne få kontakt til ejer.

Skattestyrelsens samlede vurdering er, at virksomheden ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere de ydelser, der fremgår af fakturaerne. Selskabet har udelukkende været en fakturafabrik, der har udstedt fiktive fakturaer til brug for uberettiget momsfradrag og dække over sort løn hos modtagerne af fakturaerne.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 92.000 kr. ekskl. moms og købsmoms på 23.000 kr. for indkomst året 2019 og 393.040 kr. ekskl. moms og købsmoms på 73.260 kr. for indkomst året 2020.

[virksomhed8] IVS CVR-nr. [...7]

Der er modtaget 1 faktura for året 2019 og 1 for året 2020:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
28-11-2019	283	318	Mandskab udlejning til nedrivning, rengøring samt oprydning	93.600	23.400
				93.600	23.400

22-06-2020

511

362

Ifølge aftale er der udført oprydning, rengøring og

malerarbejde

32.400

8.100

32.400

8.100

Skattestyrelsen har haft kontrol af [virksomhed8] IVS, som ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser. Selskabet har ikke dokumenteret, at de har ansatte og der er ikke dokumenteret at selskabet anvender underleverandører.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 93.600 kr. ekskl. moms og købsmoms på 23.400 kr. for indkomst året 2019 og 32.400 kr. ekskl. moms og købsmoms på 8.100 kr. for indkomst året 2020.

[virksomhed5] ApS CVR-nr. [...4]

Der er modtaget 2 fakturaer:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
06-08-2019	180	10372	Oprydning, nedrivning samt rengøring	92.000	23.000
29-08-2019	205	10626	Udført arbejde, oprydning, rengøring samt nedrivningsarbejde	60.000	15.000
				152.000	38.000

Skattestyrelsen har haft kontrol af [virksomhed5] ApS og har følgende kommentarer:

Selskabets formål er at udøve aktivitet inden for kombinerede administrationsserviceydelser, kombinerede serviceydelser og engroshandel med maskiner til minedrift og bygge- og anlægsvirksomhed.

Selskabet er under opløsning jævnfør selskabslovens § 225.

Selskabet har været registreret som arbejdsgiver, men har angivet A-skat og am-bidrag med 0 kr.

Selskabet har ikke angivet korrekt momstilsvar, hvorfor der er sket korrektion for den kontrollede periode.

På fakturaerne som selskabet har udstedt er anført en bankkonto som betalingsreference, der ikke tilhører [virksomhed5] ApS. Bankkontoen tilhører betalingsformidleren [finans3] A/S. Fra [finans3] A/S videreoverføres betalingen til udenlandske selskaber, bl.a. i Polen. [virksomhed5] ApS har ikke købt arbejdskraft i udlandet, ligesom [virksomhed5] ApS ikke har afholdt almindelige driftsudgifter.

Tre personer er i sommeren 2020 dømt i [by1] Byret for overtrædelse af straffelovens § 290 a ved, under særligt skærpende omstændigheder, at have overført [virksomhed5] ApS’ midler, der direkte eller indirekte var udbytte af en strafbar lovovertrædelse, til udlandet for at skjule eller tilsløre den ulovlige oprindelse (hvidvask).

Én af de dømte har forklaret, at selskabet var et stråmandsselskab, der udstedte falske eller fiktive fakturaer, og at selskabet ikke leverede nogen arbejdskraft, andre ydelser eller varer. Selskabets eneste aktivitet var at flytte penge til udlandet i et større setup, som udelukkende havde formålet at hvidvaske penge, opnået ved skatte- og afgiftssvig.

Konklusionen er således, at [virksomhed5] ApS ikke har leveret de fakturerede ydelser, men at der er udstedt fakturaer, der skulle dække over den hvidvask, der er sket via selskabet.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 152.000 kr. uden moms og købsmoms på 38.000 kr.

[virksomhed6] A/S CVR-nr. [...5]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
20-06-2019	144	40043	Oprydning, rengøring samt nedrivningsarbejde	130.000	32.500
				130.000	32.500

Skattestyrelsen har haft kontrol af selskabet, som ikke har reageret på Skattestyrelsen henvendelser.

Selskabets formål er at udøve aktivitet inden for anden post- og kurertjeneste, tømrer- og bygningssnedkervirksomhed, engroshandel med træ, trælast og byggematerialer og kombinerede serviceydelser.

Selskabet er blevet nægtet registrering som arbejdsgiver, på grund af, at [virksomhed6] A/S ikke udlevererede det anmodede materiale til Skattestyrelsen bl.a. vedrørende selskabets aktiviteter, herunder oplysninger om kunder og leverandører m.v.

Skattestyrelsen har konstateret af fakturaerne, som er udstedt af [virksomhed6] A/S, at der er anført en bankkonto som betalingsreference, der ikke tilhører [virksomhed6] A/S. Bankkontoen tilhører betalingsformidleren [finans3] A/S. Fra [finans3] A/S videreoverføres betalingen til udenlandske selskaber, bl.a. i Polen. [virksomhed6] A/S har ikke købt arbejdskraft i udlandet, ligesom [virksomhed6] A/S ikke har afholdt almindelige driftsudgifter.

Tre personer er i sommeren 2020 dømt i [by1] Byret for overtrædelse af straffelovens § 290 a ved, under særligt skærpende omstændigheder, at have overført [virksomhed6] A/S’ midler, der direkte eller indirekte var udbytte af en strafbar lovovertrædelse, til udlandet for at skjule eller tilsløre den ulovlige oprindelse (hvidvask).

Konklusionen er således, at [virksomhed6] A/S ikke har leveret de fakturerede ydelser men, at der er udstedt fakturaer, der skulle dække over den hvidvask, der er sket via selskabet.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 130.000 kr. uden moms og købsmoms på 32.500 kr.

[virksomhed9] CVR-nr. [...8]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
28-02-2020	390	1440	Udført arbejde	70.200	17.550
				70.200	17.550

Skattestyrelsen har haft kontrol af selskabet som ikke har reageret på vores henvendelser, skrivelse til selskabet kommer retur med bemærkning ”ubekendt på adressen”.

Selskabet er registreret med ”Anden bygningsfærdiggørelse”.

[virksomhed9] ApS har ingen umiddelbare tegn på betaling af driftsomkostninger der knytter sig til de fakturaer der er betalt, ligesom selskabet ikke har haft lønudgifter eller udgifter til underleverandører der gør det muligt at levere de fakturerede ydelser.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at der ikke har fundet en levering sted, da selskabet ikke er i besiddelse af de tekniske, menneskelig og økonomiske ressourcer til at udføre arbejde.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 70.200 kr. uden moms og købsmoms på 17.550 kr.

[virksomhed10] CVR-nr. [...9]

Der er modtaget 2 faktura for:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
26-08-2020	565	1638261	Udlejning af mandskab til rengøring, diverse håndværker	36.000	9.000
30-11-2020	702	142145	Udlejning af mandskab til rengøring, diverse håndværker	37.800	9.450
				73.800	18.450

De to fakturaer er identiske i opbygningen, men faktura 142145, er udstedt til [virksomhed10] fra [virksomhed1]. Det virker mærkeligt, idet fakturaen er bogført på fremmedarbejde og betalt via bankkontoen til [virksomhed10].

Skattestyrelsen har haft kontrol af virksomheden og det er konstateret, at virksomheden ikke har angivet moms for ovenstående periode.

Virksomheden er registreret med følgende branche: Kommunikationsdesign og grafisk design, Reparation af kommunikationsudstyr (hovedbranche) og Andre post- og kurertjenester.

Skattestyrelsens kontrol af virksomheden har bevirket, at der er løftet A-skat og AM-bidrag i virksomheden for sort arbejdskraft.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 73.800 kr. uden moms og købsmoms på 18.450 kr.

[virksomhed11] ApS CVR-nr. [...10]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
02-10-2020	623	20077	Udlejning af mandskab til rengøring, diverse håndværker	32.400	8.100
				32.400	8.100

Skattestyrelsen har haft kontrol af selskabet.

Selskabet har været registreret med branche ”Fremstilling af løfte- og håndteringsudstyr”

Selskabet har ikke haft nogen ansatte, og er ikke registreret med pligterne A-skat og AM-bidrag.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er leveret nogen momspligtige ydelser fra [virksomhed11] ApS' vedrørende mandskabsudlejning. Skattestyrelsen vurdering er, at selskabet ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere ydelser. Selskabet har udelukkende været en fakturafabrik, der har udstedt fiktive fakturaer til brug for uberettiget momsfradrag og dække over sort løn hos modtagerne af fakturaerne.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 32.400 kr. uden moms og købsmoms på 8.100 kr.

[virksomhed12] ApS CVR-nr. [...11]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
28-10-2020	650	20108	Udlejning af mandskab til rengøring, diverse håndværker samt oprydning	33.300	8.325
				33.300	8.325

Skattestyrelsen har haft kontrol af selskabet, hvis branche er opført med ”Fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n”, og har ikke angivet moms for kontrollerede periode og er ikke registreret som arbejdsgiver.

Skattestyrelsen har modtaget selskabets regnskabsmateriale fra politiet i forbindelse med deres efterforskning.

På baggrund af gennemgang af fakturaer udstedt af [virksomhed12] ApS og selskabets bankkonto, er det Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed12] ApS ikke har leveret momspligtige ydelser. Skattestyrelsens samlede vurdering er, at selskabet ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere de ydelser, der fremgår af fakturaerne. Selskabet har udelukkende været anvendt til udstedelse af fiktive fakturaer med henblik på at give fakturamodtager et uberettiget momsfradrag samt mulighed for at dække over ”sort” løn.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 33.300 kr. uden moms og købsmoms på 8.325 kr.

[virksomhed13] & Consulting ApS CVR-nr. [...12]

Der er modtaget 2 fakturaer:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
19-03-2021	834	412	Udlejning af mandskab 20-02-21 – 20-03-21 pr. time - men ikke antal timer	106.000	26.500
12-04-2021	856	563	Ekstra arb. Udført i marts 180 pr. time - men ikke antal timer	32.400	8.100
				138.400	34.600

Skattestyrelsen har haft kontrol af selskabet. Selskabets formål er at drive rådgivning inden for byggeri samt anden økonomisk rådgivning inden for bolig- og ejendomskøb.

Selskabet har ikke angivet moms i de kontrollerede periode. Skattestyrelsen har konstateret ved kontrollen, at selskabet anvender 23 forskellige kontonumre, hvoraf kun 5 tilhører selskabet.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke har nogen reel aktivitet, men i stedet fungerer som en service, hvor kunden modtager en faktura, der kan anvendes til moms- og skattemæssigt fradrag. Kunden betaler fakturaen, hvorefter pengene kanaliseres gennem flere led, herunder til udenlandske virksomheder, hvorefter de må formodes at blive returneret, helt eller delvist, til kunden til brug for f.eks. ”sorte” lønninger eller indehaverens private forbrug.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 138.400 kr. uden moms og købsmoms på 34.600 kr.

[virksomhed14] IVS CVR-nr. [...13]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
23-02-2021	809	395	Udlejning af mandskab til diverse opgaver, rengøring og oprydning 550 a 180,-	99.000	24.750
				99.000	24.750

Skattestyrelsen har haft kontrol af selskabet, hvis branche er ”Webportaler”. Selskabet har ikke angivet moms for kontrollerede periode og er ikke registreret som arbejdsgiver.

Selskabet har brugt flere forskellige bankkonti, der ses ingen driftsudgifter på bankkontiene.

Ved Skattestyrelsen kontrol er det vores opfattelse, at der er tale om en fiktiv virksomhed og at der ikke er sket levering af det på fakturaerne anførte.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 99.000 kr. uden moms og købsmoms på 24.750 kr.

[virksomhed15] CVR-nr. [...14]

Der er modtaget 2 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
18-06-2021	924		Udlejning af mandskab til Oprydning, rengøring mm 750 a 180	135.000	33.750
21-06-2021	969	247	Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring mm 520 a 180	93.600	23.400
				228.600	57.150

Skattestyrelsen har undersøgt virksomheden og har ikke kunne få fat i ejer.

Der er anført to forskellige bankkonti på fakturaerne og de tilhøre ikke virksomheden eller ejer af virksomheden. Der er ingen fakturanummer på den ene fakturaen.

Virksomheden har ingen ansatte og angiver ikke moms.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden ikke har nogen reel aktivitet.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 228.600 kr. uden moms og købsmoms på 57.150 kr.

[virksomhed16] IVS CVR-nr. [...15]

Der er modtaget 1 faktura:

Dato

Bilagsnr.

Fakt.nr.

Tekst

Beløb

Moms

21-08-2021

1031

305

Udlejning a mandskab til oprydning, rengøring mm

480,- a 180

86.400

21.600

86.400

21.600

Skattestyrelsen har undersøgt virksomheden, som ikke har angivet moms, A-skat eller AM-bidrag samt indsendt selvangivelse.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden ikke har nogen reel aktivitet.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 86.400 kr. uden moms og købsmoms på 21.600 kr.

[virksomhed29] ApS / [virksomhed28] CVR-nr. [...16]

Der er modtaget 2 faktura:

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
20-10-2021	1078	676	Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring mm 700 a 180	126.000	31.500
23-11-2021	1111	714	Udlejning af mandskab til oprydning, rengøring mm 650 a 180	117.000	29.250
				243.000	60.750

De to fremsendte fakturaer har forskellige navne: [virksomhed29] ApS og [virksomhed28] ApS. Da fakturaerne blev udskrevet hed selskabet [virksomhed17] ApS.

Skattestyrelsen har kontrolleret selskabet, som ikke har reageret på Skattestyrelsen skrivelser. Selskabets angivne moms stemmer ikke med det faktureret, og de har ikke angivet ansatte. De viderefører store beløb til udlandet, og det vurderes ikke, at de køber arbejdskraft i udlandet.

[virksomhed1] har derfor ikke fradrag for udgiften på 243.000 kr. uden moms og købsmoms på 60.750 kr.

Ikke modtaget dokumentation:

2020

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
21-07-2020	526		[virksomhed10]	73.800	18.450
22-12-2020	724		[...]	45.000	11.250
22-12-2020	741		Dec	45.000	11.250
				163.800	40.950

2021

Dato	Bilagsnr.	Fakt.nr.	Tekst	Beløb	Moms
28-01-2021	774		[virksomhed18]	66.600	16.650
26-04-2021	873		[virksomhed19] ApS	108.000	27.000
27-05-2021	942		[virksomhed20]	138.600	34.650
31-05-2021	843		Ekstern Service	141.677	35.419
01-08-2021	952		Ekstern Service	20.569	5.142
20-08-2021	998		Logistik ApS	81.000	20.250
26-08-2021	1005		[virksomhed22] 21 bogført 2 gange ?	141.667	35.417
31-08-2021	1160		Leje af mandskab	103.836	25.959
30-09-2021	1161		Leje af mandskab	136.893	34.223
31-10-2021	1162		Leje af mandskab	194.675	48.669
30-11-2021	1163		Leje af mandskab	181.554	45.389
30-12-2021	1169		Leje af mandskab	164.701	41.175
				1.479.772	369.943

Fradragsnægtelse:

Skattestyrelsen kan efter gennemgang af det fremlagte fakturagrundlag, vedrørende underleverandørerne, og med de ovenfor nævnte forhold, ikke godkende fradrag for købsmoms for bogførte og

fratrukne udgifter til følgende selskaber:

2019 Beløb u.moms Moms

• [virksomhed23] IVS 63.000 kr. 15.750 kr.

• [virksomhed3] IVS 84.600 kr. 21.150 kr.

• [virksomhed4] IVS 320.000 kr. 80.000 kr.

• [virksomhed7] 92.000 kr. 23.000 kr.

• [virksomhed8] IVS 93.600 kr. 23.400 kr.

• [virksomhed5] ApS 152.000 kr. 38.000 kr.

• [virksomhed6] A/S130.000 kr.32.500 kr.

I alt 935.200 kr. 233.800 kr.

2020

• [virksomhed7] 293.040 kr. 73.260 kr.

• [virksomhed8] IVS 32.400 kr. 8.100 kr.

• [virksomhed9] 70.200 kr. 17.550 kr.

• [virksomhed10] 73.800 kr. 18.450 kr.

• [virksomhed11] ApS 32.400 kr. 8.100 kr.

• [virksomhed12] ApS 33.300 kr. 8.325 kr.

• Dokumentation ikke modtaget 163.800 kr.40.950 kr.

I alt 698.940 kr. 174.735 kr.

2021

• [virksomhed13] ApS 138.040 kr. 34.600 kr.

• [virksomhed14] IVS 99.000 kr. 24.750 kr.

• [virksomhed15] 228.600 kr. 57.150 kr.

• [virksomhed16] IVS 86.400 kr. 21.600 kr.

• [virksomhed29] ApS/ [virksomhed28]

Corporation 243.000 kr. 60.750 kr.

• Dokumentation ikke modtaget 1.479.772 kr.369.943 kr.

I alt 2.275.172 kr. 568.793 kr.

Fradragsnægtelse fakturaer er vedlagt som bilag 2.

Der er ved fradragsnægtelsen lagt vægt på følgende forhold:

•	Virksomhederne har ikke angivet korrekt moms, eller slet ikke angivet moms.
•	Nogle af virksomhederne har ikke været registreret som indeholdelsespligtige, og nogle har ikke angivet A-skat, selv om de har været registreret.
•	Flere af virksomhederne har ikke lønangivet på trods af, at de tilsyneladende har solgt mandskab.
•	Fakturaerne lever ikke op til fakturakravene, idet arten og mængden af det udførte arbejde ikke er nærmere specificeret.
•	I flere tilfælde bliver pengene overført til en dansk bankkonto og efterfølgende overført til udlandet.
•	Flere af virksomhederne er under konkurs.
•	Det har i flere tilfælde ikke været muligt for Skattestyrelsen af få kontakt til virksomhederne.
•	Det er i flere tilfælde konstateret, at virksomhederne ikke har været i stand til at levere det arbejde de har faktureret deres kunder for.
•	Der bliver anvendt flere forskellige underleverandører, som bliver udskiftet efter kort tid.
•	Skattestyrelsen har ved undersøgelse af underleverandørerne konstateret, at hovedparten af de anvendte virksomheder er kendte i svigssammenhænge.
•	Kontakt oplysninger er angivet til samme person [person3], hvilket ikke er normalt ved brug flere underleverandører
•	Der er ikke udarbejdet kontrakter med underleverandørerne og der er ikke timesedler på arbejdet der er udført.
•	Man kan ikke se hvor arbejdet er udført henne.

Efter Skattestyrelsens opfattelse kan det ske at en, eller få, anvendte underleverandører ikke opfylder deres forpligtelser i form af registrering, angivelse og afregning til det offentlige. Når det hos næsten alle af de anvendte underleverandører kan konstateres, at de ikke opfylder deres forpligtelser, anser Skattestyrelsen, at der er en stor risiko for, at der reelt ikke er leveret ydelser fra de forskellige underleverandører. Skattestyrelsen anser ikke den omstændighed, at næsten samtlige anvendte underleverandører ikke opfylder deres forpligtelse for at være en tilfældighed og viser efter Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke har været drevet en ordentlig og reel virksomhed.

Det forhold, at fakturaerne er betalt via bank og at slutbrugerne er blevet viderefaktureret for leverede ydelser, kan i sig selv ikke udgøre dokumentation for, at de af underleverandørerne angivne leverede ydelser har fundet sted. Kravet for at kunne få fradrag for en given ydelse er, jf. momsloves § 37, at der har fundet levering sted. Dette er ikke tilfældet for de i sagen omhandlede underleverandører, jf. de foreviste fakturaer.

På baggrund af den fremlagte dokumentation, anser Skattestyrelsen, at der er tvivl om fakturaernes realitet. Virksomhedens bevisbyrde for, at fakturaer dækker over reelle ydelser, skærpes som følge heraf i henhold til SKM2009.325.ØLR.

Det gøres på baggrund af anførte omstændigheder gældende, at virksomheden ikke har løftet sin skærpede bevisbyrde for, at købsfakturaerne fra underleverandører dækker over reelle leverancer af timer vedrørende leje af mandskab fra disse virksomheder.

Det skal tillige bemærkes, at ingen af de anvendte underleverandørers fakturaer opfylder kravene til en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 57 (gengivet ovenfor), hvorfor der alene af denne årsag, ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen jf. bekendtgørelsens §§ 78 og 81.

Sammenfattende er det Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om så udsædvanlige omstændigheder, bag de fremlagte faktuarer og virksomhederne bag, at disse ikke kan anses for at være reelle.

Derfor vurderer Skattestyrelsen, at ingen af disse underleverandører har haft tekniske, menneskelige eller økonomiske muligheder for at levere ydelser til [virksomhed1].

Som følge heraf godkender vi ikke fradrag for købsmoms vedrørende fakturaer fra ovennævnte virksomheder, jf. momslovens § 37.

Skærpet bevis:

Når der kan rejses tvivl om, hvorvidt der reelt er sket levering af de ydelser, der er faktureret for, påhviler der, ifølge domspraksis SKM 2009.325.ØLR, en skærpet bevisbyrde for, at leveringen faktisk er foretaget.

Denne bevisbyrde kan løftes ved blandt andet at fremvise specifikationer til fakturaerne, der kan belyse hvad der præcist er købt.

Skattestyrelsen anser ikke der er indsendt tilstrækkelig dokumentation der belyser det købte hos underleverandørerne. Bl.a. med den begrundelse, at Skattestyrelsen har haft kontrol af flere af de anvendte underleverandører, som ikke har haft den formodede arbejdskraft de har solgt. På dette grundlag anses den skærpede bevisbyrde ikke for løftet.

Der henvises til www.skat.dk/kædesvig og hvor der er oplistet 10 råd og hvordan man forebygger kædesvig.

Ud over gennemgang af ovenstående underleverandører, har Skattestyrelsen godkendt fradrag for andre underleverandører. Bl.a. kan nævnes [virksomhed32], som har overholdt deres forpligtigelser til Skattestyrelsen. Fakturaerne er dog ikke tilstrækkeligt specificeret og i fremtiden opfordres der til, at der modtages underbilag hvis ikke fakturaerne er tilstrækkeligt specificeret.

Ændring af virksomhedens købsmoms ser således ud:

2019:
1. kvartal	41.750 kr.
2. kvartal	81.500 kr.
3. kvartal	38.000 kr.
4. kvartal	72.550 kr.
I alt	233.800 kr.	Beløb ekskl. moms 935.200 kr.
2020:
1. kvartal	51.300 kr.
2. kvartal	47.610 kr.
3. kvartal	27.450 kr.
4. kvartal	48.375 kr.
I alt	174.735 kr.	Beløb ekskl. moms 698.940 kr.
2021:
1. halvår	230.219 kr.
2. halvår	338.574 kr.
I alt	568.793 kr.	Beløb ekskl. moms 2.275.172 kr.

Evt. skattemæssigt fradrag for den ikke godkendte moms:

Skattestyrelsen har foretaget en vurdering af, hvorvidt der eventuelt skal godkendes skattemæssigt fradrag for den ikke godkendte købsmoms (indgående moms).

Udgangspunktet er, at fradraget for købsmoms er nægtet hos [virksomhed1], idet der er rejst tvivl om fakturaernes realitet, herunder at fakturaerne fra underleverandørerne på baggrund af Skattestyrelsens kontrol anses for fiktive. Spørgsmålet er så, hvorvidt denne moms skattemæssigt kan fratrækkes som en driftsudgift hos [virksomhed1].

Af Juridisk Vejledning afsnit C.C.2.2.2.14 fremgår: ”Moms er som udgangspunkt en afgift, der ikke vedrører indkomstopgørelsen, fordi den er en neutral meromsætningsafgift.”

Den relevante lovhjemmel for ekstraordinært skattemæssigt fradrag findes i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, som har følgende ordlyd:

” Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage:

a. Driftsomkostninger, dvs. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger; ”

Det afgørende heri er, hvorvidt udgiften er ”anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten”.

Skattestyrelsen har i styresignal af 16. marts 2009 (SKM2009.181.SKAT) udtalt følgende: ”Der er tale om et tab, der er lidt som følge af en adfærd, der ikke er udslag af almindelig driftsrisiko, hvorfor tabet ikke anses for en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da der ikke i øvrigt ses at være hjemmel til fradrag i en situation som den foreliggende, finder Skattestyrelsen konkluderende, at der er tale om en udgift (tab), som ikke berettiger til fradrag.”

Skattestyrelsen lægger her vægt på, at den adfærd en virksomhed udviser i forbindelse med afholdelse af udgiften, sammen med andre forhold, er afgørende for vurderingen af, hvorvidt der er tale om almindelig driftsrisiko.

Det er på grundlag af en samlet vurdering Skattestyrelsens opfattelse, at den købsmoms der nægtes på grund af de pågældende fakturaer er anset for fiktive, ikke kan anses for afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der kan derfor ikke godkendes skattemæssigt fradrag for købsmomsen.

Der er ved vurderingen lagt vægt på følgende:

•	Moms er en meromsætningsafgift og som udgangspunkt indkomstopgørelsen uvedkommende.
•	Der foreligger ikke en separat hjemmel til fradragsret.
•	Udgiften til indgående moms er ikke afholdt til, at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
•	Det er virksomhedens ansvar, at de fakturaer der ligger til grund for en driftsudgift opfylder bestemmelsen i momsbekendtgørelsen § 57, og at der ikke kan rejses tvivl om fakturaernes realitet. Det er således virksomhedens egen adfærd der er skyld i, at formalia ikke er opfyldt. Ligesom i SKM2009.181.SKAT kunne ”tabet” være undgået såfremt virksomhedens adfærd havde været anderledes.

Det er samtidig Skattestyrelsens opfattelse, at fradragsnægtelse for købsmoms har en pønal effekt, som svækkes, hvis der tildeles skattemæssigt fradrag for den samme moms. Der skal i den forbindelse henvises til, at fartbøder og lignende opstået under udøvelse af erhverv af samme grund ikke er fradragsberettiget.

...”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar på i alt 977.328 kr. ved nægtelse af fradrag for udgifter til underleverandører i perioden fra den 1. januar 2019 til og med den 31. december 2021 skal nedsættes til 0 kr.

Til støtte herfor har virksomhedens repræsentant den 31. august 2022 anført følgende (uddrag):

”...

PÅSTAND

SKATs forhøjelse af moms for år 2019 med kr. 233.800, for 2020 med kr. 174.735, med kr. 568.793 for 2021, am bidrag 2019 med kr. 74.816, A-skat 2019 med kr. 473.211, am bidrag 2020 med kr. 50.011, A skat 2020 med kr. 316.321, am bidrag 2021 med kr. 50.011, A skat 2021 med kr. 316.321, samt overskud virksomhed med kr.73.800 ændres således at forhøjelserne ikke gennemføres, hvorfor forhøjelserne nedsættes til 0 kr, subsidiært alene gennemføres i reduceret omfang og nedsættes med mindre end forhøjelserne foretaget iht. afgørelsen af 1. juni 2022.

Her bemærkes det at SKAT muligvis har villet foretage forhøjelse for 2021 med ambidrag med kr. 182.014 og A skat med kr. 1.151.237, og dersom der sker retlig bindende forhøjelse påståes sådan forhøjelse nedsat til 0 kr., subsidiært alene gennemføres i reduceret omfang og nedsættes med mindre end forhøjelsen.

Det gøres gældende at der aktuel ikke kan foretages ændret forhøjelse for 2021, ud over det der fremgår af afgørelsen af 1. juni 2022, i sagsid [sag1].

SAGENS FAKTISKE FORHOLD

Fsva. SKATTESTYRELSENS afgørelse haves der foreløbig følgende bemærkninger til SKATTESTYRELSENS bemærkninger og begrundelse.

Det bestrides at de fakturaer som der ikke gives fradragsret for er udtryk for at disse firmaer ikke har leveret ydelser til klager.

Klager har ikke været viden om at der hos de anvendte underleverandører har været uorden, herunder at der hos underleverandørerne ikke er afregnet sædvanlig a-skat m.v. vedr. de ansatte der har leveret arbejdskraft iht. indgået aftale, enten fordi virksomhederne ikke har været registreret som indeholdelsespligtige eller ikke har angivet A skat selv om de har været registreret, eller ikke har lønangivet

Klager har ej heller været vidende om hvorledes underleverandørerne har håndteret modtagne indbetalinger fra klager.

Der vil under klagesagen ske registrering og redegørelse for hvor hver enkelt underleverandør som er omfattet af sagen har leveret ydelse, ligesom der vil blive redegjort for hvori arbejdet har bestået.

Det fastholdes at klager uanset det af SKAT anførte skal have fradrag for købsmoms der er nægtet fradrag for, og at der ikke skal ske den af SKAT foretagne forhøjelse af ambidrag og a-skat, idet forudsætningerne herfor ikke er tilstede.

Det fastholdes ligeledes at forhøjelse af overskud af virksomhed skal nedsættes til 0.

Det gøres gældende at klager skal have skattemæssig fradrag for moms der ikke godkendes endeligt, idet der skal meddeles fradrag for den ikke godkendte moms.

Det fastholdes at [virksomhed1] IKKE har fået tilbageført de angivne beløb iht. Fakturaer fra underleverandører der er omfattet af nærværende sag, for efterfølgende at kunne afholde løn til personale uden angivelse og tilbageholdelse af A-skat og am-bidrag, og det gøres gældende at SKAT på ingen måde har dokumenteret sådanne pengestrømme til klager.

Dersom klager har indberettet lønninger til Skattestyrelsen, og ikke har indeholdt ambidrag og a-skat, har dette ikke sammenhæng med ovenstående, men er et selvstændigt forhold som SKAT må træffes særskilt afgørelse vedrørende.

Der ønskes møde i SKATTEANKESTYRELSEN, herunder med sagsbehandleren der tilknyttes.

...”

Virksomhedens repræsentant har på et møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at der klages over moms, indeholdelse og skat.

Ved mødet oplyste repræsentanten, at virksomheden lejer folk inden for kort varsling til opgaver på byggepladser, og virksomhedens indehaver oplyste supplerede, at opgaverne sker ved mundtlig kommunikation over telefonisk bestilling af entreprenører.

Repræsentanten oplyste, at fakturaerne altid skrives kortfattede med intern forståelse, da opgaverne kan være mange små opgaver af forskellig karakter, hvorfor priserne ikke er faste i forhold til de faktisk anvendte timer til udførsel.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for virksomhedens udgifter til købsmoms for underleverandører med i alt 977.328 kr. for perioden fra den 1. januar 2019 til og med den 31. december 2021. Nægtelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset virksomhedens fakturaer fra underleverandører for at være fiktive, samt at der ikke er fremlagt fakturaer for nogle af virksomhedens bogførte udgifter.

Retsgrundlaget

Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v.

af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

...”

Af § 82 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende:

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”

Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1, fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:

”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.”

Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168, hvoraf bl.a. fremgår følgende (uddrag):

”Artikel 167

Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder.

Artikel 168

I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb:

a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person.

...”

Af momssystemdirektivets artikel 178 og 179 fremgår følgende (uddrag):

”Artikel 178

For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser:
a) for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag - for så vidt angår levering af varer og ydelser - være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med [artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240] ...

Artikel 179

Fradraget foretages under ét af den afgiftspligtige person, ved at han i den moms, der skal betales for en afgiftsperiode, fradrager de momsbeløb, for hvilke fradragsretten i løbet af samme periode er opstået og udøves i henhold til artikel 178.

...”

EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgifts-periode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument.

I SKM2019.332.ØLR og SKM2017.461.ØLR fandt Østre Landsret i begge domme, at sagsøgerne ikke havde løftet bevisbyrden for, at der havde fundet levering sted. Fakturaerne i de pågældende sager opfyldte ikke momsbekendtgørelsens fakturakrav, idet der i fakturaerne bl.a. ikke var foretaget en tilstrækkelig præcis angivelse af ydelsernes art og omfang samt tidspunkt og sted for levering, ligesom der ikke var fremlagt arbejdssedler, opgørelser eller andet bevis for, at de hævdede ydelser var leveret. Samme forhold forelå i byretsdommen SKM2021.395.BR, hvor de i sagen fremlagte samarbejdsaftaler blev fundet for upræcise til at løfte bevisbyrden. Byretten udtalte, at det forhold, at der var sket pengeoverførsler fra sagsøgerens konto, ikke i sig selv dokumenterede, at der var sket levering af momsbelagte ydelser fra de angivne underleverandører.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Landsskatterettens bemærkninger

Virksomheden har som dokumentation fremlagt 29 fakturaer fra [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] og [virksomhed17]. Endvidere har virksomheden fremlagt yderligere 10 fakturaer fra underleverandørerne [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21] og [virksomhed22] samt dokumentation i form af bogføring, indberettet moms og årsopgørelser for 2019 og 2020.

Underleverandørerne [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] og [virksomhed17]

Landsskatteretten finder, at der ikke kan anses at være sket en levering mod vederlag fra en afgiftspligtig person.

Virksomheden har ikke sammen med dokumentation i form af fakturaer fra underleverandørerne [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] og [virksomhed17] dokumenteret samhandel med støttebilag i form af samarbejdsaftaler, timesedler eller andet.

Fakturaerne fra [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed9], [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] og [virksomhed17] er anført med sparsomme informationer i form af ” Udlejning af mandskab”, ”Oprydning” og ”Rengøring” uden yderligere specifikationer af ydelserne, og af hvor, hvornår og af hvem. Endvidere indeholder fakturaerne fra de anførte underleverandører ikke specifikationer af arbejderne.

Retten finder ud fra det oplyste, at fakturaerne fra samtlige underleverandører ikke indeholder en tilstrækkelig angivelse af omfanget og arten af de leverede ydelser, idet der mangler oplysninger om beskrivelse af arbejdsopgaver, hvor og hvornår arbejdet er udført, og hvem der har udført arbejdet.

Som følge heraf ses fakturaerne ikke at opfylde kravene i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og nr. 6.

Retten har endvidere lagt vægt på, at alle underleverandører er blevet opløst efter konkurs eller er taget under konkurs, at underleverandørerne er registreret under anden branchekode end virksomheden, og at samtlige underleverandører har været udtaget til kontrol hos Skattestyrelsen og ikke har besvaret Skattestyrelsens henvendelser. Der er herudover lagt vægt på, at flere af underleverandørerne ikke har været registreret med ansatte, ikke har angivet moms eller været moms- eller arbejdsgiverregistreret. Endvidere har retten henset til, at den på fakturaerne anførte betalingsmodtager hos [virksomhed3], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed17] overfører pengene til udenlandske selskaber i blandt andet Polen.

Virksomheden har fremlagt fakturanr. 142145 fra [virksomhed10], hvoraf fakturaen fremstår som udstedt af virksomheden og ikke af [virksomhed10], og [virksomhed15] har fremsendt en faktura uden et påført fakturanummer.

Retten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Virksomheden har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Retten finder, at der samlet set er tale om så usædvanlige omstændigheder, at de indsendte fakturaer ikke kan anses for at være reelle.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Underleverandørerne [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21] og [virksomhed22]

Landsskatteretten finder, at der ikke kan anses at være sket en levering mod vederlag fra en afgiftspligtig person.

Virksomheden har ikke sammen med dokumentation i form af fakturaer fra underleverandørerne [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21] og [virksomhed22] dokumenteret samhandel med støttebilag i form af samarbejdsaftaler, timesedler eller andet.

Retten finder ud fra det oplyste, at fakturaerne fra underleverandørerne [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21] og [virksomhed22] ikke indeholder en tilstrækkelig angivelse af omfanget og arten af de leverede ydelser, idet der mangler oplysninger om beskrivelse af arbejdsopgaver, hvor og hvornår arbejdet er udført, og hvem der har udført arbejdet.

Retten har lagt vægt på, at underleverandørerne [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20] og [virksomhed21] kort efter faktureringen er blevet opløst efter konkurs eller er taget under konkurs, at underleverandørerne [virksomhed18], [virksomhed19] og [virksomhed20] er registreret under andre branchekoder end virksomheden, og at [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20] og [virksomhed21] ikke har været registreret med ansatte i den angivne periode.

Fakturaerne fra [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21] og [virksomhed22] er anført med sparsomme informationer i form af ”Leje af mandskab”, ”Leje af mandskab til oprydning, rengøring mm.”, ”Leje af mandskab til oprydning” og ”Arbejdet udført efter aftale” uden yderligere specifikationer af hvor, hvornår og af hvem. Endvidere indeholder fakturaerne fra de anførte underleverandører ikke specifikationer af arbejderne.

I henhold til underleverandøren [virksomhed22] fremstår fakturanr. 21 uden reg.nr. og kontonr.

Som følge heraf ses fakturaerne ikke at opfylde kravene i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og nr. 6. Fakturaerne indeholder ikke en tilstrækkelig angivelse af omfanget og arten af de leverede ydelser, idet der mangler oplysninger om beskrivelse af arbejdsopgaver, hvor og hvornår arbejdet er udført, og hvem der har udført arbejdet.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Manglende dokumentation

Landsskatteretten finder på baggrund af, at virksomheden ikke har fremlagt fakturaer for bogføringerne af [virksomhed10], [...] udlejning af mandskab, dec md, Ekstern serv. jun 21 og [virksomhed22] 21, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms for de bogførte udgifter.

Der er herved henset til, at det fremgår af momsbekendtgørelsens § 82, at virksomheden som dokumentation for den indgående afgift skal være i besiddelse af en faktura.

Henset til, at [virksomhed10] er med identisk beløb, som tilsammen fremgår af de 2 fakturaer, der er fremlagt af [virksomhed10], og at virksomheden ikke har kommenteret eller fremsendt yderligere for bogføringerne af de resterende bogføringer, finder retten, at de bogførte udgifter heller ikke kan anses for reelle.

Landsskatteretten finder derfor, at det med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til [virksomhed10], [...] udlejning af mandskab, dec md, Ekstern serv. jun 21 og [virksomhed22] 21.

Landsskatteretten stadfæster ligeledes Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse i sin helhed.