Kendelse af 14-11-2023 - indlagt i TaxCons database den 08-12-2023

Journalnr. 22-0070047

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 1. januar 2019 – 30. juni 2019
Forhøjelse af momstilsvar	82.116 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1] er hoved- og eneanpartshaver i holdingselskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], fra den 3. juni 2014.

Det fremgår endvidere af CVR, at [virksomhed1] ApS ejer 100 % af [virksomhed2] ApS (herefter selskabet), CVR-nr. [...2], fra den 15. august 2017. Selskabet er registreret med branchekode ”773200 Udlejning og leasing af entreprenørmateriel”. Selskabets formål er at handle med automobilreservedele. Selskabet har en række binavne, herunder ”[virksomhed3] ApS”, ”[virksomhed4] ApS”, ”[virksomhed5] ApS”, ”[virksomhed6] ApS” og ”[virksomhed7] ApS”.

Selskabet er momsregistreret med afregning af moms pr. kvartal.

Selskabet har angivet momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 30. juni 2019 med følgende:

Konto	1. kvartal 2019	2. kvartal 2019	Samlet
Salg DK	0 kr.	0 kr.	0 kr.
Salg EU	0 kr.	0 kr.	0 kr.
Køb	0 kr.	8.750 kr.	-8.750 kr.
I alt	0 kr.	0 kr.	-8.750 kr.

Ved gennemgang af selskabets kontospecifikationer har Skattestyrelsen konstateret, at der for afgiftsperioderne 1. januar – 31. marts 2019 og 1. april – 30. juni 2019 er bogført følgende momstilsvar i selskabet:

Konto	1. kvartal 2019	2. kvartal 2019	Samlet
64000 Salgsmoms	85.187 kr.	-51 kr.	85.136 kr.
64020 Moms af varer fra udlandet	19.770 kr.	0 kr.	19.770 kr.
64060 Købsmoms	22.019 kr.	9.521 kr.	31.540 kr.
I alt	82.937 kr.	-9.572 kr.	73.366 kr.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 30. juni 2019 med 82.116 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

2. Afstemning moms

...

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det følger af momslovens § 56 og 57 at virksomheder skal opgøre og indberette moms, samt af momsbekendtgørelsens § 77, at værdien af EU-varekøb skal indberettes i rubrik A-varer.

Det er konstateret at det modtagne regnskab ikke stemmer med de foretagne indberetninger af moms.

Vi opkræver på denne baggrund selskabet 82.116 kr. (8.750 kr. + 73.366 kr.) yderligere i moms for 1. og 2. kvartal 2019.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”...

Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Vi skal dog gøre opmærksom på, at afstemningen tager udgangspunkt i selskabets egen bogføring og periodisering på konto 64000 Salgsmoms, 64020 Moms af varer fra udlandet, 64040 Moms af ydelser fra udlandet og 64060 Købsmoms. Opkrævningen er således foretaget i forhold til hvilken moms, der ifølge regnskabet skulle være indberettet i de enkelte perioder.”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 30. juni 2019 skal nedsættes til 0 kr.

Repræsentanten har til støtte herfor bl.a. anført følgende:

” Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med kr. 82.116 for perioden 1. januar 2019 – 30. juni 2019.

Det er Klager ikke enig i, idet Skattestyrelsens forhøjelse alene tager hensyn til skattemappen og det interne regnskab, og på den baggrund forhøjer momstilsvaret for perioden.

Klager er i gang med at få revisor til at udarbejde afstemning, der viser, at der ikke er grundlag for denne forhøjelse, idet alle momspligtige omsætninger er angivet og indbetalt.

Den forhøjelse Skattestyrelsen har foretaget er en forhøjelse på baggrund af selskabets regnskabsmæssigt opgjorte skyldige moms, og altså ikke moms, der ikke skulle være angivet. Dette vil revisors afstemning senere også vise.

Det er derfor Klagers opfattelse, at forhøjelsen af Klagers momstilsvar for den omhandlede periode ikke er korrekt, og at der ikke er grundlag for en forhøjelse, hvorfor forhøjelsen alene af den grund skal nedsættes til kr. 0.

Alternativt skal sagen hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen, hvorved Skattestyrelsen forholder sig reelt set til det selvangivne, det indbetalte og til virksomhedens omsætning i perioden. Den forhøjelse Skattestyrelsen har foretaget bygger således ikke på virksomhedens reelle tal.”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar på baggrund af forskellen mellem det modtagne regnskab og de foretagne indberetninger.

Retsgrundlaget

I henhold til momslovens § 4 betales der afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1, og 57, stk. 1.

I momsbekendtgørelsens § 72 er følgende anført:

"§ 72. Virksomheder, der er registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51a, skal føre et regnskab over leverancer af varer og ydelser til og fra virksomheden. Beløbene, som virksomheden ved udgangen af hver afgiftsperiode skal angive til SKAT på afgiftsangivelsen og på listen over EU-leverancer, skal fremgå af regnskabet.

Stk. 2. Regnskabet skal føres i det almindelige forretningsregnskab.

Stk. 3. Virksomheder skal, selv om de ikke er bogføringspligtige efter bogføringsloven, opfylde de krav, der er fastsat i bogføringsloven.

Stk. 4. Virksomheder, der efter deres art og handelsform (f.eks. detailsalg fra vogn eller torvestade) ikke har mulighed for at benytte kasseapparat eller føre lister m.v. over den enkelte indbetaling, må foretage en daglig kasseopgørelse, der skal udvise kassebeholdningen ved dagens begyndelse og slutning samt korrektioner for samtlige udbetalinger og sådanne indbetalinger, der ikke vedrører den afgiftspligtige omsætning. Disse virksomheder skal endvidere daglig redegøre for modtagne indbetalinger på 100 kr. og derover fra kunder for tidligere kreditsalg.”

I henhold til momsbekendtgørelsens § 72 skal de registrerede virksomheder således føre afgiftsregnskabet i det almindelige forretningsregnskab, og regnskabsføringen skal opfylde de krav, der er fastsat i bogføringsloven.

De registrerede virksomheder er således forpligtet til at føre et regnskab, der dokumenterer opgørelsen og afregningen af virksomhedernes momstilsvar.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets momsregnskab og bogføringsmateriale konstateret, at der er en difference mellem den bogførte salgs- og købsmoms og den angivne salgs- og købsmoms.

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har ansat momstilsvaret i overensstemmelse med det i selskabets regnskab bogførte momstilsvar.

Selskabet har ikke indsendt yderligere materiale til dokumentation for, at det af selskabet bogførte momstilsvar er fejlagtigt opgjort.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.