|
|
Kendelse af 26-05-2023 - indlagt i TaxCons database den 16-06-2023
Journalnr. 22-0061178
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
2013 | |||
Forhøjelse af salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013 | 360.996 kr. | 180.498 Kr. | 360.996 kr. |
2014 | |||
Forhøjelse af salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014 | 185.378 kr. | 92.689 Kr. | 185.378 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1], i det følgende kaldet indehaveren, i indkomstårene 2013 – 2016 har været registreret som indehaver af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden blev registreret som momspligtig den 30. september 2013 og som indeholdelsespligtig af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag den 16. marts 2015. Virksomheden var registreret under branchekoden 494200 Flytteforretninger. Virksomheden ophørte den 11. marts 2019.
Virksomheden [virksomhed1] var ikke registreret med en bankkonto i indkomstårene 2013 og 2014. Indehaveren selvangav ikke resultat af virksomhed for indkomståret 2013. For indkomståret 2014 selvangav indehaveren et overskud af virksomhed på 97.703 kr. Indehaveren angav moms for [virksomhed1] således:
Afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013:
Salgsmoms | 7.282 kr. |
Købsmoms | 18.840 kr. |
Afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014:
Salgsmoms | 43.476 kr. |
Købsmoms | 4.216 kr. |
SKAT modtog kontroloplysninger fra politiet om, at der i perioden fra den 3. januar 2014 til den 21. august 2014 blev indsat i alt 1.158.788 kr. på indehaverens konto nummer [...06] i [finans1], og at der i samme periode blev udbetalt i alt 819.217 kr. fra kontoen.
SKAT anmodede derfor indehaveren om at fremsende sit regnskabsmateriale samt bankkontoudtog for konti i [finans1] for indkomstårene 2013 og 2014. Da SKAT ikke modtog materialet fra indehaveren, indhentede SKAT kontoudtog for indehaverens konto nummer [...06] fra [finans1]. SKAT konstaterede ved gennemgang af kontoudtoget, at der fra og med foråret 2013 havde været en lang række indbetalinger til kontoen med henvisning til fakturaer.
SKAT rekvirerede og modtog herefter købsfakturaer for 2013 og 2014 fra en række af [virksomhed1]s kunder. Ved gennemgang af købsfakturaerne konstaterede SKAT, at fakturaerne alle var udstedt med angivelse af [virksomhed1]s CVR-nr. [...1] samt et bankkontonummer, hvortil fakturabeløbet skulle indbetales. Der var anført tre forskellige bankkontonumre, hvoraf det ene var indehaverens konto nummer [...06] i [finans1]. Det fremgår af SKATs materiale, at de to øvrige konti, der var angivet på købsfakturaerne, tilhørte henholdsvis [person2] og [person3]. [person2] og [person3] var samlevende og havde tidligere været gift.
På baggrund af bankindsætningerne på indehaverens konto nummer [...06] samt købsfakturaer fra [virksomhed1]s kunder, som ikke var betalt af kunderne ved udgangen af indkomstårene, opgjorde SKAT herefter omsætningen i virksomheden for indkomstårene 2013 og 2014. SKAT anså bankoverførsler fra indehaverens bankkonto til [person3]s bankkonto som virksomhedens udgifter til fremmed arbejde og godkendte på baggrund heraf for indkomstårene 2013 og 2014 skønsmæssige fradrag for driftsomkostninger, svarende til bankoverførslerne til [person3].
Ved afgørelse af 21. juni 2017 forhøjede SKAT herefter indehaverens indkomst med overskud af virksomhed således:
Indkomstår 2013
Skønsmæssig opgjort omsætning på baggrund af bankindsætninger | 1.035.161 kr. | |
Skønsmæssig opgjort omsætning på baggrund af ikke-betalte fakturaer | 496.919 kr. | |
Skønsmæssig opgjort omsætning i alt inkl. moms | 1.532.080 kr. | |
Moms heraf (20 %) | -306.416 kr. | |
Skønsmæssig opgjort omsætning ekskl. Moms | 1.225.664 kr. | |
Udgifter til fremmed arbejde skønsmæssigt ansat | 129.600 kr. | |
Moms heraf (20 %) | -25.920 kr. | |
Skønsmæssig opgjort fradragsberettigede udgifter | 103.680 kr. | -103.680 kr. |
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 1.121.984 kr. | |
Indkomstår 2014
Skønsmæssig opgjort omsætning på baggrund af bankindsætninger | 1.971.224 kr. | |
Betaling vedrørende faktura 1395 den 6. januar 2014, som er medregnet i 2013 | -15.079 kr. | |
Skønsmæssig opgjort omsætning på baggrund af ikke-betalte fakturaer | 1.049.826 kr. | |
Skønsmæssig opgjort omsætning i alt inkl. moms | 3.005.971 kr. | |
Moms heraf (20 %) | -601.194 kr. | |
Skønsmæssig opgjort omsætning ekskl. Moms | 2.404.777 kr. | |
Udgifter til fremmed arbejde skønsmæssigt ansat | 599.062 kr. | |
Moms heraf (20 %) | -119.812 kr. | |
Skønsmæssig opgjort fradragsberettigede udgifter | 479.250 kr. | -479.250 kr. |
Skønsmæssigt resultat for 2014 | 1.925.527 kr. | |
Selvangivet resultat af virksomhed | -97.703 kr. | |
Forhøjelse af overskud af virksomhed | 1.827.824 kr. | |
Ved afgørelsen af 21. juni 2017 forhøjede SKAT tillige virksomhedens momstilsvar således:
1. – 4. kvartal 2013
Salgsmoms: | |
Skønsmæssig opgørelse af salgsmoms | 306.416 kr. |
Angivet salgsmoms | -7.282 kr. |
For lidt angivet salgsmoms | 299.134 kr. |
Købsmoms: | |
Skønsmæssig opgørelse af købsmoms | 25.920 kr. |
Angivet købsmoms | -18.840 kr. |
For lidt angivet købsmoms | 7.080 kr. |
Ændring af momstilsvar: | |
For lidt angivet salgsmoms | 299.134 kr. |
For lidt angivet købsmoms | -7.080 kr. |
I alt | 292.054 kr. |
1. – 4. kvartal 2014
Salgsmoms: | |
Skønsmæssig opgørelse af salgsmoms | 601.194 kr. |
Angivet salgsmoms | -43.476 kr. |
For lidt angivet salgsmoms | 557.718 kr. |
Købsmoms: | |
Skønsmæssig opgørelse af købsmoms | 119.812 kr. |
Angivet købsmoms | -4.216 kr. |
For lidt angivet købsmoms | 115.596 kr. |
Ændring af momstilsvar: | |
For lidt angivet salgsmoms | 557.718 kr. |
For lidt angivet købsmoms | -115.596 kr. |
I alt | 442.122 kr. |
Indehaveren indbragte SKATs afgørelse af 21. juni 2017 for Landsskatteretten. Klagen blev behandlet i klagesagerne med sagsnummer [sag1] (skat) og sagsnummer [sag2] (moms).
I forbindelse med klagesagernes behandling blev følgende materiale fremlagt:
| • | Selskabsrapport fra www.biq.dk for [virksomhed2]. v/[person3]. |
| • | Selskabsrapport fra www.biq.dk for [virksomhed1]. |
| • | Dokumentation vedrørende bevilligede praktikaftaler i perioden januar – april 2019 med [kommunen]s jobcenter. |
| • | Kontoudtog for indehaverens konto nummer [...06] i [finans1] for perioden 2013 – 2016. |
| • | Kontoudtog for [person2]s konto nummer [...67] for perioden 2013 – 2016. |
| • | Kontoudtog for [person3]s konto nummer [...59] for perioden 2013 – 2016. |
| • | Fuldmagt til [person3] vedrørende [person2]s konto i [finans1]. |
Skatteankestyrelsen konstateret under klagesagsbehandlingen, at en af [virksomhed1]s kunder den 25. juli 2014 havde indsat 49.601,92 kr. på [person2]s bankkonto.I forbindelse med indbetalingen havde kunden anført, at indbetalingen dækkede fakturabeløbet på faktura nummer 1521 på 50.255,05 kr. med fradrag af en kreditnota på 653,13 kr. Skatteankestyrelsen konstaterede endvidere, at fakturabeløbet på 52.900,05 kr. i henhold til faktura nummer 1521 indgår i SKATs opgørelse af indehaverens overskud af virksomhed på baggrund af modtagne fakturakopier på i alt 1.049.826 kr. for indkomståret 2014.
Landsskatteretten har den 8. oktober 2021 truffet afgørelse i klagesagen vedrørende skat med sagsnummer [sag1]. På retsmødet i Landsskatteretten påpegede repræsentanten bl.a., at der alene havde været tale om én virksomhed. Indehaveren og [person3] oplyste begge, at [person2] ikke havde været involveret i virksomheden. Repræsentanten gjorde herefter gældende, at beskatningen af indsætningerne på [person2]s bankkonto skulle fordeles på [person3] og indehaveren, da [person2] ikke havde erhvervet ret til indsætningerne på hendes bankkonto. [person3] oplyste, at indehaveren var ejer af [virksomhed1], men at [person3] stod for driften. Indehaveren kunne ikke oprette en erhvervskonto, hvorfor [person2]s bankkonto var blevet anvendt. [person3] havde fuldmagt til [person2]s bankkonto, da det generelt var ham, der stod for økonomien i parforholdet.
Skattestyrelsen har opgjort de erhvervsrelaterede bankindsætninger på [person2]s konto til 1.804.985 kr. for indkomståret 2013, 979.794 kr. for indkomståret 2014, 349.918 kr. for indkomståret 2015 og 291.645 kr. for indkomståret 2016.
Af Landsskatterettens afgørelse af 8. oktober 2021 i klagesagen med sagsnummer [sag1] fremgår blandt andet følgende:
”Klageren har trods SKATs anmodning ikke indsendt regnskabsmaterialet for virksomheden [virksomhed1]. SKAT var derfor berettiget til at fastsætte klagerens indkomst skønsmæssigt.
Det fremgår af klagerens konto i [finans1], at der er foretaget betydelige indsætninger i indkomstårene 2013 og 2014. Det er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at beløbene vedrørende disse banksætninger ikke skulle være skattepligtige indtægter. Det påhviler herefter klageren at godtgøre, at disse indtægter ikke tilhører ham. Retten finder, at klageren ikke har løftet denne bevisbyrde.
Retten lægger desuden til grund, at bankindsætningerne hidrører fra omsætning fra drift af virksomhed. Der er herved henset til det foreliggende fakturamateriale, at klagerens bankkontoudtog viser indsætninger fra erhvervskunder samt at klageren drev virksomheden [virksomhed1]. Det bemærkes i den forbindelse, at der ses indsætninger fra erhvervskunder på klagerens bankkonto før klageren den 30. september 2013 registrerede [virksomhed1].
Retten tiltræder endvidere, at de fakturaer, der ikke ses betalt ultimo et indkomstår, skal medregnes til omsætningen i det indkomstår, hvor ydelsen er leveret og hvor klageren således har erhvervet retten til indtægten.
Retten finder dog, at SKATs opgørelse af omsætning på baggrund af modtagne fakturakopier på i alt 1.049.826 kr. i indkomståret 2014 skal nedsættes med fakturabeløbet på fakturanr. 1521 (52.900,05 kr.). Det fremgår således af det foreliggende, at denne faktura blev betalt af kunden den 25. juli 2014 ved en indbetaling på 49.601,92 kr. (efter rabat og kreditnota) på [person2]s bankkonto, samt at [person2] efterfølgende overførte 49.601,92 kr. til klagerens bankkonto. Det bemærkes, at [person2]s overførsel er medregnet i SKATs opgørelse af omsætning på baggrund af bankkontoudtog på i alt 1.971.224 kr. i indkomståret 2014.
Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato vedrørende [person2] anset det for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at [person2] ikke har været involveret i virksomheden [virksomhed1]. [person2] anses således ikke for at have drevet uregistreret personlig virksomhed. De omhandlede indsætninger på [person2]s bankkonto anses at vedrøre klageren og [person3].
Sagen hjemvises derfor til Skattestyrelsen med henblik på en skønsmæssig opgørelse af overskud af virksomhed, hvor beskatningen af indsætningerne på bankkontiene fordeles mellem klageren og [person3].”
Landsskatteretten har den 16. december 2021 truffet afgørelse i klagesagerne vedrørende moms med sagsnummer [sag2]. Af Landsskatterettens afgørelse af 16. december 2021 fremgår blandt andet følgende:
”Skattestyrelsen har ikke modtaget regnskabsmateriale fra virksomheden, og da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke kan anses for opfyldt, har Skattestyrelsen været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt.
Landsskatteretten har ved afgørelse af 8. oktober 2021 vedrørende [person2] anset det for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at [person2] ikke har været involveret i virksomheden [virksomhed1]. [person2] anses således ikke for at have drevet uregistreret personlig virksomhed. De omhandlede indsætninger på [person2]s bankkonto anses at vedrøre indehaveren og [person3].
Retten har i afgørelse af 8. oktober 2021 vedrørende indehaveren derfor hjemvist ansættelsen af overskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014 til Skattestyrelsen med henblik på en skønsmæssig opgørelse af overskud af virksomhed, hvor beskatning af indsætningerne på bankkontiene fordeles mellem indehaveren og [person3].
Landsskatteretten hjemviser på denne baggrund den dertil svarende momsansættelse vedrørende afgiftsperioderne 1. kvartal 2013 – 4. kvartal 2014 til Skattestyrelsen.”
Den påklagede afgørelse fra Skattestyrelsen er truffet i medfør af Landsskatterettens hjemvisningsafgørelse af 16. december 2021 i sagsnummer [sag2].
Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 4. marts 2022 og truffet afgørelse i sagen den 22. april 2022.
Det fremgår af kontoudskrifterne for [person3]s bankkonto, at [person3] fra den 18. marts 2015 og frem har modtaget løn fra [virksomhed1], CVR-nr. [...1].
Det fremgår af [person3]s R75 for indkomståret 2015, at [virksomhed1], CVR-nr. [...1], som arbejdsgiver for [person3] har indberettet til SKAT, at [person3] i perioden fra 16. marts 2015 til 31. december 2015 har været ansat i [virksomhed1], og at han i indkomståret 2015 har modtaget løn fra virksomheden på 230.010 kr.
Af [person3]s R75 for indkomståret 2016 fremgår det, at [virksomhed1], CVR-nr. [...1], som arbejdsgiver for [person3] har indberettet til SKAT, at [person3] har været ansat i [virksomhed1] i perioden fra 1. januar 2016 til 31. december 2016, og at [person3] i indkomståret 2016 fik løn fra virksomheden på 230.010 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 360.997 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013 og 185.378 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført:
”...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
1.4.1 Hjemvisning og fordeling af omsætning og salgsmoms i 2013 og 2014
Skattestyrelsen foretager de fornødne ændringer i forhold til afgørelserne truffet af Landsskatteretten den 8. oktober 2021 ([sag1]) og den 16. december 2021 ([sag2]). Landsskatteretten har fastholdt SKATs skønsmæssige opgørelse af din skat og moms i 2013 og 2014 bortset fra fakturanr. 1521 på 52.900,05 kr. i 2014.
Derudover har Landskatteretten hjemvist sagen vedrørende de indsætninger, som er blevet beskattet hos [person2].
Landsskatteretten har tilkendegivet at [person2] ikke har deltagelse i driften af flyttevirksomheden og, at [person2] ikke har erhvervet ret til de penge, der er indsat på hendes konto (kontonr. [...67]) og som vedrører flyttevirksomheden.
Det er derfor ud fra Landsskatterettens vurdering ikke [person2], der i den konkrete situation skal beskattes af de indsættelser, der er sket på hendes konto. Det er herefter Landsskatterettens opfattelse, at indsætningerne skal beskattes hos dig og/eller [person3].
Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at du skal beskattes af alle de indsætninger, som Landsskatteretten har bedt Skattestyrelsen om at fordele. I den forbindelse har vi lagt vægt på følgende:
| • | Den 30. september 2013 stiftede du virksomheden [virksomhed1] med CVR-nummer [...1]. Du er ejer af enkeltmandsvirksomheden – som fra stiftelsesdatoen frem til ophørsdatoen den 11. marts 2019 drev flyttevirksomhed under branchekoden 494200 Flytteforretninger. |
| • | Du har ved retsmødet i Landsskatteretten bekræftet, at du var ejer af virksomheden og at du ikke kunne oprette en erhvervskonto. |
| • | Landsskatteretten har i sagen lagt til grund, at bankindsætningerne hidrører fra omsætning fra drift i din virksomhed, og har [person3] ifølge lønindberetninger har været ansat i din virksomhed. |
Det er således Skattestyrelsen opfattelse, at du skal beskattes og betale moms af alle de indtægter, som vedrørte din virksomhed på [person2]s bankkonto. Reglerne står i henholdsvis statsskattelovens § 4 og opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Din indkomst forhøjes i 2013 og 2014 med henholdsvis 1.443.988 kr. og 783.835 kr.
Din virksomheds salgsmoms forhøjes i 2013 og 2014 med henholdsvis 360.997 kr. og 195.959 kr.
Der henvises til nedenstående talopgørelse samt vedlagte bilag 1 bagerst i brevet.
Der gøres i øvrigt opmærksom på, at Landsskatteretten bekræfter, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, da du ikke opfyldte betingelserne i den dagældende skattekontrollov § 6, stk. 7, jf. § 5, stk. 3. Samtidig bekræfter Landsskatteretten, at SKAT var berettiget til at foretage et skøn af virksomhedens tilsvar, fordi du ikke opfyldte betingelserne i momslovens § 55, stk. 1.
1.4.2. Hjemvisning af fakturanr. 5121
SKAT har i afgørelsen af 21. juni 2017 medregnet fakturabeløbet på 52.900,05 kr. vedrørende fakturanr. 1521.
Landsskatteretten har i afgørelsen den 8. oktober 2021 bedt Skattestyrelsen nedsætte din virksomheds omsætning inkl. moms i 2014 med fakturabeløbet. Dette skyldes, at fakturaen reduceret med rabat (49.601,92) allerede er medregnet virksomhedens omsætning i SKATs afgørelse. Fakturen er medregnet i opgørelsen den 21. juni 2014 og fremgår af bilag 5 i SKATs oprindelige afgørelse. Din virksomheds omsætning nedsættes derfor med 42.320 kr. svarende til fakturabeløbet ekskl. moms. Reglerne fremgår af statsskattelovens § 4 modsætningsvist.
Din virksomheds salgsmoms nedsættes med momsbeløbet på 10.580 kr.
Reglerne fremgår af momslovens § 4, stk. 1 modsætningsvist.
Der henvises til nedenstående talopgørelse.
Skattestyrelsen er endvidere ikke bundet af fristreglerne i skatteforvaltningsloven, da der er tale om
en hjemvisning. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit A.A.10.2.5.
(...)
1.4.3. Talmæssigt overblik
Opgørelse af indkomstskat
Som følge af Landsskatterettens afgørelser har Skattestyrelsen for taget følgende korrektioner til din virksomheds resultat:
Indkomståret 2013
Resultat af virksomhed før renter ifølge årsopgørelsen 1.121.984 kr.
Yderligere omsætning ifølge afsnit 1.4.1. 1.443.988 kr.
Resultat af virksomhed før renter ifølge Skattestyrelsen 2.565.972 kr.
Din virksomheds overskud forhøjes med 1.443.988 kr. ifølge statsskattelovens § 4.
Indkomståret 2014
Resultat af virksomhed før renter ifølge årsopgørelsen 1.925.527 kr.
Yderligere omsætning ifølge afsnit 1.4.1. 783.835 kr.
Tilbageført faktura ifølge afsnit 1.4.2. -42.320 kr.
Resultat af virksomhed før renter ifølge Skattestyrelsen 2.667.042 kr.
Din virksomheds overskud forhøjes med 741.515 kr. ifølge statsskattelovens § 4.
(...)
Opgørelse af momstilsvaret
Som følge af Landsskatterettens afgørelser har Skattestyrelsen for taget følgende korrektioner til din virksomheds momstilsvar:
Specifikation af skat og moms 2013 | Indsætninger | Omsætning | Salgsmoms |
1. kvartal 2013 ifølge afsnit 1.4.1. | 545.966 kr. | 436.773 kr. | 109.193 kr. |
I alt for 1. kvartal 2013 | 545.966 kr. | 436.773 kr. | 109.193 kr. |
2. kvartal 2013 ifølge afsnit 1.4.1. | 334.937 kr. | 267.949 kr. | 66.987 kr. |
I alt for 2. kvartal 2013 | 334.937 kr. | 267.949 kr. | 66.987 kr. |
3. kvartal 2013 ifølge afsnit 1.4.1. | 565.257 kr. | 452.205 kr. | 113.051 kr. |
I alt for 3. kvartal 2013 | 565.257 kr. | 452.205 kr. | 113.051 kr. |
4. kvartal 2013 ifølge afsnit 1.4.1. | 358.826 kr. | 287.061 kr. | 71.765 kr. |
I alt for 4. kvartal 2013 | 358.826 kr. | 287.061 kr. | 71.765 kr. |
I alt for 2013 | 1.804.986 kr. | 1.443.988 kr. | 360.996 kr. |
Virksomhedens samlede momstilsvar i 2013 forhøjes med 360.997 kr. ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Specifikation af skat og moms 2014 | Indsætninger | Omsætning | Salgsmoms |
1. kvartal 2014 ifølge afsnit 1.4.1. | 269.571 kr. | 215.657 kr. | 53.914 kr. |
I alt for 1. kvartal 2014 | 269.571 kr. | 215.657 kr. | 53.914 kr. |
2. kvartal 2014 ifølge afsnit 1.4.1. | 351.545 kr. | 281.236 kr. | 70.309 kr. |
I alt for 2. kvartal 2014 | 351.545 kr. | 281.236 kr. | 70.309 kr. |
3. kvartal 2014 ifølge afsnit 1.4.1. | 280.042 kr. | 224.034 kr. | 56.008 kr. |
3. kvartal 2014 ifølge afsnit 1.4.2. | -52.900 kr. | -42.320 kr. | -10.580 kr. |
I alt for 3. kvartal 2014 | 227.142 kr. | 181.714 kr. | 45.428 kr. |
4. kvartal 2014 ifølge afsnit 1.4.1. | 78.636 kr. | 62.909 kr. | 15.727 kr. |
I alt for 4. kvartal 2014 | 78.636 kr. | 62.909 kr. | 15.727 kr. |
I alt | 926.894 kr. | 741.516 kr. | 185.378 kr. |
Virksomhedens samlede momstilsvar i 2014 forhøjes med 185.378 kr. ifølge opkrævningslovens §5, stk. 2.
Skattestyrelsen har ikke foretaget korrektioner af virksomhedens momstilsvar i 2015 og 2016, fordi der allerede er indberettet henholdsvis 60.717 kr. og 73.879 kr. i salgsmoms. Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at virksomhedens salgsmoms i 2015 og 2016 ikke kan korrigeres med udgangspunkt i skatteforvaltningslovens § 32.
...”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af salgsmomsen skal nedsættes til 180.498 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013 til 31. december 2013 og til 92.689 for afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.
Repræsentanten har til støtte for påstanden anført følgende:
”...
ANBRINGENDER
Til støtte for den nedlagte påstande gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at henføre 100 pct. af indsætningerne vedrørende [person2] til [person1].
Skattestyrelsen har således fejlfortolket Landsskatterettens afgørelser om hjemvisning, som foreskriver en ligelig fordeling af de omtvistede indsætninger mellem [person1] og [person3], hvorfor forudsætningen for Skattestyrelsens afgørelse, jf. bilag 1, er forkert.
Dette følger af, at Landsskatteretten i afgørelserne om hjemvisning udtrykkeligt har anført, at [person1] og [person3] har drevet virksomhedsaktiviteterne i fællesskab.
Det fremgår i denne forbindelse klart af Landsskatterettens begrundelser, at det er [person1]og [person3], som er rette indkomstmodtagere for så vidt angår de omtvistede indsætninger, hvorfor der skal ske en ligelig fordeling af indsætningerne mellem parterne.
Herudover bemærkes, at det netop blev fremført under Landsskatterettens behandling af sagerne, at der er enighed mellem [person3] og [person1] om, at indsætningerne retmæssigt skal fordeles ligeligt mellem dem, da de har drevet virksomhedsaktiviteterne i forening.
Det står således klart, at Landsskatterettens afgørelser skal fortolkes således, at indsætningerne vedrørende [person2] skulle hjemvises og derefter fordeles ligeligt mellem [person1] og [person3].
På denne baggrund skal Skattestyrelsens afgørelse, jf. bilag 1, ændres, således at der sker nedsættelse med 50 pct. af de forhøjede beløb.
...”
På mødet med sagsbehandleren har repræsentanten anført, at han mener, at Skattestyrelsen har fejlfortolket hjemvisningsafgørelsen fra Landsskatteretten. Da det på retsmødet i Landsskatteretten blev forklaret, at der kun havde været én virksomhed, og at den blev drevet af indehaveren og [person3]s i fællesskab og på lige fod, skal indsætningerne på [person2]s bankkonto ifølge repræsentanten fordeles med 50 % til indehaveren og 50 % til [person3]. Repræsentanten oplyste, at Skattestyrelsens opgørelse af indsætningerne hos [person2] ikke bestrides. Opgørelsen af virksomhedens salgsmoms bestrides heller ikke.
Efter at have modtaget Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse har repræsentanten sendt følgende supplerende bemærkninger:
”...
Skatteankestyrelsen har i forslagene til afgørelse primært fokuseret på de formelle forhold vedrørende [person1]s og [person3]s tilknytning (registrering) til [virksomhed1]. Skatteankestyrelsen har således ikke forholdt sig til de reelle forhold vedrørende driften af virksomheden, som var gældende i de pågældende indkomstår.
Dette, til trods for at det under Landsskatterettens tidligere behandling af sagen var ubestridt, at [person1] og [person3] havde drevet virksomheden i forening, hvilket Skatteankestyrelsen i øvrigt også anfører i forslagene til afgørelse.
Skatteankestyrelsens forslag viderefører således Skattestyrelsens fejlslutning.
Det følger af Landsskatterettens tidligere afgørelser om hjemvisning, jf. bilag 2-7, at [person1] og [person3] har drevet virksomhedsaktiviteterne i fællesskab.
Det fremgår i denne forbindelse klart af Landsskatterettens begrundelser, at det er [person1] og [person3], som er rette indkomstmodtagere for så vidt angår de omtvistede indsætninger.
Selvom de formelle forhold indikerer, at [person3] alene var ansat i virksomheden, understøtter de reelle forhold, at [person3] ikke var underlagt en instruktionsbeføjelse, ligesom der ikke forelå et over-/underordnelsesforhold mellem [person3] og [person1].
Virksomhedsaktiviteterne, herunder driften og beslutningsprocesserne, blev modsat foretaget i fællesskab, hvorfor der på denne baggrund skal ske en ligelig fordeling af de omtvistede indsætninger mellem [person1] og [person3]
Herudover bemærkes, at det netop blev fremført under Landsskatterettens tidligere behandling af sagerne, at der er enighed mellem [person3] og [person1] om, at indsætningerne retmæssigt skal fordeles ligeligt mellem dem, da de har drevet virksomhedsaktiviteterne i forening.
Sammenfattende fastholdes dermed, at Skattestyrelsens afgørelse, jf. bilag 1, skal ændres, således at der sker nedsættelse med 50 pct. af de forhøjede beløb.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.
Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.
Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen af afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).
Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan Told- og Skatteforvaltningen ansætte momstilsvaret skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatteretten har i sagen med sagsnummer [sag1] ved afgørelse af 8. oktober 2021 fundet, at Skattestyrelsen var berettiget til at ansætte indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2013 og 2014 skønsmæssigt, da indehaveren trods anmodning herom ikke indsendte regnskabsmaterialet for [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. I sagen med sagsnummer [sag2] har retten ved afgørelse af 16. december 2021 med samme begrundelse fundet, at Skattestyrelsen var berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt.
Landsskatteretten har ved afgørelsen af 8. oktober 2021 anset det for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at [person2] ikke har været involveret i virksomheden [virksomhed1], at hun ikke har erhvervet ret de erhvervsmæssige bankindsætninger på hendes konto, og at indehaveren og [person3] i stedet skal beskattes af beløbene.
Da retten har fundet, at indsætningerne i indkomstårene 2013 - 2016 på [person2]s bankkonto i stedet vedrører indehaveren og [person3], har retten hjemvist ansættelsen af overskud af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014 til Skattestyrelsen med henblik på en skønsmæssig opgørelse af overskud af virksomhed, hvor beskatning af bankindsætningerne hos [person2] fordeles mellem klageren og [person3].
Landsskatteretten har herefter i klagesagen med sagsnummer [sag3] fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fordele bankindsætningerne hos [person2] med 100 % til indehaveren og til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med 1.443.988 for indkomståret 2013 og 741.515 kr. for indkomståret 2014.
Da Landsskatteretten er enig med Skattestyrelsen i, at de opgjorte bankindsætninger hos [person2] stammer fra erhvervsmæssig virksomhed i [virksomhed1], er det berettiget, at Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne for at være momspligtig omsætning i virksomheden og har beregnet salgsmoms af bankindsætningerne.
Skattestyrelsens opgørelse af indsætningerne på [person2]s konto til på 1.804.985 kr. for indkomståret 2013 og 979.794 kr. for indkomståret 2014 er ikke bestridt. Landsskatteretten har ved afgørelsen af 8. oktober 2021 fundet, at SKATs opgørelse af den momspligtige omsætning i [virksomhed1] for indkomståret 2014 skal nedsættes med fakturabeløbet på fakturanr. 1521 på 52.900 kr., svarende til 42.320 kr. ekskl. moms.
Retten finder herefter, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 360.996 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2013 til 31. december 2013, svarende til 20 % af de erhvervsmæssige bankindsætninger hos [person2] på 1.804.985 kr.
Retten finder endvidere, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 185.378 kr. for afgiftsperioden, svarende til 20 % af de erhvervsmæssige indsætninger hos [person2] på 979.794 kr. og fratrukket momsen på 10.580 kr. af med fakturabeløbet på fakturanr. 1521 på 52.900 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.