Kendelse af 16-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-09-2022

Journalnr. 22-0034392

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 1/6-31/12 2017 Forhøjelse af momstilsvar	4.000 kr.	0 kr.	0 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, CVR, at selskabet blev stiftet den 16. oktober 2014 under branchekoden ”702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse”.

Selskabet har for indkomståret 2017 selvangivet et underskud på 355.604 kr.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at selskabet for 1. halvår 2017 har angivet 0 kr. i salg- og købsmoms. For 2. halvår 2017 har selskabet angivet 3.475 kr. i salgsmoms og 0 kr. i købsmoms.

I forbindelse med sagens behandling har Skattestyrelsen anmodet om selskabets regnskab og bogføring. Det fremgår af afgørelsen, at Skattestyrelsen har fundet overensstemmelse mellem årsregnskabet og selvangivelsen, ligesom selskabets momsangivelser stemmer overens med de modtagne salgsbilag. Endvidere har Skattestyrelsen gennemgået selskabets bankkontoudtog og konstateret en indsætning på 20.000 kr. den 29. december 2017.

Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at indsætningen vedrører afdrag fra [virksomhed1].

Af selskabets regnskab fremgår, at selskabet primo 2017 havde tilgodehavender med i alt 281.426 kr. og ultimo 2017 med 90.297 kr.

Følgende fremgår af virksomhedens bogføring vedrørende ”Debitorer/ andre tilgodehavender”:

Dato	Tekst	Debit	Kredit
	Primo		233.290,91 kr.
29.12.2017	[virksomhed1]		20.000 kr.
20.12.2017	Afdrag		126.000 kr.
	Relassifikation		183.290,91 kr.
		76.000,00 kr.
	Indregning TBF moms	108.000,00 kr.
		417.290,91 kr.	329.290,91 kr.
		88.000,00 kr.

Endvidere fremgår følgende oplysninger bl.a. af balancen:

Andre tilgodehavender	88.000,00 kr.
Mellemregning	-50.400,49 kr.
Mellemregning [virksomhed1]	820,45 kr.
Mellemregning SA24	1.476,50 kr.

Skattestyrelsen har gennemgået bankkontoudtog for [virksomhed1] Gmbh og oplyst, at indsætningen på selskabets konto ikke stammer fra [virksomhed1] Gmbh.

Selskabet har til Skattestyrelsen indsendt et udskrift af kontobevægelse i [finans1] for konto ”[virksomhed1] GmbH: [...05]”. Det fremgår af heraf, at der fra kontoen er overført 20.000 kr. den 29. december 2017 til [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2017 med 4.000 kr. på baggrund af en indsætning på 20.000 kr. på selskabets konto.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:

”...

1.4.	Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

For så vidt angår indsætningen på 20.000 kr. den 27. december 2017, har Skattestyrelsen den 30. april 2019 bedt selskabet sende følgende:

”Af det regnskab selskabet har fremsendt den 29. maj 2018 for 2017, fremgår alene et mellemværende med [virksomhed1] på 820,45 kr., ligesom indsætningen på 20.000 kr. ikke er bogført på konto for mellemregning med [virksomhed1] (kolonne AX og AY). Selskabet bedes redegøre for, hvilken mellemregning beløbet er afdrag på, såfremt der ikke er tale om omsætning.

Som det fremgår af forslaget fra den 24. april 2019, har Skattestyrelsen modtaget bankkontoudtog fra [virksomhed1], hvoraf der ikke fremgår en hævning på 20.000 kr. den 29. december 2017. Kontoudtoget er indsendt af [person1] på [virksomhed1] GmbHs vegne den 7. september 2018. Det kan derfor være vanskeligt for Skattestyrelsen at anse det for dokumenteret, at pengene reelt kommer fra [virksomhed1].”

Skattestyrelsen har ikke modtaget svar fra selskabet.

Der er indgået 20.000 kr. på selskabets bankkonto den 27. december 2017 og posteringen er bogført som indgået på bankkonto og modposteret på tilgodehavender – altså som en betaling af et tilgodehavende, selskabet skulle have.

Ifølge bogføringen og oplysninger fra [person1] skulle beløbet være modtaget fra [virksomhed1] og han har i den forbindelse fremsendt kopi af overførselsbilag. Skattestyrelsen har tidligere modtaget bankkontoudtog for [virksomhed1] GmbHs bankkonto fra netop [person1] i kraft af hans rolle i det tyske selskab. Af dette bankkontoudtog fremgår ingen overførsel til [virksomhed2] på 20.000 kr. den 27. december 2017.

Uanset om beløbet skulle komme fra [virksomhed1] eller ej, er der imidlertid ikke nogen tilgodehavender, at modpostere dem i, jf. afsnit 1.1. Selskabet er blevet bedt om en forklaring på dette den 30. april 2019, men har ikke besvaret Skattestyrelsens henvendelse.

Selskabers skattepligtige indkomst opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. selskabsskattelovens § 8. Statsskattelovens § 4 indeholder hovedreglen for opgørelse af indkomsten, idet alt indkomst efter denne bestemmelse er skattepligtig.

Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at indsætningen på 20.000 kr. i december 2017 er omsætning i selskabet, idet det ikke er dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er tale om [virksomhed1] GmbHs betaling af [virksomhed2] ApS’ tilgodehavende.

Ifølge praksis, bl.a. ovennævnte afgørelse, er det selskabet, der skal løfte bevisbyrden, der ligeledes skal understøttes af objektive beviser. Selskabet har efter Skattestyrelsens opfattelse ikke løftet denne bevisbyrde, og indsætningen må således anses for yderligere omsætning.

Efter momslovens § 4, er leverancer af varer og ydelser momspligtige, når de leveres her i landet.

Samtlige af selskabets fakturaer for 2015-2017 er udstedt til danske virksomheder, bortset fra den sidste faktura i 2017, faktura nr. 20170014, der er udstedt til [virksomhed3] GmbH.

I mangel af dokumentation, lægger Skattestyrelsen til grund, at den yderligere omsætning på i alt 20.000 kr. er sket til danske virksomheder, hvorfor der skal beregnes dansk moms efter momslovens § 4. Momsen udgør 20 % af det betalte beløb, i alt 4.000 kr.

Omsætningen udgør eksklusiv moms 16.000 kr., som selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med, jf. statsskattelovens § 4.

Endvidere forhøjes selskabets salgsmoms for 2. halvår 2017 med 4.000 kr., jf. momslovens § 4.

...”

I forbindelse med klagesagen er Skattestyrelsen kommet med følgende udtalelse:

”...

På baggrund af de nu fremsendte forklaringer, anser Skattestyrelsen det fortsat for udokumenteret, men dog sandsynligt, at der er tale om afdrag og ikke omsætning.

Skattestyrelsen indstiller derfor, at klager får fuldt medhold.

...”

Klagerens opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2017 skal nedsættes til 0 kr.

Til støtte for påstanden har selskabet anført følgende:

”...

Afgørelse af 3 juli 2019. Selskabet beskattes af 20.000 DKK., som der er sket beskatning af en gang tidligere. Nemlig ved udstedelse af faktura d. faktura a 01102016. Beskatning af beløbet ved udbetaling er dobbeltbeskatning.

Indbetalingen er sket fra [virksomhed1] og afdrag på [virksomhed1] moderselskabs mellemværende med [virksomhed2].

[virksomhed2] tilgodehavende hos moderselskabet er reduceret med 20.000 DKK fra 108.000 DKK til 88.000 DKK., som indgår i 90.297 DKK.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i sag med sagsnr. [...] fundet, at selskabet har godtgjort, at indsætningen på 20.000 kr. vedrører afdrag på tilgodehavende, og retten har derfor nedsat forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst til 0 kr. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at indsætningen ligeledes ikke udgør yderligere momspligtig omsætning i selskabet, og forhøjelsen af selskabets momstilsvar skal nedsættes til 0 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsen afgørelse, hvorefter forhøjelsen af selskabet momstilsvar for afgiftsperioden 1. juli – 31. december 2017 nedsættes til 0 kr.