|
|
Kendelse af 24-04-2023 - indlagt i TaxCons database den 07-06-2023
Journalnr. 22-0024901
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Indehaverens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2012 | |||
Forhøjelse af lønsumsafgift | 18.722 kr. | 0 kr. | 18.722 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, at virksomhedsindehaveren er registreret med enkeltmandsvirksomheden ”[virksomhed1]” med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 1. januar 1998. Virksomheden er registreret under branchekoden 493200 ”Taxikørsel”.
Indehaveren har i indkomståret 2012 haft én bevilling / én taxa og har lønangivet til tre chauffører. Indehaveren har ikke haft andre indtægtskilder end sin virksomhed.
SKAT har den 10. december 2015 anmodet indehaveren om at fremsende årsregnskab for indkomståret 2012. Indehaveren har i forbindelse med indgivelse af klagen til Skatteankestyrelsen fremsendt årsregnskab for sin virksomhed for indkomståret 2012. Regnskabet indeholder ikke underliggende bilag.
Indehaveren har for indkomståret 2012 selvangivet overskud af virksomhed med 140.505 kr., angivet nettoomsætning i virksomheden til 859.756 kr. (830.136 kr. + 29.620 kr.), angivet lønudgifter til 376.984 kr., og angivet lønsumsafgift for sin virksomhed med 16.024 kr.
Indehaveren har modtaget sygedagpenge på 29.620 kr., hvilket fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger, R75, under rubrik 17.
Det fremgår af årsregnskabet for indkomståret 2012, at virksomheden har haft en nettoomsætning på 859.756 kr., svarende til en omsætning på 830.136 kr. og sygedagpenge på 29.620 kr. Det fremgår endvidere, at indehaverens virksomhed har haft samlede lønudgifter på 379.743 kr.
Det fremgår af regnskabet, at udgifter til autodrift samlet udgjorde 214.551 kr., hvoraf brændstof udgjorde 85.032 kr., administrationsomkostninger udgjorde 29.525 kr. og afskrivninger udgjorde 82.125 kr. Virksomheden havde endvidere udgifter til personale og ”Aer” på henholdsvis 57 kr. og 657 kr.
Af indehaverens R75 for indkomståret 2012 under ”biloplysninger” fremgår, at indehaveren har været registreret som primær ejer og bruger af en Mercedes-Benz E til taxikørsel med reg.nr. [reg.nr.1], der er tilgået indehaverens ejerskab den 20. oktober 2011 og afgået indehaverens ejerskab den 8. januar 2014. Taxaen er første gang registreret den 20. oktober 2011.
Af indehaverens fremlagte køreblad med bladnummer. [...] og førerkortnummer [...] fremgår, at taxameterets enheder pr. 1. januar 2013 udgjorde 1.784.887, hvilket betyder, at indehaveren i perioden fra 20. oktober 2011 til 31. december 2012 har indkørt minimum 1.784.887 kr.
SKAT har på baggrund af taxameterets enheder pr. 1. januar 2013 vurderet, at indehaveren i indkomståret 2012 har indkørt 1.477.147 kr., og opgjort indehaverens yderligere omsætning således:
Beregnet ud fra enheder | 1.477.147 kr. |
Yderligere omsætning vedrørende kørsel uden taxameter m.v. | 22.853 kr. |
Samlet indkørsel udgør herefter | 1.500.000 kr. |
Selvangivet | 830.136 kr. |
Yderligere omsætning | 669.864 kr. |
Sygedagpenge er selvangivet dobbelt, hvorfor omsætningen nedsættes med | -29.620 kr. |
SKAT har været af den opfattelse, at indehaveren har haft flere chauffører og en større lønudgift, end hvad der fremgår af regnskabstallene for, hvorfor SKAT har skønnet en yderligere lønudgift således:
For 2013 udgør lønudgifter 30,6 % af omsætningen: | |
30,6 % * 1.500.000 kr. | 459.000 kr. |
Samlede lønudgifter skønnes derfor til | 460.000 kr. |
Lønangivet | 376.984 kr. |
Yderligere lønudgift | 83.016 kr. |
SKAT har opgjort overskud af virksomheden således:
Selvangivet overskud før renter | 140.505 kr. |
Yderligere omsætning | 669.864 kr. |
Sygedagpenge medregnet dobbelt | -29.620 kr. |
Yderligere lønudgifter | -83.016 kr. |
Yderligere brændstofudgifter | -44.968 kr. |
Yderligere lønsumsafgift | -21.439 kr. |
Overskud efter ændring | 631.326 kr. |
Selvangivet overskud | 140.505 kr. |
Samlet regulering af overskud af virksomhed | 490.821 kr. |
SKAT har opgjort virksomhedens afgiftsgrundlag til lønsumsafgiftsbetalingen til 1.128.117 kr.
Indehaveren har i forbindelse med klagesagen ved Skatteankestyrelsen ikke fremsendt yderligere bemærkninger eller dokumentation.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet indehaverens lønsumsafgiftsbetaling med 18.722 kr. for indkomståret 2012.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
Lønudgift
Ud fra den opgjorte omsætning samt indberettede lønudgifter i din virksomhed, er det vores opfattelse, at du har haft flere chauffører / større lønudgift end det, der fremgår af regnskabstallene.
(...)
3. Lønsumsafgift
(...)
3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Med henvisning til de reguleringer SKAT har foretaget jf. foranstående, er lønsumsafgiften opgjort således:
Lønsum: | ||
Lønninger jf. foranstående punkt 1.4 | +460.000 kr. | |
ATP ifølge regnskabstal | +2.045 kr. | |
Overskud virksomhed: | ||
Resultat før renter | +631.326 kr. | |
Heri fratrukket lønsumsafgift med | +34.746 kr. | |
Afgiftsgrundlag | 1.128.117 kr. | |
Lønsumsafgift, 3,08 % heraf = | 34.746 kr. | |
Du har angivet | 16.024 kr. | |
Yderligere lønsumsafgift til betaling | 18.722 kr. |
(...)”
Indehaverens opfattelse
Indehaverens tidligere repræsentant har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af lønsumsafgiftsbetaling for indkomståret 2012 på 18.722 kr. skal nedsættes til 0 kr.
Indehaverens tidligere repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
Som partsrepræsentant skal vi hermed på vegne af ovennævnte klient påklage den af Skattemyndigheden i [by1] afsagte afgørelse af 17. marts 2016"Ændring af lønsumsafgift, skønsmæssigt øget omsætning og hæftelse for A-Skat og Am-bidrag.
Nærværende sag drejer sig om, SKAT har foretaget skønsmæssige regulering af overskud og lønsumsafgift samt hæftelse af A-skat og Am-bidrag.
PÅSTAND:
(...)
Der nedlægges påstand om, at lønsumsafgiften nedsættes med kr. 18.722 kr. til kr.0 for regnskabsåret 2012.
(...)
SAGSFREMSTILLING:
I det følgende skal der som udgangspunkt henvises til SKATs afgørelse af 17. marts" Ændring af lønsumsafgift, Skønsmæssigt øget omsætning og hæftelse for A-skat og Am-bidrag.
Vognmand [person1] har haft enkeltmandsvirksomhed siden 01.01.1988. Ifølge regnskaberne har Vognmand [person1] haft adresse på [adresse1].
Det fremgår af regnskaberne, at virksomhedens aktivitet er beskrevet som "taxikørsel.
I henhold til årsregnskabet 2012
Vognmand [person1] havde i 2012 en omsætning på 859.756 kr.
Ifølge SKAT afgørelse har de skønsmæssig øget omsætning fra 859.756 kr. til 1.500.000 kr.
Vognmand [person1] havde i 2012 lønomkostninger på 379.743 kr.
I SKATs afgørelse har de ligedes øget lønomkostningerne fra 379.743 kr. til 460.000 Det medfører en yderligere lønsumsafgift på 18.722 kr. samt A-SKAT og AM-bidrag på 48.647 kr.
AFSLUTTENDE:
Til støtte for de nedlagte påstande gøres det gældende, at vi ikke er enige i SKATs afgørelse af 17. marts 2016. Vi henviser til årsregnskabet 2012 som er vedlagt.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, hvorvidt SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje lønsumsafgiftsbetalingen med udgangspunkt i tal fra det fremsendte regnskab, hvortil det er SKATs vurdering, at indehaveren har haft større lønudgifter, end hvad der fremgår af regnskabet.
Retsgrundlag
Virksomheden er fritaget for moms i henhold til dagældende merafgiftslovens (lovbekendtgørelse nr. 287 af 28. marts 2011 (nu momslovens)) § 13, stk. 1, nr. 15, hvorfor den skal betale lønsumsafgift, jf. dagældende lønsumsafgiftslovs § 1, stk. 1.
Afgiftsgrundlaget til beregning af lønsumsafgiften skal opgøres til virksomhedens lønsum +/- over-/underskud af selvstændig virksomhed, jf. dagældende lønsumsafgiftslovs § 4, stk. 1, og der skal afregnes en lønsumsafgift heraf med 3,08 %, jf. dagældende lønsumsafgiftslovs § 5, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 466 af 22. maj 2006).
Den konkrete sag
Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. 16-0747786 vedrørende indehaverens overskud af virksomhed for indkomståret 2012 fundet, at SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at forhøje indehaverens omsætning, løn- og brændstofudgifter, og at SKATs skønsmæssige forhøjelse af udgifter til løn og brændstof for indkomståret 2012 stadfæstes.
Retten er enig med SKAT i, at indehaveren har haft yderligere omsætning og udgifter til løn, og retten finder således, at lønsumsafgiften skal ansættes på baggrund af den yderligere omsætning og udgifter til brændstof. På denne baggrund skal afgiftsgrundlaget til beregning af lønsumsafgiften opgøres.
Retten finder, at afgiftsgrundlaget kan opgøres til 1.128.117 kr., svarende til den samlede opgjorte omsætning på 1.500.000 kr. fratrukket konkrete udgifter fra virksomhedens regnskab på 214.551 kr., 29.525 kr., 82.125 kr., 57 kr. og 657 kr. Der skal endvidere fratrækkes den yderligere opgjorte brændstofudgift på 44.968 kr.
Virksomhedens samlede lønsumsafgift kan således beregnes til 34.746 kr. (1.128.117*3,08 %).
Da virksomheden allerede har indberettet lønsumsafgift på 16.024 kr., tilslutter retten sig således opgørelsen af manglende lønsumsafgift til betaling for indkomståret 2012 på 18.722 kr.
Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.