Kendelse af 23-06-2023 - indlagt i TaxCons database den 03-08-2023

Journalnr. 22-0024820

Sagen omhandler, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 243.986 kr. i 2019. Forhøjelsen skyldes, dels ændring af salgsmoms på 156.746 kr. som følge af bogført salgsmoms, manglende bogført salgsmoms og bogføringsfejl af lejeindtægter, dels ændring af købsmoms på 81.240 kr. som følge af afstemning af købsmoms, bogføringsfejl og nægtelse af fradrag for diverse driftsudgifter.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1] (herefter selskabet) blev stiftet den 14. januar 2004 af [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...2]. Selskabet er registreret med branchekoden 682030 ”anden udlejning af boliger” og bibranchen 821100 ”kombinerede administrationsserviceydelser”. Selskabets formål er investering, samt hermed beslægtet virksomhed. Selskabets hovedanpartshaveren med 100 % ejerandele og direktør er [person1] (herefter hovedanpartshaveren) fra stiftelsesdatoen.

Selskabet indgår i en sambeskatningsgruppe, hvor [virksomhed2] ApS er administrationsselskab. Begge selskaber har adressen [adresse1], [by1], ligesom hovedanpartshaveren.

Selskabets aktiviteter er primært indenfor ejendomshandel, ejendomsadministration og IT understøttet finansiel rådgivning. Selskabets fremtidige aktivitet forventes alene at omhandle ejendomshandel og ejendomsadministration.

Selskabet var momsregistreret fra den 1. april 2012, og har fra den 1. januar 2014 angivet moms halvårligt. Hovedanpartshaveren momsindberettede for selskabet. I perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019 har selskabet angivet moms som følgende:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Momstilsvar
1. halvår 2019	0 kr.	0 kr.	0 kr.
2. halvår 2019	151.000 kr.	102.000 kr.	49.000 kr.

Til momsindberetningen for 2. halvår 2019 har hovedanpartshaveren til Skattestyrelsen oplyst, at indberetningen er udarbejdet på et skøn, inden selskabets revisor skulle kigge herpå.

I forbindelse med kontrol af selskabet i 2. halvår 2019 og gennemgang af selskabets regnskaber for den angivne periode har Skattestyrelsen konstateret, at saldo primo for salgsmoms er 261.868 kr., og saldo primo for købsmoms er 172.631 kr. Skattestyrelsen har på denne baggrund, og i forbindelse med selskabets nulindberetning i 1. halvår 2019, foretaget kontrol selskabets moms i 2019, herunder perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019.

Salgsmoms

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms med 156.746 kr. i perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019. Forhøjelsen skyldes, dels bogført salgsmoms, dels manglende bogført salgsmoms og bogføringsfejl af lejeindtægter.

Bogført salgsmoms

I forbindelse med kontrol af selskabet har Skattestyrelsen ud fra selskabets regnskabsmateriale konstateret, at selskabet har angivet 161.252 kr. for lidt i salgsmoms. Beløbet er fordelt som følgende:

Periode	Angivet salgsmoms	Bogført salgsmoms	Difference
1. halvår 2019	0 kr.	133.425 kr.	133.425 kr.
2. halvår 2019	151.000 kr.	178.827 kr.	27.827 kr.
I alt	151.000 kr.	312.252 kr.	161.252 kr.

Manglende bogført salgsmoms

Selskabet har til regnskabet for 2019 fremlagt to fakturaer på i alt 145.747,50 kr. eksklusive moms, der ikke er angivet. Fakturaerne udgør følgende:

Fakturanr.	Fakturadato	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
10144	30.11.2019	64.337,50 kr.	16.084,38 kr.	80.421,88 kr.
10145	31.12.2019	81.410,00 kr.	20.352,50 kr.	101.762,50 kr.
Total		145.747,50 kr.	36.436,88 kr.	182.184,38 kr.

På fakturaerne er anført, at der er leveret ydelser i form af ”it-rådgivning” fra selskabets hovedanpartshaver til kunde, modregnet ”forplejning/frokostordning per måned”.

Bogføringsfejl af lejeindtægter

Selskabet har i regnskabet for 2019 angivet moms af ikke momspligtig udlejning for i alt 40.942,91 kr. fordelt som følger:

Periode	Beløb ekskl. moms	Moms
1. halvår 2019	33.280 kr.	8.320 kr.
2. halvår 2019	52.080 kr.	32.622,91 kr.
I alt	85.360 kr.	40.942,91 kr.

Lejeindtægterne i 1. og 2. halvår 2019 vedrører selskabets lejlighed, der er beliggende på [adresse2], [by2].

Hovedanpartshaveren har oplyst, at lejligheden udelukkende anvendes til privat beboelse.

Af selskabets lejekontrakt fremgår det ikke, hvorvidt huslejen er opkrævet med moms. I lejekontrakten fremgår, at lejligheden er udlejet møbleret, og at dette består af hårde hvidevarer, specifikt komfur, køleskab, emhætte og opvaskemaskine, der befinder sig i lejemålet. Endvidere fremgår det, at den indvendige vedligeholdelsespligt tilhører lejeren, der lejede lejligheden fra den 1. juni 2019.

Selskabets revisor, [person2], har den 4. februar 2021 til Skattestyrelsen anerkendt, at indberetningen af salgsmoms på den ikke momspligtige udlejning er en bogføringsfejl.

Selskabet har den 24. januar 2022 betalt momsopkrævning på 243.986 kr., hvori den indberettede udgående moms af ikke momspligtig udlejning på i alt 40.943 kr. indgår.

Købsmoms
Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med 81.240 kr. i perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019. Nedsættelsen skyldes, dels afstemning af købsmoms, dels bogføringsfejl og nægtelse af fradrag for diverse driftsudgifter.

Afstemning af købsmoms
I forbindelse med kontrol af selskabet har Skattestyrelsen ud fra selskabets regnskabsmateriale konstateret, at selskabet har angivet 41.338 kr. for meget i købsmoms i 2019. Beløbet er fordelt som følgende:

Periode	Angivet købsmoms	Bogført købsmoms	Difference
1. halvår 2019	0 kr.	51.781 kr.	51.781 kr.
2. halvår 2019	102.000 kr.	8.881 kr.	-93.119 kr.
I alt	102.000 kr.	60.662 kr.	-41.338 kr.

Bogføringsfejl

Selskabet har til regnskabet for 2019 fremlagt bilag 56. I forbindelse hermed har selskabet bogført 361,66 kr. mere i købsmoms for fakturanr. 56 end angivet på fakturaen således:

Dato	Bilagsnr.	Bogført moms	Fakturaens moms	Difference
12.02.2019	56	2.816,66 kr.	2.500,00 kr.	361,66 kr.

Derudover har selskabet beregnet og bogført købsmoms for bilag 50, der vedrører et kontoudtog fra revisionsselskabet [virksomhed3] over selskabets skyldige beløb til revisionsselskabet. Der er ikke tale om en faktura. I henhold til kontoudtoget udgør det skyldige beløb per den 31. januar 2019 i alt 3.605 kr., og selskabet har på baggrund af kontoudtoget beregnet og bogført moms med 721,07 kr.

Selskabets revisor har endvidere fremlagt fakturanr. 421874 fra [virksomhed3] af den 12. juni 2018.

Diverse driftsudgifter

Selskabet har i perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019 bogført indgående moms vedrørende diverse driftsudgifter, herunder udlejning af lejlighed, elforbrug, [virksomhed4], fakturaer udstedt til andre og restaurantbesøg, samt udgifter med bilag uden påført moms, bilag med privat karakter og manglende bilag.

Selskabet har bogført moms på i alt 6.799,90 kr. vedrørende udlejning af selskabets lejlighed, der er beliggende på [adresse2], [by2]. Lejligheden anvendes udelukkende til privat beboelse. De bogførte udgifter til lejligheden udgør følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Momsbeløb kr.
02.01.2019	10	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
02.01.2019	15	BS E/F [EF1]	529,70 kr.
01.02.2019	37	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
01.02.2019	41	BS E/F [EF1]	944,89 kr.
01.03.2019	72	BS E/F [EF1]	549,50 kr.
01.03.2019	75	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
20.03.2019	96	DK-NOTA51992 [virksomhed5]	5,80 kr.
20.03.2019	97	DK-NOTA69893 [virksomhed6] 807	15,82 kr.
25.03.2019	100	DK-NOTA70334 [virksomhed6] 807	41,50 kr.
26.03.2019	102	DK-NOTAZ9528 [virksomhed7] – 121, [...]	107,30 kr.
01.04.2019	115	BS E/F [EF1]	550,90 kr.
01.04.2019	119	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
01.05.2019	146	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
01.05.2019	148	BS E/F [EF1]	528,30 kr.
03.06.2019	169	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
03.06.2019	172	BS E/F [EF1]	513,30 kr.
17.06.2019	189	[kommunen]	237,19 kr.
01.07.2019	214	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
01.07.2019	216	BS E/F [EF1]	520,10 kr.
01.08.2019	250	BS E/F [EF1]	524,06 kr.
01.08.2019	253	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
02.09.2019	292	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
02.09.2019	295	BS E/F [EF1]	20,49 kr.
01.10.2019	326	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
01.10.2019	328	BS E/F [EF1]	515,15 kr.
01.11.2019	365	BS E/F [EF1]	507,95 kr.
01.11.2019	366	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
02.12.2019	397	BS E/F [EF1]	15,00 kr.
02.12.2019	400	BS E/F [EF1]	507,95 kr.
I alt			6.799,90 kr.

Derudover har selskabet bogført moms på i alt 6.894,67 kr. vedrørende elforbrug, der ifølge bilagene vedrører adresserne [adresse1], [by1], og [adresse2], [by2]. Bilag 199 er en rykkerskrivelse fra energiselskabet [virksomhed8] A/S, der ligeledes vedrører begge adresser og afregningsperioden er fra den 1. februar 2019 til og med den 31. august 2019. De bogførte udgifter til elforbruget udgør følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Momsbeløb
02.01.2019	14	BS [virksomhed8] A/S	1.224,89 kr.
03.06.2019	168	BS [virksomhed8]	3.580,88 kr.
04.06.2019	173	BS [virksomhed8]	-3.580,88 kr.
26.06.2019	199	[virksomhed8]	3.580,88 kr.
04.09.2019	299	BS [virksomhed8]	1.181,67 kr.
04.12.2019	401	BS [virksomhed8]	907,23 kr.
I alt			6.894,67 kr.

Der er fremlagt bilag vedrørende selskabets bogføring af moms på i alt 3.195,82 kr. for udgifter til [virksomhed4]. Selskabet har fremlagt diverse daterede bilag og kvitteringer, hvor det ses, at bilag 35, 68 og 116 er udstedt til hovedanpartshaveren.

Skattestyrelsen har oplyst, at udgifterne til [virksomhed4] bliver betalt via selskabets PBS. Endvidere godkender Skattestyrelsen fradrag for 1/3 af momsbeløbet for udgifterne til internet på de fakturaer, der er udstedt til selskabet. Begrundelsen herfor er, at Skattestyrelsen anser udgifterne på adressen for at værende både erhvervsmæssige og private. Hertil bemærker Skattestyrelsen, at de bilag, der vedrører tv-pakker, alene anses for private udgifter. Skattestyrelsen godkender således i alt 418,39 kr. i 1. halvår 2019 og 491,62 kr. i 2. halvår 2019.

De bogførte udgifter til [virksomhed4] udgør følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Momsbeløb
31.01.2019	35	BS [virksomhed4] A/S	174,23 kr.
28.02.2019	68	BS [virksomhed4] A/S	174,89 kr.
29.03.2019	108	BS [virksomhed4] A/S	155,40 kr.
01.04.2019	113	DK-NOTA24136 [virksomhed4]	204,40 kr.
01.04.2019	114	DK-NOTA24136 [virksomhed4]	204,40 kr.
01.04.2019	116	BS [virksomhed4] A/S	340,55 kr.
29.04.2019	144	DK-NOTA24372 [virksomhed4]	188,35 kr.
28.05.2019	162	DK-NOTA24613 [virksomhed4]	204,40 kr.
27.06.2019	200	DK-NOTA24864 [virksomhed4]	204,40 kr.
28.06.2019	205	BS [virksomhed4] A/S	155,40 kr.
30.07.2019	246	DK-NOTA25116 [virksomhed4]	204,40 kr.
29.08.2019	288	DK-NOTA25363 [virksomhed4]	204,40 kr.
30.10.2019	360	DK-NOTA25911 [virksomhed4]	204,40 kr.
28.11.2019	393	DK-NOTA26183 [virksomhed4]	204,40 kr.
27.12.2019	417	DK-NOTA26436 [virksomhed4]	204,40 kr.
30.12.2019	421	BS [virksomhed4] A/S	167,40 kr.
I alt			3.195,82 kr.

Selskabet har i den angivne periode bogført moms på i alt 6.435,24 kr. vedrørende fakturaer, der er udstedt til andre end selskabet. Bilag 20 er indkøb i [virksomhed9] af en Espressomaskine. Bilag 101 er elektronik fra [virksomhed10]. Bilag 138 er indkøb i [virksomhed9] af 55” fladskærms-tv inklusive klargøring heraf. Bilag 291 er leje af bil i Tyrkiet. Bilag 356 er køb af bespisning hos [virksomhed11]. Bilag 20, 101, 138, 291 og 356 er udstedt til hovedanpartshaveren. Bilag 175 er aconto honorarer for regnskabsmæssige ydelser og varer udstedt til [virksomhed2] ApS. Bilag 190 er indkøb af mail- og webhotel udstedt til [virksomhed12]. De bogførte udgifter, der ikke er udstedt til selskabet, udgør følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Moms	Skattestyrelsens bemærkninger
03.01.2019	20	DK-NOTAZ1722 [virksomhed9]	1.621,60 kr.	Bon udstedt til [person1]
25.03.2019	101	DK-NOTA 4098 [virksomhed10]	107,24 kr.	Ordrebekræftelse udstedt til [person1]
15.04.2019	138	DK-NOTAZ0569 [virksomhed9]	3.397,80 kr.	Udstedt til [person1]
06.06.2019	175	Arsrap18[virksomhed2]	500,00 kr.	Udstedt til [virksomhed2] ApS
17.06.2019	190	[virksomhed13] fak 132	375,00 kr.	Udstedt til [virksomhed12] cvr-nr. [...3]
30.08.2019	291	Forretning: [virksomhed14] 31AUG SFMR	344,90 kr.	Udstedt til [person1]
28.10.2019	356	DK-NOTA 266 [virksomhed11] A/S	88,70 kr.	Bon udstedt til [person1]
I alt			6.435,24 kr.

Endvidere har selskabet bogført moms på i alt 435,80 kr. vedrørende restaurantbesøg. Som dokumentation for udgifterne har selskabet fremlagt diverse bilag og kvitteringer, samt konsulentaftale med [virksomhed15]. Selskabet har til Skattestyrelsen forklaret, at bilag 151 vedrører kundemøde med [virksomhed16], og at bilag 186 vedrører kundemøde med [virksomhed15]. Hovedanpartshaveren har skattemæssigt accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 234. Udgifterne til restaurantbesøg er fordelt som følger:

Dato	Bilag	Tekst	Momsbeløb
11.02.2019	53	DK-NOTA 665 [virksomhed17] APS	16,75 kr.
06.05.2019	151	DK-NOTA 5677 [virksomhed18]	135,00 kr.
17.06.2019	186	DK-NOTA 1526 [virksomhed19]	62,25 kr.
16.07.2019	234	Forretning: [virksomhed20]	35,79 kr.
19.08.2019	268	D K-NOTA 2311 [virksomhed21]	45,00 kr.
20.08.2019	274	Forretning: [virksomhed22] APS	28,80 kr.
26.08.2019	283	DK-NOTA 1567 [virksomhed17] APS	15,25 kr.
07.10.2019	335	DK-NOTA 1776 [virksomhed17] APS	43,80 kr.
18.10.2019	341	DK-NOTA14386 [virksomhed23]	11,60 kr.
22.10.2019	350	Forretning: [virksomhed24]	41,56 kr.
I alt			435,80 kr.

Selskabet har bogført moms på i alt 323,49 kr. vedrørende bilag, hvorpå der ikke er anført moms. Bilag 22 er kassebon med påhæftet dankortkvittering fra [virksomhed25] og [virksomhed26].

Bilag 284 er en dankortkvittering fra [virksomhed27]. De bogførte udgifter udgør følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Bogført momsbeløb
07-01-2019	22	DK-NOTA12483 [virksomhed26]	219,99 kr.
26-08-2019	284	DK-NOTA 4731 [virksomhed27]	103,50 kr.
I alt			323,49 kr.

Der er i selskabets regnskab bogført moms på i alt 140,26 kr. vedrørende udgifter, der af Skattestyrelsen anses som værende af privat karakter. Bilag 338 er indkøb af 2 stk. badeforhæng i [virksomhed28] A/S. Bilag 344 er indkøb af ”[...]” i [virksomhed29]. Bilag 362 er en kvittering for taxikørsel i Polen den 30. oktober 2019. Udgifterne er fordelt som følger:

Dato	Bilag	Tekst	Momsbeløb	Skattestyrelsens bemærkninger
14.10.2019	338	DK-NOTA 3938 [virksomhed28] D082	55,00 kr.	Badeforhæng
21.10.2019	344	DK-NOTA 8414 [virksomhed29]	80,00 kr.	Indkøb i [virksomhed29]
01.11.2019	362	Forretning: [virksomhed30]	5,26 kr.	Taxikørsel i Polen
I alt			140,26 kr.

Selskabet har bogført udgifter på i alt 22.471,05 kr., hvortil selskabet har fremlagt bilag 54 og 94, samt grundbilagene vedrørende telefonudgifter hos [virksomhed31] og [virksomhed32]. Hovedanpartshaveren har skattemæssigt accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 79, 83, 127, 155, 163, 164, 225, 261 og 307, idet bilagene ikke kan fremskaffes af selskabet. Der er ikke fremlagt bilag, herunder købsfakturaer, for øvrige bogførte udgifter.

Bilag 54 er en faktura med fakturanr. 1001 og ordrenr. 10.040, der er udstedt af [virksomhed33] ApS, cvr-nr. [...4], den 1. februar 2019 til selskabet med att: [person1]. Beskrivelsen på fakturaen er ”INVOICE – [virksomhed34] assistance” til 66.250 kr. eksklusive moms. Momsen er angivet som ”VAT 25 %” på i alt 16.562,50 kr. Selskabet har den 30. august 2022 fremsendt årsrapporten tilhørende [virksomhed33] ApS. Derudover har selskabet den 7. oktober 2022 fremsendt [virksomhed33] ApS’s selvangivelse for perioden fra den 17. januar 2019 til den 30. juni 2020.

Hovedanpartshaveren [person1] er ligeledes hoved- og eneanpartshaver i [virksomhed33] ApS.

Vedrørende bilag 94 oplyser hovedanpartshaveren, at dette vedrører køb af sikkerhedssoftware til arbejdscomputer i selskabet.

Bilag 11, 39 og 74 vedrører telefonudgifter hos [virksomhed31]. Bilag 13, 40, 77, 118, 149, 170, 218, 252, 294, 332, 363 og 399 vedrører telefonudgifter hos [virksomhed32]. Skattestyrelsen har konstateret, at fakturaerne vedrører tre forskellige telefonnumre. I forbindelse hermed har Skattestyrelsen godkendt fradrag for købsmoms af 1/3 af udgifterne til telefoni. Der er godkendt i alt 332,60 kr. i 1. halvår 2019 og 355,12 kr. i 2. halvår 2019.

De bogførte udgifter på i alt 22.471,05 kr. udgør følger:

Dato	Bilag	Tekst	Momsbeløb
02.01.2019	9	I[virksomhed33] Fak1001	16.562,50 kr.
02.01.2019	11	BS [virksomhed31]	207,05 kr.
02.01.2019	13	BS [virksomhed32] A/S	31,24 kr.
01.02.2019	39	BS [virksomhed31]	203,72 kr.
01.02.2019	40	BS [virksomhed32] A/S	31,25 kr.
20.02.2019	60	Forretning: [virksomhed35] P098B48443	19,80 kr.
01.03.2019	74	BS [virksomhed31]	158,61 kr.
04.03.2019	77	BS [virksomhed32] A/S	31,25 kr.
05.03.2019	79	Forretning: [virksomhed36] INC.	206,81 kr.
11.03.2019	83	[virksomhed37] A/S	10,00 kr.
18.03.2019	90	DK-NOTA27583 [virksomhed38]	485,40 kr.
18.03.2019	91	DK-NOTAZ7449 [virksomhed7] – 121, ECO	88,20 kr.
18.03.2019	92	DK-NOTA 532 [virksomhed39]	207,95 kr.
18.03.2019	93	DK-NOTA15613 [virksomhed6] 807	22,12 kr.
19.03.2019	94	Forretning: [virksomhed40]	89,80 kr.
20.03.2019	95	Forretning: [virksomhed35] P09FBF4415	19,80 kr.
29.03.2019	112	DK-NOTA 876 [virksomhed17] APS	43,60 kr.
01.04.2019	118	BS [virksomhed32] A/S	77,85 kr.
04.04.2019	127	[virksomhed37] A/S	10,00 kr.
05.04.2019	128	DK-NOTAZ6973 [virksomhed9]	800,00 kr.
24.04.2019	141	Forretning: [virksomhed35] P0A73394C6	19,80 kr.
02.05.2019	149	BS [virksomhed32] A/S	49,65 kr.
14.05.2019	155	Forretning: [virksomhed40]	133,80 kr.
21.05.2019	157	Forretning: [virksomhed35] P0AEA7DC60	19,80 kr.
28.05.2019	161	Debetkort [virksomhed41]	187,79 kr.
29.05.2019	163	[virksomhed37] A/S	10,00 kr.
29.05.2019	164	[virksomhed37] A/S	10,00 kr.
03.06.2019	166	DK-NOTA 2107 [virksomhed42]	62,50 kr.
03.06.2019	170	BS [virksomhed32] A/S	132,51 kr.
20.06.2019	194	Forretning: [virksomhed35] P0B65C9992	19,80 kr.
02.07.2019	218	BS [virksomhed32] A/S	31,95 kr.
08.07.2019	225	Estab [virksomhed43]LtD	417,19 kr.
10.07.2019	229	DK-NOTA12014 [virksomhed44]	44,82 kr.
22.07.2019	241	Forretning: [virksomhed35] P0BDD44CDF	19,80 kr.
01.08.2019	252	BS [virksomhed32] A/S	244,99 kr.
07.08.2019	261	[virksomhed37] A/S	25,00 kr.
20.08.2019	272	Forretning: [virksomhed35] P0C54FE732	19,80 kr.
26.08.2019	281	DK-NOTA 6677 [virksomhed45]	3,70 kr.
28.08.2019	285	Forretning: [adresse3]	2,67 kr.
02.09.2019	294	BS [virksomhed32] A/S	153,90 kr.
20.09.2019	307	[virksomhed37] A/S	10,00 kr.
20.09.2019	308	Forretning: [virksomhed35] P0CCD256D0	19,80 kr.
27.09.2019	313	DK-NOTA25610 [virksomhed4] REGNING	204,40 kr.
30.09.2019	320	BS [virksomhed4] A/S	155,40 kr.
02.10.2019	332	BS [virksomhed32] A/S	313,45 kr.
22.10.2019	347	Forretning: [finans1] [Tyskland]	75,56 kr.
22.10.2019	351	Forretning: [virksomhed35] P0D2C0EDBA	19,80 kr.
01.11.2019	363	BS [virksomhed32] A/S	158,11 kr.
20.11.2019	386	Forretning: [virksomhed35] P0D86E2759	19,80 kr.
26.11.2019	389	DK-NOTA34155 [virksomhed46]	404,56 kr.
02.12.2019	399	BS [virksomhed32] A/S	153,95 kr.
20.12.2019	414	Forretning: [virksomhed35] P0DE3CE989	19,80 kr.
I alt			22.471,05 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019 med 243.986 kr., idet Skattestyrelsen har forhøjet, dels selskabets salgsmoms med 156.746 kr. som følge af bogført salgsmoms, manglende bogført salgsmoms og bogføringsfejl af lejeindtægter, dels nedsat selskabets købsmoms med 81.240 kr. som følge af afstemning af købsmoms, bogføringsfejl og nægtelse af fradrag for diverse driftsudgifter.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende (uddrag):

”...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Virksomheder, der leverer varer og ydelser mod vederlag her i landet, skal opkræve moms med 25 pct. Det står i momslovens § 3, § 4 og § 33.

Efter hver momsperiode skal virksomheden opgøre og indberette periodens salgsmoms. Momsindberetningen skal opgøres på baggrund af virksomhedens regnskab, og salgsmomsen skal medregnes i henhold til den dato fakturaen er dateret. Det står i momslovens § 23, § 55, § 56 og § 57.

Selskabet har ikke indberettet den moms, som fremgår af bogføringen. Det er endvidere konstateret, at der ikke er indberettet moms vedrørende to fakturaer (fakturanr. 10144 og 10145). Fakturaerne er udfærdiget henholdsvis den 30. november 2019 og den 31. december 2019, og fakturaernes moms skulle, efter momslovens § 23, have været indberettet på momsangivelsen vedrørende 2. halvår 2019.

Udlejning af boligejendomme til privat benyttelse er fritaget for moms, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

Revisor [person2], har telefonisk den 4. februar 2021 oplyst, at han er enig i, at der er tale om en fejl, at der er bogført moms vedrørende huslejeindtægten.

Det er skattestyrelsens opfattelse, at den bogførte moms vedrørende lejeindtægt ikke skal medregnes i selskabets salgsmoms.

Vi forhøjer selskabets salgsmoms således:

	Beløb if. Bogføringen i kr.	Indberettet i kr.	Ændring i alt i kr.
1. halvår 2019
Bogført salgsmoms	133.425	0	133.425
Bogføringsfejl – Lejeindtægt	8.320		-8.320
2. halvår 2019
Bogført salgsmoms	178.827	151.000	27.827
Manglende bogføring (fakt. Nr. 10144 og 10145)	36.436 (nedrundet til hele kr.)		36.436
Bogføringsfejl – Lejeindtægt	32.622 (nedrundet til hele kr.)		-32.622
I alt			156.746

...

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Virksomheder der er registreret efter momslovens § 47 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, efter momslovens 56 stk. 3 fradrage afgiften på indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, og som ikke er fritaget efter momslovens § 13.

Afstemning

Ifølge jeres bogføring har I indberettet for meget i købsmoms. Vi nedsætter derfor jeres købs- moms med 41.338 kr.

Bogføringsfejl

Det fremgår af grundbilagt til bilag 50, at rykkeren vedrører betaling af faktura af 12. juni 2018. Bilaget vedrører således ikke momsindberetningen for 2019. Der godkendes derfor ikke fradrag af 721,07 kr.

Det fremgår af bilag nr. 56, at fakturaens momsbeløb udgør 2.500 kr. Selskabet har bogført 2.861 kr. Vi godkender 2.500 kr. efter momslovens § 37, og selskabets købsmoms nedsættes med 361,55 kr.

Lejlighed beliggende på [adresse2], [by2]

Der kan ikke fratrækkes moms af udgifter vedrørende udlejning af lejligheden, idet udlejning af bolig til privatbeboelse er en momsfri ydelse. Se momslovens § 13 og § 37.

Vi godkender derfor ikke momsfradrag af i alt 6.799,90 kr.

[virksomhed8]

Det fremgår af opkrævningerne, at betalingerne vedrører forbrug af el for adresserne [adresse1], [by1], som er [person1]s private bopælsadresse og [adresse2], [by2], som er en momsfritaget udlejning.

Vi anser, at den bogførte købsmoms ikke er en udgift som angår selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor vi ikke godkender fradrag for 6.894,67 kr.

[virksomhed4]

Vi har ikke modtaget samtlige fakturaer vedrørende [virksomhed4]. Af de fakturaer som er modtaget, fremgår det, at disse er udstedt til [person1].

Der er ikke momsfradrag vedrørende fakturaer, som er udstedt til andre end selskabet, jævnfør momslovens § 37, stk. 2, punkt 1.

Vi anser endvidere, at TV-pakker ikke er en nødvendig udgift for selskabets aktivitet. Vi godkender ikke fradrag for 3.195,82 kr.

Vi har i forbindelse med jeres repræsentants bemærkninger hertil modtaget nye oplysninger, som bliver kommenteret under punktet Manglende bilag.

Bilag ej udstedt til selskabet

Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 4, at fakturaen skal indeholde den registre- rede virksomheds og køberens navn g adresse. Da bilagene ikke er udstedt til selskabet, godkendes der ikke fradrag for 6.435,24 kr.

Restaurantbesøg

Moms af udgifter til restaurationsydelser er ikke fradragsberettiget. Se momslovens § 42, stk. 1, nr. 5.

Købsmoms af restaurationsydelser kan dog fradrages med 25 pct. Af momsbeløbet, hvis udgifterne hertil er af streng erhvervsmæssig karakter. Se momslovens § 42, stk. 2.

Fradraget er betinget af, at de pågældende udgifter er afholdt i forbindelse med virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. På grund af udgifternes karakter præciseres det, at udgifterne skal være af streng erhvervsmæssig karakter i overensstemmelse med kravene efter EU’s 6. momsdirektiv. Udgifter til restaurationsbesøg af delvis privat karakter giver ikke ret til fradrag.

Selskabet har i kontrolperioden haft 2 kunder ([virksomhed47] ApS og [virksomhed48]).

Der er på bilag 151, 186, 268, 335, 350 med ulæseligt skrift muligvis påført deltager navne. På de øvrige bilag er der ikke nogen oplysninger om, hvem deltagerne har været.

Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger til sagen af 8. november 2021 oplyst, at bilag 151 vedrører møde med [virksomhed16], idet [virksomhed16] var kunde hos [virksomhed1] ApS. Der er henvist til indgået arbejdskontrakt [virksomhed1] ApS og [virksomhed47] ApS.

Advokaten har endvidere oplyst, at bilag 186 er afholdt i forbindelse med kundemøde med [virksomhed15]. Det oplyses, at [virksomhed15] var kunde hos [virksomhed1], og der er henvist til en konsulentaftale indgået mellem [virksomhed12] (udstreget på forsiden og med håndskrift rettet til [virksomhed1] ApS) og [virksomhed48] A/S.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at bilagene ikke indeholder korrekt oplysning om i hvilken forbindelse udgiften er afholdt, og det er ikke muligt at identificere deltagerne af møderne. Vi fast- holder derfor at der ikke kan indrømmes fradrag for udgiften.

Vi godkender ikke momsfradrag for 435,80 kr.

Bilag uden moms

Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, pkt. 9, at en faktura herunder et afregningsbilag skal indeholde det afgiftsbeløb, der skal betales.

Det fremgår af Den Juridiske Vejledning afsnit A.B.3.3.1.6, at der i stedet for en fuld faktura, i visse situationer kan udstedes en forenklet faktura med færre oplysninger. Det gælder, blandt andet hvis salgsbeløbet er lille (under 3.000 kr.). En kassebon fra et kasseapparat kan træde i stedet for en forenklet faktura, hvis kassebonen indeholder oplysninger svarende til en forenklet faktura. Se momsbekendtgørelsens § 63.

Hvis salgsbeløbet er under 3.000 kr., kan udstedelse af en fuld faktura til andre registrerede købere undlades, hvis der i stedet udstedes en forenklet faktura, der indeholder oplysning om

?	virksomhedens navn og adresse
?	virksomhedens registreringsnummer (cvr-nr. eller SE-nr.)
?	fortløbende nummer (fakturanummer)
?	udstedelsesdato (fakturadato)
?	mængden og arten af de leverede varer/omfanget eller arten af de leverede ydelser
?	det samlede omsætningsbeløb og momsbeløbets størrelse.

Momsbeløbets størrelse kan angives ved at anføre, at afgiften udgør 20 pct. Af den samlede pris inkl. moms (svarende til 25 pct. Af prisen ekskl. moms).

Bilag 22 er en kassebon med påhæftet dankort kvittering og bilag 284 er udelukkende en dankort- kvittering, ingen af bilagene indeholder oplysning om, hvilket momsbeløb der er betalt. Det frem- går heller ikke, at de betalte beløb er inklusiv 25 pct. Moms.

Vi godkender derfor ikke momsfradrag med 323,49 kr.

Private udgifter

Ifølge momslovens § 37, er det udelukkende varer og/eller ydelser, som er anvendt til virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13, som kan fradrages i virksomheden.

Vi anser, at køb af badeforhæng, indkøb i [virksomhed29] samt taxikørsel i Polen for udgifter, som ikke er an- vendt til selskabets momspligtige aktivitet, hvorfor vi ikke godkender fradrag for i alt 140,26 kr.

Manglende bilag

Det er en forudsætning for udnyttelsen af retten til fradrag for købsmoms, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af købsbilag m.v. Det står i momsbekendtgørelsens § 82. Bilagene skal, ifølge momsbekendtgørelsens § 58, opfylde fakturakravene.

Vi har ikke modtaget dokumentation, og kravene i momsbekendtgørelsens § 82 er dermed ikke overholdt. Vi godkender ikke momsfradrag på i alt 22.471,05 kr.

Vi har efterfølgende modtaget bilag 9 (54) bilaget er udstedt af [virksomhed33] ApS cvr-nr. [...4]. [virksomhed33] ApS har ikke været registreret for moms ved skattemyndighederne.

Selskabets reelle og ultimative ejer med bestemmende indflydelse er [person1]. Bilagets moms på 16.562,50 kr. ses ikke indberettet hertil.

Da [virksomhed1] ApS og [virksomhed33] ApS har samme reelle og ultimative ejer, er det vores vurdering, at [person1] vidste eller burde have vidst, at den moms som er påført bilag 9(54) ikke blev ind- berettet hertil. [person1] burde ligeledes have været vidende om, at [virksomhed33] ApS ikke er registreret for moms.

Da der er interesse- og personsammenfald vedrørende de to selskaber, og da momsen på 16.562 kr. ikke er indberettet hertil, godkendes der ikke fradrag i [virksomhed1] ApS for beløbet.

Bilag 94 er en oversigt vedrørende [person1]s ordre hos [virksomhed40]. Bilaget opfylder ikke moms- bekendtgørelsens § 58, stk. 1, idet der mangler oplysning om købers og sælgers cvr-nr., købers navn og adresse, dato for levering og fakturanummer. Vi godkender derfor ikke momsfradrag vedrørende bilaget.

Vi har ved gennemgang af de efterfølgende modtagne bilag vedrørende telefonudgifter konstateret, at der er bogført telefonudgifter vedrørende følgende telefonnumre: +45[...]99, +45[...]90 og +45[...]92.

Selskabet har, ud over [person1], ikke andre personer tilknyttet selskabet. Vi godkender fradrag af købsmoms med en tredjedel af den bogførte moms således:

Periode	Bogført købsmoms i kr.	Godkendt købsmoms i kr.	Ændring i kr.
1. halvår 2019	997,88	332,60	665,28
2. halvår 2019	1.065,35	355,12	710,23
I alt	2.063,23	687,72	1.375,51

Vi har ved gennemgang af de efterfølgende modtagne bilag vedrørende internetforbindelse og tv- pakker konstateret, at der er bogført for meget købsmoms således:

1. halvår 2019

Dato	Bilag	Tekst	Bogført moms	Moms ifølge bilag
31-01-2019	35	BS [virksomhed4] A/S	174,23	160,14
28-02-2019	68	BS [virksomhed4] A/S	174,89	160,8
29-03-2019	108	BS [virksomhed4] A/S	155,40	155,40
01-04-2019	113	DK-NOTA24136 [virksomhed4]	204,40	192,08
01-04-2019	114	DK-NOTA24136 [virksomhed4]	204,40	192,08
01-04-2019	116	BS [virksomhed4] A/S	340,55	340,55
29-04-2019	144	DK-NOTA24372 [virksomhed4]	188,35	176,03
28-05-2019	162	DK-NOTA24613 [virksomhed4]	204,40	192,08
27-06-2019	200	DK-NOTA24864 [virksomhed4]	204,40	192,08
28-06-2019	205	BS [virksomhed4] A/S	155,40	155,40
I alt			2.006,42	1.916,64

Der er i alt bogført 2.006,42 kr. – 1.916,64 kr. = 89,78 kr. for meget vedrørende 1 halvår 2019.

Bilag 35, 68 og 116 er udstedt til [person1] (moms i alt 661,49 kr.)

2. halvår 2019

Dato	Bilag	Tekst	Bogført moms	Moms if. Bilag
30-07-2019	246	DK-NOTA25116 [virksomhed4] REGNING	204,40	192,08
29-08-2019	288	DK-NOTA25363 [virksomhed4] REGNING	204,40	192,08
27-09-2019	313	DK-NOTA25610 [virksomhed4] REGNING	204,40	192,08
30-09-2019	320	BS [virksomhed4] A/S	155,40	155,40
30-10-2019	360	DK-NOTA25911 [virksomhed4] REGNING	204,40	192,08
28-11-2019	393	DK-NOTA26183 [virksomhed4] REGNING	204,40	192,08
27-12-2019	417	DK-NOTA26436 [virksomhed4] REGNING	204,40	191,64
30-12-2019	421	BS [virksomhed4] A/S	167,40	167,40
I alt			1.549,20	1.474,84

Der er i alt bogført 1.549,20 kr. – 1.474,84 kr. = 74,36 kr. for meget vedrørende 1 halvår 2019.

Da selskabet er beliggende på hovedanpartshavers bopælsadresse, godkendes der et fradrag med 1/3 af udgiften vedrørende de bilag, som er udstedt til selskabet, idet det vurderes, at internetforbindelsen benyttes til både erhvervsmæssig- og privat brug. Vi godkender derfor fradrag således:

Tekst	Beløb i kr.
Moms 1. halvår 2019	1.916,64
Moms af bilag ej udstedt til selskabet	-661,49
I alt	1.255,15
1/3 af moms	418,39
Moms 2. halvår 2019	1.474,84
I alt	1.474,84
1/3 af moms	491,62

Samlet opgørelse over ændringer vedrørende købsmoms:

	1. halvår 2019	2. halvår 2019	I alt i kr.
Indberettet	0,00	102.000,00	102.000,00
Afstemning	51.781,00	-93.119,00	-41.338,00
Bogføringsfejl	-361,66	0,00	-361,66
Ej fradrag:
Lejlighed	-4.114,20	-2.685,70	-6.799,90
El-udgifter	-4.805,77	-2.088,90	-6.894,67
TV-pakker	-2.006,42	-1.189,40	-3.195,82
Ej udstedt til selskabet	-6.001,64	-433,60	-6.435,24
Restaurantbesøg	-214,00	-221,80	-435,80
Bilag uden momsbeløb	-219,99	-103,50	-323,49
Private udgifter	0,00	140,26	140,26
Manglende bilag	-19.952,60	-2.518,45	-23.192,12
Telefon (bilag modt. Efterfølgende)	332,60	355,12	1.375,51
Internet (bilag modt. Efterfølgende)	418,39	491,62	910,01
I alt i kr.	14.134,64	626,65	14.761,29
Nedrundet	14.104	626,00

Samlet momsopgørelse:

	Indberettet i kr.	Ændres til i kr.	Ændring i kr.	I alt i kr.
1. halvår 2019
Salgsmoms	0	125.105	125.105
Købsmoms	0	14.134	14.134
Tilsvar	0	110.971		110.971
2. halvår 2019
Salgsmoms	151.000	182.641	31.641
Købsmoms	102.000	626	-101.374
Tilsvar	49.000	182.015		133.015
I alt				243.986

...”

Skattestyrelsen har i erklæringssvar til Skatteankestyrelsen den 8. februar 2023 fremført supplerende bemærkningerne som følgende (uddrag):

”...

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen og begrundelsen heri, der på alle påklagede punkter indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse.

Der er efter Skattestyrelsens opfattelse hverken med klagen eller senere fremlagt nye oplysninger, der ændrer Skattestyrelsens opfattelse af sagen.

Skattestyrelsen har i sin afgørelse af 21. december 2021 ændret klagers momstilsvar for momsperioder i 2019 med i alt 243.986 kr.

Skattestyrelsens forhøjelse består af en samlet forhøjelse af klagers salgsmoms med i alt 156.746 kr. og en nedsættelse af klagers fradragsberettigede købsmoms med i alt 81.240 kr.

Det fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, at der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet lagers momstilsvar med i alt 243.986 kr. Skatteankestyrelsen indstiller, at ændringerne af klagers momstilsvar er sket med rette, og indstiller fuld stadfæstelse.

Klager har som støtte for sin påstand om nedsættelse af det forhøjede momstilsvar henvist til anførte synspunkter i brev af 1. november 2021, der blev indsendt under sagens oprindelige behandling, og inden der blev truffet afgørelse af Skattestyrelsen 21. december 2021.

Som anført af Skatteankestyrelsen i gennemgangen af de enkelte elementer, der ligger til grund for den foretagne forhøjelse, har klager ikke under klagesagens behandling fremlagt yderligere dokumentation.

Skattestyrelsen fastholder herefter de foretagne ændringer af klagers momstilsvar.

For yderligere oplysninger og begrundelse henvises til sagsfremstilling og begrundelse i den påklagede afgørelse.

...”

Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsen den 7. marts 2023 fremsendt skattekonto vedrørende selskabet og oplyst følgende(uddrag):

”...

Den momsopkrævning som fremgår af vores afgørelse dateret den 21. december 2021 på

243.986 kr. (inkl. de 40.943 kr.) har [virksomhed1] ApS betalt den 24. januar 2022. Svaret er, ja selskabet har betalt momsen. Se vedhæftede kontoudtog fra skattekontoen. Jeg har highlightet opkrævningen og indbetalingen med gult.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at momstilsvaret for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019 skal nedsættes med 243.986 kr., idet selskabet ikke finder, at der er grundlag for forhøjelsen af momstilsvaret.

Til støtte for sin påstand har selskabets repræsentant den 18. marts 2022 anført følgende (uddrag):

”...

2. Sagens faktiske omstændigheder

...

Skattestyrelsen har herudover nægtet Klageren fradrag for en lang række udgifter og ændret opgørelsen af Klagerens momstilsvar, jf. Afgørelsen (bilag 1), side 8-21 og 21-48.

3. Klagerens synspunkter

...

3.2 Vedrørende fradrag for diverse udgifter og ændring af moms

Det gøres gældende, at der ikke er grundlag for at nægte Klageren fradrag for udgifter på i alt kr. 535.108 i indkomståret 2019, ligesom der ikke er grundlag for at forhøje Klagerens momstilsvar. Der henvises herom til de for Skattestyrelsen anførte synspunkter, jf. brev af 1. november 2021 til Skattestyrelsen (bilag 8) med nærmere redegørelse.

---00000---

De subsidiære påstande er nedlagt for det tilfælde, at klagemyndigheden måtte finde, at der skal ske beskatning, men med et lavere beløb end de anførte. Klagemyndigheden må i så fald selv fastsætte dette beløb, eller hjemvise sagen til Skattestyrelsen til fastsættelse af beløbet i overensstemmelse med klagemyndighedens instruktioner.

...”

Repræsentanten har den 3. maj 2022 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af den 5. april 2022 som følgende (uddrag):

”...

I ovennævnte sag har jeg modtaget Skatteankestyrelsens brev af 6. april 2022 vedhæftet Skattestyrelsens udtalelse af samme dato. Jeg kan i den forbindelse oplyse, at jeg ikke er enig i Skattestyrelsens udtalelse, herunder i Skattestyrelsens fortolkning af dommen i SKM 2021.720 BR. Jeg har modtaget og modtager i den kommende tid supplerende materiale fra min klient, hvorefter jeg vil udarbejde et supplerende skriftligt indlæg i sagen, hvori jeg også vil komme med mine bemærkninger til styrelsens udtalelse. Anmodningen om aktindsigt, kontormøde og retsmøde fastholdes.

...”

Selskabets repræsentant har i et møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler den 12. juli 2022 oplyst, at det allerede fremsendte vedrørende klagesagen fastholdes. Ydermere oplyste han, at der vil blive fremsendt supplerende bemærkninger med tilskæring af sagens klagepunkter, idet selskabets indehaver til Skattestyrelsen allerede har accepteret nægtelsen af fradrag for enkelte bilag, hvorfor en be- eller afkræftelse på disse forhold uddybes efter mødet på skrift.

Efter mødet med Skatteankestyrelsen den 12. juli 2022 har selskabets repræsentant fremsendt bemærkninger til mødereferatet som følgende (uddrag):

”...

I ovennævnte sag aftaltes det på kontormødet den 12. juli 2022, at jeg skulle indsende et supplerende indlæg med yderligere bemærkninger til sagen, herunder mine bemærkninger til Skattestyrelsens høringssvar af 6. april 2022.

Jeg har i den forbindelse følgende bemærkninger:

...

2. Vedrørende udgifter fratrukket af [virksomhed1]

Det fastholdes, at der ikke er grundlag for at beskatte Klageren af en udlodning på i alt kr. 282.855 i indkomståret 2019.

For så vidt angår fakturaen vedrørende [virksomhed33] ApS (bogføringsbilag 54) bemærker Skattestyrelsen i afgørelsen vedrørende [virksomhed1], side 43-44, bl.a. følgende:

”Bilag 54 vedrører salg fra [virksomhed33] ApS cvr-nr. [...4].

Selskabets reelle og ultimative ejer med bestemmende indflydelse er [person1].

Ifølge det offentliggjorte regnskab for 19/20 er det det fulde fakturabeløb inkl. moms i alt (i hele kroner) 82.812 kr., der er oplyst som selskabets nettoomsætning.

[virksomhed33] har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2019/2020.

Da [virksomhed1] ApS og [virksomhed33] ApS har samme reelle og ultimative ejer, er det vores vurdering at [person1] vidste eller burde have vidst, at den omsætning der er faktureret for på bilag 54, ikke blev selvangivet hertil.

[virksomhed25]t der er interesse- og personsammenfald vedrørende de to selskaber, og da omsætningen på 66.250 kr. + moms 16.562 kr., i alt 82.812,50 kr. ikke er indberettet eller selvangivet hertil, godkendes der ikke fradrag i [virksomhed1] ApS for beløbene.”

Skattestyrelsens begrundelse for at nægte fradrag er således, at styrelsen mener, at indkomsten i fakturaen ikke er selvangivet af [virksomhed33].

[person1] oplyser, at det ikke er korrekt, når Skattestyrelsen antager, at [virksomhed33] ApS’ indkomst ikke er selvangivet. Som bilag 9 vedlægges selskabets regnskab for 2019/20 med tilhørende specifikationer og bilag til selvangivelse. Fradrag for udgiften og moms heraf kan derfor ikke nægtes.

Vedrørende [virksomhed33] ApS henvises i øvrigt til mit brev af 8. november 2021 (bilag 10), side

3-4, hvor baggrunden for faktureringen m.v. er beskrevet.

Herudover henvises til de for Skattestyrelsen anførte synspunkter, jf. mit brev af 1. november 2021 til Skattestyrelsen (bilag 8) og mit brev af 8. november 2021 til Skattestyrelsen (bilag 10), idet de samme synspunkter gøres gældende i klagesagen.

...”

I forlængelse af ovennævnte har selskabets repræsentant den 7. oktober 2022 fremsendt supplerende bemærkninger som følgende:

”...

I forlængelse af mit supplerende indlæg af 30. august 2022 i ovennævnte sager sender jeg som bilag 11 kopi af [virksomhed33] ApS's selvangivelse for perioden 17. januar 2019 til 30. juni 2020.

Sammenholdes bilag 11 med årsrapporten for samme periode (bilag 9), side 4, kan man se, at årets bruttoresultat er indtægtsført. Nettoomsætningen, jf. bilag 9, side 4, svarer til fakturabeløbet på den omtvistede faktura (bogføringsbilag 54).

...”

Retsmøde

Repræsentanten fastholdt sin påstand om, at der skal godkendes fradrag for købsmoms for diverse driftsudgifter, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med tidligere fremsatte påstande og anbringender. Repræsentanten anførte særligt, at faktura 54 fra [virksomhed33] ApS er selvangivet, og at det af resultatopgørelsen fremgår, at omsætningen er 82.812 kr., som er præcis fakturaens beløb inklusive moms.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Skattestyrelsen anførte særligt, at fakturaen fra [virksomhed33] ApS først er blevet indtægtsført i [virksomhed33] ApS skattepligtige indkomst den 26. januar 2021, hvilket er efter at Skattestyrelsen sendte sit forslag til afgørelse. Der er ingen underliggende posteringer. Skattestyrelsen anførte yderligere, at fakturaen fra [virksomhed33] ApS er udstedt med moms af en virksomhed, som ikke er registreret for moms. Supplerende, at selskabet burde have vidst, at den moms, der var påført på fakturaen, er påført med urette af en ikke momsregistreret virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 243.986 kr. i 2019. Forhøjelsen skyldes ændring af salgsmoms på 156.746 kr. som følge af bogført salgsmoms på 161.252 kr., manglende bogført salgsmoms på 36.436 kr. og bogføringsfejl af lejeindtægter på 40.942 kr., samt ændring af købsmoms på 81.240 kr. som følge af afstemning af købsmoms på 41.338 kr., bogføringsfejl på 1.082,73 kr. og nægtelse af købsmomsfradrag for diverse udgifter.

Salgsmoms

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms med 156.746 kr. i perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019. Forhøjelsen skyldes bogført salgsmoms, manglende bogført salgsmoms og bogføringsfejl af lejeindtægter.

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1.pkt. Det lægges ubestridt til grund, at selskabet driver momspligtig virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Bogført salgsmoms
Ved gennemgang af selskabets fremlagte regnskabsmateriale har Skattestyrelsen konstateret, at selskabet har bogført 133.425 kr. for lidt i salgsmoms i 1. halvår 2019 og 27.827 kr. for lidt i salgsmoms i 2. halvår 2019.

Det følger af momslovens § 55, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a, skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Regnskabet kan føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for regnskabsføring, og kan herunder fastsætte regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt pligtmæssige oplysninger i dansk mønt.

Selskabet eller dennes repræsentant har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at den indberettede salgsmoms for 1. halvår 2019 på 0 kr. og for 2. halvår 2019 på 151.000 kr., er den korrekte opgørelse af afgiftstilsvaret for den angivne afgiftsperiode.

Landsskatteretten finder dermed, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet selskabets salgsmoms som følge af berigtigelse af bogføringen med henholdsvis 133.425 kr. i 1. halvår 2019 og 27.827 kr. i 2. halvår 2019.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.

Manglende bogført salgsmoms
Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. Betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, jf. momslovens § 46, stk. 7.

Selskabet har i 2019 udstedt fakturanr. 10144 og 10145, der vedrører it-rådgivning fra selskabet til kunde, og hvor der er påført salgsmoms. Fakturaerne ses ikke bogført hos selskabet.

Fakturaerne er udstedt i november og december måned i 2019 og burde være angivet i 2. halvår 2019 for opgørelsen af afgiftstilsvaret herfor, jf. momslovens § 23, stk. 1 og stk. 2.

Selskabet eller dennes repræsentant har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at der er angivet salgsmoms for fakturanr. 10144 og 10145.

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms med 36.436 kr. for manglende bogføring i 2. halvår 2019, idet der skal afregnes salgsmoms, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Der er herved henset til, at der er tale om afgiftspligtige leverancer, som selskabet har leveret, hvorpå der er pålagt salgsmoms fakturaerne. Retten finder, at selskabet burde have angivet den udgående afgift, jf. momslovens § 46, stk. 7.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.

Bogføringsfejl af lejeindtægter
Af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, fremgår, at udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen, er fritaget for afgift. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.

Lejligheden på [adresse2], [by2], anvendes udelukkende til privat beboelse, hvorfor selskabets udlejning af lejlighed til privat benyttelse falder ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

Selskabets revisor har tidligere anerkendt, at indberetningen af salgsmoms på den ikke momspligtige udlejning er en bogføringsfejl. Selskabet eller dennes repræsentant har ikke fremsat yderligere anbringender eller dokumentation for, at indberetningen ikke er omfattet af momsfritagelserne.

Selskabet har angivet salgsmoms på 8.320 kr. for lejeindtægter vedrørende [adresse2] i 1. halvår 2019 og 32.622 kr. for lejeindtægter vedrørende [adresse2] i 2. halvår 2019.

Den 24. januar 2022 har selskabet betalt momsopkrævning på 243.986 kr., hvori den indberettede salgsmoms af ikke momspligtig udlejning på i alt 40.943 kr. indgår.

Landsskatteretten finder, at eftersom lejeindtægterne vedrørende [adresse2] er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, er det med rette, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets salgsmoms med 8.320 kr. i 1. halvår 2019 og 32.622 kr. i 2. halvår 2019.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.

Købsmoms
Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med 81.240 kr. i perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2019. Nedsættelsen skyldes afstemning af købsmoms, bogføringsfejl og nægtelse af fradrag for diverse driftsudgifter.

Det følger af momslovens § 37, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Afstemning af købsmoms

Skattestyrelsen har afstemt selskabets købsmoms ud fra det fremlagte regnskabsmateriale og har som følge heraf nedsat selskabets købsmoms med i alt 41.338 kr.

Selskabet har angivet 0 kr. i købsmoms for 1. halvår 2019 og 102.000 kr. for 2. halvår 2019. Af det fremlagte materiale fremgår, at selskabet har bogført 51.781 kr. i 1. halvår 2019 og 8.881 kr. i 2. halvår 2019.

Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at selskabets afgiftstilsvar ikke skal berigtiges på baggrund af det bogførte.

Landsskatteretten finder derfor, at selskabets købsmoms skal afstemmes med det beløb, som selskabet har bogført i 1. og 2. halvår 2019.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.

Bogføringsfejl

På baggrund af selskabets bilagsmateriale har Skattestyrelsen nægtet selskabet fradrag for købsmoms for udgifter til bilag 50 på 721,07 kr. og bilag 56 på 361,66 kr.

Bilag 50 er et kontoudtog per den 31. januar 2019 fra [virksomhed3] vedrørende selskabets skyldige beløb til revisionsselskabet. Der er ikke tale om en faktura.

På bilag 56 fremgår købsmoms på 2.500 kr. Selskabet har bogført 2.861 kr. i købsmoms for bilag 56.

Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at selskabet skal have fuldt fradrag for købsmoms for bilag 50 og 56.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabets købsmoms for bilag 50 nedsættes med 721,07 kr. og for bilag 56 nedsættes med 361,66 kr., i alt 1.082,73 kr.

Diverse udgifter
Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af diverse udgifter, herunder udlejning af lejlighed, elforbrug, [virksomhed4], fakturaer udstedt til andre og restaurantbesøg, samt udgifter med bilag uden påført moms, bilag, der er selskabets aktivitet uvedkommende og manglende bilag, herunder telefoni.

Udlejning af lejlighed

Af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, fremgår, at udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen, er fritaget for afgift. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.

Lejligheden på [adresse2], [by2], anvendes udelukkende til privat beboelse, hvorfor selskabets udlejning af lejlighed til privat benyttelse falder ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

Som følge heraf stadfæster Landsskatteretten den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabet ikke kan få fradrag for købsmoms på i alt 6.799,90 kr. vedrørende udgifter afholdt i relation til udlejning af lejligheden.

Elforbrug

Af bilag 14, 168, 173, 199, 299 og 401 fremgår, at betalingerne for elforbrug vedrører hovedanpartshaverens bopælsadresse og udlejningsejendommen på [adresse2], der er omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

Af momslovens § 37 følger, at der kan gives fradrag for købsmoms for udgifter, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, og som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Som følge heraf stadfæster Landsskatteretten den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabet ikke kan få fradrag for købsmoms på i alt 6.894,64 kr. for elforbrug.

[virksomhed4]

Selskabet har bogført udgifter til [virksomhed4] på i alt 3.195,82 kr., hvortil der er fremlagt fakturaer.

Det er en betingelse for at kunne få fradrag for købsmoms, at varen eller ydelsen er leveret til selskabet, jf. momslovens § 37, stk. 2, nr. 1.

De fremlagte bilag, herunder købsfakturaer, vedrører blandt andet tv-pakker og internet.

Bilag 35, 68 og 116 er udstedt til hovedanpartshaveren. De øvrige bilag er udstedt til selskabet. Selskabet og hovedanpartshaveren deler bopælsadresse.

Skattestyrelsen har godkendt 1/3 af momsbeløbet for udgifterne til internet på de fakturaer, der er udstedt til selskabet, idet udgifterne på adressen anses for både at være erhvervsmæssige og private. Der er godkendt i alt 418,39 kr. i 1. halvår 2019 og 491,62 kr. i 2. halvår 2019.

Landsskatteretten finder, at udgifterne ifølge købsfakturaer, der ikke er udstedt til selskabet, ikke opfylder betingelserne for retten til fradrag efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Derudover finder Landsskatteretten, at købsfakturaer, der er udstedt til selskabet og vedrører [adresse1], [by1], der ligeledes er hovedanpartshaverens bopælsadresse, bør opdeles i erhvervsmæssig henseende og udgifter, der er uvedkommende for selskabets aktivitet.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.

Fakturaer udstedt til andre

Af dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015, § 68 fremgår, at ved levering af varer og ydelser, hvor der benyttes afregningsbilag efter momslovens § 52 a, stk. 3, skal afregningsbilaget opfylde indholdskravene for en faktura efter § 58, stk. 1, i denne bekendtgørelse, og der skal på afregningsbilaget anføres ”selvfakturering” eller ”self-billing”. Herudover skal købers registreringsnummer anføres på afregningsbilaget.

Endvidere følger det af momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, at med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde blandt andet den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse, jf. nr. 4.

Bestemmelsernes indhold er identisk med nugældende momsbekendtgørelse nr. 2246 af den 30. november 2021, § 68 og § 57, stk. 1, nr. 4, gældende fra den 1. januar 2022.

Af bilag 20, 101, 138, 175, 190, 291 og 356 fremgår, at bilagene er udstedt til andre end selskabet, herunder hovedanpartshaveren, [virksomhed2] ApS og [virksomhed12].

Landsskatteretten finder, at bilagene ikke opfylder kravene for at opnå fradragsret, idet bilagene ikke er udstedt til selskabet.

Som følge heraf stadfæster Landsskatteretten den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabet ikke kan få fradrag for købsmoms på i alt 6.435,24 kr. for fakturaer udstedt til andre.

Restaurantbesøg

Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver, jf. dog stk. 2, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 5. Af stk. 2 følger, at virksomheder, uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 5, kan fradrage 25 pct. af afgift af restaurationsydelser. Det er en forudsætning, at udgifterne hertil er af strengt erhvervsmæssig karakter.

Det er på bilag 53, 151, 186, 234, 268, 274, 283, 335, 341 og 350 ikke udtrykkeligt anført, i hvilken anledning udgifterne er afholdt, eller hvem der har deltaget i bespisningerne. Det er således ikke af selskabet dokumenteret, at udgifterne er af strengt erhvervsmæssig karakter.

Selskabet eller dennes repræsentant har ikke fremlagt støttebilag til eller yderligere dokumentation for, at udgifterne er af strengt erhvervsmæssig karakter, og selskabet dermed kan opnå fradragsret herfor.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabet ikke kan få fradrag for købsmoms for udgifter på i alt 435,80 kr. til restaurantbesøg.

Udgifter med bilag uden påført moms
Af dagældende momsbekendtgørelse § 58, stk. 1, nr. 7-9, fremgår, at med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde 7) afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed, 8) gældende afgiftssats og 9) det afgiftsbeløb, der skal betales.

Derudover følger det af momsbekendtgørelsen § 63, stk. 1, at en virksomhed over den enkelte leverance kan udstede en forenklet faktura med et indhold efter 2. pkt., hvis virksomheden i det enkelte tilfælde leverer varer eller ydelser for højst 3.000 kr. eller alene udsteder en faktura under hensyn til reglerne i § 58, stk. 2. En forenklet faktura skal indeholde oplysninger om blandt andet det samlede omsætningsbeløb samt det betalingspligtige afgiftsbeløb, eller de nødvendige oplysninger til beregning af afgiftsbeløbet, hvilket kan ske ved anførsel af, at afgiften udgør 20 procent af det samlede omsætningsbeløb, jf. § 63, stk. 1, nr. 5.

Bestemmelsernes indhold er identisk med nugældende momsbekendtgørelse § 57, stk. 1, nr. 7-9 og § 64, stk. 1.

Selskabet har bogført moms på 219,99 kr. vedrørende bilag 22 og 103,50 kr. vedrørende bilag 284.

Bilag 22 er en kassebon med vedhæftet dankortkvittering. Bilag 284 er en dankortkvittering. Der er ikke på bilagene anført, om beløbet er inklusive eller eksklusive moms, og hvad momsbeløbet udgør.

Selskabet repræsentant har ikke fremlagt yderligere dokumentation som støttebilag til bilag 22 og 284.

Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabet ikke kan få fradrag for købsmoms på i alt 323,49 kr. for udgifter til bilag 22 og 284 uden påført moms.

Bilag, der er selskabets aktivitet uvedkommende

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms for udgifter til bilag 338, 344 og 362 for i alt 140,26 kr., idet Skattestyrelsen anser udgifterne som værende selskabets aktivitet uvedkommende.

Bilag 338 vedrører badeforhæng indkøbt i [virksomhed28]. Bilag 344 vedrører indkøb i [virksomhed29]. Bilag 362 vedrører taxikørsel i Polen.

Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at udgifterne er afholdt i selskabets momspligtige aktivitet, og selskabet derfor kan opnå fradragsret herfor.

Som sagen foreligger oplyst for Landsskatteretten, findes det ikke dokumenteret af selskabet, at udgifterne til bilag 338, 344 og 362 udelukkende er indkøbt til brug for virksomhedens leverancer, hvilket er et krav for opnå fradragsret for købsmoms efter momslovens § 37. Udgifterne er således selskabets aktivitet uvedkommende.

Som følge heraf stadfæster Landsskatteretten den påklagede afgørelse på dette punkt, hvorved selskabet ikke kan få fradrag for købsmoms på i alt 140,26 kr.

Manglende bilag, bilag 54, bilag 94 og telefoni
Selskabet har i regnskabet for den angivne periode bogført moms for udgifter på 22.471,05 kr. Selskabet har fremlagt bilag 54 og 94, samt grundbilagene vedrørende telefonudgifter hos [virksomhed31] og [virksomhed32]. Der er ikke fremlagt tilhørende bilag for øvrig bogføring.

For at opnå retten til fradrag for udgifter til købsmoms, skal selskabet fremlægge dokumentation herfor. Dokumentationen skal overholde de formelle regler, der fremgår af dagældende momsbekendtgørelse § 58, stk. 1 (nugældende momsbekendtgørelse § 57, stk. 1).

Af bilag 54 fremgår, at udstederen er I[virksomhed33] ApS. [virksomhed33] ApS har ikke været momsregistreret, og selskabet har ikke fremlagt dokumentation for, at der er angivet moms af bilag 54 hos [virksomhed33] ApS. Landsskatteretten har i den sammenholdte skattesag med sagsnr. [sag1] truffet afgørelse om, at det ikke af selskabet er klarlagt, hvordan [virksomhed33] ApS har angivet skat og moms vedrørende bilaget. På det foreliggende grundlag, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms.

Bilag 94 vedrører indkøb hos [virksomhed40] foretaget af hovedanpartshaveren. Der er ikke på bilaget anført køber og sælgers cvr-numre, købers navn og adresse, leveringsdato eller fakturanummer. Bilaget indeholder således ikke en tilstrækkelig specifikation, jf. dagældende momsbekendtgørelse § 58, stk. 1, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms.

Bilag 11, 39 og 74 vedrører telefonudgifter hos [virksomhed31]. Bilag 13, 40, 77, 118, 149, 170, 218, 252, 294, 332, 363 og 399 vedrører telefonudgifter hos [virksomhed32]. Skattestyrelsen har godkendt 1/3 af udgifterne til telefoni, idet hovedanpartshaveren er den eneste person, der er tilknyttet selskabet, og at udgifterne på de angivne bilag alle vedrører tre forskellige telefonnumre. Der er godkendt i alt 332,60 kr. i 1. halvår 2019 og 355,12 kr. i 2. halvår 2019.

Henset til, at der ikke er fremlagt bilag for de bogførte udgifter til bilag 60, 79, 83, 90-95, 112, 127, 128, 141, 155, 157, 161, 163-164, 166, 194, 225, 229, 241, 261, 272, 281, 285, 307-308, 313, 320, 347, 351, 386, 389 og 414, finder Landsskatteretten, at det ikke af selskabet er dokumenteret, at selskabet har ret til fradrag herfor.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.