Kendelse af 01-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-11-2022

Journalnr. 22-0018764

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms med 26.577 kr. for udeholdt omsætning i perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021, samt nedsat selskabets købsmoms med 45.491 kr. for samme periode, grundet nægtelse af fradrag. Skattestyrelsen har dermed forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 72.068.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 26. maj 2016. Selskabet var i 1. kvartal 2021 registreret under branchekode 683210 "Administration af fast ejendom på kontraktbasis". Selskabets formål er at "udøve juridisk rådgivning i forbindelse med berigtigelse af bolighandler, general administration samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed". Selskabet er ejet 100 procent af [virksomhed2] ApS. Den reelle ejer er [person1]. [person1] har desuden været direktør i selskabet frem til den 19. april 2021.

Selskabet afregner moms kvartalsvist og har angivet følgende i moms i perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021:

	Salgsmoms	Købsmoms	Tilsvar
1. kvartal 2021	62.000 kr.	149.693 kr.	-87.693 kr.

Grundet de negative momstilsvar har Skattestyrelsen iværksat kontrol af selskabets momsregnskab.

Salgsmoms

Ifølge selskabets bogføringskonto 1010 'Salg af varer/ydelser m/moms' består den momspligtige omsætning i 1. kvartal 2021 af faktura nr. 00107 til 00110.

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms på baggrund af faktura nr. 116 og 117 udstedt af selskabet til kunden [person2]. Af fakturaerne fremgår følgende:

Faktura nr. 116

Dato

Beskrivelse

Beløb

Moms

09-04-2021

Honorar if. Aftale

Kommentar: Vedr. honorar af ejendomshandlen, beliggende [adresse1], [by1]

15.000,00

0,00 kr.

Faktura nr. 117

Dato

Beskrivelse

Beløb

Moms

12-04-2021

Honorar if. Aftale

Kommentar: Vedr. honorar af ejendomshandlen, beliggende [adresse1], [by1]

100.000 kr.

0,00 kr.

Beløbene 15.000 kr. og 100.000 kr. fremgår som indbetalt på selskabets bankkonto med reg. nr. [...] og konto nr. [...69] hos [finans1] henholdsvis den 20. januar 2021 og den 21. januar 2021. Ved begge posteringer er teksten "[person2]" anført.

Selskabet har over for Skattestyrelsen oplyst, at fakturaerne er udstedt med forkert tekst, da der ikke er tale om honorarer i forbindelse med ejendomsformidling, men i stedet lån, som selskabet har udstedt til [person2].

Faktura 00116 er bogført på selskabets konto 5910 '[finans1]' den 20. januar 2021 med et beløb på 100.000 kr. og teksten "[person2]". Faktura 00117 er bogført på selskabets konto 5910 '[finans1]' den 21. januar 2021 med et beløb på 15.000 kr. og teksten "[person2]". På selskabets bogføringskonto '6825 Skyldige omkostninger - Gæld' ses beløbene at være modposteret. Konto 6825 er bogført med primopostering på 0 kr. den 1. januar 2021.

Der er ikke fremlagt lånedokument angående et låneforhold indgået mellem selskabet og [person2]. Der er endvidere ikke fremlagt bankkontoudtog, der dokumenterer selskabets udbetaling af et eller flere lånebeløb, der stemmer overens med beløbene på faktura 00116 og faktura 00117.

Skattestyrelsen har derudover forhøjet selskabets salgsmoms med udgangspunkt i en række indsættelser, der er bogført på selskabets bogføringskonto '5910[finans1]', og som ifølge Skattestyrelsen relaterer sig til selskabets momspligtige aktiviteter. Forhøjelsen vedrører følgende tre indsættelser:

Dato	Tekst jf. konto 5910[finans1]	Indsat beløb	Moms (20 % af indsat beløb)
10-02-2021	Finansbilag 66	1.700,00	340,00
02-03-2021	Finansbilag 119	9.949,75	1.989,95
08-03-2021	Finansbilag 128	5.670,00	1134,00
	I alt:	17.319,75	3.463,95

Af kontoudtog fra selskabets bankkonto med reg. nr. [...] og konto nr. [...69] hos [finans1] fremgår det, at den 10. februar 2021 er indsat 1.700 kr. med angivelse af teksten "Overførsel". Den 3. marts 2021 er der indsat 9.949,75 kr. med angivelse af teksten "Overført [...11]". Den 8. marts 2021 er der indsat 5.670 kr., hvor teksten "[adresse2]" er angivet.

Selskabet har oplyst, at indsættelserne på selskabets bankkonto den 10. februar 2021 og den 2. marts 2021 ikke er momspligtige, da der er tale om mellemregninger med moderselskabet [virksomhed2] ApS.

På selskabets konto '6865Mellemregning [virksomhed2] ApS' er der alene bogført en postering i 1. kvartal 2021. Denne er dateret den 23. marts 2021 med teksten 151 Finansbilag, mellemregning [virksomhed2] og med beløb på 100.000 kr.

Købsmoms

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for tre poster, som selskabet har bogført på konto 6903 'Indgående (køb) moms'.

Den 22. februar 2021 er finansbilag 104 bogført med teksten "[adresse3]" med et beløb på 6.941,82 kr.

Af tinglysningsoplysninger vedrørende ejendommen beliggende [adresse3], [by2], [by3], fremgår det, at ejendommen ikke er ejet af selskabet, men af to private personer. Personerne har været ejere af ejendommen siden den 20. november 2020.

Den 1. februar 2021 er finansbilag 51 bogført med teksten "[virksomhed3] - [sag1]" med et beløb på 10.000 kr. Den 12. februar 2021 er finansbilag 70 bogført med teksten "[virksomhed3]" med et beløb på 29.000 kr.

Det fremgår af udskrift fra selskabets bankkonto med reg. nr. [...] og konto nr. [...69] hos [finans1], at der den 1. februar 2021 er en udgående transaktion med beløbet 50.000 kr. og teksten "[virksomhed3] - [sag1]". Videre fremgår det, at der den 12. februar 2021 er en udgående transaktion på 145.000 kr. med teksten "Straksoverførsel gennemført pr. 12-02-2021/[virksomhed3]".

Selskabet har oplyst, at der er tale om en erstatning til [finans2], som er blevet udbetalt i forbindelse med, at selskabet havde indgået en leasingaftale, som selskabet lod ophøre før aftalens udløb. Der er fremlagt brev af 13. september 2019 fra [virksomhed3] Advokatpartnerselskab til selskabet, hvoraf følgende fremgår (uddrag):

"...

Ophævelse

Under henvisning til tidligere korrespondance kan vi konstatere, at vi endnu ikke har modtaget, det beløb du skylder [finans2] vedrørende:

Leasingaftale: [...], af 02-08-2017, Mercedes-van Sprinter 316 CDI R3-E6-3500doka ([reg.nr.1])

Da vi ikke kan acceptere, at du benytter køretøjet uden samtidig at betale de aftalte leasingydelser, har vi dags dato ophævet nævnte leasingaftale som misligholdt, hvorfor det fulde tilgodehavende i henhold til leasingaftalen nu er forfaldent til betaling. Det skyldige beløb kan pr. dags dato opgøres således:

Beskrivelse Beløb (DKK)

Restance 41.205,79

Erstatningskrav for leasingaftalens misligholdelse (foreløbigt)

33 ydelser å kr. 4.839,08 tilbagediskonteret med 0,00 % p.a. 159.689,64

Påbudt restværdi 45.900,00

Moms af erstatningskrav 51.397,41

Renter fra 01-04-2019 med 2,00 % pr. påbegyndt måned 3.128,45

Rykkergebyr tilskrevet d.d. 700,00

Kompensationsbeløb for misligholdelse 310,00

I alt pr. d.d. 302.331,29

..."

Der er desuden fremlagt udskrift af retsbog fra Retten i [by4], hvoraf følgende fremgår (uddrag):

"...

Den 26. januar 2021 holdt Retten i [by4] møde i retsbygningen.

...

[finans2]

mod

[person1]

Parterne har oplyst, at de har indgået følgende forlig:

Sagsøgte, [person1], betaler til sagsøger, [finans2], kr. 195.000 til fuld og endelig afgørelse af parternes mellemværende. Forligsbeløbet forfalder til effektiv betaling senest den 1. februar 2021.

...

Sagen blev sluttet."

Selskabet har derudover fremlagt e-mailkorrespondance, hvoraf det fremgår, at selskabet efter aftale med [virksomhed3] - kan indbetale 50.000 kr. den 29. januar 2021 og resten af beløbet 10 dage senere. Af korrespondancen fremgår desuden oplysninger om, hvilket reg. nr. og konto nr. pengene skal overføres til.

Der er ikke fremlagt faktura med moms, udstedt af [virksomhed3] til selskabet på beløbet 195.000 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ændret selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021 med i alt 72.068 kr. Ændringen af tilsvaret består dels i, at selskabets salgsmoms er forhøjet med 26.577 kr., dels i, at selskabets købsmoms er nedsat med 45.491 kr.

Skattestyrelsen har anført følgende begrundelse for ændringen (uddrag):

"...

1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed ifølge momslovens § 3, stk. 1.

Afgiftspligtige personer, der leverer varer og ydelser mod vederlag, skal opkræve moms. Salgsmomsen skal opgøres, indberettes og betales til Skatteforvaltningen. Dette står i momslovens § 4, § 56 og § 57.

Skattestyrelsen har modtaget selskabets bogføring for 1. kvartal 2021 og kopi af selskabets udstedte fakturaer for kontrolperioden.

Af selskabets bogføring, fremgår det af konto1010 Salg af varer /ydelser m/ moms, at omsætningen i 1. kvartal 2021 vedrører fakturanumrene 00107-00110 og udgjorde i alt 248.000 kr. Beregnet moms heraf udgør i alt 62.000 kr., hvilket er i overensstemmelse med den bogførte salgsmoms på konto 6902 Udgående moms, og i overensstemmelse med selskabets indberetning.

Skattestyrelsen har ved gennemgangen af selskabet konto i [finans1], reg. nr. [...], konto nr. [...][...69], konto specifikationer, saldobalance og bilag m.v. konstateret følgende;

Salgsfakturaer uden angivelse af moms

Skattestyrelsen har modtaget kopi af faktura nr. 00116 og faktura nr. 00117. Begge er udstedt til [person2]. Faktura nr. 00116 og faktura nr. 00117 er udstedt henholdsvis den 9. april 2021 og den 12. april 2021. Teksten på begge fakturaer er "honorar ved ejendomshandel", og de er udstedt uden angivelse af salgsmoms.

Skattestyrelsen har telefonisk bedt selskabet redegøre for, hvorfor fakturaerne er udstedt uden moms, og vi får den 20. juli 2021 oplyst, at de 2 fakturaer dækker over lån udstedt til [person2]. Selskabet oplyser, at teksten på fakturaerne ikke er korrekt.

Skattestyrelsen har gennemgået de lånedokumenter som selskabet har sendt til os, og af disse fremgår ikke et lånedokument mellem selskabet og [person2].

Faktura nr. 00116 og faktura nr. 00117 er indtægtsført på konto 5910 - [finans1] henholdsvis den 20. januar 2021 med 100.000 kr. og den 21. januar 2021 med 15.000 kr.

Beløbene er modposteret på konto 6825 - skyldige omkostninger - gæld.

Selskabet har bogført de nævnte fakturaer som om de udgør hel eller delvis tilbagebetaling af lån.

Skattestyrelsen kan ikke af selskabets bogføring se, at selskabet har udbetalt lån til [person2]. Primopostering på konto 6825 - skyldige omkostninger - gæld udgør 0 kr. pr. 1. januar 2021.

Skattestyrelsen har desuden gennemgået selskabets bankkonto og der er ikke tydelige transaktionsspor der indikerer, at selskabet har overført eller udbetalt beløb, henholdsvis 100.000 kr. og 15.000 kr. til [person2] fra selskabets bankkonto (kontoudtog dækkende perioden 1. december 2020 - 20. juli 2021).

Vi mener derfor ikke, at selskabet i tilstrækkelig grad har dokumenteret, hverken ved kopi af lånedokument eller ved selskabets bogføring, at de udstedte fakturaer dækker over hel eller delvis tilbagebetaling af et låneforhold mellem selskabet og [person2].

På det foreliggende grundlag anser Skattestyrelsen derfor, at indbetalingerne fra faktura nr. 00116 og faktura nr. 00117 vedrører selskabets momspligtige omsætning i form af assistance ved ejendomshandel. Dette stemmer også overens med fakturateksten "honorar ved ejendomshandel", som selskabet har anført på begge fakturaer.

Honorar ved ejendomshandel er en ydelse der leveres mod vederlag og er således omfattet af momslovens § 4, hvorfor vi opkræver salgsmoms af de udstedte fakturaer. Indbetalingerne anses for at være inkl. moms, hvorfor vi beregner salgsmomsen som 20 % af fakturabeløbet.

Af selskabets bankkonto fremgår, at betaling af de to fakturaer er sket den 20. og 21. januar 2021, hvilket også fremgår af selskabet bogføring. Skattestyrelsen anser, at momspligten indtræder på betalingstidspunktet ifølge reglerne i momslovens 23, stk. 3. Dette betyder, at selskabet skal beregne og indberette salgsmoms af de udstedte fakturaer i 1. kvartal 2021.

Manglende indberettet salgsmoms udgør (115.000 kr. *20/100) = 23.000 kr.

Salgsmoms af indsættelser bogført på konto 5910: [finans1]

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af selskabets kontospecifikationer konstateret, at der er bogført 3 indbetalinger på konto 5910: [finans1], som ikke har en modpostering i bogføringen.

Alle indbetalinger på selskabets bankkonto anses, som udgangspunkt, for at relatere sig til selskabets momspligtige aktiviteter.

Da Skattestyrelsen ikke af bogføringen kan se, at der forekommer modposteringer i selskabets regnskab, hvoraf det f.eks. fremgår, at det indsatte beløb udgør et lån eller en anden postering der ikke skal beregnes salgsmoms af, anser Skattestyrelsen indbetalingerne for de følgende 3 posteringer for at vedrøre selskabets momspligtige omsætning.

-	Den 8. marts 2021 indsættes 5.670 kr. på selskabets konto.

Indsættelsen er bogført på konto 5910: [finans1] som finansbilag 128.

Skattestyrelsen anser indbetaling på 5.670 kr. for at være inkl. moms, hvorfor manglende indberettet salgsmoms udgør (5.670 kr. *20/100) = 1.247,40 kr.

-	Den 10. februar 2021 indsættes 1.700 kr. på selskabets konto.

Indsættelsen er bogført på konto 5910: [finans1] som finansbilag 66.

Skattestyrelsen anser indbetaling på 1.700 kr. for at være inkl. moms, hvorfor manglende indberettet salgsmoms udgør (1.700 kr. *20/100) = 340,00 kr.

Selskabets bemærkning

Selskabet anfører at 1.700 kr. indsat på selskabets bankkonto den 10. februar 2021 ikke er en momspligtig indsættelse, da beløbet er bogført på mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsen har gennemgået posteringerne på mellemregningskonto 6865 med moderselskabet [virksomhed2] ApS. Af de kontospecifikationer som Skattestyrelsen har modtaget fra selskabet ses følgende posteringer på mellemregning med [virksomhed2] ApS:

Konto 6865: Mellemregning [virksomhed2] ApS
Dato	Bilag Type	Tekst	Beløb (DKK)
01-01-2021	Primopostering	Primopostering
23-03-2021	151 Finansbilag	Mellemregning [virksomhed2]	100.000,00
		Bevægelser i perioden	100.000,00

Som det fremgår ovenfor ses det omhandlende beløb på 1.700 kr. ikke bogført på mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS i perioden 1. januar 2021 - 31. marts 2021. Der er kun foretaget én postering (finansbilag 151) den 23. marts 2021 på 100.000 kr. Der forekommer således ikke en postering på 1.700 kr. (finansbilag 66).

Selskabets repræsentant, [virksomhed4] har ikke, i forbindelse med fremsendelse af bemærkningerne til vores forslag medsendt dokumentation der underbygger at beløbet er bogført over mellemregningskontoen med [virksomhed2] ApS.

Da Skattestyrelsen således ikke har modtaget dokumentation for, at 1.700 kr. (finansbilag 66), indsat på selskabets bankkonto den 10. februar 2021 er bogført på mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS fastholder Skattestyrelsen, at indsættelsen er en momspligtig indsættelse.

-	Den 2. marts 2021 indsættes 9.949,75 kr. på selskabets konto.

Indsættelsen er bogført på konto 5910: [finans1] som finansbilag 119.

Skattestyrelsen anser indbetaling på 9.949,75 kr. for at være inkl. moms, hvorfor manglende indberettet salgsmoms udgør (9.949,75 kr. *20/100) = 1.989,95 kr.

Selskabets bemærkning

Selskabet anfører, at 9.949,75 kr. indsat på selskabets bankkonto den 2. marts 2021, ikke er en momspligtig indsættelse, da beløbet er bogført på mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS.

Konto 6865: Mellemregning [virksomhed2] ApS
Dato	Bilag Type	Tekst	Beløb (DKK)
01-01-2021	Primopostering	Primopostering
23-03-2021	151 Finansbilag	Mellemregning [virksomhed2]	100.000,00
		Bevægelser i perioden	100.000,00

Som det fremgår ovenfor, ses det omhandlende beløb på 9.949,75 kr. ikke bogført på mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS i perioden 1. januar 2021 - 31. marts 2021. Der er kun foretaget én postering (finansbilag 151) den 23. marts 2021 på 100.000 kr. Der forekommer således ikke en postering på 9.949,75 kr. (finansbilag 119).

Selskabets repræsentant, [virksomhed4] har ikke, i forbindelse med fremsendelse af bemærkningerne til vores forslag medsendt dokumentation der underbygger at beløbene er bogført over mellemregningskontoen med [virksomhed2] ApS.

Da Skattestyrelsen således ikke har modtaget dokumentation for, at 9.949,75 kr. (finansbilag 119), indsat på selskabets bankkonto den 2. marts 2021 er bogført på mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS fastholder Skattestyrelsen, at indsættelsen er en momspligtige indsættelse.

Skattestyrelsens samlede opgørelse af salgsmoms for 1. kvartal 2021

I henhold til ovenstående forhøjer Skattestyrelsen selskabets salgsmoms for 1. kvartal 2021 således:

Salgsmoms af fakturaer udstedt til [person2] på 23.000,00 kr.

Salgsmoms af indsatte beløb (1.247,40 kr. + 340,00 kr. + 1.989,95 kr.) = 3.577,35 kr.

Salgsmoms i alt udgør 26.577,35 kr.

...

2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Af momslovens § 37 fremgår, at virksomheder har ret til fradrag for købsmoms af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, og som udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer.

Derudover er det en forudsætning for at udnytte retten til fradrag for købsmoms, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af købsbilag m.v. der opfylder fakturakravene. Det står i momsbekendtgørelsens § 58 og § 82.

Virksomheden skal føre et regnskab over virksomhedens køb og for hver momsperiode skal momstilsvaret opgøres og indberettes til Skatteforvaltningen. Det står i momslovens § 56 og § 57 og i momsbekendtgørelsens § 79.

Selskabet har indberettet en købsmoms for 1. kvartal 2021 med 149.693 kr. Som dokumentation for indberetningen har Skattestyrelsen modtaget kopi af udvalgte købsbilag, kontospecifikationer samt kontoudskrift fra selskabets bankkonto.

...

Gennemgang af købsbilag

Det fremgår af konto6903 Indgående køb, at selskabet har bogført en indgående afgift på i alt 149.693 kr. for 1. kvartal 2021, hvilket er i overensstemmelse med selskabets indberetning.

Skattestyrelsen har gennemgået selskabets købskonti og udvalgte købsbilag og vi har følgende bemærkninger til gennemgangen:

Bilag 104

Det fremgår af bilag 104 finansbilag - at der er fratrukket købsmoms af udgifter vedrørende [adresse3] med 6.941,82 kr.

Af sag afgjort af Skattestyrelsen den 12. maj 2021 vedrørende moms for 3. og 4. kvartal 2020 fremgår det, at selskabet fratræk købsmoms af udgift til ejendommen [adresse3], [by3]. Skattestyrelsen nægtede fradrag for købsmomsen idet udgiften ikke vedrørte selskabets momspligtige aktivitet.

Da ejendommen [adresse3], [by3] tilhører selskabets ejere privat, og derfor ikke vedrører selskabets momspligtige formål, kan selskabet ikke fratrække moms af udgiften.

Skattestyrelsen nedsætter på dette grundlag selskabets købsmoms med 6.941,82 kr.

Bilag 51 og bilag 70

Bilag 51 og bilag 70 er betalinger til [virksomhed3] vedrørende et forlig.

Selskabet har fratrukket 10.000 kr. i købsmoms vedrørende bilag 51, og 29.000 kr. vedrørende bilag 70, i alt 39.000 kr.

Selskabet har som dokumentation for købsmomsen indsendt kopi af "ophævelse", udstedt af [virksomhed3] Advokatpartnerselskab. Det fremgår af "ophævelsen" at beløbet vedrører skyldig leasingydelse vedr. leasing af Mercedes-van Sprinter 316. Af "ophævelsen" fremgår alene en samlet opgørelse over det skyldige beløb, og bilaget er således en opgørelse over selskabets restance, og ikke en faktura.

Selskabet har bemærket, at man "ikke har selve købsfakturaerne vedrørende forliget."

Selskabets bemærkning

Selskabet bemærker, at bilag 70 og bilag 51, som udgør betaling af erstatning til [finans2] er en momspligtig betaling, hvorfor selskabet ønsker at opnå købsfradrag herfor.

For at Skattestyrelsen kan vurdere, hvorvidt selskabet har fradrag for nævnte betaling har vi, i forbindelse med sagsbehandlingen, anmodet selskabet om at indsende de bagvedliggende købsfakturaer der danner grundlag for betalingen af bilag 70 og bilag 51. Selskabet har over for os tilkendegivet, at man ikke er i besiddelse af de originale købsbilag.

[virksomhed4] v/[person3] bemærker følgende: "Betalingen er efter praksis momspligtig, jf. Den Judiske Vejledning, D.A.8.1.1.1.4 og SKM2003.271.TSS, og der er således ikke grundlag for at regulere selskabets købsmoms vedrørende den betalte erstatning."

Skattestyrelsens bemærkning til SKM.2003.271.TSS

Sagen vedrørte den momsmæssige stilling vedrørende opsigelse af leasingaftaler før aftales udløb og om hvorvidt vederlaget, som leasingtager efter aftalen skulle betale leasinggiver, var momspligtig.

Told og Skattestyrelsen udtaler følgende i SKM.2003.271.TSS: "Ved opsigelse af leasingaftaler før aftalens udløb i henhold til aftalens bestemmelser og udenfor bestemmelserne om misligholdelse er det styrelsens opfattelse, at det vederlag, som leasingtager efter aftalen skal betale leasinggiver, er momspligtig."

Skattestyrelen er ikke uenig i, at et vederlag, som en leasingtager efter aftale med leasinggiver skal betale i forbindelse med leasingaftalens ophør f.eks. i utide, som udgangspunkt, er momspligtigt. Dette fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit D.A.8.1.1.4 - Særligt om erstatning og lignende.

Skattestyrelsen skal dog bemærke, at desuagtet at aftalen mellem [finans2] og [virksomhed1] ApS v/[person1], havde en sådan juridisk karakter, at opsigelsen af leasingaftalen skete før aftalens udløb og ikke skete på grund af misligholdelse, og at vederlaget, som leasingtager ([virksomhed1] ApS) derfor ifølge aftalen skal betale til [finans2] er momspligtig, ikke alene betyder, at selskabet kan opnå købsfradrag for vederlaget til [finans2].

Af retsudskriften fra Retten i [by4], som Skattestyrelsen har modtaget i kopi, kan Skattestyrelen kun konstatere, at parterne [finans2] og [person1] har indgået følgende forlig;

"Sagsøgte, [person1], betaler sagsøger, [finans2], kr. 195.000 kr. til fuld og endelig afgørelse af parternes mellemværende. Forligsbeløbet forfalder til betaling senest den 1. februar 2021.

Såfremt der ikke er sket betaling indenfor den ovenfor anførte forfaldstid, forfalder den fulde fordring inkl. morarenter, som angivet i stævningen af 18. december 2020, til betaling straks og uden forudgående påkrav."

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at selve betalingen og kopi af retsudskriften ikke er tilstrækkelig dokumentation for at opnå købsfradrag. Der er ikke hjemmel i momsloven til alene at benytte selskabets betalingsdokumentation og udskriften fra retten som grundlag for købsfradrag.

Reglerne i momslovens § 58 og momsbekendtgørelsens § 82 fastsætter dokumentationskravet for fradrag for købsmoms. Skattestyrelsen skal bl.a. af købsbilaget kunne verificere momsgrundlaget. Dette er ikke muligt alene på baggrund af betalingsdokumentation eller på baggrund af udskriften fra Retten i [by4].

Selskabets repræsentant, [virksomhed4] advokatfirma, har ikke I forbindelse med bemærkningerne til vores forslag indsendt de originale købsfakturaer eller anden dokumentation for opgørelsen af købsmoms af finansbilag 70 og 51, og vi kan derfor ikke verificere momsgrundlaget og selskabets eventuelle købsfradrag.

På det foreliggende grundlag fastholder Skattestyrelsen derfor forslaget af den 15. oktober 2021.

Skattestyrelsen kan ikke godkende selskabets købsmoms af finansbilag 51 og 70 da dokumentationen ikke opfylder kravene i momsbekendtgørelsens § 79 og § 82.

Skattestyrelsen nedsætter herefter selskabets købsmoms med i alt 45.491 kr.

Bilag nr.	Købsmoms bogført på konto 6903 - Indgående afgift	Skattestyrelsens bemærkning	Nedsættelse af købsmoms kr.
104	6.941,82 kr.	Ikke fradrag - Privat udgift	6.941,82 kr.
70	29.000,00 kr.	Ikke fradrag - opfylder ikke betingelserne i momsbekendtgørelsens § 79 og § 82.	29.000,00 kr.
51	10.000,00 kr.	Ikke fradrag - opfylder ikke betingelserne i momsbekendtgørelsens § 79 og § 82.	10.000,00 kr.
I alt	45.491,82 kr.		45.491,00 kr. (afrundet)

Skattestyrelsen har godkendt selskabets købsbilag, bilag 50, bilag 88, bilag 90, bilag 91, bilag 102, bilag141, bilag 147 og bilag 157 som på det foreliggende grundlag anses for at vedrøre selskabets momspligtige aktiviteter.

I henhold til ovenstående nedsætter Skattestyrelsen selskabets købsmoms for 1. kvartal 2021 med 45.491 kr.

Samlet ændring af momstilsvar

1. kvartal 2021	Indberettet	Skattestyrelsens opgørelse	Ændring i alt
Salgsmoms	62.000 kr.	88.577 kr.	26.577 kr.
Købsmoms	149.693 kr.	104.202 kr.	-45.491 kr.
Momstilsvar	-87.693 kr.	-15.625 kr.	72.068 kr.

...".

Skattestyrelsen er kommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:

"...

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og begrundelsen heri, der indstiller den påklagede forhøjelse af klagers momstilsvar ændret fra 72.068 kr. til 72.405 kr.

Der er ikke på nuværende tidspunkt kommet nye oplysninger eller dokumentation i forbindelse med klagen, hvorfor der ikke er grundlag for en ændret vurdering af momspligten for indtægter eller nægtet momsfradrag for udgifter. Skattestyrelsen henviser derfor til begrundelsen for at opkræve salgsmoms af indtægter henholdsvis ikke at indrømme momsfradrag i den påklagede afgørelse

Skattestyrelsen kan tilslutte sig de af Skatteankestyrelsen indstillede mindre beløbsmæssige korrektioner og begrundelsen herfor.

...".

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar nedsættes med 72.068 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021. Til støtte for påstanden har repræsentanten anført følgende (uddrag):

"...

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at der ikke er grundlag for at forhøje selskabets sagsmoms med kr. 26.577.

Det gøres endvidere gældende, at der ikke er grundlag for at nedsætte selskabets købsmoms med kr. 45.491.

Der henvises til synspunkterne, gengivet i Skattestyrelsens afgørelse af 10. december 2021. Supplerende gøres følgende gældende:

Vedr. indsætning den 10. februar 2021 på kr. 1.700 og den 2. marts 2021 på kr. 9.949,75

Som det fremgår af bogføringen, er der tale om beløb, der føres over mellemregningskontoen med moderselskabet [virksomhed2] ApS. Der er således ikke tale om momspligtig omsætning.

Vedr. bilag 70 og 51

Som dokumenteret er der tale om [virksomhed1] ApS' betaling af erstatning til [finans2] vedrørende en leasingaftale, som [virksomhed1] ApS de facto lod ophøre før aftalens udløb.

Betalingen er efter praksis momspligtig, jf. Den Juridiske Vejledning, D.A.8.1.1.1.4 og SKM2003.271.TSS, og der er således ikke grundlag for at regulere selskabets købsmoms vedrørende den betalte erstatning.

...".

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 72.068 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021.

Salgsmoms

Selskabet har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for at forhøje selskabets salgsmoms med i alt 26.577 kr. i 1. kvartal 2021.

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

Følgende fremgår af momslovens § 23 (uddrag):

"Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).

Stk. 2.Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Stk. 3.Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt, jf. dog de særlige regler for vouchere i §§ 4 a og 4 b.

..."

Følgende fremgår af momslovens § 27 (uddrag):

"Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.

..."

Der fremgår derudover følgende af momslovens § 56 (uddrag):

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar.

...

Stk. 2.Den udgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter denne lov af virksomhedens leverancer, erhvervelser fra andre EU-lande, indførsel af varer fra steder uden for EU, fraførsler fra afgiftsoplag m.v. og betalingspligtige køb efter § 46, stk. 1, for hvilke afgiftspligten er indtrådt i perioden.

..."

Endvidere fremgår følgende af opkrævningslovens § 5:

"Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav.

Stk. 2. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber."

Selskabet har ikke angivet salgsmoms af fakturanr. 116 og 117, idet selskabet har anført, at fakturaerne ikke vedrører momspligtige ydelser, men i stedet tilbagebetaling af lån. Der er ikke fremlagt dokumentation for et låneforhold eksempelvis i form af gældsbrev eller låneaftale.

Landsskatteretten kan tiltræde Skattestyrelsens vurdering, hvorefter det ikke er dokumenteret, at indsættelserne på selskabets bankkonto på henholdsvis 100.000 kr. den 20. januar 2021 og 15.000 kr. den 21. januar 2021 er tilbagebetalinger af lån ydet til [person2]. Retten anser indsættelserne for at være betaling for momspligtige ydelser i henhold til momslovens § 46. Der er særligt henset til, at det er anført på fakturaerne, at de vedrører honorarer i forbindelse med en ejendomshandel. Momsbeløbet af indsættelserne udgør 23.000 kr.

Selskabet har derudover ikke angivet salgsmoms af tre indsættelser på selskabets bankkonto dateret henholdsvis den 10. februar 2021, den 2. marts 2021 og den 8. marts 2021, svarende til i alt 17.319,75 kr. Selskabet har for to af posternes vedkommende gjort gældende, at der er tale om mellemregninger med moderselskabet.

Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller bilag, end hvad der ligger til grund for Skattestyrelsens afgørelse.

Retten finder, af de af Skattestyrelsen anførte grunde, at indsættelserne må anses for at være en del af selskabets momspligtige omsætning. Momsbeløbet af indsættelserne udgør 3.464 kr.

Retten bemærker, at der fremgår en mindre regnefejl i Skattestyrelsens afgørelse, idet der er beregnet 22 % i moms af indsættelsen den 8. marts 2021 på 5.670 kr. Momsbeløbet er i Skattestyrelsens afgørelse anført som 1.247,40 kr., hvor det rettelig skal være 1.134 kr.

Retten finder dermed samlet, at Skattestyrelsen med rette har forhøjet selskabets salgsmoms for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021, men at beløbet, der skal ske forhøjelse med, udgør 26.464 kr.

Retten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Købsmoms

Selskabet har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for at nedsætte selskabets købsmoms med 45.491 kr. i 1. kvartal 2021.

Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

..."

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Selskabet har angivet købsmoms på 6.941,82 kr. i forbindelse med postering af 22. februar 2021 benævnt [adresse3]. Selskabet er ikke ejer af ejendommen beliggende på nævnte adresse. Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger om forholdet, end hvad der ligger til grund for Skattestyrelsens afgørelse.

Retten finder, af de af Skattestyrelsen anførte grunde, at udgiften vedrørende posteringen den 22. februar 2021 ikke er relateret til selskabets momspligtige transaktioner, hvorfor den ikke er fradragsberettiget.

Selskabet har angivet købsmoms af to posteringer henholdsvis den 1. februar 2021 og den 12. februar 2021, der angår betaling af i alt 195.000 kr. til [virksomhed3] (advokat for [finans2]) i anledning af retsforlig indgået den 26. januar 2021. Momsbeløbet udgør 39.000 kr.

Retten finder, at der ikke er grundlag for at imødekomme selskabet fradrag for købsmoms for udgiften.

Retten har i den sammenhæng lagt vægt på, at det fremgår af ophørsskrivelse af 13. september 2019 fra [virksomhed3], at [finans2] anser leasingaftalen for at være misligholdt fra selskabets side, idet selskabet ikke har betalt en række leasingydelser. Retten lægger på denne baggrund til grund, at selskabet har misligholdt leasingaftalen med [finans2]. Retten henviser til SKM2003.271.TSS, hvoraf det fremgår, at erstatningsbeløb for misligholdelse af leasingkontrakter ikke er momspligtige, da de falder udenfor momslovens anvendelsesområde. Der er ikke tale om en gensidig udveksling af ydelser i relation til et gensidigt bebyrdende retsforhold. Derimod er vederlag, der skal betales i forbindelse med opsigelse af kontrakter, der ikke sker i anledning af misligholdelse, samt i forbindelse med aftalte ændringer af allerede indgåede aftaler, momspligtige.

Retten bemærker, at der fremgår en tastefejl i Skattestyrelsens afgørelse, idet det fejlagtigt er anført, at summen af momsbeløbene (6.941, 29.000 og 10.000) udgør 45.491 kr. Summen udgør retteligt 45.941 kr.

Retten finder dermed samlet, at Skattestyrelsen med rette har nedsat selskabets fradrag for købsmoms for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2021, men at beløbet, der skal ske nedsættelse med, udgør 45.941 kr.

Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse.