|
|
Kendelse af 15-12-2023 - indlagt i TaxCons database den 20-02-2024
Journalnr. 22-0016038
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 1. juli 2018 - 30. juni 2019 | |||
Fradrag for købsmoms | 0 kr. | 3.332 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Selskabet, [virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1], herefter selskabet blev stiftet den 1. april 2016. Selskabet er registreret med branchekoden 889990 "Andre sociale foranstaltninger uden institutionsophold i a.n. Selskabets formål er at drive social økonomisk virksomhed og dermed beslægtede aktiviteter.
Selskabet ejes af [person1], herefter hovedanpartshaveren. Hovedanpartshaveren har oplyst til Skattestyrelsen, at selskabets hovedaktivitet er momsfritaget undervisning, hvor selskabet er underleverandør til en større momsfritaget forening ([forening1]), som leverer momsfritaget undervisning inden for det offentlige. Derudover har selskabet i mindre omfang konsulentprægede aktiviteter, som er momsbelagte. Hovedanpartshaveren har endvidere oplyst, at selskabet på sigt ønsker at have internationale aktiviteter.
Selskabet har forskudt regnskabsår og selskabets omsætning for perioden 1. juli 2018 til 30. juni 2019 (selskabets indkomstår 2019) udgør 941.460 kr. Selskabets omkostninger udgør i perioden 475.180 kr. Årets resultat før skat er 466.280 kr.
Selskabet har ikke angivet moms for den relevante periode.
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms med 111.937 kr. for 2. halvår 2018 og nedsat selskabets salgsmoms med 28.234 kr. for 1. halvår 2019. Den negative salgsmoms i 2019 skyldes kreditnota 41 og 43, hvor der krediteres for en tidligere momsbelagt faktura, da de leverede ydelser er momsfritaget.
Selskabet er enig i Skattestyrelsens opgørelse af salgsmomsen på i alt 83.704 kr. for 2. halvår 2018 og 1. halvår 2019.
Selskabet har fratrukket 475.180 kr. i eksterne omkostninger i regnskabet for 2018/2019 (selskabets indkomstår 2019).
Selskabet har til Skattestyrelsen fremlagt opgørelse af udgifter inkl. moms. Købsmomsen heraf udgør 9.371 kr. Selskabet har fremlagt nedenstående bilag i relation til en del af de af opgørelsen oplistede udgifter.
Der er fremlagt følgende bilag i relation til konto "diæt":
Bilag | Dato | Tekst på opgørelse | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Udlæg HOA | Indkøb af |
42 | 19-07-18 | Fortæring på rejse | 25,16 | 6,29 | 31,45 | 31,45 | vand |
38 | 19-07-18 | Fortæring på rejse | 25,60 | 6,40 | 32,00 | 32,00 | hotdog |
43 | 19-07-18 | Forplejning på rejse | 25,60 | 6,40 | 32,00 | 32,00 | hotdog |
58 | 02-08-18 | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
59 | 03-08-18 | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
62 | 04-08-18 | Fortæring på rejse | 46,40 | 11,60 | 58,00 | 58,00 | 2 hotdogs |
65 | 09-08-18 | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
70 | 17-08-18 | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
73 | 18-08-18 | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] |
80 | 27-08-18 | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] |
93 | 14-09-18 | Fortæring på rejse | 19,16 | 4,79 | 23,95 | 23,95 | Kims chips |
133 | 03-10-18 | Kildevand | 20,00 | 5,00 | 25,00 | 25,00 | Vand i lufthavn |
103 | 03-10-18 | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
131 | 05-10-18 | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
135 | 05-10-18 | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad - banegård |
149 | 20-10-18 | Fortæring i forbindelse med tilbud | 44,00 | 11,00 | 55,00 | 55,00 | Pizza/burger |
151 | 23-10-18 | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad banegård |
152 | 24-10-18 | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | Mad 7-11 [by1] |
154 | 25-10-18 | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad Banegård |
159 | 30-10-18 | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] |
161 | 31-10-18 | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] |
182 | 07-11-18 | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed3] |
187 | 08-11-18 | Forplejning på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] |
200 | 16-11-18 | Fortæring i forbindelse med tilbud | 253,08 | 63,27 | 316,35 | 316,35 | Dagligvarer |
204 | 21-11-18 | Fortæring på rejse | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | øl |
205 | 21-11-18 | Drikkevarer | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | øl |
207 | 21-11-18 | Forplejning på rejse | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | øl |
238 | 27-11-18 | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed3] |
236 | 27-11-18 | Fortæring på rejse | 25,16 | 6,29 | 31,45 | 31,45 | Vand i lufthavn |
980,16 | 245,04 | 1.225,50 | 1.225,50 |
Der er fremlagt følgende bilag i relation til konto "kontor" og "toilet":
Bilag | Dato | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Udlæg HOA | Indkøb af |
49 | 22-07-18 | Ledning og batterier | 246,36 | 61,59 | 307,95 | 307,95 | Ledning/batteri i [virksomhed4] |
51 | 30-07-18 | Toilet | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | [virksomhed5] |
61 | 04-08-18 | Aktiviteter til opstart 50+ kursister | 59,88 | 14,97 | 74,85 | 74,85 | Balloner og kopipapir |
63 | 05-08-18 | Morgenbrød opstart kursister på 50+ hold | 83,08 | 20,77 | 103,85 | 103,85 | Franskbrød, ost m.v. |
90 | 07-09-18 | Varme til kontor | 699,20 | 174,80 | 874,00 | 874,00 | Varmeblæsere |
99 | 18-09-18 | Opbevaringskasser | 119,00 | 29,75 | 148,75 | 148,75 | Flyttekasser |
136 | 06-10-18 | Kopipapir | 25,56 | 6,39 | 31,95 | 31,95 | Kopipapir |
137 | 08-10-18 | Plastikposer | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | Universalposer |
138 | 08-10-18 | Kontorindretning | 362,16 | 90,54 | 452,70 | 452,70 | Lamper i [virksomhed6] |
142 | 11-10-18 | Kontorindretning | 371,76 | 92,94 | 464,70 | 464,70 | Lamper i [virksomhed6] |
160 | 30-10-18 | Bog vedr. coaching | 239,96 | 59,99 | 299,95 | 299,95 | Bog |
183 | 07-11-18 | Bog om Konflikthåndtering | 143,17 | 35,79 | 178,96 | 178,96 | Bog |
203 | 20-11-18 | Computertaske | 95,20 | 23,80 | 119,00 | 119,00 | Taske købt i [virksomhed7] |
246 | 09-12-18 | Udsmykning | 79,96 | 19,99 | 99,95 | 99,95 | Juletræ |
245 | 09-12-18 | Kontorartikler | 1.119,92 | 279,98 | 1.399,90 | 1.399,90 | Led juletræ |
248 | 14-12-18 | Kontorartikler | 41,56 | 10,39 | 51,95 | 51,95 | Tape og kopipapir |
320 | 24-03-19 | Kontorlys | 1.886,40 | 471,60 | 2.358,00 | 2.358,00 | Pærer |
322 | 26-03-19 | Kontorlys | 1.629,60 | 407,40 | 2.037,00 | 2.037,00 | Pærer |
7.210,77 | 1.803,00 | 9.013,46 | 9.013,46 |
Der er fremlagt følgende bilag i relation til konto "kunde" og "50+":
Bilag | Dato | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Udlæg HOA | Indkøb af |
95 | 16-09-18 | 50+ artikler | 103,92 | 25,98 | 129,90 | 129,90 | Deodorant, toiletpapir og pålæg |
105 | 22-09-18 | Til kursister | 159,20 | 39,80 | 199,00 | 199,00 | Lasagne, flutes og cola |
144 | 15-10-18 | Mad m.v. til kursister | 79,20 | 19,80 | 99,00 | 99,00 | Rundstykker og kage |
147 | 19-10-18 | Mad til kursister | 233,00 | 58,25 | 291,25 | 291,25 | Pizza og pålæg |
148 | 19-10-18 | Kundearrangement | 97,60 | 24,40 | 122,00 | 122,00 | Dessert hos [virksomhed8] |
146 | 19-10-18 | Kundearrangement | 240,00 | 60,00 | 300,00 | 300,00 | [virksomhed9] ApS - kørsel |
156 | 27-10-18 | Aktivitets-rekvisitter | 173,92 | 43,48 | 217,40 | 217,40 | Fodbold, drone og øl |
162 | 31-10-18 | Pålæg til kursister | 45,56 | 11,39 | 56,95 | 56,95 | Ost og marmelade |
190 | 12-11-18 | Mad til kursister | 94,32 | 23,58 | 117,90 | 117,90 | Cola, kyllingebryst og grønt |
197 | 14-11-18 | Mad til kursister | 197,12 | 49,28 | 246,40 | 246,40 | Dagligvarer |
198 | 14-11-18 | Is til kunde | 62,40 | 15,60 | 78,00 | 78,00 | 2 liter is ved [virksomhed10] |
239 | 29-11-18 | Mad til kursister | 75,92 | 18,98 | 94,90 | 94,90 | Cola, the og fryserudstykker |
244 | 07-12-18 | Mad til kursister m.v. | 125,92 | 31,48 | 157,40 | 157,40 | Rugbrød, the, makrel og deodorant |
1.942,48 | 485,62 | 2.428,10 | 2.428,10 |
Der er fremlagt følgende bilag i relation til konto "IT":
Bilag | Dato | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Udlæg HOA | Indkøb af |
273 | 25-01-19 | [virksomhed11] | 659,00 | 164,75 | 823,75 | 823,75 | 2 Scandisk Ekstreme Pro |
275 | 29-01-19 | Computersalg | 1.174,40 | 293,60 | 1.468,00 | 1.468,00 | [virksomhed12] (videooptager til bil) |
281 | 07-02-19 | [virksomhed13] | 1.104,00 | 276,00 | 1.380,00 | 1.380,00 | Der er fremlagt dankortnota |
319 | 24-03-19 | Mobiltelefon | 710,40 | 177,60 | 888,00 | 888,00 | Huawei mobiltelefon |
326 | 10-04-19 | Skærm | 1.599,20 | 399,80 | 1.999,00 | 1.999,00 | 40" smart TV fra TCL |
5.247,00 | 1.311,75 | 6.558,75 | 6.558,75 |
Der er ikke fremlagt dokumentation i relation til bilag 7, 8, 9, 10, 11, 37, 60, 140, 157, 255, 258, 270, 271, 327, 333, 334, 335, 336, 348, 349 og 350.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms for perioden.
Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført følgende:
"1. Moms
(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det fremgår af de faktiske forhold, så er der ikke indberettet moms for 2. halvår 2018 og 1.
halvår 2019. Moms af varesalg skal i henhold til momslovens §56 indberettes og betales til myndighederne.
Det fremgår af det indsendte materiale, at der er udstedt fakturaer i 2. halvår 2018 med 111.937,51 kr. i moms, og at der i 1. halvår 2019 er udstedt fakturaer og kreditnotaer for netto -28.233,74 kr. Det kan i den forbindelse nævnes, at der i juni 2019 er udstedt 2 kreditnotaer på momsen, da selskabet og kunden [forening1] har vurderet, at en stor del af ydelserne falder ind under momslovens §13, stk. 1, nr. 3, da det er deres opfattelse, at det drejer sig om undervisning, som er fritaget for moms.
Der er i perioden 1/7 2018 - 30/6 2019 udstedt fakturaer for 941.460 kr. ekskl. moms, heraf er
334.815,08 kr. tillagt moms.
Det betyder, at den momsbelagte omsætning udgør ca. 35,56 % (334.815,08*100/941.460) af den samlede omsætning.
I henhold til den indsendte opgørelse over udgifter er der anført 9.371,13 kr. i indgående moms for hele perioden 1/7 2018 - 30/6 2019. Der er ikke indsendt dokumentation for udgifterne.
Det er vores opfattelse, at der ikke kan gives fradrag for den indgående moms, da der ikke foreligger behørig dokumentation for udgifter. Jf. Momsbekendtgørelsens §82.
Der er samtidigt ud fra de anførte tekster i den indsendte opstilling en del af udgifterne, der ikke er momsfradrag for, selv om der forelå dokumentation, da der bl.a. er tale om fortæring på rejser og gaver.
Der kan heller ikke fratrækkes moms af udgifter, som knytter sig direkte til den momsfrie omsætning, og der kan kun fratrækkes delvis moms (35,56 %) af udgifter, som knytter sig til både den momsfrie og den momspligtige omsætning.
Vi har modtaget følgende bemærkninger til forslaget:
Vi er ikke enige i Skattestyrelsen forslag til at fastsætte moms til 83.704 DKK. Det er vores
opfattelse, at der i perioden har været en række berettigede momsbelagte udgifter, der skal
fratrækkes i momsbeløbet.
Der er derudover også andre vigtige forhold, der gør, at vi ikke kan anerkende Skattestyrelsens
forslag til moms, skattepligtig indkomst samt aktionærlån.
Da der ikke er indsendt dokumentation for evt. momsbelagte udgifter, kan der i henhold til momsbekendtgørelsens §82 ikke gives fradrag for dette. Vi fastholder derfor forhøjelsen.
Selskabets afgiftstilsvar for 2. halvår 2018 forhøjes herefter med 111.938 kr. i udgående moms og nedsættes med 28.234 kr. for 1. halvår 2019 i udgående moms, jf. momslovens §4, §13, stk. 1, nr. 3 og § 56, samt momsbekendtgørelsen §82.
Skattestyrelsen har i udtalelse anført følgende:
"2. Selskabets moms
Efter modtagelsen af bilagene har vi i den efterfølgende opgørelse ud fra bilagene påført vores bemærkninger til de enkelt linjer i skatteyders opstilling over de udlæg, som ifølge klageren kan fratrækkes i moms.
Klagerens opgørelse over indgående moms med vores bemærkninger efter bilagsgennemgangen.
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Bemærkninger |
7 | 02-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 20,00 | 5,00 | 25,00 | 25,00 | Bilag mangler |
8 | 02-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 51,16 | 12,79 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler |
9 | 02-07-18 | kunde | Mad kursister | 134,40 | 33,60 | 168,00 | 168,00 | Bilag mangler |
10 | 02-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Bilag mangler |
11 | 03-07-18 | kunde | Mad kursister | 120,00 | 30,00 | 150,00 | 150,00 | Bilag mangler |
37 | 18-07-18 | diæt | Fortæring under rejse | 23,20 | 5,80 | 29,00 | 29,00 | Bilag mangler |
38 | 19-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 25,60 | 6,40 | 32,00 | 32,00 | Hotdog [by2] lufthavn 19/7 2018 |
42 | 19-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 25,16 | 6,29 | 31,45 | 31,45 | Vand i lufthavn 19/7 |
43 | 19-07-18 | diæt | Forplejning på rejse | 25,60 | 6,40 | 32,00 | 32,00 | Hotdog [by2] lufthavn 19/7 2018 |
49 | 22-07-18 | kontor | Ledning og batterier | 246,36 | 61,59 | 307,95 | 307,95 | [virksomhed4] i [by3]. Ca. 20 km fra bopæl. Der er [virksomhed4] 5 km fra bopæl. Ledning, batterier, pærer, stikdåse og junior sav 150 mm. |
51 | 30-07-18 | Toilet | Toilet | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | [virksomhed5] indkøbscenter [by4] |
52 | 30-07-18 | IT | [virksomhed14] | 719,20 | 179,80 | 899,00 | 899,00 | Ifølge bilaget er det [virksomhed15] ApS, der køber en printer. [virksomhed15] er søsterselskab ejet af [person1]. |
58 | 02-08-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 10:28 |
59 | 03-08-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 7:20 |
60 | 03-08-18 | diæt | Forplejning 7-11 | 51,16 | 12,79 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler |
61 | 04-08-18 | kontor | Aktiviteter til opstart 50+ kursister | 59,88 | 14,97 | 74,85 | 74,85 | Balloner og kopipapir [virksomhed16] lørdag 4/8 |
62 | 04-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 46,40 | 11,60 | 58,00 | 58,00 | 2 fransk hotdogs i [by5] lørdag 4/8 2018. |
63 | 05-08-18 | kontor | Morgenbrød opstart kursister på 50+ hold | 83,08 | 20,77 | 103,85 | 103,85 | Franskbrød, ost, mælk og smør [virksomhed16] søndag den 5/8 2018 kl. 20:53. |
65 | 09-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 5:34 |
70 | 17-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 6:33 |
73 | 18-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] lørdag 18/8 kl. 6:35 |
80 | 27-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] kl. 6:49 |
90 | 07-09-18 | kontor | Varme til kontor | 699,20 | 174,80 | 874,00 | 874,00 | Købt 3 varmeblæser ved [virksomhed17]. |
93 | 14-09-18 | diæt | Fortæring på rejse | 19,16 | 4,79 | 23,95 | 23,95 | Kims snacks [by6] banegård fredag 14/9 kl. 14:21 |
94 | 16-09-18 | 50+ | 50+ artikler | 103,92 | 25,98 | 129,90 | 129,90 | Købt toiletpapir, baconpostej, deospray og cola søndag den 16/9 2018 kl. 19:16 i [virksomhed16] |
95 | 17-09-18 | kontor | Kontorindretning | 5.197,60 | 1.299,40 | 6.497,00 | 6.497,00 | [virksomhed15] ApS køber en opvaskemaskine leveret på bopæl. [virksomhed15] er søsterselskab ejet af [person1]. |
99 | 18-09-18 | kontor | Opbevaringskasser | 119,00 | 29,75 | 148,75 | 148,75 | Købt 25 flyttekasser i [by7] ved [by4] |
100 | 18-09-18 | it | Harddisk - elgiganten | 958,40 | 239,60 | 1.198,00 | 1.198,00 | Bilag mangler |
102 | 20-09-18 | kontor | Projektor | 4.800,00 | 1.200,00 | 6.000,00 | 6.000,00 | [virksomhed15] ApS køber en projektor. [virksomhed15] er søsterselskab ejet af [person1] |
103 | 21-09-18 | diæt | Forplejning på rejse | 15,20 | 3,80 | 19,00 | 19,00 | Mad [virksomhed2] fredag 21/9 kl. 14:14 |
104 | 21-09-18 | kontor | Printer toner og kabel | 664,00 | 166,00 | 830,00 | 830,00 | [virksomhed15] ApS køber toner til printer. [virksomhed15] er søsterselskab ejet af [person1] |
105 | 22-09-18 | 50+ | Til kursister | 159,20 | 39,80 | 199,00 | 199,00 | Købt lasagne, stjernekaster, flutes og cola lørdag den 22/9 2018 kl. 19:16 i [virksomhed16] |
131 | 03-10-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 13:56 |
133 | 03-10-18 | diæt | Kildevand | 20,00 | 5,00 | 25,00 | 25,00 | I [by2] lufthavn 3/10 kl. 00:14 |
135 | 05-10-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 7:15 |
136 | 06-10-18 | kontor | Kopipapir | 25,56 | 6,39 | 31,95 | 31,95 | Kopipapir [virksomhed16] [by8] lørdag 6/10 kl. 16:59 |
137 | 08-10-18 | kontor | Plastikposer | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | Universal plastposer i [virksomhed6] |
138 | 08-10-18 | kontor | Kontorindretning | 362,16 | 90,54 | 452,70 | 452,70 | 4 væg/loftslamper med pærer i [virksomhed6] |
140 | 09-10-18 | it | it-udstyr [virksomhed14] | 2.078,40 | 519,60 | 2.598,00 | 2.598,00 | Bilag mangler |
142 | 11-10-18 | kontor | Kontorindretning | 371,76 | 92,94 | 464,70 | 464,70 | 2 væg/loftslamper + 4 pærer i [virksomhed6] |
144 | 15-10-18 | 50+ | Mad m.v. til kursister | 79,20 | 19,80 | 99,00 | 99,00 | 12 rundstykker og en othello lagkage købt i [by9] mandag 15/10 kl. 8:18 |
146 | 19-10-18 | kunde | Kundearrangement | 240,00 | 60,00 | 300,00 | 300,00 | 2 startpakke: hue & driver licens og 2 10 min. Drop in. Fredag den 19/10 kl. 17:12 |
147 | 19-10-18 | 50+ | Mad til kursister | 233,00 | 58,25 | 291,25 | 291,25 | Købt 4 pizza, en wrap, ristede løg, salsa, hamburgryg pålæg, rullepølsepålæg, Taco mex, 3 forskellige oste og skyllemiddel. Fredag den 19/10 kl. 12:26 i [virksomhed16] i [by8]. |
148 | 19-10-18 | kunde | Kundearrangement | 97,60 | 24,40 | 122,00 | 122,00 | Samme som bilag 145. 2 pandekager med is og 1 vanilla på [virksomhed8] [by10]. 19/10 kl. 17.56 |
149 | 20-10-18 | diæt | Fortæring i forbindelse med tilbud | 44,00 | 11,00 | 55,00 | 55,00 | 2 pizza i [virksomhed16] [by8] lørdag 20/10 kl. 18:48. |
151 | 23-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 6:50 |
152 | 24-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | Mad [by1] [virksomhed3] kl. 7:27 |
154 | 25-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed2] kl. 6:49 |
156 | 27-10-18 | 50+ | Aktivitets-rekvisitter | 173,92 | 43,48 | 217,40 | 217,40 | Fodbold drone og heloball + øl i [virksomhed18] lørdag 27/10 kl. 17.00 |
157 | 29-10-18 | it | It-udstyr elgiganten | 2.078,40 | 519,60 | 2.598,00 | 2.598,00 | Bilag mangler |
159 | 30-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] banegård kl. 6:48 |
160 | 30-10-18 | kontor | [virksomhed19]: Bog vedr. coaching til uddannelse | 239,96 | 59,99 | 299,95 | 299,95 | Bog Coaching. Købt i [by4] 31/10 kl. 16:51 |
161 | 31-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] banegård kl. 6:50 |
162 | 31-10-18 | 50+ | Pålæg til kursister | 45,56 | 11,39 | 56,95 | 56,95 | Ost og marmelade i [virksomhed16] [by8] den 31/10 kl. 20:58 |
182 | 07-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | Mad [by1] [virksomhed3] kl. 7:48 |
183 | 07-11-18 | kontor | Undervisningsbog om Konflikthåndtering | 143,17 | 35,79 | 178,96 | 178,96 | Bog om Konflikthåndtering |
187 | 08-11-18 | diæt | Forplejning på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed2] kl. 7:24 |
190 | 12-11-18 | 50+ | Mad til kursister | 94,32 | 23,58 | 117,90 | 117,90 | 2 x 1,75 l cola, samt en aperitivo festivo og en kyllingebryst grønt købt i [virksomhed16] [by8] 12/11 kl. 16:20 |
197 | 14-11-18 | 50+ | Mad til kursister | 197,12 | 49,28 | 246,40 | 246,40 | Købt bøf stroganoff, rød peber, rosiner, 2 cocio, chips, yoghurt, majs, honning, 2 knækbrød, klementiner, hel nellike og rugbrød i [virksomhed16] i [by8] kl. 16:46. |
198 | 14-11-18 | kunde | Is til kunde | 62,40 | 15,60 | 78,00 | 78,00 | Købt 2 liter is ved [virksomhed20] den 14/11 kl. 16.11. |
200 | 16-11-18 | diæt | Fortæring i forbindelse med tilbud | 253,08 | 63,27 | 316,35 | 316,35 | Købt forloren hare, kalkun med flødekartofler, hamburgerryg pålæg, Rullepølse pålæg, skyllemiddel, smør, yoghurt, 2x1,75 l cola, rundstykker, afspændingsmiddel, spiraler, bananer, saltstænger og ost i [virksomhed16] i [by8] fredag den 16/11 kl. 19:21 |
203 | 20-11-18 | kontor | Computertaske | 95,20 | 23,80 | 119,00 | 119,00 | Ellehammer rygsæk i [virksomhed7] |
204 | 21-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | En øl i [by2] lufthavn kl. 18:05 |
205 | 21-11-18 | diæt | Drikkevarer | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | En øl i [by2] lufthavn kl. 19:17 |
207 | 21-11-18 | diæt | Forplejning på rejse | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | En øl i [by2] lufthavn kl. 17:17 |
236 | 27-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 25,16 | 6,29 | 31,45 | 31,45 | Vand i [by2] lufthavn 27/11 kl. 00:05 |
238 | 27-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad i [by1] 27/11 kl. 13.11 |
239 | 29-11-18 | 50+ | Mad til kursister | 75,92 | 18,98 | 94,90 | 94,90 | Frossen rundstykker og mini flutes, 2 x 1,75 l Cola og 2 x Lipton te i [virksomhed16] den 29/11 kl. 12:25 |
244 | 07-12-18 | 50+ | Mad til kursister m.v. | 125,92 | 31,48 | 157,40 | 157,40 | Købt makrel, rugbrød, pizza burger, BBQ meatlover, pepperoni, Mammen ost, 3 x earl grey te og deospray i netto [by8] fredag den 7/12 kl. 17:36 |
245 | 09-12-18 | kontor | Kontorartikler | 1.119,92 | 279,98 | 1.399,90 | 1.399,90 | Trådløse led juletræ og køkkenarmatur i [virksomhed6] søndag den 9/12 kl. 10.56 |
246 | 09-12-18 | kontor | Udsmykning | 79,96 | 19,99 | 99,95 | 99,95 | Normandsgran 75-110 cm ved [virksomhed6] søndag den 9/12 kl. 11.00 |
248 | 14-12-18 | kontor | Kontorartikler | 41,56 | 10,39 | 51,95 | 51,95 | Købt 5 ruller klar tape og kopipapir i [virksomhed16] i [by8] fredag den 14/12 kl. 18:05. |
255 | 23-12-18 | IT | IT-controller | 295,20 | 73,80 | 369,00 | 369,00 | Bilag mangler |
258 | 07-01-19 | it | It-udstyr. [virksomhed14] | 1.598,40 | 399,60 | 1.998,00 | 1.998,00 | Bilag mangler |
270 | 17-01-19 | it | Computersalg | 319,66 | 79,92 | 399,58 | 399,58 | Bilag mangler |
271 | 18-01-19 | it | Computersalg | 2.203,91 | 550,98 | 2.754,89 | 2.754,89 | Bilag mangler |
273 | 25-01-19 | it | [virksomhed11] | 659,00 | 164,75 | 823,75 | 823,75 | 2 Sandisk Extreme Pro købt ved [virksomhed11]. Der mangler det øverste af fakturaen, så det kan ikke ses, hvem de er leveret til. |
275 | 29-01-19 | it | Computersalg | 1.174,40 | 293,60 | 1.468,00 | 1.468,00 | Dankortnota Computersalg for 1.468 kr. Ingen faktura men ifølge følgesedlen er det en [virksomhed12], som er en videooptager til biler. Der er ingen faktura eller lignende, der kan fortælle, hvem der har købt det. Der er også lagt tidligere bilag 273 på 823,75 kr. på hævningen. Der ses ingen sammenhæng. |
281 | 07-02-19 | it | [virksomhed13] | 1.104,00 | 276,00 | 1.380,00 | 1.380,00 | Dankortnota [virksomhed13]? |
319 | 24-03-19 | IT | Mobiltelefon | 710,40 | 177,60 | 888,00 | 888,00 | Købt Huawei mobiltelefon den 24/3 2019. Der er ikke indberettet fri telefon til hovedanpartshaver, så den må være privat. |
320 | 24-03-19 | kontor | Kontorlys | 1.886,40 | 471,60 | 2.358,00 | 2.358,00 | Ifølge [virksomhed14]s hjemmesider er det 2 x 3 pærer E27 der kan styres med fjernbetjening og mobiltelefon i farver og styrke. |
322 | 26-03-19 | kontor | Kontorlys | 1.629,60 | 407,40 | 2.037,00 | 2.037,00 | Udvidelse af lys der kan styres af mobiltelefonen. 3 spot og 2 lyslister. |
326 | 10-04-19 | IT | Skærm | 1.599,20 | 399,80 | 1.999,00 | 1.999,00 | Der er tale om en 40" Smart TV fra TCL. Det er et TV der også kan streame TV. |
327 | 15-04-19 | diæt | Fortæring på rejse | 63,20 | 15,80 | 79,00 | 79,00 | Bilag mangler |
333 | 24-04-19 | kontor | Indretning | 92,48 | 23,12 | 115,60 | 115,60 | Bilag mangler |
334 | 24-04-19 | kunde | Gaver | 271,12 | 67,78 | 338,90 | 338,90 | Bilag mangler |
335 | 24-04-19 | kontor | Handsker | 59,88 | 14,97 | 74,85 | 74,85 | Bilag mangler |
336 | 24-04-19 | kunde | Gaver | 264,00 | 66,00 | 330,00 | 330,00 | Bilag mangler |
348 | 10-06-19 | kontor | Toilet | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | Bilag mangler |
349 | 10-06-19 | diæt | Kildevand | 19,56 | 4,89 | 24,45 | 24,45 | Bilag mangler |
350 | 10-06-19 | diæt | Mad, tilbudsskrivning | 236,00 | 59,00 | 295,00 | 295,00 | Bilag mangler |
352 | 19-06-19 | diæt | Forplejning på rejse | 25,00 | 5,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [virksomhed3] [by6] kl. 7:49. Bilag på 25 kr. |
Udgifter i alt | 37.489,54 | 9.371,14 | 46.860,68 | |||||
I forbindelse med vores gennemgang er der følgende bemærkninger:
| ? | Der er stadig en del udgifter uden behørig momsdokumentation. |
| ? | Selskabet har momsfrie aktiviteter med undervisning og momspligtige aktiviteter med projektudvikling og ansøgninger m.v., så udgifter der relaterer sig til både momsfri og momspligtig omsætningen kan fratrækkes forholdsmæssigt. I henhold til omsætning udgør den momspligtige aktivitet 35,56 % i 2018/2019. |
| ? | Udgifter, der udelukkende relater sig direkte til den momsfrie undervisning, kan ikke fratrækkes, og modsat kan udgifter direkte vedrørende den momspligtige aktivitet fratrækkes fuld ud med, mindre der er tale om repræsentationsudgifter, hvor der kun er 25 % fradrag. |
| ? | Udgifter, hvor et andet selskab står som modtager, eller hvor modtageren er fjernet, kan normalt ikke fratrækkes af indeværende selskab. |
| ? | Moms af hovedanpartshaverens egen fortæring kan normalt ikke fratrækkes, når der er tale om privat forplejning, mad før og efter en rejse eller mad "på farten". |
| ? | Moms af køb af dagligvarer i butik nær hovedanpartshavers bopæl i [by8] og uden for normal arbejdstid kræver en nærmere sandsynliggørelse med hensyn til, om det er private indkøb, eller om det er i forbindelse med momsfrie eller momspligtige aktiviteter. Hvis der er tale om momspligtige aktiviteter er der normalt kun 25 % fradrag for moms af bespisning. |
| ? | Moms af mad til kursister godkendes ikke, da det må formodes at vedrører den momsfrie omsætning med undervisning. |
| ? | Moms af udgifter ved udenlandsrejser kan normalt ikke fratrækkes. Moms betalt i udlandet kan søges tilbage i udlandet. Fradrag for dansk moms kræver, at der er tale om udgifter, som knytter sig til en momspligtig omsætning. |
| ? | Moms af indkøb af materiale m.v., som anses for indgået i den private bolig, kan ikke fratrækkes. |
| ? | Fradrag for moms af indkøb af privat karakter såsom TV og videooptager til bil kræver nærmere sandsynliggørelse eller dokumentation. |
Der henvises i øvrigt til vores bemærkninger ud for de enkelte bilagsnumre i den ovenstående opgørelse.
Alle ovennævnte poster er af klageren anført som udlagt af hovedanpartshaver for indeværende selskab, men der er ikke indsendt opgørelse over mellemregningen mellem de to parter. Der er ligeledes ikke indsendt anden dokumentation på, at det reelt er indeværende selskab, der har haft udgifterne og afholdt disse.
(...)"
Selskabets opfattelse
Selskabet har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden bør ansættes til 80.372 kr., idet der bør godkendes fradrag for købsmoms på i alt 3.332 kr. for perioden.
Som begrundelse herfor har selskabet anført følgende:
"2. selskabets moms
Skattestyrelsen anerkender på side 4 i afgørelse, at der har været købsmoms på 9.371,13 kr. Skattestyrelsen påpeger dog på side 8 i afgørelsen, at der kun kan fratrækkes delvist moms (35,56 %) af de momsbelagte omkostninger.
Hvis vi tager højde for denne argumentation fra Skattestyrelsen, så mener vi således, at der med hensyn til momsopgørelsen bør fratrækkes en købsmoms på 9.371,13 kr. * 35,56 %, dvs. 3.332 kr. således, at ansat moms ikke skal være 83.704 kr. men at den i stedet skal være 80.372 kr."
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms med 3.332 kr.
Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Af dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015, § 82 fremgår følgende:
"Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. "
Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:
"Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:
1) Udstedelsesdato (fakturadato).
2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8) Gældende afgiftssats.
9) Det afgiftsbeløb, der skal betales."
Det påhviler den momspligtige at dokumentere, at indkøb m.v. er anvendt helt eller delvist til formål, der vedrører den momspligtige virksomhed. Der kan alene gives fradrag for den del af købsmomsen, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers brug i virksomheden, jf. momslovens § 38, stk. 2
Selskabet har ikke angivet købsmoms i 2. halvår 2018 og 1. halvår 2019. Selskabet har til Skattestyrelsen indsendt en opgørelse over udgifter med købsmoms. Købsmomsen udgør ifølge opgørelsen i 9.371,14 kr.
Bilag 52, 95, 102 og 104 vedrører køb af printer, opvaskemaskine, projektor og toner til printer. Momsen af fakturaerne udgør 2.845,20 kr. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed15] ApS, som er selskabets søsterselskab. På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har dokumenteret, at indkøbene er foretaget som led i selskabets afgiftspligtige aktiviteter. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende disse.
Selskabet har fremlagt 29 bilag vedrørende fortæring. Momsen heraf udgør 245 kr. Udgifterne dækker blandt andet over indkøb af hotdogs, øl og vand, franskbrød, [virksomhed2] og indkøb ved [virksomhed3]/andre madsteder på banegården i [by4]. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne til hovedanpartshaverens daglige fortæring i forbindelse med arbejde, idet dette er en privat udgift og idet hovedanpartshaveren som selvstændig selv tilrettelægger sin arbejdsdag og dermed vælger om han vil spise udenfor virksomhedens adresse - det er ikke dokumenteret, at der er tale om rejser på mere end 24 timer. Momsen heraf er således ikke fradragsberettiget.
Selskabet har fremlagt 2 bilag vedrørende kundepleje. Bilag 146 vedrører kvittering fra [virksomhed9] A/S på indkøb af startpakke og 2* 10 min. kørsel og bilag 148 er en kvittering fra [virksomhed8] på køb af dessert. Selskabet har anført på opgørelsen, at det vedrører et kundearrangement. Det anses ikke for dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter. Der er henset til, at det ikke fremgår af bilagene i hvilken sammenhæng udgifterne er afholdt. Momsen heraf er således ikke fradragsberettiget.
Selskabet har fremlagt 18 bilag bogført på konto "kontor" og "toilet". Momsen heraf udgør i alt 1.803 kr. kr. Der er blandt andet tale om indkøb af morgenbrød, varmeblæsere, kopipapir, lamper, computertaske, bøger om coaching og konflikthåndtering, LED-juletræ og farveskiftende pærer. Det anses ikke for dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, idet udgifterne er almindeligt forekomne udgifter i en privat husstand. Momsen heraf er således ikke fradragsberettiget efter momslovens § 37, stk. 1.
Selskabet har fremlagt 13 bilag bogført på konto "50+" og konto "kunde". Momsen heraf udgør 582 kr. Det fremgår af opgørelsen, at indkøbene vedrører mad til kursister, gaver og kundearrangementer. Det anses ikke for dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter. Der er henset til, at bilagene ikke angiver hverken anledning, deltagere eller modtagere samt i hvilken sammenhæng udgifterne er afholdt. Momsen heraf er således ikke fradragsberettiget.
Selskabet har fremlagt bilag 273, 275, 281, 319 og 326 som er bogført på konto "IT". Momsen heraf udgør 1.312 kr. (afrundet). Bilag 273 vedrører indkøb af 2 Scandisk ved [virksomhed11]. Da den øverste del af fakturaen mangler, kan det ikke ses hvem den er udstedt til. Bilag 275 er en følgeseddel, hvor det ikke fremgår, hvem der er leveret til. Bilag 319 vedrører indkøb af mobiltelefon af mærket Huawei. Det fremgår at levering skal ske til "[virksomhed1] IVS". Selskabet er således ikke modtager af fakturaen. Bilag 326 er indkøb af 40" smart TV fra TCL. Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter. Der er herved henset til, at udgifterne har privat karakter og at det ikke er dokumenteret, at udgiften er afholdt af selskabet. Momsen heraf er således ikke fradragsberettiget.
Selskabet har endvidere påstået fradrag for købsmomsen af en række udgifter, der ikke er dokumenteret ved bilag. For at der kan godkendes fradrag for købsoms skal der fremlægges dokumentation herfor, jf. momsbekendtgørelsens § 82. Landsskatteretten finder derfor i lighed med Skattestyrelsen, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen af udokumenterede udgifter.
Fælles for de oplistede udgifter er, at de i overvejende grad vedrører udgifter af privat karakter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms heraf. Det er således ikke tilstrækkeligt godtgjort, at indkøbene helt eller delvist har vedrørt den momspligtige virksomhed. Der er herved særligt lagt vægt på, at de omhandlede udgifter har haft privat karakter, og at det ikke er godtgjort at indkøbene er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige aktiviteter.
Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf Skattestyrelsens afgørelse.