|
|
Kendelse af 08-08-2023 - indlagt i TaxCons database den 02-09-2023
Journalnr. 21-0101217
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet selskabets anmodning om fradrag af købsmoms for perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. december 2020 med 485.667 kr., idet selskabet ikke har godtgjort, at betingelserne for fradrag er til stede, jf. momslovens § 37, stk. 1.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet) er stiftet den 26. juni 2003. Selskabet er siden den 20. oktober 2020 ejet af [person1].
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at selskabet senest den 1. juli 2019 er registreret under branchekoden 562900, som omfatter anden restaurationsvirksomhed.
Selskabets formål er at drive virksomhed med udlejning af selskabslokale samt hermed beslægtet virksomhed.
Selskabet er momsregistreret den 2. februar 2016.
Ifølge det oplyste bestod selskabets aktivitet i den omhandlede periode af udlejning/bortforpagtning af erhvervs- og festlokalerne ”[ejendom1]” (herefter benævnt ejendommen) og udlejning af driftsmidler, herunder inventar og service m.v.
Ejendommen havde selskabet fremlejet af [virksomhed2] ApS (herefter benævnt udlejeren).
Selskabet har ikke været frivillig momsregistreret for erhvervsmæssig udlejning efter momslovens § 51, og selskabet har heller ikke søgt om bevilling heraf.
Af fremlejekontrakten indgået mellem selskabet og udlejeren og underskrevet den 6. september 2018, fremgår der blandt andet følgende:
”...
Ovenstående parter har dags dato indgået følgende fremlejekontrakt vedrørende lejemålet hidrørende i ejendommen matr. [...1], [by1] By, [by1] (herefter Ejendommen), beliggende [adresse1], [by2] (herefter benævnt "Fremlejekontrakten'') på følgende vilkår:
...
1.1 Det ved Fremlejekontrakten omhandlende lejemål er et fremlejemål, idet Fremlejegiver er lejer af den samlede bygning [adresse1], [by2] ved lejekontrakt indgået med ejendommens ejer [virksomhed3] ApS.
...
1.9 Lejemålet overtages af Fremlejetager den 1. november 2018 (herefter Ikrafttrædelsestidspunktet).
...
5.1. Den årlige leje udgør pr. Ikrafttrædelsestidspunktet kr. 600.000,- med tillæg af moms.
5.2 Lejen betales månedsvis forud hver den 1. med kr. 50.000,- med tillæg af moms.
5.3 Pr. 1. oktober 2019 stiger den månedlige leje med kr. 5.000,- ud over de frem til 1. oktober 2019 foretagne reguleringer af lejen.
5.4 Pr. 1. oktober 2020 stiger den månedlige leje med yderligere kr. 5.000,- ud over de frem til 1. oktober 2020 foretagne reguleringer af lejen.
5.4 Lejen forfalder til betaling første gang pr. ikrafttrædelsestidspunktet, hvor der betales leje for perioden fra ikrafttrædelsestidspunktet og til udgangen af oktober måned.
5.5 Udover lejen betaler Fremlejetager andel af udgifterne i henhold til punkt 10.
...
15.1 Fremlejetager har ikke fremleje- eller afståelsesret.
...”
Udlejeren fakturerede selskabet for husleje for november 2018 til marts 2021 inkl. moms.
Selskabet har den 1. maj 2019 indgået en bortforpagtningskontrakt med [virksomhed4] ApS (herefter benævnt forpagteren), hvorved forpagteren fik overdraget brugsretten til ejendommen. Af bortforpagtningskontrakten fremgår der blandt andet følgende:
”...
Bortforpagter: | [virksomhed5] ApS [adresse2] [by3] | CVR: [...1] |
Forpagter: | [virksomhed4] ApS [adresse3] [by4] | CVR: [...2] |
Brugsret til: | [ejendom1], [adresse4], [by2] – Kælder | |
Areal: | Bruttoarealet udgør 2300 m2 i kældersektionen. | |
Start af administration: | Start 1/5-2019 – [virksomhed4] ApS råder over matriklen, så længe [virksomhed5] ApS er indehaver af lejemålet. | |
Opsigelse: | Bortforpagter kan opsige målet med 6 måneder varsel. [virksomhed4] ApS har matriklen så længe [virksomhed5] ApS er indehaver af lejemål. [virksomhed4] ApS har 1 måneders opsigelse. | |
Administrationsudgifter: | [virksomhed4] ApS betaler huslejen på 92530,- der er inkl. varme, el og fællesudgifter månedsvis, og en forpagtning på 20,000,- kr, hvor der tillægges moms Ved manglende betaling kan forpagter opsige øjeblikkeligt uden varsel. | |
Inventar: | Inventar og service lejes for 20.000,- kr. ekskl. moms pr. måned. Hvis dette misligholdes eller ødelægges erstattes dette ved endt forpagtning. | |
Vedligeholdelse: | Hvis [virksomhed4] ApS vælger at ombygge er dette for egen regning og skal bringes tilbage til nuværende stand ved ophør af denne aftale. | |
...”
Selskabets revisor har den 14. marts 2021 over for Skattestyrelsen oplyst, at selskabet og forpagteren aftalte, at det i bortforpagtningskontrakten anførte om betaling af 20.000 kr. i forpagtning og 20.000 kr. i leje af service og inventar, ikke skulle betales for perioden fra den 1. maj 2019 til den 31. december 2020. Dette skyldtes opstartsudfordringer hos forpagteren. Selskabet stillede således inventar og service til rådighed for forpagteren vederlagsfrit.
Selskabet har i henhold til bortforpagtningskontrakten faktureret forpagteren 92.530 kr. for leje inkl. varme, el og fællesudgifter månedligt. Der er i den omhandlede periode udstedt samlet 20 salgsfakturaer fra selskabet til forpagteren, der alle er anført med salgsmoms. Den anførte salgsmoms er indberettet til skattemyndighederne.
For perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. december 2020 angav selskabet følgende salgs- og købsmoms:
2. halvår 2018 | 1. halvår 2019 | 2. halvår 2019 | 1. halvår 2020 | 2. halvår 2020 | |
Salgsmoms | 0 kr. | 0 kr. | 65.024 kr. | 111.045 kr. | 0 kr. |
Købsmoms | 147.524 kr. | 114.803 kr. | 107.295 kr. | 116.045 kr. | 0 kr. |
Momstilsvar | -147.524 kr. | -114.803 kr. | -42.271 kr. | -5.000 kr. | 0 kr. |
Udlejerens advokat fremsendte den 15. marts 2021 et brev til selskabet. Af brevet fremgår det blandt andet, at selskabet tidligere havde oplyst, at ejendommen ikke var fremlejet. Advokaten konstaterede, at dette ikke var korrekt. Selskabet havde, som lejer, fraflyttet det lejede i utide uden aftale med udlejeren, og selskabet havde helt eller delvis overladt brugen af det lejede uden at være berettiget hertil. Selskabet blev anmodet om at bringe forholdet til ophør og fremsende dokumentation for, at selskabet havde generhvervet retten til ejendommen, og at selskabet herefter selv ville benytte ejendommen.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at selskabets anmodning om fradrag af købsmoms for perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. december 2020 med samlet 485.667 kr. ikke imødekommes.
Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen blandt andet anført følgende:
”...
Købsmoms
I har ved selskabets ordinære angivelser indberettet købsmoms som følger:
| • | Købsmoms 2. halvår 2018 kr. 0 |
| • | Købsmoms 1. halvår 2019 kr. 0 |
| • | Købsmoms 2. halvår 2019 kr. 0 |
| • | Købsmoms 1. halvår 2020 kr. 0 |
| • | Køb smoms 2. halvår 2020 kr. 0 |
| • | I alt kr. 0 |
I har gennem efterangivelser den 7. november 2019 og den 14. marts 2021 indberettet følgende købsmoms:
| • | Købsmoms 2. halvår 2018 kr. 147.524 |
| • | Købsmoms 1. halvår 2019 kr. 114.803 |
| • | Købsmoms 2. halvår 2019 kr. 107.295 |
| • | Købsmoms 1. halvår 2020 kr. 116.045 |
| • | Køb smoms 2. halvår 2020 kr. 0 |
| • | I alt kr. 485.667 |
I har bogført følgende købsmoms:
| • | Købsmoms 2. halvår 2018 kr. 147.524 |
| • | Købsmoms 1. halvår 2019 kr. 114.803 |
| • | Købsmoms 2. halvår 2019 kr. 134.588 |
| • | Købsmoms 1. halvår 2020 kr. 111.045 |
| • | Køb smoms 2. halvår 2020 kr. 114.795 |
| • | I alt kr. 622.755 |
[virksomhed5] ApS har både aktiviteter vedrørende udlejning af fast ejendom, som er fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8., og aktiviteter med udlejning af driftsmidler, som er momspligtigt efter momslovens § 4, stk. 1.
I forbindelse med vores gennemgang af selskabets bogføring og salgsbilag for kontrolperioden, konstaterer vi, at selskabets aktivitet for perioden 1/7 2018 til 31/12 2020 udelukkende beror på momsfri fremleje af de lejede lokaler ”[ejendom1] & Lounges”.
Ifølge bortforpagtningskontrakten med [virksomhed4] ApS, udlejer I inventar og service for 20.000 kr. pr. måned. Dette er momspligtigt efter momslovens § 4, stk. 1. Men selskabets revisor [person2] har oplyst os, at efter aftale med [virksomhed4] ApS, skal de ikke betale leje for inventar og service i perioden 1/5 2019 til 31/12 2020. Jeres bogføring viser også, at disse indtægter ikke er bogført for perioden.
I har stillet udlejning af inventar og service gratis (vederlagsfrit) til rådighed for [virksomhed4] ApS. Dermed er der ikke tale om levering mod vederlag og hermed falder denne aktivitet uden for momslovens bestemmelser for den pågældende periode.
Da selskabet på ovenstående baggrund ikke har drevet nogen momspligtig aktivitet i perioden 1/7 2018 – 31/12 2020, er selskabet ikke berettiget til at tage momsfradrag for nogen af de driftsudgifter der er afholdt i perioden. Der henvises herved til momslovens § 37, stk. 1.
Derfor fastholder vi, at den købsmoms på kr. 0, som I selv har indberettet gennem selskabets ordinære momsangivelser for perioderne, er korrekt.
På ovenstående baggrund foreslår vi, at selskabets købsmoms skal ændres som følger:
2. halvår 2018 | Ordinær angivelse | Efterangivelse | Perioden i alt | Ændres til |
Købsmoms | 0 | 147.524 | 147.524 | 0 |
1. halvår 2019 | Ordinær angivelse | Efterangivelse | Perioden i alt | Ændres til |
Købsmoms | 0 | 114.803 | 114.803 | 0 |
2. halvår 2019 | Ordinær angivelse | Efterangivelse | Perioden i alt | Ændres til |
Købsmoms | 0 | 107.295 | 107.295 | 0 |
1. halvår 2020 | Ordinær angivelse | Efterangivelse | Perioden i alt | Ændres til |
Købsmoms | 0 | 116.045 | 116.045 | 0 |
2. halvår 2020 | Ordinær angivelse | Ændres til | Difference |
Købsmoms | 0 | 0 | 0 |
...
Da vi ikke har modtaget nogen bemærkninger til vores forslag til afgørelse af 13. juli 2021, har vi ændret selskabets momstilsvar i overensstemmelse med det anførte i forslaget.
Resultatet er, at selskabets salgs- og købsmoms for 2. halvår 2018, 1. og 2. halvår 2019 og for 1. halvår 2020 ændres til 0 kr. Ændringerne betyder, at I hverken skal have udbetalt eller betale nogen moms for disse perioder.
I har for 2. halvår 2020 indberettet et momstilsvar på 0 kr. Vi godkender angivelsen. Derfor er der ingen ændringer til momstilsvaret for denne periode.
...”
Selskabets opfattelse
Selskabet har nedlagt påstand om, at grundlaget for selskabets moms for 2018, 2019 og 2020 ændres med 309.598 kr.
Til støtte herfor har selskabet blandt andet anført følgende:
”...
Det gøres gældende at selskabet har momsfradrag for købsbilag herunder husleje samt skal betale salgs moms af lejeindtægterne..
Selskabet har afholdt udgifter i forbindelse med virksomhedens drift og disse udgifter er fradragsberettigede.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet selskabets anmodning om fradrag af købsmoms for perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. december 2020 med samlet 485.667 kr.
Det følger af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at:
”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.”
I henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, er følgende fritaget for afgift:
”Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.”
Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”
Det følger af momslovens § 51, stk. 1, 1. pkt., at:
”Told- og skatteforvaltningen kan give tilladelse til frivillig registrering af erhvervsmæssig udlejning, herunder bortforpagtning, af fast ejendom eller dele heraf.”
Det er en betingelse for fradragsret efter momslovens § 37, stk. 1, at indkøbet af varer og ydelser er udelukkende anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Der er således ikke ret til fradrag for indkøb af varer og ydelser anvendt udelukkende til brug for leverancer fritaget efter momslovens § 13.
Selskabet har i den omhandlede periode udlejet/bortforpagtet ejendommen til forpagteren. Selskabet har ikke været frivillig momsregistreret for den erhvervsmæssige udlejning efter momslovens § 51. Selskabet har således leveret ydelser i form af udlejning/bortforpagtning af fast ejendom til forpagteren, hvilket er fritaget for moms, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
Ifølge det oplyste har selskabet i den omhandlede periode ikke haft anden økonomisk aktivitet, idet tilrådighedsstillelsen af inventar og service er sket vederlagsfrit.
Henset hertil finder Landsskatteretten i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at selskabet ikke har godtgjort, at betingelserne for fradrag er opfyldte, idet der ikke kan indrømmes ret til fradrag for indkøb af varer og ydelser udelukkende anvendt til brug for leverancer, der er fritaget for moms i henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
Det er således med rette, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet selskabets anmodning om fradrag af købsmoms for den omhandlede periode med 485.667 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.