Kendelse af 05-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-06-2022
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 2017 | |||
Fradrag for købsmoms vedrørende depositum | 0 kr. | 62.231 kr. | 62.231 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende gebyr | 0 kr. | 900 kr. | 900 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende småanskaffelser | 0 kr. | 4.488 kr. | 2.625 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde | - | Momsfradrag i 2018 | 4.138 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende reklamer | - | Momsfradrag i 2018 | 2.200 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende arbejdstøj | - | Momsfradrag i 2018 | 3.602 kr. |
Afgiftsperioden 2018 | |||
Fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde | 0 kr. | 12.537 kr. | 8.399 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende reklamer | 0 kr. | 5.323 kr. | 3.123 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende kontingenter | 0 kr. | 2.466 kr. | 1.393 kr. |
Fradrag for købsmoms vedrørende arbejdstøj | 0 kr. | 3.602 kr. | 0 kr. |
[virksomhed1] ApS (herefter selskabet), der i de påklagede år hed [virksomhed2] ApS, er registreret i det centrale virksomhedsregister, CVR, under branchekode 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v. Selskabet har været registreret siden den 15. maj 2010.
Selskabet er ejet af [person1].
Skattestyrelsen har den 12. maj 2020 anmodet selskabet om at indsende regnskabsmateriale for afgiftsperioderne 2017 og 2018. Skattestyrelsen modtog den 16. november 2020 selskabets bankkontoudskrifter for afgiftsperioderne 2017 og 2018 af selskabets bank. Selskabet repræsentant har den 16. november 2020 fremsendt selskabets regnskab og kontospecifikationer for afgiftsperioden 2017. Den 26. januar 2021 har repræsentanten endvidere fremsendt selskabets kontospecifikationer for afgiftsperioden 2018.
Skattestyrelsen udsendte den 16. februar 2021 forslag til afgørelse for afgiftsperioderne 2017 og 2018. Den 16. marts 2021 har repræsentanten gjort indsigelse imod Skattestyrelsens forslag til afgørelse og fremsendt en kasse med bilag for afgiftsperioderne 2017 og 2018.
Selskabet blev momsregistreret den 1. november 2017 og har kvartårlig afregning af moms.
Selskabet har angivet følgende moms:
Periode: | Salgsmoms: | Købsmoms: |
4. kvartal 2017 | 0 kr. | 185.481 kr. |
1. kvartal 2018 | 45.816 kr. | 99.096 kr. |
2. kvartal 2018 | 19.503 kr. | 49.421 kr. |
3. kvartal 2018 | 77.475 kr. | 53.211 kr. |
4. kvartal 2018 | 74.211 kr. | 10.803 kr. |
Selskabet har i perioden 1. november 2017 – 23. marts 2018 drevet et butikslejemål i [storcenter]. Efterfølgende har selskabet overtaget [virksomhed3] i [by1].
Selskabet har i forbindelse med overtagelsen af lejemålet betalt en faktura udstedt af [storcenter]. Fakturaen er dateret den 13. oktober 2017 og er på i alt 315.657 kr. inkl. moms. Beløbet på 315.657 kr. fordeler sig således:
Depositum | 248.925,25 kr. |
Gebyr kontrakt | 3.600,00 kr. |
I alt | 252.525,25 kr. |
Moms | 63.131,31 kr. |
I alt inkl. moms | 315.656,56 kr. |
Det fremgår af selskabets kontospecifikationer for afgiftsperioden 2017, at der under konto 8252 indgående moms er bogført et beløb på 63.131 kr.
Afgiftsperioden 2017
Småanskaffelser
Repræsentanten har oplyst, at selskabet ikke har fået godkendt fradrag for en udgift på 18.437 kr. inkl. moms vedrørende køb af 8 pendler lamper. Han har endvidere oplyst, at udgiften er bogført på konto 4730 småanskaffelser.
I forbindelse med klagesagens behandling ved Skatteankestyrelsen har repræsentanten fremlagt udgiftsbilag for en udgift på 13.125 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling.
Følgende fremgår af udgiftsbilaget:
Dato | Udsteder | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Specifikation, jf. faktura |
17-12-2017 | Oplys | 10.500 kr. | 2.625 kr. | 13.125 kr. | 6 stk. Kobberpendel, stofledning |
2018
Fremmed arbejde
Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for udgifter på i alt 62.681 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling. Udgifterne er bogført under konto 2310 Fremmed arbejde.
De afholdte udgifter fordeler sig på følgende udgiftsbilag:
Dato | Udsteder | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Specifikation, jf. faktura |
06-12-2017 | [virksomhed4] | 5.299 kr. | 1.325 kr. | 6.624 kr. | Konsulenttimer – 10. november |
22-12-2017 | [virksomhed4] | 11.250 kr. | 2.813 kr. | 14.063 kr. | Konsulentydelse |
22-03-2018 | [virksomhed5] | 33.595 kr. | 8.399 kr. | 41.994 kr. | Opstart/markedsføring jf. formidlingsaftale Salær (25 %) ved opsigelse i aftaleperiode |
Reklamer
Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for udgifter på i alt 25.448 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling. Udgifterne er bogført under konto 4100 reklamer.
De afholdte udgifter fordeler sig på følgende udgiftsbilag:
Dato: | Udsteder | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Specifikation, jf. faktura |
19-12-2017 | [virksomhed6] | 3.080 kr. | 770 kr. | 3.850 kr. | Etiket 60x40 mm [virksomhed7] |
21-12-2017 | [virksomhed6] | 5.000 kr. | 1.250 kr. | 6.250 kr. | Stanseomk. vedr. 115313, 115314 |
01-01-2018 | [virksomhed8] | 1.745 kr. | 436 kr. | 2.181 kr. | 4 stk. A3 print heraf 2 stk. lamineret. Rettelse i menuposter Print på folie |
31-01-2018 | [virksomhed9] | 9.750 kr. | 2.437 kr. | 12.187 kr. | Madlaving, styling, foto og billedbehandling. Facebook administration |
28-02-2018 | [avis1] | 1.000 kr. | 250 kr. | 1.250 kr. | Facebook: Annoncering fra 05-01-18 til 05-01-18 / Facebook konkurrence |
Kontingenter
Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for udgifter på i alt 12.333 kr. inkl. moms. Udgifterne er bogført under konto 4340 Kontingenter.
De afholdte udgifter fordeler sig på følgende udgiftsbilag:
Dato: | Udsteder | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Specifikation, jf. faktura |
30-11-2017 | [virksomhed10] | 4.294 kr. | 1.074 kr. | 5.368 kr. | Abonnement for perioden 30-11-17..31-12-17 [virksomhed10] Cafe – oprettelse Cafe |
30-01-2018 | [virksomhed11] | 5.572 kr. | 1.393 kr. | 6.965 kr. | [virksomhed11] Oprettelse [virksomhed11] abonnement, DK Abonnement: DKK 400 Abonnements periode: 11-01-2018 > 31-03-2018 [virksomhed11] brugerlicens, DK Licenser på første faktura: 16 x 35 = DKK 560 Abonnements periode: 11-01-2018 > 31-03-2018 |
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at der er godkendt fradrag for købsmoms på 1.074 kr. vedrørende fakturaen fra [virksomhed10].
Arbejdstøj
Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for en udgift på 18.010 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling.
Følgende fremgår af udgiftsbilaget:
Dato | Udsteder | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms | Specifikation, jf. faktura |
04-12-2017 | [virksomhed12] | 14.408 kr. | 3.602 kr. | 18.010 kr. | Digitalisering af logo vest (engangsgebyr) Opstartsgebyr U/25 stk. Broderi af logo af slips Digitalisering af logo slips (engangsgebyr) Transport/fragt Erhverv Sommelier forklæde 'sort' Simline koksgrå slips Farve Black - Str Small Interlock T-shirt Langærmet Unisex - Farve Black - Str Medium Modern 'SLIMFIT' dame vest – stretch - 44 Modern 'SLIMFIT' dame vest – stretch - 42 Modern 'SLIMFIT' dame vest – stretch - 40 3/4ærmet Dame stretch skjorte - sort 42 3/4ærmet Dame stretch skjorte – sort 40 Forstykke sort 3lommet L50 Forstykke 50cm sort Tryk t-shirts bryst + sommelier Tryk t-shirts Ryg Broderi af logo på vest |
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til depositum, gebyr og småanskaffelser i afgiftsperioden 2017 og købsmoms vedrørende udgifter til fremmed arbejde, reklamer, kontingenter og arbejdstøj i afgiftsperioden 2018.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”1. År 2017
(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
(...)
Moms
Der har ingen aktivitet været i selskabet før 1/11 2017.
Selskabet har kvartalsafregning af moms for året 2017.
Der er angivet følgende for 4 kvartal 2017:
1 kvartal | 2 kvartal | 3 kvartal | 4 kvartal | I alt | |
Salgsmoms | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Købsmoms | 0 | 0 | 0 | 185.481 | 185.481 |
Momstilsvar | 0 | 0 | 0 | -185.481 | -185.481 |
Reglerne om, at virksomhedens udgående og indgående afgift skal angives, fremgår af momslovens § 56, stk. 2 - 3
I henhold til momslovens § 37 kan der godkendes fradrag for moms af de varer og ydelser der er indkøbt til brug i den momspligtige virksomhed.
For at få fradrag for moms er det et krav, at udgiften kan dokumenteres ved et bilag (momsbekendtgørelsen § 82)
Som oplyst under ovenstående afsnit vedrørende skat har vi gennemgået det indsendte regnskab, samt specifikation.
I mangel af dokumentation er det ikke muligt at se om der er tale om udgifter der vedrører varer og ydelser der er købt til virksomhedens drift.
Der kan derfor godkendes fradrag for købsmoms med:
(...)
Fremmed arbejde
I henhold til tidligere indsendte bilag kan der godkendes fradrag for udgift til lokalomkostninger med:
Bilag 32 | 3.090 kr. |
Der henvises til afsnittet vedrørende skat ovenover
Småanskaffelser
I henhold til tidligere indsendte bilag kan der godkendes fradrag for udgift til småanskaffelser med:
Bilag 5,7 og 46 | 32.404 kr. |
Der henvises til afsnittet vedrørende skat ovenover.
Ud fra dette kan der godkendes fradrag for købsmoms med i alt 89.734 kr., således:
4 kvartal | I alt | |
Lokalomkostninger | 54.240 | 54.240 |
Fremmed arbejde | 3.090 | 3.090 |
Småanskaffelser | 32.404 | 32.404 |
I alt | 89.734 | 89.734 |
Da der er fratrukket købsmoms med 185.481 kr., vil der ske regulering med (185.481 kr.-89.734 kr.) = 95.747 kr.
4 kvartal | I alt | |
Angivet | 185.481 | 185.481 |
Opgjort til | 89.734 | 89.734 |
Regulering | 95.747 | 95.747 |
1.5. Skattestyrelsens begrundelse og afgørelse efter indsigelse
Der er indsendt en kasse med bilag for år 2017 og 2018. De indsendte bilag betragtes som indsigelse over skattestyrelsens fremsendte forslag til ændring af skat og moms.
Skattestyrelsen har gennemgået de indsendte bilag sammen med specifikation og regnskab. Ud fra dette har vi truffet afgørelse som fremgår herunder.
(...)
Vedrørende opgørelse af moms
(...)
Konto 2310 – fremmed arbejde
Ugift til fremmed arbejde kan godkendes i henhold til indsendte bilag med:
Dato | Bilag nr. | Tekst | Beløb | Moms | I alt |
03-11-2017 | 18 | [virksomhed13] 05-2017 | 1.820 | 455 | 2.275 |
05-11-2017 | 19 | [virksomhed13] 06-2017 | 1.820 | 455 | 2.275 |
11-11-2017 | 32 | [virksomhed13] 07-2017 | 12.360 | 3.090 | 14.450 |
22-11-2017 | 42 | [virksomhed13] 08-2017 | 2.200 | 550 | 2.750 |
I alt | 18.200 | 4550 | 21.750 |
Fradrag for moms godkendes med 4.550 kr.
(...)
Konto 4730 – Småanskaffelser
I henhold til momslovens § 37 kan der alene godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgifter der alene benyttes til virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter.
For at få fradrag for moms er det et krav, at udgiften kan dokumenteres ved et bilag (momsbekendtgørelsen § 82).
Bilag nr. 6 og 11 er ikke udskrevet til selskabet, og der kan derfor ikke godkendes fradrag for moms.
Bilag 57 vedrører køb af legetøj m.v. og selskabet anses ikke som rette omkostningsbærer. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende denne udgift
Det har ikke været muligt at finde bilag 17 og 20. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for moms vedrørende disse, da1. det ikke er muligt at se om der er tale om fradragsberettigede udgifter i henhold til momslovens § 37.
Der kan godkendes fradrag med i alt 42.111 kr. i moms
Dato | Bilag nr. | Tekst | Beløb | Moms | I alt |
31-12-2017 | 4 | Lanterne | 379 | 95 | 474 |
18-10-2017 | 5 | Stole | 8.720 | 2.180 | 10.900 |
31-12-2017 | 7 | Køkkenredskaber | 31.894 | 7.974 | 39.868 |
31-12-2017 | 10 | Disk | 3.506 | 877 | 4.383 |
31-12-2017 | 14 | Køkkenredskaber | 1.406 | 351 | 1.757 |
31-12-2017 | 16 | Lås | 343 | 86 | 429 |
31-12-2017 | 17 | Køkkenredskaber | 1.296 | 324 | 1.620 |
31-12-2017 | 23 | Småanskaffelser | 1.205 | 301 | 1.506 |
31-12-2017 | 29 | Småanskaffelser | 451 | 113 | 564 |
31-12-2017 | 36 | Redskaber | 123 | 31 | 154 |
31-12-2017 | 39 | Køkkenredskaber | 104 | 26 | 130 |
31-12-2017 | 43 | Småanskaffelser | 697 | 174 | 871 |
31-12-2017 | 45 | Inventar | 1.158 | 229 | 1.387 |
27-11-2017 | 46 | Kølemaskiner | 89.000 | 22.250 | 111.250 |
31-12-2017 | 49 | Småanskaffelser | 5.105 | 1.276 | 6.381 |
31-12-2017 | 51 | Ovn | 512 | 128 | 640 |
31-12-2017 | 54 | Klodser | 1.800 | 450 | 2.250 |
31-12-2017 | 59 | Småanskaffelser | 863 | 215 | 1.078 |
31-12-2017 | 61 | Computer | 8.800 | 2.200 | 11.000 |
31-12-2017 | 67 | Småanskaffelser | 886 | 222 | 1.108 |
31-12-2017 | 74 | Lamper | 3.450 | 862 | 4.312 |
31-12-2017 | 76 | Småanskaffelser | 461 | 115 | 576 |
31-12-2017 | 78 | Køkkenting | 810 | 203 | 1.013 |
31-12-2017 | 80 | Iphone | 4.225 | 1.056 | 5.281 |
31-12-2017 | 86 | Småanskaffelser | 425 | 106 | 531 |
31-12-2017 | 88 | Småanskaffelser | 660 | 165 | 825 |
31-12-2017 | 89 | Småanskaffelser | 408 | 102 | 510 |
168.687 | 42.111 | 210.798 |
(...)
Den opgjorte købsmoms på 52.579 kr. vedrører 4. kvartal 2017
Ud fra ovenstående kan der samlet godkendes fradrag for købsmoms med:
4. kvartal | |
Lokaleomkostninger | 60.036 |
Eksterne omkostninger | 52.579 |
I alt | 112.615 |
Da der er angivet en købsmoms for 4 kvartal 2017 med 185.481 kr., vil der ske regulering af købsmoms med 72.866 kr.
Angivet moms | 185.481 |
Godkendt købsmoms | 112.615 |
Regulering | 72.866 |
2. År 2018
2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
(...)
MOMS
(...)
Købsmoms – indgående afgift
Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fratrække afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer (momslovens § 37).
Det er et krav at udgifterne kan dokumenteres ved en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 82. Skattestyrelsen har mulighed for at opgøre momstilsvar skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5
(...)
Diverse konti
Der er ifølge specifikation fratrukket købsmoms vedrørende følgende konti:
Konto 2241 Personalegoder
Konto 2250 Arbejdstøj
Konto 2754 Gaver og blomster
Konto 2800 Annoncer og reklamer
Konto 2815 Broafgift
Konto 3600 Kontorartikler
Konto 3604 Edb-udgifter
Konto 3617 Mindre anskaffelser
Konto 3645 Advokat
Konto 3662 Kontingenter m/ moms
I mangel af indsendte bilag kan det ikke konstateres hvorvidt udgifter vedrører selskabet og om der er tale om erhvervsmæssige udgifter der berettiger til fradrag efter momslovens § 37.
Der er desuden henset til at hævninger og indsætninger på selskabets bankkonto, ses at vedrøre både selskab men også hovedanpartshaver.
I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal alle udgifter kunne dokumenteres ved et bilag.
Fradrag for købsmoms vedrørende ovenstående konti ansættes til 0 kr.
(...)
2.5 Skattestyrelsens begrundelse og afgørelse efter indsigelse
(...)
Købsmoms
I henhold til momslovens § 37 kan der udelukkende fratrækkes afgift for virksomhedens indkøb af varer og ydelser der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer (momslovens § 37)
Det er et krav at udgifterne kan dokumenteres ved en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 82.
Skattestyrelsen har mulighed for at opgøre momstilsvar skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5
(...)
Diverse konti
Efter modtagelse af bilag har vi gennemgået diverse konti (2241, 2250, 2754, 2800, 2815, 3450, 3600, 3604, 3617, 3628, 3645, 3648, 3650 og 3662) igen.
Som det fremgår af afsnittet under skat – punkt 2.5 kan der efter gennemgang af det indsendte materiale godkendes fradrag for udgifter med i alt 63.303 kr. vedrørende diverse konti. Fradrag for moms kan derfor godkendes med 13.874 kr., således:
Konto | Fradrag | Moms | I alt |
2241 Personaleomk | 0 | 0 | 0 |
2250 Arbejdstøj | 0 | 0 | 0 |
2754 Gaver m.v. | 809 | 0 | 0 |
2800 Annocer | 2.450 | 612 | 3.062 |
2815 Broafgift | 0 | 0 | 0 |
3450 Forsikring | 0 | 0 | 0 |
3600 Kontrartikler | 16 | 4 | 20 |
3604 edb udgifter | 0 | 0 | 0 |
3617 Mindre anskaff | 35.302 | 8.825 | 44.127 |
3628 porto og gebyr | -217 | 0 | -217 |
3645 Advokat | 0 | 0 | 0 |
3645 Fremmed arb | 0 | 0 | 0 |
3650 Forsikring | 7.208 | 0 | 7.208 |
3662 Kontingent | 17.735 | 4.433 | 22.168 |
I alt | 63.303 | 13.874 | 76.368 |
Fradrag for moms vedrørende diverse konti fordeles således på kvartaler:
Konto | 1 kvartal | 2 kvartal | 3 kvartal | 4 kvartal | I alt |
2800 Annoncer | 0 | 612 | 0 | 0 | 612 |
3617 Mindre anskaffelser | 0 | 5.329 | 1.163 | 2.333 | 8825 |
3600 kontorartikler | 4 | 0 | 0 | 0 | 4 |
2662 kontingenter | 0 | 1.583 | 1.337 | 1.513 | 4.433 |
I alt | 4 | 7524 | 2500 | 3846 | 13874 |
(...)
Fradrag for moms fordeles på kvartaler således:
1 kvartal | 2 kvartal | 3 kvartal | 4 kvartal | I alt | |
Moms | 750 | 950 | 875 | 2250 | 4825 |
På grundlag af ovenstående kan det samlede fradrag for købsmoms godkendes med i alt 140.059 kr., således:
1 kvartal | 2 kvartal | 3 kvartal | 4 kvartal | I alt | |
Varekøb | 5.196 | 27.326 | 41.457 | 9.063 | 83.042 |
Husleje | 26.358 | 0 | 0 | 0 | 26.358 |
El, gas og vand | 0 | 259 | 873 | 1.475 | 2607 |
Vedligeholdelse m.v. | 0 | 4.739 | 2.215 | 751 | 7705 |
Diverse konti | 4 | 7.524 | 2.500 | 3.846 | 13874 |
Telefon | 0 | 391 | 395 | 477 | 1263 |
Internet | 0 | 385 | 0 | 0 | 385 |
Revisor | 750 | 950 | 875 | 2250 | 4825 |
I alt | 32.308 | 41.574 | 48.315 | 17.862 | 140.059 |
Da der er angivet købsmoms med 212.531 kr. vil der blive foretaget regulering af købsmoms med (212.531 kr. – 140.059 kr.) = 72.472 kr.
Regulering vil ske således:
1 kvartal | 2 kvartal | 3 kvartal | 4 kvartal | I alt | |
Angivet | 99.096 | 49.421 | 53.211 | 10.803 | 212.531 |
Opgjort til | 32.308 | 41.574 | 48.315 | 17.862 | 140.059 |
Regulering | 66.788 | 7.847 | 4.896 | -7.059 | 72.472 |
(...)”
Skattestyrelsen er den 27. juli 2021 kommet med følgende udtalelse til klagen:
”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Der ses at være indsendt en del bilag der ikke tidligere har været indsendt. På grundlag af disse er der følgende bemærkninger
År 2017
Det har ikke været muligt at afstemme udgifter med selskabets bankkonto. Det fremgår af mellemregningskonto, at mange af de udgifter der er fratrukket, er afholdt af hovedanpartshaver, og dermed en gæld for selskabet.
Der er ikke indsendt bilag vedrørende salg af butik i [storcenter] m.v.
Depositum
Vi har tidligere modtaget bilag der viser at moms vedrørende depositum udgør 63.131 kr.
Men vi har ikke modtaget salgskontrakt, og der er ikke i regnskabet medtaget et beløb vedrørende tilbagebetaling af moms ved depositum. Det er ikke dokumenteret at moms vedrørende depositum er medtaget ved afståelse af lejemål.
Der henvises til afsnittet under indkomståret 2018 hvor det fremgår at vi IKKE har medtaget moms ved refundering af tilbagebetaling af depositum. Her er henset til det forhold, at der ikke er fratrukket moms vedrørende betaling af depositum i år 2017.
Der henvises til afsnit i forslag og afgørelse (konto 3410 - husleje med moms) hvor der blandt an det er oplyst følgende:
Denne udgift vedrører perioden 1I1 - 31/3 2018 hvor selskabet drev forretning i [storcenter].
Der er ikke indsendt dokumentation for udgiften, og der er ikke indsendt bilag vedrørende køb og salg af butikken.
Ifølge oplysninger fra hovedanpartshaver er butikken solgt den 26. marts 2018. Det er ikke oplyst hvem der overtaget lejemål.
Der skulle ifølge lejekontrakt betales et depositum på 248.925 kr. (moms 62.231 kr.) Ifølge bankkontoudskrift er der trukket følgende udgifter vedrørende [storcenter]:
11/1 2018 | 72.314 kr. |
5/3 2018 | 75.225 kr. |
I alt | 147.539 kr. |
Beløb uden moms udgør 118.031 kr. (moms 29.508 kr.)
Der er desuden en indsætning fra [storcenter] den 26/3 2018 med teksten "afregning fra [storcenter]" - beløb 326.909 kr.
Dette beløb anses at vedrøre tilbagebetaling af depositum på 311.156 kr. (inklusive moms), samt øvrige refunderinger af for meget betalt husleje m.v. (12.602 kr. /moms 3.150 kr.)
Ud fra disse oplysninger kan der godkendes fradrag for 118.031 kr. (moms 29.508 kr.), dog reduceret med 12.602 kr., som er afregnet ved indsætning den 26/3 2018.
Hvis der indsendes en salgskontrakt der viser hvad butik er afstået for m.v. kan der formentlig opgøres et korrekt vedrørende overdragelse, depositum og moms vedrørende disse poster.
Men under hensyn til at der ved ophør af butikken i [storcenter] IKKE er medtaget moms må det fastholdes at der ikke er givet fradrag i år 2017.
Konto 4307
Der er godkendt fradrag for udgift til gebyr kontrakt med 3.600 kr. Ifølge specifikation udgør moms 0 kr.
Da der ikke er indsendt yderligere bilag for afståelse af virksomheden, er det ikke dokumenteret om der er modtaget betaling for gebyr fra ny ejer. Da beløbet er bogført med O kr. i moms er dette sandsynligt.
Fradrag for moms kan godkendes hvis det dokumenteres, at der ikke er sket refundering af beløbet (salgskontrakt).
Konto 4730
Køb af pendler fremgår af specifikation som bilag nr. 33. Der ses ikke at være indsendt dokumentation for udgiften. Hvis der indsendes et bilag der viser at udgiften vedrører selskabet og omfattet af bestemmelserne i statsskattelovens§ 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37
År 2018
Der er indsendt specifikation vedrørende perioden for 1/1 - 30/3 2018 som ikke tidligere har været indsendt
Konto 2310 Fremmed arbejde
Ud fra indsendt specifikation, samt bilag ses der at have været udgift til [virksomhed4] og [virksomhed5]
Dato | Bilag | Tekst | Beløb | moms | I alt |
06-12-2017 | 16/249 | [virksomhed4] - Konsulenttimer – 10. november | 5299 | 1325 | 6624 |
22-12-2017 | 17/248 | [virksomhed4] - Konsulentydelse | 11250 | 2813 | 14063 |
22-03-2018 | 21/284 | [virksomhed5] | 33595 | 8399 | 41994 |
Bilag vedrørende udgift til [virksomhed4] ses at vedrører år 2017. Udgift kan, ud fra de indsendte bilag, godkendes som en fradragsberettiget udgift i år 2017. Moms vedrørende udgiften anses som forældet. Den ordinære frist for anmodning om ændring af momstilsvar for 1/10 - 31/12 2017 er udløbet efter skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. den 1/3 2021. Skattestyrelsen har fremsendt et forslag om ændring af skat og moms den 24/2 2021 og den 28/4 2021 en afgørelse.
Jeg mener derfor ikke at selskabet har reageret inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, og jeg anser ikke at der er særlige omstændigheder der kan begrunde en ændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 32.
Bilag til [virksomhed5] kan godkendes i henhold til bilag / specifikation
Konto 4100 Reklamer
Der er indsendt 5 bilag vedrørende denne konto
19-12-2017 | 24 | [virksomhed6] | 3080 | 770 | 3850 |
21-12-2017 | 32 | [virksomhed6] | 5000 | 1250 | 6250 |
01-01-2018 | 9 | [virksomhed8] | 1745 | 436 | 2181 |
31-01-2018 | 17 | [virksomhed9] | 9750 | 2437 | 12187 |
28-02-2018 | 20 | [avis1] | 1000 | 250 | 1250 |
20575 | 5143 | 25718 |
Bilag 24 og 32 vedrører indkomståret 2017. Udgift kan, ud fra de indsendte bilag, godkendes som en fradragsberettiget udgift i år 2017. Moms vedrørende udgiften anses som forældet. Den ordinære frist for anmodning om ændring af momstilsvar for 1/10 - 31/12 2017 er udløbet efter skatte forvaltningsloven § 31, stk. 2. den 1/3 2021. Skattestyrelsen har fremsendt et forslag om ændring af skat og moms den 24/2 2021 og afgørelse den 28/4 2021.
Jeg mener derfor ikke at selskabet har reageret inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, og jeg anser ikke at der er særlige omstændigheder der kan begrunde en ændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 32.
De resterende 3 bilag kan godkendes ud fra de indsendte bilag i år 2018.
Konto 4340 Kontingenter
Der er indsendt 2 bilag vedrørende denne konto.
30-11-2017 | 10 | [virksomhed10] | 4294 | 1074 | 5368 |
30-01-2018 | 12 | esmilev | 5572 | 1393 | 6965 |
9866 | 2467 | 12333 |
Det ene bilag vedrører år 2017. Udgifterne kan godkendes i år 2017. Moms er forældet for dette indkomstår - se begrundelse under tidligere punkt.
Det andet bilag kan godkendes som en udgift for indkomståret 2018.
Konto 4450 arbejdstøj
Der er indsendt et bilag der ses at vedrører år 2017. Fradrag kan godkendes for år 2017. Moms er forældet for dette år - se begrundelse under tidligere punkt.
(...)
Skattestyrelsen er den 21. september 2021 kommet med følgende supplerende udtalelse til klagen:
”Jeg kan ikke umiddelbart se at det indsendte bilag indeholder nye oplysninger, der kan ændre vores opgørelse i afgørelsen.
I den indsendte aftale, henvises til bilag 1 og 2. Disse ses ikke indsendt, og refusionsopgørelse ses heller ikke indsendt. Det er ikke muligt, i aftalen, at se hvilken virksomhed der overtager lejemålet, eller hvilke aktiver der er overtaget.
Køb af aktiver
Da der ikke er vedlagt bilag 1, er det ikke muligt at se hvilke aktiver der medtages i overdragelsen. Der henvises her til vores afgørelse – år 2017, Eksterne omkostninger, konto 4730 småanskaffelser. Der er foretaget flere køb som antages at være aktiver. Men det er ikke muligt at se om disse køb indgår i overdragelsen, eller om der eventuelt skal ske beskatning såfremt aktiverne / køb er overgået til privat.”
Selskabet har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til depositum, gebyr og småanskaffelser i afgiftsperioden 2017 og fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til fremmed arbejde, reklamer, kontingenter og arbejdstøj i afgiftsperioden 2018.
Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
2017
Skat har ikke taget hensyn til moms af depositum kr. 63.131,31. Beløbet fremgår af bilag 1., hvor der også er vedlagt konto for indgående moms, hvor beløbet fremgår. Hvordan kan SKAT overse et så stort beløb?
Konto 4307 Udgiften godkendes med 3.600, men hvor er fradraget for momsen kr. 900.
Det fremgår af bilag 1. at der er betalt moms af beløbet.
Ligeledes bilag 1. med 8 pendler til kr. 13.950 + moms kr. 4.487,50. Disse lamper skal fratrækkes i den skattepligtige indkomst og momsen medregnes som købsmoms. Bogført konto 4730 som småanskaffelser.
Opsummering af 2017
Yderligere fradrag for moms kr. 68.518,81 og yderligere fradrag i den skattepligtige indkomst.
Der er andre småting vi ikke er enige om, men som ikke kan svare sig at behandle.
2018
Konto 2310 fremmed arbejde, er ikke medtaget i Skats opgørelse. Se bilag 6. Her er der 3 bilag som tilsammen udgør kr. 50144 + moms kr. 12.536,00. Se også bilag 5, bogføringen for 1.kvartal 2018, som påstås ikke at være indsendt.
Iflg. bilag 3, har vi indsendt både skatteregnskab for 2018 og bogføring for hele året. Hvis SKAT ikke mener at have modtaget noget, var det vel rimeligt at melde tilbage og få orden i tingene.
Konto 4100 Reklamer vedlægger vi bilag 7, som består af fakturaer til kr. 20.605 + moms kr. 5.151,25, som heller ikke er medtaget i Skats opgørelse
Konto 4340 kontingenter Vi vedlægger bilag 8, som består af køb kr. 9.866,80 + moms kr. 2.466,7
Konto 4450 arbejdstøj Vi vedlægger bilag nr. 9. for køb kr. 14.407,88 + moms kr. 3.601.97.
Opsummering af 2018
Yderligere fradrag for moms kr. 23.755,92, som summen af momsen af ovennævnte punkter
(...)
Der er andre ting vi ikke er enige om, men som ikke kan svare sig at behandle.”
Efter momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms, jf. momslovens § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13.
Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.
Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.
Det følger af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Selskabet har i den relevante periode angivet moms kvartalsvist i overensstemmelse med momslovens § 57, stk. 4.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Afgiftsperioden 2017
Udgift til depositum
Det følger af momslovens § 27, stk. 2, nr. 3, at i afgiftsgrundlaget medregnes tilslutnings- og oprettelsesafgifter og andre beløb, som leverandøren afkræver modtageren som betingelse for levering af varer og ydelser.
Det fremgår af Den Juridiske Vejledning 2012-2, afsnit D.A.8.1.1.2.5, at depositum er omfattet af momslovens § 27, stk. 2, nr. 3, og således skal medregnes i momsgrundlaget, selv om det er indbetalt midlertidigt som sikkerhed for købers forpligtelser. I det omfang sådanne momsberigtigede beløb senere bliver betalt tilbage, f.eks. ved ophør af lejemål, kan der foretages regulering af virksomhedens momsgrundlag.
Selskabet har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmomsen vedrørende en udgift til depositum på 63.131 kr.
Det fremgår af fakturaen af 13. oktober 2017 for betaling af depositum i forbindelse med lejemålet af butikslokalet, at der skulle betales 63.131 kr. i købsmoms, hvoraf (25 % af 248.925,25 kr.) 62.231 kr. er moms af depositum.
På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgiften til depositum. Der er henset til, at der af selskabets kontospecifikationer fremgår, at der er medtaget købsmoms på 63.131 kr. i afgiftsperioden 2017, og at beløbet kan rummes i selskabets momsangivelse for afgiftsperioden 2017. Der er endvidere henset til, at der af fakturaen for betaling af depositum fremgår, at der skal betales 63.131 kr. i købsmoms.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 62.231 kr. for 4. kvartal 2017.
Udgift til gebyr
Selskabet har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmoms med 900 kr. vedrørende en udgift til gebyr for kontrakt i forbindelse med overtagelse af lejemål.
Det fremgår af fakturaen i forbindelse med betaling af depositum, at der er betalt moms af gebyret på 3.600 kr.
Landsskatteretten finder, at der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgiften til gebyr. Der er henset til, at der af den fremlagte faktura fremgår, at der betales moms af gebyret.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 900 kr. for 4. kvartal 2017.
Udgifter til småanskaffelser
Selskabet har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmoms på 4.488 kr. vedrørende udgifter til småanskaffelser.
Repræsentanten har som dokumentation for udgiften fremlagt en faktura fra Oplys, hvoraf der fremgår, at der er købt 6 lamper for 13.125 kr. Købsmomsen udgør 2.625 kr. Fakturaen er udstedt den 17. december 2017.
Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 2.625 kr. for 4. kvartal 2017.
Afgiftsperioden 2018
Udgifter til fremmed arbejde
Selskabet har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed4]. Fakturaerne er udstedt henholdsvis den 6. og 22. december 2017.
Det er rettens opfattelse, at fakturaerne skal henføres til 4. kvartal 2017. Der er herved henset til, at afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, da fakturaernes udstedelsesdatoer er lig leveringstidspunkterne, jf. momslovens § 23, stk. 1 og 2.
Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgifterne til [virksomhed4] er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 4.138 kr.
Vedrørende fakturaen af 2. marts 2018 fra [virksomhed5], finder Landsskatteretten, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 8.399 kr.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 4.138 kr. for 4. kvartal 2017 og 8.399 kr. for 1. kvartal 2018.
Udgifter til reklamer
Selskabet har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed6]. Fakturaerne er udstedt henholdsvis den 19. og 21. december 2017.
Det er rettens opfattelse, at fakturaerne skal henføres til 4. kvartal 2017. Der er herved henset til, at afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, da fakturaernes udstedelsesdatoer er lig leveringstidspunkterne, jf. momslovens § 23, stk. 1 og 2.
Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 2.200 kr.
Vedrørende fakturaerne af 1. januar, 31. januar og 28. februar 2018 fra [virksomhed8], [virksomhed9] og [avis1], finder Landsskatteretten, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 3.123 kr.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 2.200 kr. for 4. kvartal 2017 og 3.123 kr. for 1. kvartal 2018.
Udgifter til kontingenter
Landsskatteretten bemærker, at Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse har godkendt fradrag for købsmoms på 1.073 kr. vedrørende fakturaen til [virksomhed10].
Vedrørende fakturaen af 30. januar 2018 fra [virksomhed11] finder Landsskatteretten, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 1.393 kr.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms på 1.393 kr. for 1. kvartal 2018.
Udgifter til arbejdstøj
Selskabet har fremlagt en faktura fra Fakturaen er udstedt den 4. december 2017.
Det er rettens opfattelse, at fakturaen skal henføres til 4. kvartal 2017. Der er herved henset til, at afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, da fakturaernes udstedelsesdatoer er lig leveringstidspunkterne, jf. momslovens § 23, stk. 1 og 2.
Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms på 3.602 kr. for 4. kvartal 2017.