Kendelse af 05-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-06-2022

Journalnr. 21-0064686

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens

opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2017

Fradrag for købsmoms vedrørende depositum

0 kr.

62.231 kr.

62.231 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende gebyr

0 kr.

900 kr.

900 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende småanskaffelser

0 kr.

4.488 kr.

2.625 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde

-

Momsfradrag i 2018

4.138 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende reklamer

-

Momsfradrag i 2018

2.200 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende arbejdstøj

-

Momsfradrag i 2018

3.602 kr.

Afgiftsperioden 2018

Fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde

0 kr.

12.537 kr.

8.399 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende reklamer

0 kr.

5.323 kr.

3.123 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende kontingenter

0 kr.

2.466 kr.

1.393 kr.

Fradrag for købsmoms vedrørende arbejdstøj

0 kr.

3.602 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter selskabet), der i de påklagede år hed [virksomhed2] ApS, er registreret i det centrale virksomhedsregister, CVR, under branchekode 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v. Selskabet har været registreret siden den 15. maj 2010.

Selskabet er ejet af [person1].

Skattestyrelsen har den 12. maj 2020 anmodet selskabet om at indsende regnskabsmateriale for afgiftsperioderne 2017 og 2018. Skattestyrelsen modtog den 16. november 2020 selskabets bankkontoudskrifter for afgiftsperioderne 2017 og 2018 af selskabets bank. Selskabet repræsentant har den 16. november 2020 fremsendt selskabets regnskab og kontospecifikationer for afgiftsperioden 2017. Den 26. januar 2021 har repræsentanten endvidere fremsendt selskabets kontospecifikationer for afgiftsperioden 2018.

Skattestyrelsen udsendte den 16. februar 2021 forslag til afgørelse for afgiftsperioderne 2017 og 2018. Den 16. marts 2021 har repræsentanten gjort indsigelse imod Skattestyrelsens forslag til afgørelse og fremsendt en kasse med bilag for afgiftsperioderne 2017 og 2018.

Selskabet blev momsregistreret den 1. november 2017 og har kvartårlig afregning af moms.

Selskabet har angivet følgende moms:

Periode:

Salgsmoms:

Købsmoms:

4. kvartal 2017

0 kr.

185.481 kr.

1. kvartal 2018

45.816 kr.

99.096 kr.

2. kvartal 2018

19.503 kr.

49.421 kr.

3. kvartal 2018

77.475 kr.

53.211 kr.

4. kvartal 2018

74.211 kr.

10.803 kr.

Selskabet har i perioden 1. november 2017 – 23. marts 2018 drevet et butikslejemål i [storcenter]. Efterfølgende har selskabet overtaget [virksomhed3] i [by1].

Selskabet har i forbindelse med overtagelsen af lejemålet betalt en faktura udstedt af [storcenter]. Fakturaen er dateret den 13. oktober 2017 og er på i alt 315.657 kr. inkl. moms. Beløbet på 315.657 kr. fordeler sig således:

Depositum

248.925,25 kr.

Gebyr kontrakt

3.600,00 kr.

I alt

252.525,25 kr.

Moms

63.131,31 kr.

I alt inkl. moms

315.656,56 kr.

Det fremgår af selskabets kontospecifikationer for afgiftsperioden 2017, at der under konto 8252 indgående moms er bogført et beløb på 63.131 kr.

Afgiftsperioden 2017

Småanskaffelser

Repræsentanten har oplyst, at selskabet ikke har fået godkendt fradrag for en udgift på 18.437 kr. inkl. moms vedrørende køb af 8 pendler lamper. Han har endvidere oplyst, at udgiften er bogført på konto 4730 småanskaffelser.

I forbindelse med klagesagens behandling ved Skatteankestyrelsen har repræsentanten fremlagt udgiftsbilag for en udgift på 13.125 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling.

Følgende fremgår af udgiftsbilaget:

Dato

Udsteder

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Specifikation, jf. faktura

17-12-2017

Oplys

10.500 kr.

2.625 kr.

13.125 kr.

6 stk. Kobberpendel, stofledning

2018

Fremmed arbejde

Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for udgifter på i alt 62.681 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling. Udgifterne er bogført under konto 2310 Fremmed arbejde.

De afholdte udgifter fordeler sig på følgende udgiftsbilag:

Dato

Udsteder

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Specifikation, jf. faktura

06-12-2017

[virksomhed4]

5.299 kr.

1.325 kr.

6.624 kr.

Konsulenttimer – 10. november

22-12-2017

[virksomhed4]

11.250 kr.

2.813 kr.

14.063 kr.

Konsulentydelse

22-03-2018

[virksomhed5]

33.595 kr.

8.399 kr.

41.994 kr.

Opstart/markedsføring jf. formidlingsaftale

Salær (25 %) ved opsigelse i aftaleperiode

Reklamer

Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for udgifter på i alt 25.448 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling. Udgifterne er bogført under konto 4100 reklamer.

De afholdte udgifter fordeler sig på følgende udgiftsbilag:

Dato:

Udsteder

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Specifikation, jf. faktura

19-12-2017

[virksomhed6]

3.080 kr.

770 kr.

3.850 kr.

Etiket 60x40 mm [virksomhed7]

21-12-2017

[virksomhed6]

5.000 kr.

1.250 kr.

6.250 kr.

Stanseomk. vedr. 115313, 115314

01-01-2018

[virksomhed8]

1.745 kr.

436 kr.

2.181 kr.

4 stk. A3 print heraf 2 stk. lamineret. Rettelse i menuposter Print på folie

31-01-2018

[virksomhed9]

9.750 kr.

2.437 kr.

12.187 kr.

Madlaving, styling, foto og billedbehandling.

Facebook administration

28-02-2018

[avis1]

1.000 kr.

250 kr.

1.250 kr.

Facebook: Annoncering fra 05-01-18 til 05-01-18 / Facebook konkurrence

Kontingenter

Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for udgifter på i alt 12.333 kr. inkl. moms. Udgifterne er bogført under konto 4340 Kontingenter.

De afholdte udgifter fordeler sig på følgende udgiftsbilag:

Dato:

Udsteder

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Specifikation, jf. faktura

30-11-2017

[virksomhed10]

4.294 kr.

1.074 kr.

5.368 kr.

Abonnement for perioden 30-11-17..31-12-17 [virksomhed10] Cafe – oprettelse Cafe

30-01-2018

[virksomhed11]

5.572 kr.

1.393 kr.

6.965 kr.

[virksomhed11] Oprettelse [virksomhed11] abonnement, DK Abonnement: DKK 400 Abonnements periode:

11-01-2018 > 31-03-2018

[virksomhed11] brugerlicens, DK Licenser på første faktura: 16 x 35 = DKK 560

Abonnements periode:

11-01-2018 > 31-03-2018

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at der er godkendt fradrag for købsmoms på 1.074 kr. vedrørende fakturaen fra [virksomhed10].

Arbejdstøj

Repræsentanten har i forbindelse med klagens indgivelse fremlagt udgiftsbilag for en udgift på 18.010 kr. inkl. moms, der ikke har været fremlagt under Skattestyrelsens sagsbehandling.

Følgende fremgår af udgiftsbilaget:

Dato

Udsteder

Beløb ekskl. moms

Moms

Beløb inkl. moms

Specifikation, jf. faktura

04-12-2017

[virksomhed12]

14.408 kr.

3.602 kr.

18.010 kr.

Digitalisering af logo vest (engangsgebyr)

Opstartsgebyr U/25 stk. Broderi af logo af slips

Digitalisering af logo slips (engangsgebyr)

Transport/fragt Erhverv

Sommelier forklæde 'sort'

Simline koksgrå slips

Farve Black - Str Small

Interlock T-shirt Langærmet Unisex - Farve Black - Str Medium

Modern 'SLIMFIT' dame vest – stretch - 44

Modern 'SLIMFIT' dame vest – stretch - 42

Modern 'SLIMFIT' dame vest – stretch - 40

3/4ærmet Dame stretch skjorte - sort 42

3/4ærmet Dame stretch skjorte – sort 40

Forstykke sort 3lommet L50 Forstykke 50cm sort

Tryk t-shirts bryst + sommelier

Tryk t-shirts Ryg Broderi af logo på vest

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til depositum, gebyr og småanskaffelser i afgiftsperioden 2017 og købsmoms vedrørende udgifter til fremmed arbejde, reklamer, kontingenter og arbejdstøj i afgiftsperioden 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1. År 2017

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

Moms

Der har ingen aktivitet været i selskabet før 1/11 2017.

Selskabet har kvartalsafregning af moms for året 2017.

Der er angivet følgende for 4 kvartal 2017:

1 kvartal

2 kvartal

3 kvartal

4 kvartal

I alt

Salgsmoms

0

0

0

0

0

Købsmoms

0

0

0

185.481

185.481

Momstilsvar

0

0

0

-185.481

-185.481

Reglerne om, at virksomhedens udgående og indgående afgift skal angives, fremgår af momslovens § 56, stk. 2 - 3

I henhold til momslovens § 37 kan der godkendes fradrag for moms af de varer og ydelser der er indkøbt til brug i den momspligtige virksomhed.

For at få fradrag for moms er det et krav, at udgiften kan dokumenteres ved et bilag (momsbekendtgørelsen § 82)

Som oplyst under ovenstående afsnit vedrørende skat har vi gennemgået det indsendte regnskab, samt specifikation.

I mangel af dokumentation er det ikke muligt at se om der er tale om udgifter der vedrører varer og ydelser der er købt til virksomhedens drift.

Der kan derfor godkendes fradrag for købsmoms med:

(...)

Fremmed arbejde

I henhold til tidligere indsendte bilag kan der godkendes fradrag for udgift til lokalomkostninger med:

Bilag 32

3.090 kr.

Der henvises til afsnittet vedrørende skat ovenover

Småanskaffelser

I henhold til tidligere indsendte bilag kan der godkendes fradrag for udgift til småanskaffelser med:

Bilag 5,7 og 46

32.404 kr.

Der henvises til afsnittet vedrørende skat ovenover.

Ud fra dette kan der godkendes fradrag for købsmoms med i alt 89.734 kr., således:

4 kvartal

I alt

Lokalomkostninger

54.240

54.240

Fremmed arbejde

3.090

3.090

Småanskaffelser

32.404

32.404

I alt

89.734

89.734

Da der er fratrukket købsmoms med 185.481 kr., vil der ske regulering med (185.481 kr.-89.734 kr.) = 95.747 kr.

4 kvartal

I alt

Angivet

185.481

185.481

Opgjort til

89.734

89.734

Regulering

95.747

95.747

1.5. Skattestyrelsens begrundelse og afgørelse efter indsigelse

Der er indsendt en kasse med bilag for år 2017 og 2018. De indsendte bilag betragtes som indsigelse over skattestyrelsens fremsendte forslag til ændring af skat og moms.

Skattestyrelsen har gennemgået de indsendte bilag sammen med specifikation og regnskab. Ud fra dette har vi truffet afgørelse som fremgår herunder.

(...)

Vedrørende opgørelse af moms

(...)

Konto 2310 – fremmed arbejde

Ugift til fremmed arbejde kan godkendes i henhold til indsendte bilag med:

Dato

Bilag nr.

Tekst

Beløb

Moms

I alt

03-11-2017

18

[virksomhed13] 05-2017

1.820

455

2.275

05-11-2017

19

[virksomhed13] 06-2017

1.820

455

2.275

11-11-2017

32

[virksomhed13] 07-2017

12.360

3.090

14.450

22-11-2017

42

[virksomhed13] 08-2017

2.200

550

2.750

I alt

18.200

4550

21.750

Fradrag for moms godkendes med 4.550 kr.

(...)

Konto 4730 – Småanskaffelser

I henhold til momslovens § 37 kan der alene godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgifter der alene benyttes til virksomhedens erhvervsmæssige aktiviteter.

For at få fradrag for moms er det et krav, at udgiften kan dokumenteres ved et bilag (momsbekendtgørelsen § 82).

Bilag nr. 6 og 11 er ikke udskrevet til selskabet, og der kan derfor ikke godkendes fradrag for moms.

Bilag 57 vedrører køb af legetøj m.v. og selskabet anses ikke som rette omkostningsbærer. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende denne udgift

Det har ikke været muligt at finde bilag 17 og 20. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for moms vedrørende disse, da1. det ikke er muligt at se om der er tale om fradragsberettigede udgifter i henhold til momslovens § 37.

Der kan godkendes fradrag med i alt 42.111 kr. i moms

Dato

Bilag nr.

Tekst

Beløb

Moms

I alt

31-12-2017

4

Lanterne

379

95

474

18-10-2017

5

Stole

8.720

2.180

10.900

31-12-2017

7

Køkkenredskaber

31.894

7.974

39.868

31-12-2017

10

Disk

3.506

877

4.383

31-12-2017

14

Køkkenredskaber

1.406

351

1.757

31-12-2017

16

Lås

343

86

429

31-12-2017

17

Køkkenredskaber

1.296

324

1.620

31-12-2017

23

Småanskaffelser

1.205

301

1.506

31-12-2017

29

Småanskaffelser

451

113

564

31-12-2017

36

Redskaber

123

31

154

31-12-2017

39

Køkkenredskaber

104

26

130

31-12-2017

43

Småanskaffelser

697

174

871

31-12-2017

45

Inventar

1.158

229

1.387

27-11-2017

46

Kølemaskiner

89.000

22.250

111.250

31-12-2017

49

Småanskaffelser

5.105

1.276

6.381

31-12-2017

51

Ovn

512

128

640

31-12-2017

54

Klodser

1.800

450

2.250

31-12-2017

59

Småanskaffelser

863

215

1.078

31-12-2017

61

Computer

8.800

2.200

11.000

31-12-2017

67

Småanskaffelser

886

222

1.108

31-12-2017

74

Lamper

3.450

862

4.312

31-12-2017

76

Småanskaffelser

461

115

576

31-12-2017

78

Køkkenting

810

203

1.013

31-12-2017

80

Iphone

4.225

1.056

5.281

31-12-2017

86

Småanskaffelser

425

106

531

31-12-2017

88

Småanskaffelser

660

165

825

31-12-2017

89

Småanskaffelser

408

102

510

168.687

42.111

210.798

(...)

Den opgjorte købsmoms på 52.579 kr. vedrører 4. kvartal 2017

Ud fra ovenstående kan der samlet godkendes fradrag for købsmoms med:

4. kvartal

Lokaleomkostninger

60.036

Eksterne omkostninger

52.579

I alt

112.615

Da der er angivet en købsmoms for 4 kvartal 2017 med 185.481 kr., vil der ske regulering af købsmoms med 72.866 kr.

Angivet moms

185.481

Godkendt købsmoms

112.615

Regulering

72.866

2. År 2018

2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

MOMS

(...)

Købsmoms – indgående afgift

Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fratrække afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer (momslovens § 37).

Det er et krav at udgifterne kan dokumenteres ved en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 82. Skattestyrelsen har mulighed for at opgøre momstilsvar skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5

(...)

Diverse konti

Der er ifølge specifikation fratrukket købsmoms vedrørende følgende konti:

Konto 2241 Personalegoder

Konto 2250 Arbejdstøj

Konto 2754 Gaver og blomster

Konto 2800 Annoncer og reklamer

Konto 2815 Broafgift

Konto 3600 Kontorartikler

Konto 3604 Edb-udgifter

Konto 3617 Mindre anskaffelser

Konto 3645 Advokat

Konto 3662 Kontingenter m/ moms

I mangel af indsendte bilag kan det ikke konstateres hvorvidt udgifter vedrører selskabet og om der er tale om erhvervsmæssige udgifter der berettiger til fradrag efter momslovens § 37.

Der er desuden henset til at hævninger og indsætninger på selskabets bankkonto, ses at vedrøre både selskab men også hovedanpartshaver.

I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal alle udgifter kunne dokumenteres ved et bilag.

Fradrag for købsmoms vedrørende ovenstående konti ansættes til 0 kr.

(...)

2.5 Skattestyrelsens begrundelse og afgørelse efter indsigelse

(...)

Købsmoms

I henhold til momslovens § 37 kan der udelukkende fratrækkes afgift for virksomhedens indkøb af varer og ydelser der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer (momslovens § 37)

Det er et krav at udgifterne kan dokumenteres ved en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 82.

Skattestyrelsen har mulighed for at opgøre momstilsvar skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5

(...)

Diverse konti

Efter modtagelse af bilag har vi gennemgået diverse konti (2241, 2250, 2754, 2800, 2815, 3450, 3600, 3604, 3617, 3628, 3645, 3648, 3650 og 3662) igen.

Som det fremgår af afsnittet under skat – punkt 2.5 kan der efter gennemgang af det indsendte materiale godkendes fradrag for udgifter med i alt 63.303 kr. vedrørende diverse konti. Fradrag for moms kan derfor godkendes med 13.874 kr., således:

Konto

Fradrag

Moms

I alt

2241 Personaleomk

0

0

0

2250 Arbejdstøj

0

0

0

2754 Gaver m.v.

809

0

0

2800 Annocer

2.450

612

3.062

2815 Broafgift

0

0

0

3450 Forsikring

0

0

0

3600 Kontrartikler

16

4

20

3604 edb udgifter

0

0

0

3617 Mindre anskaff

35.302

8.825

44.127

3628 porto og gebyr

-217

0

-217

3645 Advokat

0

0

0

3645 Fremmed arb

0

0

0

3650 Forsikring

7.208

0

7.208

3662 Kontingent

17.735

4.433

22.168

I alt

63.303

13.874

76.368

Fradrag for moms vedrørende diverse konti fordeles således på kvartaler:

Konto

1 kvartal

2 kvartal

3 kvartal

4 kvartal

I alt

2800 Annoncer

0

612

0

0

612

3617 Mindre anskaffelser

0

5.329

1.163

2.333

8825

3600 kontorartikler

4

0

0

0

4

2662 kontingenter

0

1.583

1.337

1.513

4.433

I alt

4

7524

2500

3846

13874

(...)

Fradrag for moms fordeles på kvartaler således:

1 kvartal

2 kvartal

3 kvartal

4 kvartal

I alt

Moms

750

950

875

2250

4825

På grundlag af ovenstående kan det samlede fradrag for købsmoms godkendes med i alt 140.059 kr., således:

1 kvartal

2 kvartal

3 kvartal

4 kvartal

I alt

Varekøb

5.196

27.326

41.457

9.063

83.042

Husleje

26.358

0

0

0

26.358

El, gas og vand

0

259

873

1.475

2607

Vedligeholdelse m.v.

0

4.739

2.215

751

7705

Diverse konti

4

7.524

2.500

3.846

13874

Telefon

0

391

395

477

1263

Internet

0

385

0

0

385

Revisor

750

950

875

2250

4825

I alt

32.308

41.574

48.315

17.862

140.059

Da der er angivet købsmoms med 212.531 kr. vil der blive foretaget regulering af købsmoms med (212.531 kr. – 140.059 kr.) = 72.472 kr.

Regulering vil ske således:

1 kvartal

2 kvartal

3 kvartal

4 kvartal

I alt

Angivet

99.096

49.421

53.211

10.803

212.531

Opgjort til

32.308

41.574

48.315

17.862

140.059

Regulering

66.788

7.847

4.896

-7.059

72.472

(...)”

Skattestyrelsen er den 27. juli 2021 kommet med følgende udtalelse til klagen:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Der ses at være indsendt en del bilag der ikke tidligere har været indsendt. På grundlag af disse er der følgende bemærkninger

År 2017

Det har ikke været muligt at afstemme udgifter med selskabets bankkonto. Det fremgår af mellemregningskonto, at mange af de udgifter der er fratrukket, er afholdt af hovedanpartshaver, og dermed en gæld for selskabet.

Der er ikke indsendt bilag vedrørende salg af butik i [storcenter] m.v.

Depositum

Vi har tidligere modtaget bilag der viser at moms vedrørende depositum udgør 63.131 kr.

Men vi har ikke modtaget salgskontrakt, og der er ikke i regnskabet medtaget et beløb vedrørende tilbagebetaling af moms ved depositum. Det er ikke dokumenteret at moms vedrørende depositum er medtaget ved afståelse af lejemål.

Der henvises til afsnittet under indkomståret 2018 hvor det fremgår at vi IKKE har medtaget moms ved refundering af tilbagebetaling af depositum. Her er henset til det forhold, at der ikke er fratrukket moms vedrørende betaling af depositum i år 2017.

Der henvises til afsnit i forslag og afgørelse (konto 3410 - husleje med moms) hvor der blandt an det er oplyst følgende:

Denne udgift vedrører perioden 1I1 - 31/3 2018 hvor selskabet drev forretning i [storcenter].

Der er ikke indsendt dokumentation for udgiften, og der er ikke indsendt bilag vedrørende køb og salg af butikken.

Ifølge oplysninger fra hovedanpartshaver er butikken solgt den 26. marts 2018. Det er ikke oplyst hvem der overtaget lejemål.

Der skulle ifølge lejekontrakt betales et depositum på 248.925 kr. (moms 62.231 kr.) Ifølge bankkontoudskrift er der trukket følgende udgifter vedrørende [storcenter]:

11/1 2018

72.314 kr.

5/3 2018

75.225 kr.

I alt

147.539 kr.

Beløb uden moms udgør 118.031 kr. (moms 29.508 kr.)

Der er desuden en indsætning fra [storcenter] den 26/3 2018 med teksten "afregning fra [storcenter]" - beløb 326.909 kr.

Dette beløb anses at vedrøre tilbagebetaling af depositum på 311.156 kr. (inklusive moms), samt øvrige refunderinger af for meget betalt husleje m.v. (12.602 kr. /moms 3.150 kr.)

Ud fra disse oplysninger kan der godkendes fradrag for 118.031 kr. (moms 29.508 kr.), dog reduceret med 12.602 kr., som er afregnet ved indsætning den 26/3 2018.

Hvis der indsendes en salgskontrakt der viser hvad butik er afstået for m.v. kan der formentlig opgøres et korrekt vedrørende overdragelse, depositum og moms vedrørende disse poster.

Men under hensyn til at der ved ophør af butikken i [storcenter] IKKE er medtaget moms må det fastholdes at der ikke er givet fradrag i år 2017.

Konto 4307

Der er godkendt fradrag for udgift til gebyr kontrakt med 3.600 kr. Ifølge specifikation udgør moms 0 kr.

Da der ikke er indsendt yderligere bilag for afståelse af virksomheden, er det ikke dokumenteret om der er modtaget betaling for gebyr fra ny ejer. Da beløbet er bogført med O kr. i moms er dette sandsynligt.

Fradrag for moms kan godkendes hvis det dokumenteres, at der ikke er sket refundering af beløbet (salgskontrakt).

Konto 4730

Køb af pendler fremgår af specifikation som bilag nr. 33. Der ses ikke at være indsendt dokumentation for udgiften. Hvis der indsendes et bilag der viser at udgiften vedrører selskabet og omfattet af bestemmelserne i statsskattelovens§ 6, stk. 1, litra a og momslovens § 37

År 2018

Der er indsendt specifikation vedrørende perioden for 1/1 - 30/3 2018 som ikke tidligere har været indsendt

Konto 2310 Fremmed arbejde

Ud fra indsendt specifikation, samt bilag ses der at have været udgift til [virksomhed4] og [virksomhed5]

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

moms

I alt

06-12-2017

16/249

[virksomhed4] - Konsulenttimer – 10. november

5299

1325

6624

22-12-2017

17/248

[virksomhed4] - Konsulentydelse

11250

2813

14063

22-03-2018

21/284

[virksomhed5]

33595

8399

41994

Bilag vedrørende udgift til [virksomhed4] ses at vedrører år 2017. Udgift kan, ud fra de indsendte bilag, godkendes som en fradragsberettiget udgift i år 2017. Moms vedrørende udgiften anses som forældet. Den ordinære frist for anmodning om ændring af momstilsvar for 1/10 - 31/12 2017 er udløbet efter skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. den 1/3 2021. Skattestyrelsen har fremsendt et forslag om ændring af skat og moms den 24/2 2021 og den 28/4 2021 en afgørelse.

Jeg mener derfor ikke at selskabet har reageret inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, og jeg anser ikke at der er særlige omstændigheder der kan begrunde en ændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 32.

Bilag til [virksomhed5] kan godkendes i henhold til bilag / specifikation

Konto 4100 Reklamer

Der er indsendt 5 bilag vedrørende denne konto

19-12-2017

24

[virksomhed6]

3080

770

3850

21-12-2017

32

[virksomhed6]

5000

1250

6250

01-01-2018

9

[virksomhed8]

1745

436

2181

31-01-2018

17

[virksomhed9]

9750

2437

12187

28-02-2018

20

[avis1]

1000

250

1250

20575

5143

25718

Bilag 24 og 32 vedrører indkomståret 2017. Udgift kan, ud fra de indsendte bilag, godkendes som en fradragsberettiget udgift i år 2017. Moms vedrørende udgiften anses som forældet. Den ordinære frist for anmodning om ændring af momstilsvar for 1/10 - 31/12 2017 er udløbet efter skatte forvaltningsloven § 31, stk. 2. den 1/3 2021. Skattestyrelsen har fremsendt et forslag om ændring af skat og moms den 24/2 2021 og afgørelse den 28/4 2021.

Jeg mener derfor ikke at selskabet har reageret inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, og jeg anser ikke at der er særlige omstændigheder der kan begrunde en ændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 32.

De resterende 3 bilag kan godkendes ud fra de indsendte bilag i år 2018.

Konto 4340 Kontingenter

Der er indsendt 2 bilag vedrørende denne konto.

30-11-2017

10

[virksomhed10]

4294

1074

5368

30-01-2018

12

esmilev

5572

1393

6965

9866

2467

12333

Det ene bilag vedrører år 2017. Udgifterne kan godkendes i år 2017. Moms er forældet for dette indkomstår - se begrundelse under tidligere punkt.

Det andet bilag kan godkendes som en udgift for indkomståret 2018.

Konto 4450 arbejdstøj

Der er indsendt et bilag der ses at vedrører år 2017. Fradrag kan godkendes for år 2017. Moms er forældet for dette år - se begrundelse under tidligere punkt.

(...)

Skattestyrelsen er den 21. september 2021 kommet med følgende supplerende udtalelse til klagen:

”Jeg kan ikke umiddelbart se at det indsendte bilag indeholder nye oplysninger, der kan ændre vores opgørelse i afgørelsen.

I den indsendte aftale, henvises til bilag 1 og 2. Disse ses ikke indsendt, og refusionsopgørelse ses heller ikke indsendt. Det er ikke muligt, i aftalen, at se hvilken virksomhed der overtager lejemålet, eller hvilke aktiver der er overtaget.

Køb af aktiver

Da der ikke er vedlagt bilag 1, er det ikke muligt at se hvilke aktiver der medtages i overdragelsen. Der henvises her til vores afgørelse – år 2017, Eksterne omkostninger, konto 4730 småanskaffelser. Der er foretaget flere køb som antages at være aktiver. Men det er ikke muligt at se om disse køb indgår i overdragelsen, eller om der eventuelt skal ske beskatning såfremt aktiverne / køb er overgået til privat.”

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til depositum, gebyr og småanskaffelser i afgiftsperioden 2017 og fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til fremmed arbejde, reklamer, kontingenter og arbejdstøj i afgiftsperioden 2018.

Selskabet har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

2017

Skat har ikke taget hensyn til moms af depositum kr. 63.131,31. Beløbet fremgår af bilag 1., hvor der også er vedlagt konto for indgående moms, hvor beløbet fremgår. Hvordan kan SKAT overse et så stort beløb?

Konto 4307 Udgiften godkendes med 3.600, men hvor er fradraget for momsen kr. 900.

Det fremgår af bilag 1. at der er betalt moms af beløbet.

Ligeledes bilag 1. med 8 pendler til kr. 13.950 + moms kr. 4.487,50. Disse lamper skal fratrækkes i den skattepligtige indkomst og momsen medregnes som købsmoms. Bogført konto 4730 som småanskaffelser.

Opsummering af 2017

Yderligere fradrag for moms kr. 68.518,81 og yderligere fradrag i den skattepligtige indkomst.

Der er andre småting vi ikke er enige om, men som ikke kan svare sig at behandle.

2018

Konto 2310 fremmed arbejde, er ikke medtaget i Skats opgørelse. Se bilag 6. Her er der 3 bilag som tilsammen udgør kr. 50144 + moms kr. 12.536,00. Se også bilag 5, bogføringen for 1.kvartal 2018, som påstås ikke at være indsendt.

Iflg. bilag 3, har vi indsendt både skatteregnskab for 2018 og bogføring for hele året. Hvis SKAT ikke mener at have modtaget noget, var det vel rimeligt at melde tilbage og få orden i tingene.

Konto 4100 Reklamer vedlægger vi bilag 7, som består af fakturaer til kr. 20.605 + moms kr. 5.151,25, som heller ikke er medtaget i Skats opgørelse

Konto 4340 kontingenter Vi vedlægger bilag 8, som består af køb kr. 9.866,80 + moms kr. 2.466,7

Konto 4450 arbejdstøj Vi vedlægger bilag nr. 9. for køb kr. 14.407,88 + moms kr. 3.601.97.

Opsummering af 2018

Yderligere fradrag for moms kr. 23.755,92, som summen af momsen af ovennævnte punkter

(...)

Der er andre ting vi ikke er enige om, men som ikke kan svare sig at behandle.”

Landsskatterettens afgørelse

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms, jf. momslovens § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13.

Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Det følger af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, er afgiftsperioden kvartalet. Selskabet har i den relevante periode angivet moms kvartalsvist i overensstemmelse med momslovens § 57, stk. 4.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Afgiftsperioden 2017

Udgift til depositum

Det følger af momslovens § 27, stk. 2, nr. 3, at i afgiftsgrundlaget medregnes tilslutnings- og oprettelsesafgifter og andre beløb, som leverandøren afkræver modtageren som betingelse for levering af varer og ydelser.

Det fremgår af Den Juridiske Vejledning 2012-2, afsnit D.A.8.1.1.2.5, at depositum er omfattet af momslovens § 27, stk. 2, nr. 3, og således skal medregnes i momsgrundlaget, selv om det er indbetalt midlertidigt som sikkerhed for købers forpligtelser. I det omfang sådanne momsberigtigede beløb senere bliver betalt tilbage, f.eks. ved ophør af lejemål, kan der foretages regulering af virksomhedens momsgrundlag.

Selskabet har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmomsen vedrørende en udgift til depositum på 63.131 kr.

Det fremgår af fakturaen af 13. oktober 2017 for betaling af depositum i forbindelse med lejemålet af butikslokalet, at der skulle betales 63.131 kr. i købsmoms, hvoraf (25 % af 248.925,25 kr.) 62.231 kr. er moms af depositum.

På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgiften til depositum. Der er henset til, at der af selskabets kontospecifikationer fremgår, at der er medtaget købsmoms på 63.131 kr. i afgiftsperioden 2017, og at beløbet kan rummes i selskabets momsangivelse for afgiftsperioden 2017. Der er endvidere henset til, at der af fakturaen for betaling af depositum fremgår, at der skal betales 63.131 kr. i købsmoms.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 62.231 kr. for 4. kvartal 2017.

Udgift til gebyr

Selskabet har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmoms med 900 kr. vedrørende en udgift til gebyr for kontrakt i forbindelse med overtagelse af lejemål.

Det fremgår af fakturaen i forbindelse med betaling af depositum, at der er betalt moms af gebyret på 3.600 kr.

Landsskatteretten finder, at der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgiften til gebyr. Der er henset til, at der af den fremlagte faktura fremgår, at der betales moms af gebyret.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 900 kr. for 4. kvartal 2017.

Udgifter til småanskaffelser

Selskabet har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmoms på 4.488 kr. vedrørende udgifter til småanskaffelser.

Repræsentanten har som dokumentation for udgiften fremlagt en faktura fra Oplys, hvoraf der fremgår, at der er købt 6 lamper for 13.125 kr. Købsmomsen udgør 2.625 kr. Fakturaen er udstedt den 17. december 2017.

Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 2.625 kr. for 4. kvartal 2017.

Afgiftsperioden 2018

Udgifter til fremmed arbejde

Selskabet har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed4]. Fakturaerne er udstedt henholdsvis den 6. og 22. december 2017.

Det er rettens opfattelse, at fakturaerne skal henføres til 4. kvartal 2017. Der er herved henset til, at afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, da fakturaernes udstedelsesdatoer er lig leveringstidspunkterne, jf. momslovens § 23, stk. 1 og 2.

Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgifterne til [virksomhed4] er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 4.138 kr.

Vedrørende fakturaen af 2. marts 2018 fra [virksomhed5], finder Landsskatteretten, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 8.399 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 4.138 kr. for 4. kvartal 2017 og 8.399 kr. for 1. kvartal 2018.

Udgifter til reklamer

Selskabet har fremlagt to fakturaer fra [virksomhed6]. Fakturaerne er udstedt henholdsvis den 19. og 21. december 2017.

Det er rettens opfattelse, at fakturaerne skal henføres til 4. kvartal 2017. Der er herved henset til, at afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, da fakturaernes udstedelsesdatoer er lig leveringstidspunkterne, jf. momslovens § 23, stk. 1 og 2.

Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 2.200 kr.

Vedrørende fakturaerne af 1. januar, 31. januar og 28. februar 2018 fra [virksomhed8], [virksomhed9] og [avis1], finder Landsskatteretten, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgifterne er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 3.123 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms med 2.200 kr. for 4. kvartal 2017 og 3.123 kr. for 1. kvartal 2018.

Udgifter til kontingenter

Landsskatteretten bemærker, at Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse har godkendt fradrag for købsmoms på 1.073 kr. vedrørende fakturaen til [virksomhed10].

Vedrørende fakturaen af 30. januar 2018 fra [virksomhed11] finder Landsskatteretten, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms med 1.393 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms på 1.393 kr. for 1. kvartal 2018.

Udgifter til arbejdstøj

Selskabet har fremlagt en faktura fra Fakturaen er udstedt den 4. december 2017.

Det er rettens opfattelse, at fakturaen skal henføres til 4. kvartal 2017. Der er herved henset til, at afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, da fakturaernes udstedelsesdatoer er lig leveringstidspunkterne, jf. momslovens § 23, stk. 1 og 2.

Landsskatteretten finder, at selskabet på baggrund af den fremlagte dokumentation har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i selskabets momspligtige aktiviteter, hvorfor der godkendes fradrag for købsmoms.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for købsmoms på 3.602 kr. for 4. kvartal 2017.