Kendelse af 26-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 26-10-2023

Journalnr. 21-0063119

Skattestyrelsen har nægtet virksomheden et fradrag for ansat indgående afgift (købsmoms) af værdien af varer udtaget til virksomhedsindehaverens eget forbrug i afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019 på i alt 1.616 kr.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og godkender fradrag for indgående afgift på 1.616 kr. Landsskatteretten ansætter den udgående afgift vedrørende værdien af udtagne varer til 758 kr. for 2. – 3. kvartal 2019.

Faktiske oplysninger

Enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nummer [...1], er fra den 10. april 2019 registreret under branchekode 478100 Detailhandel med føde-, drikke- og tobaksvarer fra stadepladser og markeder.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at virksomheden er en sæsonvirksomhed, der handler med dagfriske varer indenfor frugt, grøntsager, kartofler og diverse krydderurter. Virksomhedens handel foregår fra en bod beliggende i et af landets største sommerhusområder.

Af virksomhedens resultatopgørelse for 2019 fremgår følgende opgørelse af dækningsbidrag:

Nettoomsætning	569.996 kr.
Vareforbrug	408.836 kr.
Dækningsbidrag	161.160 kr.

Virksomheden har ikke medregnet værdien af indehaverens eget vareforbrug i regnskabet for 2019. Virksomhedens indehavet har ikke fremlagt en registrering eller opgørelse af eget vareforbrug.

Det fremgår af virksomhedens bogføringskonto og for varekøb til videresalg, at virksomheden har indkøbt varer til virksomheden i perioden 16. april 2019 til 2. september 2019. Dette fremgår også af virksomhedens fremlagte bilag for varekøb.

Landsskatteretten har behandlet indehaverens klage over Skattestyrelsens opgørelse af værdien af eget vareforbrug under sagsnummer 21-0063119.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ansat indgående afgift (købsmoms) af værdien af varer udtaget til virksomhedsindehaverens eget forbrug i afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019 til i alt 1.616 kr.

Skattestyrelsen har anført følgende begrundelse:

”Forbrug af egne varer

Som selvstændigt erhvervsdrivende skal du beregne værdien af privat forbrug af virksomhedens varer med i din skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Reglen sikrer, at kun de udgifter, som er anvendt til erhvervsmæssige formål, trækkes fra ved indkomstopgørelsen, læs nærmere i Den juridiske vejledning 2021-1 afsnit C.C.2.1.4 Privat andel af virksomhedens varer og anden privat anvendelse.

Skattestyrelsen har fast vejledende mindstesatser vedrørende indkomståret 2019, se SKM2018.593.SKTST

Vi har nedenunder skønnet ud fra opgjorte udgifter, hvilke grupper af varer virksomheden har indkøbt.(...).

Privat andel af virksomhedens varer og anden privat anvendelse.

Fødevarer:
Frugt, grøntsager og kartofler	2.490 kr.
Andre fødevarer såsom krydderurter	490 kr.
Samlet	2.980 kr.
Andet:
Planter, blomster, gødning og lign.	1.060 kr.

Ovenstående satser er ekskl. moms og svarer til 1 forbrugsenhed.

Værdien af hustandens samlet skønnede forbrug kan opgøres således:

•	Første person i husstanden over 14 år medtages med 1 forbrugsenhed
•	Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed.

Din hustand består af dig, din ægtefælle og jeres dengang 17 årige søn. Dette betyder, at du skal beskattes af forbrug af egne varer med 2 forbrugsenheder (1 + 0,5 + 0,5).

Dette giver en samlet beskatning af forbrug af egne varer med 8.080 kr. ((2.980 kr. + 1.060 kr.) * 2).

I har kommet med en bemærkning til forslaget, at i mener, opgørelsen af forbrug af egne varer vedrører registreret varekøb og at der kun har været registreret varekøb i 41/2 måned ifølge regnskabet, hvilket dermed må betyde en periodisering.

Afsnittet i Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.1.4 Privat andel af virksomhedens varer og anden privat anvendelse, nævner ikke specifikt, hvorvidt forbrug af egne vare hænger sammen ved virksomhedens løbende varekøb eller varesalg for den sags skyld. Det fremgår af afsnittet, at det er en skønnet mindstesats for udvalgte varegrupper inden for et regnskabsår. Satsen ændrer sig årligt. Vi har ikke fundet nogle behandlinger, såsom domsafgørelser, vedrørende forbrug af egne vare, som indikerer opgørelsen skal opgøres anderledes.
Hvis den skønnet mindstesats skulle afhænge af virksomhedens varekøb eller varesalg, vil den alt andet lige, også give en skævvridning af brancher, da brancher med vare, som har længere holdbarhed end andre, ville være bedre stillet.
Det er derfor vores opfattelse, at satsen opgøres ud fra de enkelte varegrupper fra regnskabsåret og fastholder derfor skønnet af forbrug af egne vare.

(...)

Forbrug af egne varer

Vi har opgjort forbrug af egne varer under punkt 1.

Ved skønsmæssig ansættelse af momsen ved forbrug af egne vare, ligger vi den skattemæssige fordeling til grund for opgørelsen efter momsbekendtgørelsens § 18.

Vi har skønsmæssigt sat skatteansættelsen af forbrug af egne vare til 8.080 kr. Se tidligere i afsnit 1.4.

Dette giver 1.616 kr. (8.080 kr. *0,2), som momsmæssigt ikke er fradragsberettiget efter momsbekendtgørelsens § 18 henfør til momslovens § 38, stk. 2.

Vi har ligeligt fordelt forbrug af egne varer til hver aktiv måned. Din virksomhed blev registeret den 10. april måned. Du har dermed drevet virksomhed i afrundet 8 måneder. Dette giver en momsmæssig ændring med 202 kr. pr. måned (1.616 kr. / 8 måneder).”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at værdien af forbrug af egne varer skal nedsættes til 3.030 kr. ekskl. moms.

Repræsentanten har som begrundelse anført følgende:

”På vegne af ovennævnte klient ønsker vi at klage over Skattestyrelsens beløbsmæssige fastsættelse af virksomhedens forbrug af egne varer i 2019, der i brev af 8. april 2021 (modtaget den 9. april 2021), af Skattestyrelsen er fastsat til i alt kr. 8.080,00 + moms.
Vi er ikke enige i, at der beregnes forbrug af egne varer for hele 2019, idet virksomheden ([virksomhed1]) først blev etableret den 10. april 2019. Virksomheden er en sæsonvirksomhed der handler med dags friske varer indenfor frugt, grøntsager, kartofler og diverse krydderurter. Virksomhedens handel foregår fra en bod beliggende i et af landets største sommerhusområder, [adresse1], [by1]. Virksomheden etablerede sig, som nævnt, den 10. april 2019, og sæsonen sluttede medio august måned 2019. I for sæsonen fra april til juni har boden alene haft åbent i weekender og på søgnehelligdage, og fra slut juni til medio august har der været dagligt åbent. Derefter har virksomheden lukket resten af året.
Der har alene været varekøb i virksomheden fra medio april måned 2019 til medio august måned 2019, hvilket fremgår af virksomhedens bogholderi. Da der er tale om dagfriske produkter er der ikke overliggende varer til efterfølgende sæson der kan ligge på lager til fri afbenyttelse.
Vi er enige i Skattestyrelsens valg af varegrupper af fødevarer, og også enige i at der er to forbrugsenheder i husstanden.
Det vi ikke er enige i, er at fastsættelsen af forbrug af egne varer ikke periodiseres til den periode hvor der har været et faktisk vareindkøb, perioden 16/4 2019 til 31/8 2019 = 41/2 måned.
I SKM2003.255.VLR fremgår det, at der ved beregning af forbrug af egne varer er taget højde for, at varekøb ikke i alle tilfælde strækker sig over et helt år. I denne sag har myndighederne foretaget et skøn over forbruget, opgjort i henhold til T & S cirkulære 1997/31, og at der er taget hensyn til at ikke alle varekøb strækker sig over et helt år.
Efter vores opfattelse skal værdi af forbrug af egne varer fastsættes til kr. 3.030,00 + moms.”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt opgørelsen af afgift af værdien af eget vareforbrug i afgiftsperioderne i 2019 kan nedsættes forholdsmæssigt i forhold til virksomhedens driftsperiode i indkomståret.

Retsgrundlag

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Følgende fremgik af dagældende momslovens § 5, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019):

”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning, herunder anvendelse, af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. (...)”

Skattestyrelsen fastsætter hvert år vejledende mindstesatser for værdiansættelse af privat forbrug af virksomhedens forskellige varegrupper, herunder fødevarer og drikkevarer til brug for opgørelsen af den skattepligtige indkomst. For indkomståret 2019 fremgår årets vejledende mindstesatser af SKM2018.593.STY, hvoraf det fremgår, at satserne er fastsat ekskl. moms.

Landsskatterettens bemærkninger

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for 2019 med 8.080 kr. vedrørende forbrug af egne varer og nedsatte som følge heraf virksomhedens fradrag for købsmoms med 20 % heraf, i alt 1.616 kr. i afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2019. Skattestyrelsen henviste til momslovens § 38, stk. 2.

Landsskatteretten har ved afgørelse i sagen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2019, sagsnr. 21-0063119, nedsat værdien af eget vareforbrug til 3.030 kr. i indkomståret 2019 som udgør en forholdsmæssig værdi af Skattestyrelsens vejledende mindstesatser. Landsskatteretten har i afgørelsen henset til, at virksomheden, der drives i sommersæsonen, udelukkende har indkøbt varer i perioden april – august 2019. Som følge heraf finder Landsskatteretten, at virksomhedens momstilsvar skal ændres med afgiften af 3.030 kr. Idet de vejledende mindstesatser er opgjort eksklusive moms, udgør afgiften 758 kr., beregnet som 25 % af 3.030 kr.

Idet varer udtaget af virksomheden til privat anvendelse af indehaveren er omfattet af reglen i momslovens § 5, stk. 1, hvorefter udtagning sidestilles med levering mod vederlag, skal afgiften på 758 kr. tillægges momstilsvaret som udgående afgift (salgsmoms).

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse og ansætter den udgående afgift vedrørende værdien af udtagne varer til 758 kr. for 2. – 3. kvartal 2019. Virksomheden er herefter berettiget til fradrag for den indgående afgift af de købte varer, som af Skattestyrelsen er opgjort til 1.616.