Kendelse af 29-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 20-10-2021

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] blev registreret 1. juli 2000 under branchen ”kommunikationsdesign og grafisk design”. Der afregnes moms halvårligt.

Virksomheden er drevet fra indehaverens private adresse. [virksomhed1] leverer ydelser inden for grafisk design, for en række kunder. Opgaverne består f.eks. af grafiske opgaver omkring bøger, magasiner, brochurer, annoncer, hjemmesider, tekster og tilrettelæggelser etc.

Telefonudgifter

Der er i henhold til regnskab og kontospecifikationen, under regnskabsposten ”telefon”, fratrukket udgifter til mobiltelefoni for 26.903 kr. ekskl. moms og momsfradrag på 6.726 kr.

Klageren har i forbindelse med klagen på ny gennemgået fakturaerne fra 3 mobil og har opgjort den erhvervsmæssige andel af udgifterne til 13.641 kr. og tilhørende momsfradrag på 3.410 kr. Udgifter til telefoner til klagerens 2 børn m.v. udgør 17.177 kr. inkl. moms

Private udgifter:

SKAT har gennemgået kontospecifikationen og har vurderet, at en række udgifter ikke er afholdt for at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden, og at den tilhørende moms ikke kan fratrækkes. I alt har SKAT forhøjet virksomhedens resultat med 78.178 kr. og ikke godkendt momsfradrag på 17.853 kr.

Ud af de 17.853 kr. er de 792 kr. købsmoms vedrørende køb af faglitteratur. Klagerens repræsentant har forklaret følgende om disse køb:

”Der er herudover ikke givet fradrag for 3.167,58 kr. til indkøb af faglitteratur i form af tidsskrifter, mode- og ugeblade m.v. Udgifterne hertil er afholdt i direkte forlængelse af virksomhedens egen aktivitet, der for en ikke uvæsentlig del består i at udforme layout til mindre og større publikationer. Gennemgang af andre udgivelser uanset om der er tale om mode, tidsskrifter, tabloid m.v. anses som en vigtig måde at holde sig faglig ajour.”

Ifølge kontospecifikationen er der tale om abonnement på: Rum, Costume, Egmont og tidsskrifter. Tidsskrifter udgør blandt andet ”Alt for damerne”, ”Billed Bladet”, ”Se & Hør” mm.

Ud af de 17.853 kr. udgør de 200 kr. købsmoms vedrørende køb af radio. Klagerens repræsentant har oplyst, at radioen er placeret på virksomhedens kontor og anvendes i forbindelse med arbejdet.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat købsmomsen vedrørende ej godkendt momsfradrag på telefonudgifter på 6.725 kr. og øvrige udgifter, der anses for private på 17.853 kr.

SKAT har i afgørelsen anført følgende:

”(...)

(...)

5.Telefon

(...)

SKATs bemærkninger og begrundelse

Du kan få fradrag for de udgifter du har til at sikre din virksomheds indkomst.

Telefonudgifter kan fratrækkes, når telefonen anvendes erhvervsmæssigt.

Der er ikke fradrag for ægtefælle og børns telefoner, der ikke anvendes i virksomheden, da udgiften ikke anses for en erhvervsmæssig driftsomkostning.

Da telefonregningerne ikke er specificeret foreligger der ikke dokumentation for hvilke telefoner de afholdte telefonudgifter vedrører. SKAT kan på det foreliggende grundlag ikke godkende fradrag for telefonudgifterne.

SKAT har forhøjet din indkomst med 23.903 kr. og nedsat din købsmoms for 1. halvår 2015 med 4.254 kr. og 2. halvår 2015 med 2.471 kr.

(...)

10.Private udgifter

(...)

SKATs bemærkninger og begrundelse

Efter Statsskattelovens § 6 stk. 1a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

De fradragsberettigede driftsomkostninger skal afgrænses over for private udgifter. Statsskattelovens § 6 sidste del fastslår, at indkomsten er skattepligtig, selvom den anvendes til privatforbrug: "udgifter anvendt til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, ... til gaver eller på anden måde".

Efter momsloven § 37 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, fradrages afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængig af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Det gælder f.eks. beklædning, fortæring og privat bolig.

Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesser om tilfredsstillelse.

Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver, dels at udgiften ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

De fratrukne udgifter karakteriseres som private udgifter som er virksomheden uvedkommende.

F.eks. er:

Du kan heller ikke få fradrag, selvom der er tale om specielt tøj. Det skyldes, at du samtidig har en besparelse i forbindelse med din almindelige påklædning. Det fremgår af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3.

Der er dog mulighed for fradrag, hvis der er tale om specielt arbejdstøj, som ikke egner sig til at blive brugt privat.

Der ses ikke at være tale om specielt arbejdstøj og tøjet egner sig til privat brug, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag.

Udgifterne har, som det hedder i loven, ikke været nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde din indkomst.

(...)

SKAT har forhøjet din indkomst med 78.178 kr. og nedsat din købsmoms for 1. halvår 2015 med 6.590 kr. og for 2. halvår 2015 med 11.263 kr.

(...).”

SKAT har i udtalelsen til klagen anført følgende:

(...)

Pkt. 5 - telefonudgifter

Der er ikke godkendt fradrag for udgifter til telefon m.m. i alt 23.903 kr. skattemæssigt og 6.725 kr. momsmæssigt på grund af manglende dokumentation.

Der er nu indsendt fakturaer samt oversigt over telefoner. Her fremgår det hvilke telefoner der er erhvervsmæssigt anvendt samt børns telefoner.

Der kan herefter godkendes et skattemæssigt fradrag for udgifter til telefon m.m. der anvendes i virksomheden. Er opgjort af revisor til 13.641 kr.

Der kan dog ikke godkendes fradrag for kompensationsbeløb 310 kr. og påmindelsesgebyr 100 kr. (i alt 410 kr.). Gebyrerne fremgår af skemaet som erhvervsmæssige i maj, juli, november og de­ cember måned. I alt 4 måneder x 410 kr. = 1.640 kr.

Udgifter til rykkergebyr på grund af manglende betaling anses ikke for værende udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Moms af de erhvervsmæssigt anvendte telefoner mm. er opgjort af revisor til 3.410 kr. Dette beløb skal reduceres med den private andel jf. momslovens § 38, stk. 2. Den private andel der ikke kan fratrækkes som købsmoms, kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst.

Der skal ske beskatning af fri telefon med 2.600 kr. jf. ligningslovens§ 16, stk. 14 jf. stk. 12.

Pkt. 10 - private udgifter

Der er ikke godkendt fradrag for udgifter der anses for private i alt 78.178 kr. skattemæssigt og 17.853 kr. momsmæssigt.

Det er klagers vurdering, at den klart største del af disse udgifter er afholdt i forbindelse med indkøb af rekvisitter til brug for konkrete arbejdsopgaver f.eks. fotooptagelser til blade. Det er klagers vurdering, at disse udgifter ligger inden for de naturlige rammer af virksomhedens aktiviteter.

På baggrund af den gældende praksis på området for udgifter til ikke specialiseret arbejdstøj er klager enig i, at de afholdte udgifter hertil medfører en skattepligt hos klager (udgift til tøj er skattemæssigt fratrukket med 43.867 kr. og momsmæssigt med 10.966 kr.).

Klager oplyser, at udgifter til tidsskrifter, mode- og ugeblade (skattemæssigt 3.167 kr. og momsmæssigt 791 kr.) er afholdt i direkte forlængelse af virksomhedens egen aktivitet, der for en ikke uvæsentlig del består i at udforme layout til mindre og større publikationer. Gennemgang af andre udgivelser uanset om der er tale om mode, tidsskrifter, tabloid m.v. anses som en vigtig måde at hol­ de sig faglig ajour.

Radioen (skattemæssigt 799 kr. og momsmæssigt 199 kr.), er placeret på virksomhedens kontor/arbejdsplads i klagers private hjem, men denne anvendes alene i forbindelse med udførelse af arbejde.

Det er SKATs vurdering, at udgifter til blandt andet Fitness, Netflex, Viaplay, kabeltv, køkkenmaskine m.m. har karakter af private udgifter, og der kan derfor ikke godkendes fradrag i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1a, idet udgifterne ikke er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomstgrundlaget.

Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. De fradragsberettigede driftsudgifter skal afgrænses over for private udgifter jf. statsskattelovens § 6, sidste del (stk. 2).

Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse.

Det er SKATs opfattelse, at selvom modeblade mm. er en måde at holde sig faglig ajour, anses udgifter til blade og magasiner i overvejende grad for at være afholdt af hensyn til private interesser, såsom f.eks. boligindretning, også henset til, at leveringsadressen for magasiner mm. er den samme som klagers privatadresse.

Avishold m.m. er som hovedregel en privat udgift. Udgifterne (skattemæssigt 3.167 kr. og moms­ mæssigt 791 kr.) anses for at tilhøre den private husholdning.

SKAT mener fortsat ikke det er godtgjort, at udgift til køb af radio (skattemæssigt 799 kr. og momsmæssigt 199 kr.), er en erhvervsmæssig udgift, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der findes ikke at være påvist en erhvervsmæssig relation til udgiftens afholdelse.

Der foreligger ikke nye oplysninger i sagen der kan begrunde en ændret skatteansættelse. Klager har ikke løftet bevisbyrden for, at her ikke er tale om private udgifter.

Det er fortsat SKATs opfattelse, at de afholdte udgifter er af privat karakter. Det er ikke godtgjort, at de afholdte udgifter ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgifterne ikke kan karakteriseres som private udgifter, der er indkomstopgørelsen uvedkommende.

(...).

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der skal godkendes momsfradrag på 3.410 kr. vedrørende udgifter til telefon samt momsfradrag på 992 kr., som SKAT har anset for private udgifter.

Klagerens repræsentant har anført følgende i klagen:

”(...)

Pkt. 5 – telefonudgifter

SKAT har i deres afgørelse i alt nægtet fradrag for udgifter på 23.903,77 kr. vedrørende udgifter til telefonselskabet 3 mobil efter fradrag af fri telefon. Der er nægtet fradrag da de underliggende specifikationer ikke indgår som del af bilagsmaterialet men alene forsideafregningen.

Vi har indhentet og gennemgået samtlige fakturaer fra 3 Mobil afregnet i 2015, se bilag 1. Det fremgår af specifikationerne, at samleafregningerne til dels har bestået af abonnementer til [person1]s to børn ligesom der via [person1]s abonnement er identificeret køb via telefonen. Disse udgifter kan ikke anses som værende erhvervsmæssige, hvorfor disse er fratrukket ved opgørelsen af udgiftsgrundlaget.

På baggrund heraf har vi opgjort, at der er afholdt erhvervsmæssige udgifter for 13.641,07 kr. i perioden samt moms heraf opgjort til 3.410,27 kr.

(...)

Pkt. 10 – private udgifter

SKAT har i deres afgørelse i alt nægtet fradrag for udgifter på 78.178,51 kr. vedrørende udgifter, der er vurderet som ikke nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Den klart største del af disse udgifter er afholdt i forbindelse med indkøb af rekvisitter til brug for konkrete arbejdsopgaver, f.eks. til fotooptagelser til blade, udgivelser m.v. som er en væsentlig del af virksomhedens aktivitet. Det er således vores vurdering, at disse udgifter ligger inden for de naturlige rammer af virksomhedens aktivitet. Vi er således ikke enige i, at der er tale om udgifter, der ikke er med til at sikre og vedligeholde indkomsten. På baggrund af den gældende praksis på området for udgifter til ikke specialiseret arbejdstøj er vi dog enige i, at de afholdte udgifter hertil medføre en skattepligt hos klager.

Der er herudover ikke givet fradrag for 3.167,58 kr. til indkøb af faglitteratur i form af tidsskrifter, mode- og ugeblade m.v. Udgifterne hertil er afholdt i direkte forlængelse af virksomhedens egen aktivitet, der for en ikke uvæsentlig del består i at udforme layout til mindre og større publikationer. Gennemgang af andre udgivelser uanset om der er tale om mode, tidsskrifter, tabloid m.v. anses som en vigtig måde at holde sig faglig ajour.

SKAT anfører i deres argumentation, at disse udgifter i overvejende grad anses for afholdt af hensyn til private interesser, bl.a. som følge af, at disse leveres til klagers privatadresse. Da virksomheden drives fra privatadressen anses det som naturligt at leveringen sker til denne adresse.

Endeligt er der på kontoen for småanskaffelser nægtet fradrag for køb af radio til 799 kr. Radioen er placeret på virksomhedens kontor/arbejdsplads i klagers private hjem, men denne anvendes alene i forbindelse med udførsel af arbejde. Anskaffelse af mindre aktiver til brug i virksomhedens daglige drift må anses som led i almindelig virksomhedsdrift.

af har vi opgjort, at der er afholdt erhvervsmæssige udg 67 kr. i

perioden samt moms heraf opgjort til 992 kr., der kan opgøres således

(...).”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 37, stk. 1 fremgår følgende:

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Af momslovens § 38, stk. 2 fremgår følgende:

For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.

Virksomheden [virksomhed1] sælger ydelser til forskellige kunder indenfor grafisk design og kommunikation. Virksomheden drives fra klagerens private adresse.

Udgifter til telefon

Der er i indkomståret 2015 fratrukket købsmoms vedrørende udgifter til mobiltelefon og abonnementer m.v. for 6.725 kr.

Klageren har sendt bilag over udgifterne til telefoner og udarbejdet en oversigt over, hvilke udgifter der kan henføres til indehaverens børn, og hvilke udgifter der kan henføres til indehaverens telefon. Indehaverens telefon anvendes både til virksomhedens fradragsberettigede formål og til privat. Der er herved henset til, at klageren skattemæssigt har ladet sig beskatte af privat rådighed.

Købsmoms, der i henhold til oversigt og bilag kan henføres til indehaverens telefon, udgør i alt 3.410 kr.

Idet der ikke foreligger en opgørelse af, hvor stor en andel der kan henføres til virksomhedens fradragsberettigede andel, må den fradragsberettigede andel fastsættes ud fra et konkret skøn.

På det foreliggende godkendes det skønsmæssigt, at 50 % af købsmomsen henføres til at være afholdt til virksomhedens fradragsberettigede formål. Der godkendes derfor fradrag for købsmoms med 1.705 kr. Der er ved skønnet lagt vægt på, at indehaveren har et væsentligt behov for at anvende en telefon i virksomheden vurderet ud fra aktiviteten og omsætningen i virksomheden. Der er i skønnet også lagt vægt på, at indehaveren ikke har dokumenteret, at hun har en anden telefon, der anvendes privat eller i øvrigt har dokumenteret en anden fordeling.

SKATs nedsættelse af købsmomsen forhøjes derfor med 1.705 kr.

Private udgifter

Der er i indkomståret 2015 fratrukket købsmoms på 792 kr. vedrørende køb af faglitteratur i form af tidsskrifter, mode- og ugeblade m.v. Der er også fratrukket købsmoms på 200 kr. til køb af radio.

Landsskatteretten finder, at de afholdte udgifter til køb af tidsskrifter, mode- og ugeblade ikke kan anses for at være afholdt til brug for virksomhedens leverancer. Der er lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indtægten i virksomheden. Der er også lagt vægt på, at når der er tale om udgifter der efter arten, kan anvendes privat, må der stilles skærpet krav til dokumentationen for, at udgiften kan fratrækkes.

På baggrund heraf stadfæstes SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Landsskatteretten finder at købsmoms vedrørende køb af radio ikke kan anses for at være afholdt til brug for virksomhedens leverancer. Der er lagt vægt på, at radioen er købt til arbejdsværelse i det private hjem. Når der er tale om udgifter til arbejdsværelse i eget hjem, er udgangspunktet i praksis, at værelset også kan anvendes privat, hvorfor udgifterne hertil også anses for private. Dette udgangspunkt gælder dog ikke, hvis det konkret kan dokumenteres, at udgiften rent faktisk anvendes erhvervsmæssigt. Der henvises til offentliggjort dom omtalt i U2004.292.H. Klageren har ikke dokumenteret at radioen ikke anvendes privat, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor.

På baggrund heraf stadfæstes SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.