|
|
Kendelse af 15-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-04-2022
Journalnr. 21-0050156
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2019 | |||
Fradrag for købsmoms vedrørende husleje og el, vand og gas | 500 kr. | 9.633 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomheden Rengøring med stil med CVR-nr. [...1] blev startet den 15. juli 2017 og har branchekode: 812100 – Almindelig rengøring i bygninger. Bibranchekode: 532000 – Andre post- og kurertjenester.
Virksomheden er registreret med kvartalsvis afregning af moms.
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 9.133 kr. for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2019. Forhøjelsen skyldes regulering af fradrag for husleje m/moms og regulering af fradrag for el, vand og varme m/moms. Forhøjelsen er fordelt med henholdsvis 2.651 kr., 2.108 kr., 2.121 kr. og 2.253 kr. på 1. til 4. kvartal 2019.
Husleje
Virksomhedens indehaver har skattemæssigt fratrukket husleje m/moms med i alt 36.250 kr.
Skattestyrelsen har anmodet indehaveren om at oplyse, hvilken adresse disse udgifter vedrører. I telefonsamtale den 2. december 2020 har indehaveren oplyst, at husleje vedrører hans egen private bolig. Virksomheden har ikke indsendt dokumentation for udgifterne.
El, vand og varme
Virksomhedens indehaver har skattemæssigt fratrukket el, vand og gas m/moms med i alt 2.291 kr.
Skattestyrelsen har anmodet indehaveren om at oplyse, hvilken adresse disse udgifter vedrører. I telefonsamtale den 2. december 2020 har indehaveren oplyst, at el, vand og gas vedrører hans egen private bolig. Virksomheden har ikke indsendt dokumentation for udgifterne.
Indgående moms vedrørende udgifter til husleje, el vand og varme udgør 9.633 kr.
I forbindelse med klagebehandlingen har virksomheden fremsendt lejekontrakt samt kontokort fra udlejer. Af lejekontrakten fremgår det, at der sammen med huslejen opkræves a/conto varme. Ligeledes fremgår det, at udgiften til vand er indeholdt i huslejen. Det fremgår ikke af lejekontrakten, at beløbene er pålagt moms.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat momsfradrag for udgifter til husleje, el, vand og varme med 500 kr. fordelt med 125 kr. over 4. kvartaler.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”Moms vedrørende udgifter til husleje, el, vand og varme reguleres efter det skønsmæssige godkendte skattemæssige fradrag. De afholdte udgifter til husleje, el, vand og varme anses hovedsageligt at være private udgifter afholdt på din private bopæl. Vi har godkendt et skønsmæssigt fradrag på 2.000 kr. Moms heraf er fordelt med en fjerdedel for hvert kvartal efter momsloven § 37, stk. 1.
...
Regulering til indgående moms | |||
Konto 6903 | |||
Dato | Tekst | Indgående moms | |
2.1.2019 8.1.2019 1.2.2019 | Husleje El, vand og varme Husleje | 735,20 221,07 732,00 | |
1.3.2019 | Husleje | 736,40 | |
18.3.2019 | El, vand og varme | 351,80 | |
l. kvartal | 2.776,47 | 2.776,47 | |
Godkendt 25 % af 500 kr. | 125,00 | ||
Regulering købsmoms 1. kvartal | 2.651,00 | ||
1.4.2019 | Husleje | 808,40 | |
1.5.2019 | Husleje | 784,00 | |
3.6.2019 | Husleje | 641,16 | |
2. kvartal | 2.233,56 | 2.233,56 | |
Godkendt 25 % af 500 kr. | 125,00 | ||
Regulering købsmoms 2. kvartal | 2.108,00 | ||
1.7.2019 | Husleje | 802,34 | |
1.8.2019 | Husleje | 794,40 | |
2.9.2019 | Husleje | 650,10 | |
3. kvartal | 2.246,84 | 2.246,84 | |
Godkendt 25 % af 500 kr. | 125,00 | ||
Regulering købsmoms 3. kvartal | 2.121,00 | ||
1.10.2019 | Husleje | 784,31 | |
1.11.2019 | Husleje | 791,11 | |
1.12.2019 | Husleje | 803,31 | |
4. kvartal | 2.378,73 | 2.378,73 | |
Godkendt 25 % af 500 kr. | 125,00 | ||
Regulering købsmoms 4. kvartal | 2.253,00 | ||
Godkendt købsmoms skønsmæssigt | |||
25 % af 2.000 kr. til husleje, el, vand og varm | |||
som reguleres fordelt over 4. kvartaler | |||
med 125 kr. pr. kvartal | |||
Yderligere tilsvar af indgående moms udgør herefter for alle 4 kvartaler | 9.133,00 | ||
Indsigelser over forslaget af 3. februar 2021
Vi har modtaget indsigelse fra din advokat ved skrivelse af 24. marts 2021. Ved indsigelsen var der ikke vedlagt nogen former for opgørelser eller dokumentationer vedrørende udgifter fratrukket i din virksomhed. Vi har ved telefonisk kontakt til advokat [person1] den 30. marts 2021 fået oplyst, at han på nuværende tidspunkt ikke havde modtaget materiale til brug for gennemgang af momsopgørelsen. Vi anser således ikke, at der er nye oplysninger til brug for en eventuel ændring af vores opgørelse af virksomhedens momstilsvar, som således fastholdes. ”
Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2019 nedsættes med 9.133 kr.
Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”...
Til støtte for de nedlagte påstande gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for de af Skattestyrelsen foretagne forhøjelser af [person2] ... momsansættelse for indkomståret 2019.
...
Det gøres videre gældende, at Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af [person2] momstilsvar for afgiftsåret 2019 er forkert.”
Landsskatterettens afgørelse
Momsregistrerede virksomheder kan fradrage momsen på indkøbte varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Det følger af momslovens § 37.
Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.
Husleje, el vand og varme
Det fremgår af sagens oplysninger, at virksomheden drives fra indehaverens private bopæl, en lejlighed på 49 m² som indehaveren lejer.
Udlejning af fast ejendom, herunder levering af el, vand og varme som led i udlejningen, er som udgangspunkt fritaget for moms. Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Udlejeren har mulighed for frivilligt at pålægge moms, dog ikke ved udlejning til boligformål. Det fremgår af momslovens § 51, stk. 1.
Ud fra den fremlagte lejekontrakt og momslovens bestemmelser finder Landsskatteretten, at det må lægges til grund, at der ikke var pålagt moms på indehaverens udgifter til husleje, vand og varme. Allerede af denne grund kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms af husleje, vand og varme.
Af momslovens § 42, stk. 1, nr. 2 fremgår det, at virksomheder ikke kan fradrage moms af indkøb m.v. som vedrører drift af bolig for virksomhedens indehaver. Sammenholdt med momslovens § 39, stk. 2, nr. 1, udelukkes fradragsret for moms af drift af lokaler, der kan anses for at være en del af bolig for indehaver, uanset om lokalerne tillige anvendes i den pågældendes erhverv.
Landsskatteretten finder efter det oplyste, at lokalerne i den private bolig ikke kan anses for udelukkende anvendt af virksomheden. Lokalerne må anses for at indgå i indehaverens private beboelse, hvorfor der heller ikke kan indrømmes fradragsret for nogen del af momsen vedrørende udgifter til el.
Virksomheden anses derfor ikke for berettiget til fradrag for moms af husleje, el, vand og varme i henhold til momslovens § 37, stk. 1.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter virksomhedens fradrag for købsmoms med 500 kr.