|
|
Kendelse af 17-08-2023 - indlagt i TaxCons database den 09-09-2023
Journalnr. 21-0040899
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
3. kvartal 2019 | |||
Forhøjelse af salgsmoms | 501.932 kr. | 0 kr. | 496.513 kr. |
Forhøjelse af købsmoms | 269.800 kr. | 0 kr. | 269.800 kr. |
4. kvartal 2019 | |||
Forhøjelse af salgsmoms | 372.464 kr. | 0 kr. | 372.464 kr. |
Forhøjelse af købsmoms | 129.484 kr. | 0 kr. | 206.979 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nummer [...1], havde startdato den 1. november 2018. Selskabet er registreret under branchekoden ”561010 Restauranter” og har ifølge CVR binavnene [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] ApS.
Selskabet har siden den 1. marts 2019 været 100 % ejet af direktør [RAI].
Selskabet har i 3. og 4. kvartal 2019 angivet følgende i moms:
År | Kvartal. | Salgsmoms | Købsmoms | Momstilsvar |
2019 | 3. kvartal | 164.700 kr. | 91.500 kr. | 73.200 kr. |
2019 | 4. kvartal | 218.942 kr. | 129.867 kr. | 89.075 kr. |
I alt | 383.642 kr. | 221.367 kr. | 162.275 kr. |
Det fremgår af selskabets bogføring af konto 8710 (salgsmoms), at der i 3. kvartal 2019 var opgjort 690.464 kr. i udgående moms, og at der i 4. kvartal 2019 var opgjort 618.504,77 kr. i udgående moms.
Differencen mellem selskabets bogførte salgsmoms og selskabets angivne salgsmoms kan opgøres således:
2019 | Opgjort | Angivet | Difference |
3. kvartal | 690.464 kr. | 164.700 kr. | 525.764 kr. |
4. kvartal | 618.504 kr. | 218.942 kr. | 399.562 kr. |
Sum | 1.308.968 kr. | 383.642 kr. | 925.326 kr. |
Selskabet har den 30. september 2019 afregnet 164.700 kr. af selskabets udgående moms, med teksten ”moms kvit 3”, hvorefter balancen på selskabets konto 8710 var -525.764,84 kr. Selskabet har endvidere den 31. december 2019 afregnet 218.942 kr. af selskabets udgående moms, med teksten ”moms kvit 4”, hvorefter balancen på selskabets konto 8710 var -925.327,61 kr.
Balancen på selskabets konto 8720 var den 30. juni 2019 på 14.005,25 kr. Selskabet har den 30. september 2019 afregnet 91.500 kr. af selskabets indgående moms, med teksten ”moms kvit 3”, hvorefter balancen på selskabets konto 8720 var 283.805,23 kr. Selskabet har endvidere den 31. december 2019 afregnet 129.867 kr. af selskabet indgående moms, med teksten ”Moms kvit 4”, hvorefter balancen på selskabets konto 8720 var 490.784,10 kr.
Det fremgår endvidere af selskabets bogføring af konto 8720 (købsmoms), at der i 3. kvartal 2019 var opgjort 361.299,98 kr. i indgående moms, og at der i 4. kvartal 2019 var opgjort 336.845,87 kr. i indgående moms.
Differencen mellem selskabets bogførte købsmoms og selskabets angivne købsmoms kan opgøres således:
2019 | Opgjort | Angivet | Difference |
3. kvartal | 361.300 kr. | 91.500 kr. | 269.800 kr. |
4. kvartal | 336.845 kr. | 129.867 kr. | 206.978 kr. |
Sum | 698.145 kr. | 221.367 kr. | 476.778 kr. |
Skattestyrelsen har på baggrund af selskabets bankkontoudtog for konto 5497 – 1689628 opgjort selskabets omsætning inkl. moms til 3.333.160 kr. i 3. kvartal 2019, hvoraf salgsmomsen svarer til 666.632 kr. I 4. kvartal 2019 blev omsætningen opgjort til 2.957.028 kr. inkl. moms, hvoraf salgsmomsen svarer til 591.406 kr.
Af selskabets bankkontoudtog fremgår der blandt andet indbetalinger med posteringsteksterne ”DKFLX”, ”[finans1]”, ”[virksomhed5] APS”, ”OVERFØRSEL”, ”[virksomhed6] OY”, ”[virksomhed7] A/S”, ”Hr. Journalist”, ”[finans2]”, ”HR.”, ”[virksomhed8] A/S”, ”[virksomhed9] A/S”, ”[finans3]”, ”[virksomhed10] By [virksomhed11] IVS” på beløb mellem 45 kr. inkl. moms og 185.709,92 kr. inkl. moms.
Differencen i Skattestyrelsens opgørelse af selskabets salgsmoms og selskabets angivne salgsmoms kan opgøres således:
2019 | Opgjort | Angivet | Difference |
3. kvartal | 666.632 kr. | 164.700 kr. | 501.932 kr. |
4. kvartal | 591.406 kr. | 218.942 kr. | 372.464 kr. |
Sum | 1.258.038 kr. | 383.642 kr. | 874.396 kr. |
Skattestyrelsen har ved opgørelsen af 3. kvartal 2019 inkluderet tre indsætninger fra den 28. juni 2019 på henholdsvis 10.527,50 kr., 1.270,00 kr. og 15.298,33 kr. inkl. moms, samlet 27.095,83 kr. inkl. moms. Heraf udgør 5.419,17 kr. salgsmoms.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har for 3. kvartal 2019 forhøjet selskabets salgsmoms skønsmæssigt med 501.932 kr. og selskabets købsmoms med 269.800 kr. samt for 4. kvartal 2019 forhøjet selskabets salgsmoms skønsmæssigt med 372.464 kr. og selskabets købsmoms med 129.484 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
Skattestyrelsen har modtaget selskabets bilag og bogføring. En gennemgang af kontiene 8710 (udgående moms) og 8720 (indgående moms) viser, at selskabet ikke har angivet korrekt moms. Selskabet har angivet en mindre del af det faktisk opgjorte momsgrundlag og at aktiveret resten i balancen. Denne fremgangsmåde kan ikke godkendes.
Skattestyrelsen har lagt selskabets egen bogføring til grund for købsmomsen. Skattestyrelsen bemærker, at selskabet ikke har angivet den korrekte indgående moms, der fremgår af bogføringen.
Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms er højere end den der fremgår af bogføringen. Selskabet har ikke angivet den salgsmoms der fremgår af bogføringen. Der er afregnet noget af denne moms mens resten er aktiveret i balancen. Denne fremgangsmåde kan ikke godkendes. Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i virksomhedens egen opgørelse af salgsmoms – se specifikation på vedlagte bilag.
Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms:
Udgående moms / salgsmoms:
2019 | Opgjort | Angivet | Difference |
3. kvartal | 666.632 | 164.700 | 501.932 |
4. kvartal | 591.406 | 218.942 | 372.464 |
Sum | 1.258.038 | 383.642 | 874.396 |
For 2019 mangler der at blive angivet 874.396 kr. i salgsmoms. Der henvises til vedlagte specifikation.
Selskabet har jf. egen bogføring for konto 8710 (salgsmoms):
Udgående moms / salgsmoms:
2019 | Opgjort | Angivet | Difference |
3. kvartal | 690.464 | 164.700 | 525.764 |
4. kvartal | 453.804 | 218.942 | 234.862 |
Sum | 1.144.268 | 383.642 | 760.626 |
Selskabets bogføring for indgående moms konto 8720 som godkendes af skattestyrelsen:
Indgående moms / købsmoms:
2019 | Egen bogføring | Angivet | Difference |
3. kvartal | 361.300 | 91.500 | 269.800 |
4. kvartal | 259.351 | 129.867 | 129.484 |
Sum | 620.651 | 221.367 | 399.284 |
For 2019 mangler der at blive angivet 399.284 kr. i købsmoms.
Skattestyrelsen står uforstående overfor, hvorfor selskabet ikke har angivet den moms der fremgår af bogføringen.
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Skattestyrelsens svar på [virksomhed1] ApS klage:
Skattestyrelsen har ved visitering af sagen ønsket at foretage en momskontrol i selskabet. Til brug for denne er alt regnskabsmateriale, bankkontoudtog, bogføring indkaldt ved brev d. 4. maj 2020. Det samlede materiale blev, efter anmodning om udsættelse, indsendt til Skattestyrelsen d. 13. november 2020.
Skattestyrelsen har i sin indkaldelse af materialet anmodet om det samlede bilagsmateriale inkl. bogføring og kontokort. Ved aflevereingen af materialet d. 13. november 2020 blev det ikke oplyst, at der kun var tale om delvist materiale i sagen. Dette stiller Skattestyrelsen sig uforstående overfor. Det er ikke angivet i klagen, hvilke bilag der mangler og i givet fald, hvilken indflydelse det har på resultatet.
Selskabet oplyser derudover i sin klage, at der er fejl i den medsendte bogføring, idet der tilsyneladende er indtægter der er medregnet dobbelt. Det angives ikke hvilke konkrete fejl der er tale om eller hvilken indflydelse det har på resultatet.
Skattestyrelsen har gennemgået de indsendte bilag og afstemt disse til bogføringen. Skattestyrelsen har ved gennemgangen af de indsendte bilag og bogføring taget udgangspunkt i den vedlagte bogføring og opgjort et momstilsvar ud fra denne.
Gennemgangen af kontokort 8710 (salgsmoms) viser, at det beløb der er angivet som salgsmoms, kun er en del af den samlede salgsmoms der indbetales. Fremgangsmåden kan ikke godkendes. Det er ikke det beløb der indbetales som salgsmoms der skal angives, men det beløb som der rent faktisk kan opgøres. Der vedlægges en kopi af kontokortene der viser dette.
Gennemgangen af kontokort 8720 (købsmoms) viser det samme forløb. Det beløb der indbetales som købsmoms er også det beløb der angives, uagtet det kun er en del af det samlede beløb. Fremgangsmåden kan ikke godkendes.
Sammenfatningen af selskabets klage er, at det af selskabet indsendte bilagsmateriale er mangelfuldt og den indsendte bogføring er også mangelfuld idet nogle af bilagene efter det oplyste er bogført dobbelt. Det vides dog ikke hvilke bilag det drejer sig om eller hvilken indflydelse det har på resultatet.
Selskabet oplyser også at der mangler elafgift i angivelsen men ikke hvilke beløb eller hvilken indvirkning det har på resultatet.
(...)”
Selskabets opfattelse
Selskabet har fremsat påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret for indkomståret 2019 på 475.112 kr. nedsættes til 0 kr.
Subsidiært, at grundlaget for selskabets moms for indkomståret 2019 nedsættes med et mindre beløb.
Selskabet har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:
”(...)
ANBRINGENDER
Det gøres gældende, at selskabets registreringer ikke er korrekte og der mangler bilag som vil forøge den indgående moms. Herudover ses elafgift ikke, at være fratrukket og dermed vil dette også reducerer momsgrundlaget.
Selve salget ses, at være bogført dobbelt mange steder, en del af omsætninger er både indtægtsført på kasseopgørelsen og er samtidig indtægtsført når pengene er indgået på selskabets bank konto som dankort indbetalinger. Dette vil reducerer salgs momsen betydeligt.
Fremskaffelse af yderligere dokumentation pågår aktuelt, ligesom der arbejdes på, at skaffe alle de bilag (udgifter) som der mangler at blive bogført og dermed trukket moms af.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt selskabets momstilsvar med rette er forhøjet med 475.112 kr. for perioden 3.-4. kvartal 2019.
Retsgrundlaget
Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.
Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4.
Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i www.retsinformation.dk).
Betaling af afgift påhviler i henhold til momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.
Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21d eller § 34 er fritaget for afgift. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 1, 1. pkt.
Efter momslovens § 37, stk. 1, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret som indgående moms, jf. momslovens § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13.
Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere følgende af § 82:
”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”
Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt.
Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse, således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.
Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatterettens bemærkninger
Der er for selskabet indberettet salgsmoms på 164.700 kr. og købsmoms på 91.500 kr. for 3. kvartal 2019. Der er endvidere indberettet salgsmoms på 218.942 kr. og købsmoms på 129.867 kr. for 4. kvartal 2019.
Af selskabets kontospecifikation for konto ”8710: Udgående afgift” fremgår der den 30. september 2019 en balance på 690.464,84 kr. og den 31. december 2019 en balance på 1.144.269,61 kr. Af selskabets kontospecifikation for konto ”8720: Indgående moms” fremgår der den 30. september 2019 en balance på 375.305,23 kr. og den 31. december 2019 en balance på 620.651,10 kr.
Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte selskabets salgsmoms skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet der er en uoverensstemmelse mellem selskabets angivne salgsmoms og selskabets bankkontoudtog og bogføring.
Retten finder endvidere, at Skattestyrelsen har været berettiget til at ændre selskabets indberettede købsmoms i overensstemmelse med det fremlagte regnskab, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.
3. kvartal 2019
Skattestyrelsen har på baggrund af selskabets bankkontoudtog konstateret indsætninger i 3. kvartal 2019 på 3.333.160 kr. inkl. moms, som anses for at være omsætning i selskabet.
Der har været tale om indsætninger fra dankortterminaler med posteringsteksten ”DKFLX”, [virksomhed5], [virksomhed6], [finans1] og med posteringsteksterne ”Overførsel” samt ”[finans4]”.
Retten finder, at disse indsætninger er omsætning i selskabet, hvorfor der skal beregnes salgsmoms.
Skattestyrelsen har i opgørelsen af omsætningen for 3. kvartal 2019 medregnet tre indsætninger med datoerne 28. juni 2019, hvoraf salgsmomsen udgør i alt 5.419,17 kr. Retten finder, at disse indsætninger vedrører selskabets momstilsvar for 2. kvartal 2019 og derfor ikke skal medregnes i opgørelsen over 3. kvartal.
Retten finder på baggrund af ovenstående, at selskabet for 3. kvartal 2019 skulle have indberettet salgsmoms på 661.213 kr.
Selskabet har således indberettet 496.513 kr. (661.213 kr. – 164.700 kr.) for lidt i salgsmoms vedrørende 3. kvartal 2019.
Det fremgår af selskabets bogføring af konto ”8720: indgående moms”, at der pr. 1. juli 2019 var en balance på 14.005,25 kr., og at der pr. 30. september 2019 var en balance på 375.305,23 kr.
Retten finder, at selskabet i 3. kvartal 2019 har haft købsmoms for 361.300 kr. (375.305 kr. – 14.005 kr.).
Retten finder på baggrund af ovenstående, at selskabet har angivet 269.800 kr. (361.300 kr. – 91.500 kr.) for lidt i købsmoms vedrørende 3. kvartal 2019.
Landsskatteretten ændrer på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer selskabets salgsmoms med 496.513 kr. og selskabets købsmoms med 269.800 kr. svarende til en forhøjelse af selskabets momstilsvar på 226.713 kr.
4. kvartal 2019
Skattestyrelsen har på baggrund af selskabets bankkontoudtog konstateret indsætninger i 4. kvartal 2019 på 2.957.028 kr. inkl. moms, som anses for at være omsætning i selskabet.
Der har været tale om indsætninger fra dankortterminaler med posteringsteksten ”DKFLX”, [virksomhed5], [virksomhed6], [finans1], [virksomhed7] A/S og med posteringsteksterne ”[finans2]”, ”Overførsel” samt ”[finans4]”.
Retten finder, at disse indsætninger er omsætning i selskabet, hvorfor der skal beregnes salgsmoms.
Retten finder på baggrund af ovenstående, at selskabet for 4. kvartal 2019 skulle have indberettet salgsmoms på 591.406 kr.
Selskabet har således indberettet 372.464 kr. (591.406 kr. – 218.942 kr.) for lidt i salgsmoms vedrørende 4. kvartal 2019.
Det fremgår af selskabets bogføring af konto ”8720: indgående moms”, at der pr. 1. oktober 2019 var en balance på 283.805 kr., og at der pr. 31. december 2019 var en balance på 620.651 kr.
Retten finder, at selskabet i 4. kvartal 2019 har haft købsmoms for 336.846 kr. (620.651 kr. – 283.805 kr.).
Retten finder på baggrund af ovenstående, at selskabet har angivet 206.979 kr. (336.846 kr. – 129.867 kr.) for lidt i købsmoms vedrørende 4. kvartal 2019.
Skattestyrelsen har opgjort selskabets købsmoms i 4. kvartal 2019 til 259.351 kr. ved at tage balancen pr. 31. december 2019 og fratrække den opgjorte købsmoms for 3. kvartal 2019 og har derved ikke taget højde for den allerede afregnede købsmoms for 3. kvartal.
Landsskatteretten ændrer på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer selskabets salgsmoms med 372.646 kr. og selskabets købsmoms med 206.979 kr. svarende til en forhøjelse af selskabets momstilsvar på 165.485 kr.
3. og 4. kvartal 2019
Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at selskabet i alt har indberettet 868.977 kr. (496.513 kr. + 372.464 kr.) for lidt i salgsmoms vedrørende 3. og 4. kvartal 2019. Retten finder endvidere, at selskabet i alt har indberettet 476.779 kr. (269.800 kr. + 206.979 kr.) for lidt i købsmoms.
Den manglende købsmoms svarer til balancen ultimo 4. kvartal på 490.784 kr. fratrukket balancen primo 3. kvartal på 14.005 kr.
Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer selskabets momstilsvar med 226.713 kr. i 3. kvartal 2019 og 165.485 kr. i 4. kvartal 2019.