Kendelse af 21-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 13-10-2022

Journalnr. 21-0035948

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms for perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2020 fra i alt 179.026 kr. til 0 kr., idet Skattestyrelsen ikke har anset selskabet for at drive selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter selskabet) er stiftet den 28. januar 2002 af [virksomhed2] ApS, og [person1] (herefter direktøren) er den ultimative ejer og direktør af selskabet.

Selskabet har siden den 21. februar 2019 været registreret under branchekode 771100 Udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer. Selskabets formål er at udøve virksomhed med motorsport, udlejning af racerbiler, køb og salg af racerbiler, sponsorering samt aktiviteter i tilknytning hertil, samt hermed efter direktionens skøn beslægtet virksomhed.

Selskabet har oplyst, at driften med motorsport påbegyndte i 2019, og at selskabet i 2021 har solgt et sæde til en uvildig tredjemand i en løbsserie [...] ([...]).

Endvidere har selskabet oplyst, at selskabet forventede at indgå yderligere kontrakter om salg af sæde, der ville bevirke, at selskabet i 2021 kom ud med et overskud.

Det fremgår af selskabets regnskaber, at selskabets indtægter fra 2019 til 2021 udgjorde følgende:

År	2019	2020	2021
Sponsorater m.v.	52.000 kr.	0 kr.	157.500 kr.

Indtægten i 2019 på 52.000 kr. eksklusive moms vedrørte et modtaget sponsorbidrag fra [virksomhed3] ApS i forlængelse af motorsports-aktiviteten. Selskabet har i relation hertil fremlagt en faktura af 15. juli 2019 fra selskabet til [virksomhed3] ApS vedrørende ”1. stk. Sponsorat ifølge aftale med [person2]”. Fakturabeløbet udgør 65.000 kr., heraf 13.000 kr. i moms.

Selskabet har fremlagt en række fakturaer, kvitteringer, slutseddel og lignende fra årene 2019-2020 vedrørende selskabets udgifter.

Det er oplyst af selskabet, at udgifterne i 2019 omfattede udgifter til drift vedrørende motorsport og herunder bl.a. leje af en bil og udgifter ifm. løbsdage, testdage m.v.

Selskabet angav for perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2020 købs- og salgsmoms således:

	Salgsmoms	Købsmoms
1. halvår 2019	0 kr.	105.385 kr.
2. halvår 2019	13.000 kr.	42.955 kr.
1. halvår 2020	0 kr.	30.686 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms for perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2020 fra i alt 179.026 kr. til 0 kr., idet Skattestyrelsen har fundet, at selskabet i denne periode ikke drev selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Af Skattestyrelsens begrundelse fremgår blandt andet følgende:

”1. Sponsorindtægt er økonomisk virksomhed

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Virksomhed bestående af sponsorindtægter er økonomisk virksomhed, jævnfør momsloven § 3 og momssystemdirektivet artikel 1. Det betyder, at der skal betales moms af vederlaget efter momsloven § 4. Dette har I også gjort ved jeres modtagne sponsorbidrag.

I vil samtidig kunne få fradrag for momsen af de omkostninger, der knytter sig til selskabets ind- køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for sponsorbidraget. De omkostninger, der giver mulighed for fradrag for moms, skal altså have en præcis og direkte tilknytning til sponsorbidraget. Det kunne eksempelvis være et sponsorskilt eller lignende.

Efter en konkret vurdering af jeres indsendte købsbilag anser vi ingen af disse for at kunne henføres til den momspligtige aktivitet. Derfor er salgsmoms godkendt med 13.000 kr. og købsmoms er 0 kr.

De indsendte bemærkninger har ikke givet anledning til ændringer, hvorfor afgørelsen bliver i overensstemmelse med forslaget.

2. Virksomhed med motorsport er ikke økonomisk virksomhed

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Momssystemdirektivet fortolker i artikel 9 de ord, der indgår i momsloven § 3: (Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed).

Skattestyrelsen er enige i, at I er at betragte som en afgiftspligtig person, som dette fremgår af momsloven § 3 samt momssystemdirektivet artikel 9, stk. 1.

Vi mener derimod ikke, at I driver økonomisk virksomhed, som dette er defineret i momssystem- direktivet. Momssystemdirektivet angiver, at ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.

Det er ikke Skattestyrelsens opfattelse, at målet med virksomheden er at opnå indtægter af en vis varig karakter. Det er i stedet Skattestyrelsens vurdering, at aktiviteten med motorsport især er udsprunget af en personlig interesse i racerløb og motorsport.

Vi formoder, at jeres aktivitet vil være deltagelse i en eller flere fremtidige løbsserier i motorløb. Der anses ikke at have været en løbsserie i 2020, da dette ikke er dokumenteret.

I har skrevet i jeres bemærkninger til vores forslag, at I forventer at deltage i løbsserien i 2021. I har også skrevet, at I allerede har solgt et sæde i løbsserien i den kommende sæson.

I jeres tidligere mail til os giver I udtryk for, at de manglende indtægter i virksomheden skyldes, at der har været betydeligt færre løbsaktiviteter som følge af COVID-19. I har i jeres bemærkninger til vores forslag endvidere skrevet, at underskuddet i selskabet skyldes, at virksomheden er under opbygning. Samtidig med at alle motorløb i Danmark er aflyst på grund af corona i 2020.

Udgifterne i [virksomhed1] ApS er primært udgifter til testdage, andre udgifter hos [virksomhed3] i [by1] samt hjælpematerialer og medhjælp anvendt til kørsel på bane.

Alene i 2019 har I haft udgifter til [virksomhed3] for 532.774 kr. Dette tal er uden moms. Det er i et år, hvor den eneste indtægt er et sponsorat på 52.000 kr. Det er vores vurdering, at aktiviteten med motorsport især er udsprunget af en personlig interesse. Den er ikke startet for at tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter. Den er heller ikke startet for at give overskud.

Dette underbygges også af, at I har indberettet moms for andet halvår 2020 den 25. februar 2021. Angivelsen lyder på 14.447 kr. i købsmoms, uden at I har salgsmoms. Det betyder, at den samlede købsmoms i 2020 udgør 45.133 kr. (30.686 kr. + 14.447 kr.). Det svarer til momspligtige udgifter for i alt 180.532 kr. i 2020.

Udgifterne siden opstart i 2019 og frem til udgangen af 2020 har altså været 773.892 kr. (i 2019 var købsmomsen i alt 148.340 kr., i 2020 som nævnt 45.133 kr.) I alt har I altså haft købsmoms i de to år på 193.473 kr.

Af EF-domstolens afgørelse i sag C-230/94Renate Enkler, præmis 24 fremgår, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte, herunder at den pågældende opfylder betingelserne for at anses for en afgiftspligtig person. Dagældende 6. momsdirektivs artikel 4, som er afløst af momssystemdirektivets artikel 9, er således ikke til hin- der for, at afgiftsmyndighederne kan kræve den erklærede hensigt bestyrket af objektive momenter. Den administrative eller retlige instans, som skal tage stilling til problemet skal følgelig vurdere samtlige konkrete omstændigheder ved afgørelsen af, om formålet med den pågældende virksomhed er at tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter.

Din virksomhed med motorsport anses ikke for at være selvstændig økonomisk virksomhed

Dette kan underbygges med følgende argumenter:

•	Motorsportsvirksomheden anses ikke for at være tilvejebragt for at opnå indtægter af en vis varig karakter.
•	INZO-dommen præciserer, at det ikke er rentabiliteten men hensigten med virksomheden, der er afgørende. Skattestyrelsen anser ikke din virksomhed som tilvejebragt for at opnå overskud men snarere som et udslag af personlig interesse. Det er ejers interesse i motorløb, som har afgjort, at virksomheden skulle bevæge sig over i motorsport. Dette underbygges også af, at alene i 2019 har virksomheden et underskud på 459.345 kr.
•	Renate Enkler-dommen siger, at det kræver en vis intensitet og professionel tilgang. Samtidig overlader domstolen det til de nationale myndigheder at vurdere samtlige konkrete omstændigheder for at se, om der er tale om opnåelse af indtægter af en vis varig karakter. De store omkostninger, der har været afholdt i virksomheden til testdage, hjælpematerialer, [virksomhed3] og lignende vil betyde, at der ikke kommer overskud foreløbig.

Af momsloven § 37 fremgår det, at momsregistrerede virksomheder kan få fradrag for moms af udgifter, der er medgået til indkøb af varer og ydelser, der direkte anvendes til brug for virksom- hedens momspligtige leverancer. Når vi ovenfor har gjort rede for, at vi ikke vurderer, at I er om- fattet af momsloven, kan vi ikke godkende fradrag for momsen af jeres omkostninger.

Skattestyrelsen godkender altså ikke fradrag for 179.026 kr. i købsmoms for den kontrollerede periode. Salgsmoms er derfor 0 kr. ligesom købsmoms er 0 kr.

De indsendte bemærkninger har ikke givet anledning til ændringer, hvorfor afgørelsen bliver i overensstemmelse med forslaget.

(...)”

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at selskabets købsmoms for perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2020 skal ansættes til i alt 179.026 kr., idet selskabet var en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Til støtte herfor har selskabet blandt andet anført følgende:

”(...)

Det gøres gældende,

at selskabets drift med motorsport er at anse for en økonomisk virksomhed i momslovens/momssystemdirektivets forstand,

at selskabets aktivitet drives med overskud for øje,

at der ikke er grundlag for at antage at aktiviteten med motorsport har være drevet af hovedanpartshaverens personlige interesse,

at der grundet udefrakommende forhold: corona - ikke har været mulig at opnå et overskud i hverken 2019 og 2020, men at virksomheden har været økonomisk forsvarlig drevet med henblik på at opnå et økonomisk overskud,

(...)”

Videre har selskabet den 11. juli 2022 blandt andet anført følgende:

”(...)

Jeg fremsender det interne årsrapporten for [virksomhed1] ApS for år 2021. Det eksterne årsrapport er nu godkendt og indsendt til Erhvervsstyrelsen den 8. juli 2022.

Som det fremgår er resultatet forbedret væsentligt, herunder med indtægter fra sponsorater/ salg af sæde i bil. Dog er resultatet fortsat negativt – men væsentligt forbedret set ift. det tidligere år, og selskabet har tabt sin anpartskapital.

Ledelsen i selskabet forventer at kunne skabe et overskud på driften i 2022.

Selskabet drives udfra det princip, at man ønsker at sælge sædet bilen til diverse racerløb, og derigennem opnå en driftsøkonomisk overskud.

Selskabet har ikke yderligere oplysninger eller dokumentation at bidrage med, hvorfor jeg skal anmode om, at Skatteankestyrelsen fortsætter sagsbehandlingen på baggrund af det allerede foreliggende materiale.

(...)”

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har den 16. august 2022 udtalt, at Skattestyrelsen er enige i Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse.

Skattestyrelsen har bl.a. anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller, at klager ikke har dokumenteret, at klagers aktivitet med motorsport udgør selvstændig økonomisk virksomhed omfattet af momsloven, hvorfor klager nægtes momsfradrag for købsmoms på 179.026 kr. for perioden 1. januar 2019 – 30. juni 2020.

Klager er registreret under branchekoden udlejning og leasing af biler og lette køretøjer. Ud fra det oplyste, er klagers primære formål aktivitet med motorsport, herunder udlejning af sæde i bilen til tredjemand.

Skattestyrelsen har i sin afgørelse af 4. marts 2021 nægtet klager momsfradrag på 179.026 kr., da klagers aktivitet med motorsport ikke anses for at udgøre selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Klager har nedlagt påstand om, at aktiviteten med motorsport udgør selvstændig økonomisk virksomhed, og virksomheden er berettiget til momsfradrag.

Aktivitet med motorsport

Skattestyrelsen fastholder, at klager ikke har godtgjort, at klager i perioden 1. januar 2019 – 30. juni 2020, drev selvstændig økonomisk virksomhed med aktivitet med motorsport, hvorfor betingelserne for momsfradrag ikke er opfyldt, jf. momslovens § 37, jf. § 3, stk. 1.

Det følger af retspraksis, at den der anmoder om momsfradrag skal godtgøre, at denne opfylder betingelserne for at kunne anses som en afgiftspligtig person, jf. blandt andet EU-domstolens dom i C-268/83, Rompelman.

Som sagen er oplyst, finder Skattestyrelsen ikke, at klager har fremlagt objektiv dokumentation der understøtter, at klager havde til hensigt at drive momspligtig virksomhed med motorsport, herunder dokumenteret hvad den momspligtige aktivitet skulle bestå i.

Der henses til, at klager ikke har angivet salgsmoms, og at klager ikke har haft noget omsætning i den pågældende periode. Der foreligger i øvrigt ikke strategi- og forretningsplaner, budgetter, korrespondance med investorer, eller anden objektiv dokumentation, der understøtter hensigten om at drive virksomhed i den pågældende periode.

Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at klager ikke for den oplyste aktivitet med motorsport, herunder salg af sæder til racerløb, har godtgjort at den kan anses for udøvet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter, jf. momsdirektivets art. 9 samt praksis i C-230/94, Renate Enkler, herunder sandsynliggjort at der har været en sådan hensigt bag afholdelsen af de omhandlede udgifter.

Da klager således ikke har dokumenteret, at aktiviteten med motorsport udgør selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, fastholdes det, at klager ikke kan indrømmes fradrag for udgifter afholdt som led i denne aktivitet.

Som sagen er oplyst, er Skattestyrelsen i øvrigt enig med Skatteankestyrelsen i, at klager ikke har dokumenteret, at der består en direkte og umiddelbar tilknytning mellem de udgifter der fremgår af de fremsendte fakturaer og sponsorindtægterne, der kan berettige til helt eller delvist momsfradrag efter momslovens §§ 37-38.

Klager nægtes herefter momsfradrag på 179.026 kr.

(...)”

Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil

Repræsentanten har den 26. august 2022 udtalt, at Skatteankestyrelsens indstilling om stadfæstelse og Skattestyrelsens udtalelse ikke giver anledning til bemærkninger.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms for perioden fra den 1. januar 2019 til den 30. juni 2020 fra i alt 179.026 kr. til 0 kr., idet Skattestyrelsen ikke har anset selskabet for at drive selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår:

”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.”

Momslovens § 3 gennemfører blandt andet bestemmelsen i momssystemdirektivets artikel 9 og skal fortolkes i overensstemmelse hermed. Af den pågældende bestemmelse i direktivet fremgår blandt andet:

”Art. 9

Stk. 1. Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., fremgår det, at der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

EU-Domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder betingelserne for at kunne anses som en afgiftspligtig person. Videre blev det fastslået, at afgiftsmyndighederne kan kræve den erklærede hensigt om at drive afgiftspligtig virksomhed bestyrket af objektive forhold, jf. præmis 24.

Selskabet har ikke godtgjort, at det på noget tidspunkt siden dets opstart med salg af sæder til racerløb har haft nogen omsætning eller har angivet salgsmoms vedrørende denne aktivitet. Selskabet har ikke fremlagt oprindelige forretnings- eller strategiplaner, budgetter, aftaler, korrespondance med uvildig tredjemand eller lignende, som på objektivt grundlag godtgør, at selskabet har haft en reel hensigt om at drive økonomisk virksomhed med salg af sæder til racerløb.

Derfor kan selskabet ikke anses som en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3, stk. 1, vedrørende selskabets aktivitet med salg af sæder til racerløb.

Det forhold, at selskabet i 2019 havde sponsorindtægter på 52.000 kr. ekskl. moms, kan ikke føre til, at selskabet har fradrag for en del af de afholdte udgifter, allerede fordi selskabet ikke har godtgjort, at der består en sådan direkte og umiddelbar tilknytning mellem sponsorindtægten og de afholdte udgifter, at udgifterne potentielt kan berettige til fradrag, jf. momslovens §§ 37 og 38.

På ovenstående baggrund stadfæster Landsskatteretten afgørelsen.