|
|
Kendelse af 19-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-07-2022
Journalnr. 21-0034860
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2016 Fradrag for biludgifter Ikke godkendt fradrag for købsmoms Skattemæssige afskrivninger for lejede lokale | 0 kr. 0 kr. 734 kr. | 11.800 kr. 3.200 kr. 1.834 kr. | 0 kr. 0 kr. Afvises |
Indkomståret 2017 Fradrag for biludgifter Fradrag for arbejdstøj og mindre anskaffelser Fradrag for repræsentationsudgifter Fradrag for bøder Fradrag for driftsudgifter Ikke godkendt fradrag for købsmoms Skattemæssige afskrivninger for lejede lokaler Skattemæssige afskrivninger på driftsmidler | 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 8.948 kr. 20.238 kr. | 1.500 kr. 4.764 kr. 2.949 kr. 3.610 kr. 35.739 kr. 8.374 kr. 15.256 kr. 30.366 kr. | 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Afvises Afvises |
Faktiske oplysninger
Selskabet [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...1] (herefter selskabet) ejes 100 % af [person1]. Selskabet har adresse ved [adresse1], [by1]. Adressen er identisk med hovedanpartshaverens privatadresse.
Selskabets formål er at drive tømrer- og snedkervirksomhed.
I forbindelse med Skattestyrelsens gennemgang af selskabets bogføringsmateriale er det blevet konstateret, at selskabet på diverse udgiftskonti har fratrukket udgifter til blandt andet biler og værkstedsregninger, arbejdstøj, mindre anskaffelser, vin og spiritus samt bøder.
Af klagen fremgår det, at der er tale om erhvervsrelaterede omkostninger, som bør fratrækkes i selskabets skattepligtige indkomst for årene 2016, 2017 og 2019.
Fradrag for biludgifter
Biludgifter 2016
Den 5. august 2016 har selskabet overført 15.000 kr. til [virksomhed2] med teksten ” [virksomhed2] – Mercedes”.
Beløbet er debiteret på konto 6800.
[virksomhed2] ApS har den 9. juni 2016 udstedt en værkstedsfaktura til selskabet. Det fremgår heraf, at der er ydet service samt montering af to sidedøre med rude til en Mercedes Vito for samlet 3.770 kr. Bilens registreringsnummer fremgår ikke af fakturaen. Til værkstedsfakturaen er der vedhæftet endnu en faktura af 2. juni 2016 fra [virksomhed2]. Det fremgår heraf, at der er leveret en sidedør med rude til en Mercedes Vito for samlet 11.230 kr.
De to fakturaer udgør samlet 15.000 kr. inkl. moms. Momsen udgør i alt 3.200 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ikke ejede en Mercedes Vito i indkomståret 2016.
Repræsentanten har den 21. oktober 2021 forklaret følgende vedrørende overførslen:
”Det kan om udgiften på kr. 15.000 oplyses, at [virksomhed1] ApS havde indgået en aftale om indretning en kollegas bil.
[person1] havde imidlertid i perioden så travlt med de erhvervsmæssige aktiviteter i [virksomhed1] ApS, at [person1] så sig nødsaget til at uddelegere arbejdet til [virksomhed2].
Som følge heraf blev [virksomhed1] ApS faktureret for den bestilte indretning af omtalte Mercedes Vito hos [virksomhed2], jf. Bilag 37.
Kollegaen til [person1] var imidlertid ikke tilfreds med resultatet af indretningen af bilen, hvorfor [person1] og kollegaen ikke længere har noget med hinanden at gøre.
[virksomhed1] ApS har således af kommercielle årsager heller ikke – som følge af kollegaens utilfredshed – viderefaktureret det bestilte arbejde. ”
Biludgifter 2017
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets udgiftsbilag for konto 3130 Vægtafgift konto 3140 Reparationer/vedligeholdelse har konstateret, at selskabet har fratrukket følgende udgifter:
Dato | Kontonr. | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb ekskl. moms | Beløb inkl. moms |
02.09.2016 | 3140 | 156 | [virksomhed3] | 375,00 kr. | 1.500,00 kr. | 1.875,00 kr. |
26.03.2017 | 3130 | 279 | Vægtafgift [reg.nr.1] | 3.535,00 kr. | 3.535,00 kr. | |
26.03.2017 | 3140 | 280 | [virksomhed4] | 1.184,67 kr. | 4.738,66 kr. | 5.923,33 kr. |
I alt: | 1.559,67 kr. | 9.773,66 kr. | 11.333,33 kr. | |||
Bilag 156
Den 31. august 2016 er der udstedt en værkstedsfaktura fra [virksomhed3] på i alt 1.500 kr. ekskl. moms. Beløbet er trukket den 26. september 2016. Det fremgår heraf, at der er ydet service ved oprettelse af diverse buler. Skattestyrelsen har oplyst, at det ikke fremgår af fakturaen, hvilken bil udgiften vedrører, da oplysningen er overstreget med sort tusch.
Repræsentanten har den 21. oktober 2021 fremlagt en faktura fra [virksomhed3] A/S. Det fremgår heraf, at selskabet har betalt for oprettelse af diverse buler på VW Transporter. Fakturaen er udstedt den 15. marts 2017 med seneste forfald den 25. marts 2017.
Repræsentanten har frafaldet klagerne over de øvrige forhøjelser på samlet 8.273 kr. (3.535 kr. + 4.738 kr.)
Selskabet har således afholdt biludgifter for henholdsvis 15.000 kr. og 1.875 kr. i indkomstårene 2016 og 2017 inkl. moms.
Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med henholdsvis 3.200 kr. og 375 kr. i indkomstårene 2016 og 2017.
Direkte omkostninger, arbejdstøj og mindre anskaffelser
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets udgiftsbilag for konto-nr. 1310 Direkte omkostninger m/moms, 2226 Arbejdstøj m/moms og 3617 Mindre anskaffelser, har konstateret, at selskabet har fratrukket følgende udgifter:
Dato | Konto nr. | Bilags nr. | Tekst | Moms | Beløb ekskl. moms | Beløb inkl. moms |
09.08.2016 | 2226 | 158 | [virksomhed5] | 349,79 kr. | 1.399,16 kr. | 1.748,95 kr. |
17.03.2017 | 3617 | 274 | [virksomhed6] | 731,25 kr. | 2.925,00 kr. | 3.656,25 kr. |
07.05.2017 | 1310 | 404 | [virksomhed7] | 4.639,80 kr. | 18.559,20 kr. | 23.199,00 kr. |
21.06.2017 | 2226 | 347 | [virksomhed8] | 220,00 kr. | 880,00 kr. | 1.100,00 kr. |
I alt: | 5.940,84 kr. | 23.763,36 kr. | 29.704,20 kr. | |||
Bilag 274
Den 21. december 2021 har [virksomhed6] A/S udstedt en faktura på 3.656 kr. inkl. moms til selskabet. Det fremgår heraf, at der er ydet service i forbindelse med montering af ny kodetastatur og indkodning af fjernbetjening. Leveringsadressen og faktureringsadressen er identiske.
Repræsentanten har forklaret, at udgiften relaterer sig til den garageport, som er tilknyttet det af selskabet lejede værksted.
Bilag 347
Den 21. juni 2017 har [virksomhed8] v/[person2] udstedt en kvittering på 1.100 kr. Det fremgår heraf, at der er købt to par Sketchers sko i størrelse 38 og 45. Det fremgår af kvitteringen, at der er tale om arbejdssko. Dette er anført med kuglepen.
Repræsentanten har forklaret, at klageren ved en fejl har fratrukket købet af skoen i størrelse 38. Dette fordi udgiften relaterer sig til ægtefællen [person3].
Klageren har anvendt de købte sko i størrelse 45, som led i driften af selskabet [virksomhed1] ApS. Prisen på skoen med størrelse 45 var 600 kr. inkl. moms.
Repræsentanten har frafaldet klagerne over de øvrige forhøjelser på samlet 23.699 kr. fordelt på 23.199 kr. og 500 kr. for sko i størrelse 35. Påstandsbeløbet på 4.764 kr. indkomståret 2017 formodes derfor at være 4.264 kr.
Skattestyrelsen har herefter forhøjet selskabet med 1.748 kr. i indkomståret 2016 og 4.256 kr. (3.656 kr. + 600 kr.) i indkomståret 2017.
Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med henholdsvis 350 kr. og 851 kr. i indkomstårene 2016 og 2017.
Udgifter til vin og spiritus
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets udgiftsbilag for konto-nr. 2241 Personaleudgifter, har konstateret, at selskabet har fratrukket følgende udgifter:
Dato | Konto nr. | Bilags nr. | Tekst | Beløb inkl. moms | Beløb vedr., vin |
03.03.2017 | 2241 | 261 | [virksomhed9] | 541,91 kr. | 253,96kr. |
03.04.2017 | 2241 | 307 | [virksomhed9] | 131,00 kr. | 85,00 kr. |
07.03.2017 | 2241 | 264 | [virksomhed10] | 222,15 kr. | 169,75 kr. |
11.03.2017 | 2241 | 263 | [virksomhed11] | 147,30 kr. | 58,00 kr. |
01.05.2017 | 2241 | 322 | [virksomhed11] | 229,95 kr. | 109,00 kr. |
01.05.2017 | 2241 | 323 | [virksomhed10] | 124,85 kr. | 69,00 kr. |
05.06.2017 | 2241 | 351 | [virksomhed11] | 305,80 kr. | 230,00 kr. |
I alt | 1.702,96 kr. | 974,71 kr. | |||
Bilag 261
Den 3. marts 2017 (kl. 15:28) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed9]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Atacama Suav Bl. BIB (3 liter vin i boks), Why Not Puglien (3 liter vin i boks) to gange. Samlet beløb er på 253,96 kr.
Bilag 307
Den 3. april 2017 (kl. 07:54) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed9]. Af kvittering fremgår, at der bl.a. er købt en Aalborg Taffel snaps. Samlet beløb er på 85,00 kr.
Bilag 264
Den 7. marts 2017 (kl. 18:04) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed10]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Diamond Hill (3 liter vin i boks) og Rosso Grande. Samlet beløb er på 169,75 kr.
Bilag 263
Den 11. marts 2017 (kl. 11:29) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed11]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Mariella´s Chard. (vin) to gange. Samlet beløb er på 58 kr.
Bilag 322
Den 29. april 2017 (kl. 18:05) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed11]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Frontera BIB Chardon (flaske vin). Samlet beløb er på 109 kr.
Bilag 323
Den 29. april 2017 (kl. 18:24) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed10]. Af kvittering fremgår, at der bl.a. er købt Silverboom (3 liter vin i boks). Samlet beløb er på 69 kr.
Bilag 351
Den. 5. juni 2017 (kl. 10:43) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed11]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Luna Nueva White (hvidvin) to gange. Samlet beløb er på 230 kr.
Selskabet har fratrukket 1.703 kr. i den skattepligtige indkomst.
Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ikke har fradrag for udgifterne på 974 kr.
Udgifter til repræsentation
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets udgiftsbilag for konto-nr. 2750 Repræsentation, har konstateret, at selskabet har fratrukket følgende udgifter:
Dato | Konto nr. | Bilags nr. | Tekst | Beløb betalt | Beløb vedr., vin | |||||
18.04.2017 | 2750 | 306 | [virksomhed10] | 387,25 kr. | 371,50 kr. | |||||
I alt | 387,25 kr. | 371,50 kr. | ||||||||
Bilag 306
Den 18. april 2017 (kl. 13:20) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed10]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Pasqua Primitivo (3 liter vin i boks) og 2 Tabiso. Samlet beløb er på 371,50 kr. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvem der har modtaget vinen.
Udgifter til Gaver og blomster
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets udgiftsbilag for konto-nr. 2754 Gaver og blomster, har konstateret, at selskabet har fratrukket følgende udgifter:
Dato | Konto nr. | Bilags nr. | Tekst | Beløb betalt | Beløb vedr., vin |
11.10.2016 | 2754 | 119 | [virksomhed10] | 341,25 kr. | 341,25 kr. |
26.10.2016 | 2754 | 126 | [virksomhed11] | 216,00 kr. | 109,00 kr. |
04.03.2017 | 2754 | 293 | [virksomhed12] | 1.224,00 kr. | 1.224,00 kr. |
26.03.2017 | 2754 | 267 | [virksomhed13] | 119,90 kr. | 119,90 kr. |
06.04.2017 | 2754 | 320 | [virksomhed14] | 5.418,00 kr. | 5.418,00 kr. |
02.06.2017 | 2754 | 348 | [virksomhed10] | 478,90 kr. | 318,00 kr. |
I alt | 7.798,05 kr. | 7.530,15 kr. | |||
Bilag 119
Den 11. oktober 2016 (kl. 16:29) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed10]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Milani Vino (3 liter vin i boks), Pasqua Primitivo (3 liter vin i boks) og Tabsiso (3 liter vin i boks). Samlet beløb er på 341,25 kr.
Bilag 126
Den 26. oktober 2016 (kl. 12:39) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed11]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Dolce Via Blanc BIB (3 liter vin i boks). Samlet beløb er på 109,00 kr.
Bilag 293
Den 4. marts 2017 er der udstedt en faktura, som er betalt via selskabets kassekredit. Af fakturaen fremgår, at der er købt 6 stk. Laborum Malbec og 6 stk. Cosora Chardonnay DOC. Der er tilføjet med kuglepen, hvilken konto bilag vedrører. Der er også tilføjet en kvittering, som beviser købet var lavet med selskabets kort, og det skete den 4. marts 2017 kl. 12:43.
Bilag 267
Den 26. marts 2017 (kl. 20:05) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed13]. Af kvittering fremgår der, at der købt Grand Vernaux Rouge og Grand Vernaux Blanco. Samlet beløb er på 119,90 kr.
Bilag 320
Udskrift af selskabets bankkontobevægelse. Af kontospecifikation fremgår, at den 6. august 2016 er der overført 5.418 kr. til [virksomhed14]. Der er ikke vedhæftet en faktura, som beviser, hvad der var købt. Der er tilføjet med kuglepen ” Repræsentation [person1]”.
Bilag 348
Den 2. juni 2017 (kl. 18:05) er der udstedt en kvittering fra [virksomhed10]. Af kvittering fremgår der, at der bl.a. er købt Milani Vino (3 liter vin i boks) to gange, og Uncle ZIN (flaske rød vin) to gange. Samlet beløb er på 318 kr.
Selskabet har fratrukket 25 % af 7.901 kr. svarende til 1.975 kr. fordelt på (371 kr. fra repræsentanten og 7.530 kr. fra blomster og gaver) i den skattepligtige indkomst.
Skattestyrelsen har herefter forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 2.949 kr. fordelt på (947 kr. + 1975 kr.)
Der er således afholdt udgifter til vin og spiritus for i alt 450 kr. og 8.425 kr. eksl. moms i indkomstårene 2016 og 2017 fordelt på forskellige konti.
Bøder
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets konto 3160 Bøder, har konstateret, selskabet har fratrukket følgende:
Dato Bilag Tekst Beløb
01.12.2016 94 Trafik & Byggestyrelsen 2.000,00
26.03.2017 278 [politi] 2.000,00
08.06.2017 363 [by2] kommune 610,00
I alt 4.610,00
Bilag nr. 94:
Rykkerskrivelse fra Trafik- Byggestyrelsen af den 25. oktober 2016.
Af rykkerskrivelsen fremgår bl.a. følgende:
”Administrativt bødeforlæg vedr. syn af køretøj og ikke betalt det.”
Beløbet udgør 2.000 kr.
Bilag nr. 278:
Rykkerskrivelse fra [politi] – ACV af den 20. marts 2017.
Af rykkerskrivelsen fremgår bl.a. følgende:
”Politiet har ved brev af 8. februar 2017 sendt dig en bøde og eventuelle sagsomkostninger, bidrag
mv. på i alt DKK. 2.000,00”
Bilag nr. 363:
Parkeringsafgift 2017 på 610 kr. fra [by2] Kommune.
Skrivelsen er udstedt den 7. juni 2017.
Skattestyrelsen har oplyst, at der ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst er der tillagt 1.000 kr. vedrørende bøder. Skattestyrelsen har herefter forhøjet selskabets indkomst med 3.610 kr.
Udgifter til driftsmidler samt skattemæssige afskrivninger
Skattestyrelsen har oplyst, at man ved en gennemgang af selskabets skattemæssige specifikationer har konstateret følgende:
Saldo, primo | 80.952 |
Tilgang i regnskabsåret | 40.511 |
Afgang i regnskabsåret | 0 |
Afskrivningsgrundlag | 121.463 |
Afskrivning | 30.366 |
Skattemæssig saldo, 30/6 2017 | 91.097 |
Tilgangen 40.511 kr. vedrører følgende:
Dato | Konto nr. | Bilags nr. | Tekst | Moms | Beløb ekskl. Moms | Beløb inkl. Moms |
07.11.2016 | 3140 | 101 | [virksomhed4] | 2.980,00 kr. | 11.920,00 kr. | 14.900,00 kr. |
26.01.2017 | 3640 | 223 | [virksomhed15] | 3.195,74 kr. | 12.782,95 kr. | 15.978,69 kr. |
01.05.2017 | 3140 | 339 | [...] | 3.952,00 kr. | 15.808,00 kr. | 19.760,00 kr. |
I alt | 10.127,74 kr. | 40.510,95 kr. | 50.638,69 kr. |
Bilag 101
[virksomhed4] ApS har den 16. august 2016 udstedt en værkstedsfaktura til selskabet. Af fakturaen fremgår, at der er ydet service på en Audi A6 4G med registreringsnummer [reg.nr.1]. Bilen tilhører ikke selskabet, men derimod klageren privat. Der er tale om en Audi A6 Avant. Repræsentanten har frafaldet klagen over denne forhøjelse.
Bilag 223
[virksomhed15] A/S har den 05. december 2016 udstedt en værkstedsfaktura til selskabet. Af fakturaen fremgår, at der er ydet service i forbindelse med to fakturaer fra [virksomhed16] og [virksomhed17].
Der er med en sort tusch overstreget et område på fakturaen, hvorved man ikke kan se om fakturaen/udgiften vedrører selskabets biler. På fakturaen er der med håndskrift tilføjet ordene ”[person1]s transporter”. Beløbet udgør 15.979 kr. inkl. moms.
Bilag 339
Udskrift af selskabets bankkontobevægelse. Af kontospecifikation fremgår, at den 1. maj 2017 er der overført 19.760 kr. inkl. moms til konto med registreringsnummer [...19]. Der står følgende forklarende tekst på overførslen: ”Maler [...]”. Der er tilføjet på bilaget med kuglepen ”[...] - [person1]”. Skattestyrelsen har oplyst, at den modtagne konto tilhører [person4], som er ejer af enkeltmandsvirksomhed [virksomhed18] V/[person4] (CVR-nr. [...2]).
Repræsentanten har således oplyst, at det samlede beløb på 35.739 kr. inkl. moms. er fratrukket i selskabet, som udgifter til driftsmidler.
Der er ikke fremlagt en faktura og det fremgår ikke hvilken af selskabs biler udgiften vedrører.
I forbindelse med udarbejdelse af selskabets årsrapport bliver de 40.511 kr. omposteret fra konto 3140 og 3640 til tilgang driftsmidler. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har selvangivet 30.366 kr. som skattemæssige afskrivninger på driftsmidler.
Skattestyrelsen har herefter godkendt afskrivninger på driftsmidler svarende til 25 % af 80.952 kr. = 20.238 kr.
Skattestyrelsen har herefter forhøjet selskabets indkomst med 10.128 kr. (30.366 kr. – 20.238 kr.)
Skattestyrelsen har samtidig nedsat selskabets købsmoms med 7.148 kr. (25 % af 35.739 kr.)
Skattemæssige afskrivninger af lejede lokaler
Den 1. juni 2004 købte [person1] sammen med sin ægtefælle [person3] ejendommen [adresse1], [by1]. En del af ejendommen er udlejet til selskabet, som anvender lokalerne til værksted og lager m.v.
Selskabet har i den forbindelse i regnskabsårene 2015/2016 og 2016/2017 fratrukket 84.600 kr. i husleje.
Selskabet har afskrevet indretning af lejede lokaler med 1.834 kr. i regnskabsåret 2015/2016 og 24.204 kr. i regnskabsåret 2016/2017.
Note 9 Indretning af lejede lokaler
30/6 2017 | 30/6 2016 | ||||
Samlet kostpris, primo | 18.340 | 18.340 | |||
Tilgang i årets løb | 205.360 | 0 | |||
Afgang i årets løb | 0 | 0 | |||
Kostpris, ultimo | 223.700 | 18.340 | |||
Afskrivninger | |||||
Samlede afskrivninger, primo | 14.672 | 12.838 | |||
Afskrivninger, afgang | 0 | 0 | |||
Årets afskrivninger | 24.204 | 1.834 | |||
Afskrivninger, ultimo | 38.876 | 14.672 | |||
Regnskabsmæssig værdi, 30/6 2017 | 184.824 | 3.668 | |||
Af selskabets skattemæssige specifikationer fremgår følgende:
Indretning af lejede lokaler | |
Saldo, primo | 3.668 |
Tilgang i regnskabsåret | 205.360 |
Afgang i regnskabsåret | 0 |
209.028 | |
Afskrivning | 24.204 |
Skattemæssig saldo, 30/6 2017 | 184.824 |
[person1] har ikke selvangivet en huslejeindtægt vedrørende ovenstående udlejning og der er ikke fremlagt nogen lejekontrakt.
Skattestyrelsen har oplyst, at Idet lejemålet er indgået mellem interesseforbundne parter, hvilket bevirker at selskabet ikke kan afskrive på udgifterne til indretning af lejede lokaler efter afskrivningslovens § 39, stk. 2. Skattestyrelsen har hertil oplyst, at selskabet alene kan afskrive med de i afskrivningslovens § 17 nævnte satser opgjort således:
Indkomståret 2016 (1/7-2015 – 30/6-2016)
Selvangivet afskrivninger på indretning af lejede lokaler 10 % af 18.340 kr. | 1.834 kr. |
Godkendt afskrivninger på indretning af lejede lokaler 4 % af 18.340 kr. | 734 kr. |
Selskabets indkomst foreslås forhøjet med | 1.100 kr . |
Indkomståret 2017 (1/7-2016 - 30/6-2017)
Selvangivet afskrivninger op indretning af lejede lokaler 10,82 % af 223.700 kr. | 24.204 kr. |
Godkendt afskrivninger på indretning af lejede lokaler 4 % af 223.700 kr. | 8.948 kr. |
Selskabets indkomst foreslås forhøjet med | 15.256 kr. |
Underskud til fremførsel
Af selskabets skatteregnskab fremgår bl.a. følgende:
Underskud til fremførsel | |
Saldo, primo | 0 |
Tilgang i regnskabsåret | 113.908 |
Afgang i regnskabsåret | 0 |
Saldo, ultimo | 113.908 |
Indkomståret 2018
Af selskabets selvangivelse for indkomståret 2018 fremgår bl.a. følgende oplysninger:
Selvangivet skattepligtig indkomst efter anvendt underskud | -74.981 |
Underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst | 188.889 |
Indkomståret 2019
Selskabets selvangivelse for indkomståret 2019 er indberettet den 24. november 2019.
Heraf fremgår bl.a. følgende oplysninger:
Selvangivet skattepligtig indkomst efter anvendt underskud | 6.594 |
Anvendt skattemæssigt underskud fra tidligere indkomstår | 188.889 |
Underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst | 0 |
Skattestyrelsen har oplyst følgende vedrørende dette forhold:
”Skattestyrelsens regulering af selskabets skattepligtige indkomst bevirker at underskud til fremførsel reduceres med 56.274 kr.
Underskud til fremførsel udgør pr. 30. juni 2017 57.634 kr., der henvises til selskabsskattelovens § 12.
Indkomståret 2018
Med henvisning til korrektionen for indkomståret 2017, bevirker at det selvangiven underskud til fremførsel (188.889 kr.) reduceres med 56.274 kr.
Underskud til fremførsel udgør pr. 30. juni 2018 132.615 kr. der henvises til selskabsskattelovens § 12.
Indkomståret 2019
Selskabet har selvangivet anvendt underskud fra tidligere indkomstår med 188.889 kr.
Med henvisning til korrektionen for indkomståret 2018, bevirker at underskudssaldoen er reduceret med 56.274 kr., således at selskabet for indkomståret 2019 har 132.615 kr. at anvende til at reducere selskabets skattepligtige indkomst.
Ovenstående bevirker at selskabets skattepligtige indkomst efter anvendt underskud ændres fra 6.594 kr. til 62.868 kr., der henvises til statsskattelovens § 4.
Underskud til fremførsel udgør pr. 30. juni 2019 0 kr., der henvises til selskabsskatteloven § 12. ”
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst og købsmoms i indkomstårene 2016, 2017 og 2019 og samtidig korrigeret selskabets underskudsfremførsel.
Som begrundelse anføres:
”Ikke godkendt fradrag for biludgifter (2016)
Ved gennemgangen af selskabets kassekredit og kreditorer har Skattestyrelsen fundet, at selskabet har afholdt udgifter for 11.800 kr., som ikke er dokumenteret at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, men som alene er afholdt i kapitalejerens private interesse.
Selskabets skattepligtige indkomst foreslås forhøjet med 11.800 kr., der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1. kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i aktionærens interesse. Vi anser at ovennævnte udgifter vedrørende biludgifter har den karakter.
Da bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede driftsomkostninger for ovennævnte udgifter, ikke er løftet, er det vores opfattelse, at ovennævnte udgifter er afholdt i [person1]´s interesse.
Det er herefter vores opfattelse, at udgifterne 15.000 kr. er maskeret udbytte.
Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
En konsekvens af ovenstående korrektion er, at selskabets købsmoms foreslås nedsat med 3.200 kr., der henvises til momslovens § 37, stk. 1.
[person1] er skattepligtig af 15.000 kr., jf. ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1.
Ikke godkendt fradrag for biludgifter
Ved gennemgangen af udgifterne på ovennævnte konti 3130 og 3140 har Skattestyrelsen fundet, at selskabet har afholdt udgifter for 9.773 kr., som ikke er dokumenteret at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, men som alene er afholdt i kapitalejerens private interesse.
Selskabets skattepligtige indkomst foreslås forhøjet med 9.773 kr., der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1. kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i aktionærens interesse. Vi anser at ovennævnte udgifter vedrørende biludgifter har den karakter.
Da bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede driftsomkostninger for ovennævnte udgifter, ikke er løftet, er det vores opfattelse, at ovennævnte udgifter er afholdt i [person1]´s interesse.
Det er herefter vores opfattelse, at udgifterne 11.333 kr. er maskeret udbytte.
Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
En konsekvens af ovenstående korrektion er, at selskabets købsmoms foreslås nedsat med 1.560 kr., der henvises til momslovens § 37, stk. 1.
[person1] er skattepligtig af 11.333 kr., jf. ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1.
Ikke godkendt fradrag for direkte omkostninger, arbejdstøj og mindre anskaffelse
Ved gennemgangen af udgifterne på ovennævnte konti 1310, 2226 og 3617 har Skattestyrelsen fundet, at selskabet har afholdt udgifter for 23.763 kr., som ikke er dokumenteret at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, men som alene er afholdt i kapitalejerens private interesse.
Selskabets skattepligtige indkomst foreslås forhøjet med 23.763 kr., der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra.
Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1. kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i aktionærens interesse. Vi anser at ovennævnte udgifter vedrørende tøj, sko, grill og fjernbetjening til port har den karakter.
Da bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede driftsomkostninger for ovennævnte udgifter, ikke er løftet, er det vores opfattelse, at ovennævnte udgifter er afholdt i [person1]´s interesse.
Det er herefter vores opfattelse, at udgifterne 29.704 kr. er maskeret udbytte.
Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
En konsekvens af ovenstående korrektion er, at selskabets købsmoms foreslås nedsat med 5.940 kr., der henvises til momslovens § 37, stk. 1.
[person1] er skattepligtig af 29.704 kr., jf. ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1.
Ikke godkendt fradrag for udgifter til vin og spiritus
Vedrørende konto 2241 Personaleudgifter
Ved gennemgangen af selskabets konto 2241 Personaleudgifter har Skattestyrelsen fundet, at selskabet har afholdt udgifter til vin og spiritus 974 kr., som ikke er dokumenteret at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, men som alene er afholdt i kapitalejerens private interesse.
Selskabets skattepligtige indkomst foreslås forhøjet med 974 kr., der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1. kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i aktionærens interesse. Vi anser at ovennævnte udgifter vedrørende vin og spiritus har den karakter.
Da bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede driftsomkostninger for ovennævnte udgifter, ikke er løftet, er det vores opfattelse, at ovennævnte udgifter er afholdt i [person1]´s interesse.
Det er herefter vores opfattelse, at udgifterne 974 kr. er maskeret udbytte.
Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
[person1] er skattepligtig af 974 kr., jf. ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1.
Vedrørende konti 2750 Repræsentation og 2754 Gaver og blomster
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Der henvises til Den juridiske vejledning C.C.2.2.2.5.4 Fradrag for udgifter til repræsentation.
Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.
Det kræver normalt, at et bilag for repræsentationsudgifter
| • | er dateret |
| • | angiver udstederem |
| • | angiver modtageren |
| • | specificerer ydelserne |
| • | er for synet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat). |
Skattestyrelsen anser ikke at ovenstående udgifter vedrørende konti 2750 og 2754 for at opfylde disse kriterier, men alene afholdt i hovedanpartshavers egen interesse. Der er henset til, at det ikke fremgår af ovenstående bilag, hvem modtageren er.
Udgiften kan derved ikke fratrækkes i selskabets skattepligtige indkomst som repræsentation, jævnfør ligningslovens § 8, stk. 1.
Der er heller ikke grundlag for, at fratrække udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da udgifterne ikke anses for at være afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.
Ligningslovens §, stk. 4, som begrænser udgifter til repræsentation til 25 % af de afholdte udgifter gælder alle fradragsberettigede udgifter, som anses for repræsentation. Da udgiften ikke anses for fradragsberettiget, kan der ikke gives fradrag efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Skattestyrelsen forslår, at forhøjes selskabets skattepligtige indkomst med ikke godkendt fradrag for repræsentation med 1.975 kr.
Skattestyrelsen anser udgiften for afholdt i hovedanpartshavers interesse, hvorfor vi foreslår, at den private udgift 7.901 kr., anses som udlodning, jævnfør ligningslovens § 16 A, stk. 1 og som det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1 Udgifter der er selskabet uvedkommende.
Selskabets foreslår at forhøje selskabets skattepligtige indkomst i alt med (974 kr. + 1.975 kr.) = 2.949 kr.
Øvrige udgifter
Skattestyrelsen har gennemgået selskabets tilgang 40.511 kr. på driftsmidler.
Af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.4.2.2 Anskaffelses af afskrivningsberettigede aktiver fremgår bl.a. følgende:
Driftsmidler og skibe anses for anskaffet, når driftsmidlet eller skibet er
| • | leveret til en igangværende virksomhed |
| • | bestemt til at indgå i virksomhedens drift og |
| • | færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften. |
Alle tre betingelser skal være opfyldt. Se AL § 3.
Skattestyrelsen anser ikke at tilgangen 40.511 kr. er bestemt til at indgå i virksomhedens drift, men at udgifterne til bilerne er afholdt i [person1]´s private interesse, der henvises til afskrivningslovens § 3.
Det fremgår ikke tydeligt at udgifterne / tilgangen vedrører selskabets biler.
Dette bevirker en ændring af selskabets skattemæssige afskrivninger på driftsmidler.
Selvangivet skattemæssige afskrivninger på driftsmidler 30.366 kr.
Godkendt afskrivninger på driftsmidler 25 % af 80.952 kr. = 20.238 kr., der henvises til afskrivningslovens § 5, stk. 3, 1. pkt.
Selskabets indkomst foreslås forhøjet med 10.128 kr.
Øvrige ændringer:
Ved gennemgangen af udgifterne på ovennævnte konti 3140 og 3640 har Skattestyrelsen fundet, at selskabet har afholdt udgifter for 40.511 kr., som ikke er dokumenteret at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, men som alene er afholdt i kapitalejerens private interesse.
Ifølge beskrivelsen i Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.2.1. kan vi statuere maskeret udbytte, når der er tale om ikke fradragsberettigede driftsomkostninger, og når vi kan påvise, at udgifterne anses at være afholdt i aktionærens interesse. Vi anser at ovennævnte udgifter vedrørende biludgifter har den karakter.
Da bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede driftsomkostninger for ovennævnte udgifter, ikke er løftet, er det vores opfattelse, at ovennævnte udgifter er afholdt i [person1]´s interesse.
Det er herefter vores opfattelse, at udgifterne 50.638 kr. er maskeret udbytte.
Selskabet har ikke fradrag for udlodning af maskeret udbytte, jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
En konsekvens af ovenstående korrektion er, at selskabets købsmoms foreslås nedsat med 10.127kr., der henvises til momslovens § 37, stk. 1.
[person1] er skattepligtig af 50.638 kr., jf. ovenstående specifikation og beskattes af beløbet som aktieindkomst omfatter aktieudbytte, herunder udlodninger ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, jf. stk. 2, nr. 1.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til jeres rådgivers genoptagelsesanmodning:
Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der ved beregning af den skattepligtige indkomst ”bliver at fradrage driftsomkostninger”.
Driftsomkostninger er i bestemmelsen definereret som de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger.
Af Den juridiske vejledning, under afsnit C.C.2.2.1.2 fremgår det, at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Heri ligger, at afholdelsen af udgiften ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift.
Det påhviler den skattepligtige at godtgøre, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ud fra en samlet vurdering af de fremkomne oplysninger i genoptagelsesanmodningen om:
| • | Biludgifter |
| • | Direkte omkostninger, arbejdstøj og mindre anskaffelser |
| • | Udgifter til vin og spiritus |
| • | Øvrige udgifter |
finder Skattestyrelsen ikke, at I har løftet bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Genoptagelsesanmodningen indeholder ingen nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Skattestyrelsens afgørelse af den 14. januar 2020 fastholdes.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til jeres rådgivers indsigelse af 19. januar 2021:
Indsigelsen af 19. januar 2021 indeholder ingen nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Med henvisning til ovenstående fastholdes Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020.
(...)
Moms
(...)
Genoptagelsesanmodningen har ikke fået Skattestyrelsen til at ændre opfattelse af forholdet.
Den yderligere momsopkrævning for indkomstårene 2016 og 2017 på henholdsvis 3.200 kr. og 17.627 kr. vedrører alle omkostninger, som er gennemgået i sagsfremstillingens punkt 1.
Skattestyrelsen finder ikke, at I har løftet bevisbyrden for, at de nævnte udgifter er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
En konsekvens af ovenstående korrektioner er, at selskabets købsmoms nedsættes med ovenstående beløb, der henvises til momslovens § 37, stk. 1.
Genoptagelsesanmodningen indeholder ingen nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Der henvises endvidere til punkt 1.4.
Skattestyrelsens afgørelse af den 14. januar 2020 fastholdes.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til jeres rådgivers indsigelse af 19. januar 2021:
Indsigelsen af 19. januar 2021 indeholder ingen nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Med henvisning til ovenstående fastholdes Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020.
Underskud
(...)
Skattestyrelsen kan ikke imødekomme selskabets genoptagelsesanmodning, der henvises til punkt 1 i sagsfremstillingen, hvilket bevirker at der ikke skal ske korrektioner af selskabets underskudsfremførsel, der henvises til selskabsskattelovens § 12.
Skattestyrelsens afgørelse af den 14. januar 2020 fastholdes.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til jeres rådgivers indsigelse af 19. januar 2021:
Indsigelsen af 19. januar 2021 indeholder ingen nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Med henvisning til ovenstående fastholdes Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020. ”
Skattestyrelsen har den 21. maj 2021 udtalt følgende ved høring af klagen:
”Vedrørende udgifter til 1) bil, 2) arbejdstøj og mindre anskaffelser, 3) vin og spiritus, 4) bøder og 5) øvrige udgifter
Til dette afsnit har Skattestyrelsen følgende kommentar:
Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der ved beregning af den skattepligtige indkomst ”bliver at fradrage driftsomkostninger”.
Driftsomkostninger er i bestemmelsen definereret som de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger.
Af Den juridiske vejledning, under afsnit C.C.2.2.1.2 fremgår det, at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Heri ligger, at afholdelsen af udgiften ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift.
Det påhviler den skattepligtige at godtgøre, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ud fra en samlet vurdering af de fremkomne oplysninger i klagen om:
| • | Biludgifter |
| • | Direkte omkostninger, arbejdstøj og mindre anskaffelser |
| • | Udgifter til vin og spiritus |
| • | Øvrige udgifter |
finder Skattestyrelsen ikke, at klager har løftet bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Klagen indeholder ingen nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Skattestyrelsens afgørelse af den 14. januar 2020 fastholdes.
Vedrørende skattemæssige afskrivninger, lejede lokaler
Til dette afsnit har Skattestyrelsen følgende kommentar:
Klager har ikke tidligere i sagsforløbet gjort indsigelse over ovenstående punkt.
Punktet blev således ikke nævnt i klagers genoptagelsesanmodning af 11. august 2020.
Klagen har ikke fået Skattestyrelsen til at ændre opfattelse af forholdet.
Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020 fastholdes.
Vedrørende skattemæssige afskrivninger driftsmidler
Til dette afsnit har Skattestyrelsen følgende kommentar:
Klager har ikke tidligere i sagsforløbet gjort indsigelse over ovenstående punkt.
Punktet blev således ikke nævnt i klagers genoptagelsesanmodning af 11. august 2020.
Klagen har ikke fået Skattestyrelsen til at ændre opfattelse af forholdet.
Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020 fastholdes.
Vedrørende moms fradrag
Til dette afsnit har Skattestyrelsen følgende kommentar:
Klagen over dette punkt har ikke fået Skattestyrelsen til ændre opfattelse af forholdet.
Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020 fastholdes.
Vedrørende korrektion af underskud
Til dette afsnit har Skattestyrelsen følgende kommentar:
Klagen over dette punkt har ikke fået Skattestyrelsen til ændre opfattelse af forholdet.
Skattestyrelsens afgørelse af 14. januar 2020 fastholdes. ”
Skattestyrelsen har den 7. februar 2022 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
”Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse truffet af Skattestyrelsen stadfæstes.
Vi kan tiltræde forslaget med følgende bemærkninger:
Skattestyrelsen har efter [virksomhed1] ApS´s anmodning genoptaget selskabets skatteansættelse og gennemgået diverse udgiftsposter, der er ønsket fradrag for i indkomstårene 2016 og -17, uden at dette har ført til ændringer i selskabets skatteansættelser.
De ønskede afledte momsmæssige fradrag er som følge heraf heller ikke indrømmet.
Vi har herved henvist til, at vi ikke finder, at selskabet har løftet sin bevisbyrde for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og at genoptagelsesanmodningen ikke indeholder nye oplysninger, som der ikke er taget stilling til tidligere.
Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagesagen også gennemgået sagens bilag og er enig med os i, at det ikke er dokumenteret, at de omhandlede udgifter er afholdt med en forretningsmæssig begrundelse.
Klagen indeholder endvidere en påstand vedrørende selskabets afskrivninger, men vi er enige med Skatteankestyrelsen i, at dette punkt ikke kan omfattes af klagesagen, da det ikke er behandlet i den påklagede afgørelse. ”
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har nedlagt påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst og momstilsvar for indkomstårene 2016, 2017 og 2019 skal nedsættes.
Som begrundelse anføres:
”Vi skal hermed på vegne af [virksomhed1] ApS påklage den af Skattestyrelsen afsagte afgørelse af den 27. januar 2021 vedrørende selskabets skatteansættelser for indkomstårene 2016, 2017 og 2019 og momstilsvar for perioden fra den 1. juli 2016 til den 30. juni 2017, jf. Bilag 1.
Sagen vedrører for det første helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold til statsskattelovens§ 6, stk. 1, litra a har fradrag for 1) biludgifter, 2) arbejdstøj og mindre anskaffelser, 3) vin og spiritus, 4) bøder og 5) øvrige udgifter med henholdsvis kr. 11.800 og kr. 48.540 i indkomstårene 2016 og 2017.
For det andet vedrører sagen helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold til afskrivningslovens §§ 14, 17 og 39 er skattepligtig af henholdsvis kr. 1.100 og kr. 15.256 i indkomstårene 2016 og 2017 i relation til afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede bygninger.
For det tredje vedrører sagen helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold til afskrivningslovens§§ 3 og 5 er skattepligtig af kr. 10.128 i indkomståret 2017 i relation til afskrivninger på driftsmidler.
For det fjerde vedrører sagen helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold til statsskattelovens § 4 og selskabsskattelovens § 12 er skattepligtig af reduceret underskud til fremførelse som følge af Skattestyrelsens regulering.
For det femte vedrører sagen helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold til momslovens § 37 er berettiget til at fradrage moms ved udgifter til 1) bil, 2) arbejdstøj og mindre anskaffelser og 3) øvrige udgifter med henholdsvis kr. 3.200 og kr. 8.712 i momsperioderne den 1. juli 2016 til den 30. juni 2017 samt den 1. juli 2017 til den 30. juni 2018.
Der nedlægges for det første påstand om, at [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst for indkomstårene
2016 nedsættes med kr. 12.900
2017 nedsættes med kr. 130.198
2019 nedsættes med kr. 56.274
Der nedlægges for det andet påstand om, at [virksomhed1] ApS' momstilsvar for perioderne
- juli 2016 til den 30. juni 2017 nedsættes med kr. 3.200
- juli 2017 til den 30. juni 2017 nedsættes med 8.712
Den første påstand fremkommer på følgende vis:
Indkomståret 2016 | |||
Udgifter til bil | kr. 11.800 | ||
Skattemæssige afskrivninger, lejede lokaler | kr. 1.100 | ||
I alt | kr. 12.900 | ||
Indkomståret 2017 | |||
Skattemæssige afskrivninger, lejede lokaler | kr. 15.256 | ||
Skattemæssige afskrivninger, driftsmidler | kr. 10.128 | ||
Øvrige udgifter | kr. 50.638 | ||
Godkendte udgifter til [virksomhed4]s | kr. -14.900 | ||
Udgifter til bil | kr. 9.773 | ||
Godkendte udgifter til vægtafgift og [virksomhed4]s | -8.273 | ||
Arbejdstøj og mindre anskaffelser | kr. 23.763 | ||
Godkendte udgifter til Weber grill og sko i str. 35 | -18.999 | ||
Repræsentation, herunder vin og spiritus | kr. 2.949 | ||
Godkendte udgifter til snaps | -21 | ||
Bøder | kr. 3.610 | ||
Reduceret underskud til fremførelse | kr. 56.274 | ||
I alt | kr. 130.198 | ||
Indkomståret 2019 | |||
Reduceret underskud til fremførelse | kr. 56.274 | ||
I alt | kr. 56.274 | ||
Den anden påstand fremkommer på følgende vis:
1. juli 2016 til den 30. juni 2017 | |
Udgifter til bil | kr. 3.200 |
I alt | kr. 3.200 |
1. juli 2017 til den 30. juni 2018 | |
Øvrige udgifter | kr. 10.127 |
Godkendte udgifter til [virksomhed4]s | -2.980 |
Udgifter til bil | kr. 1.560 |
Godkendte udgifter til [virksomhed4]s | -1.185 |
Arbejdstøj og mindre anskaffelser | kr. 5.940 |
Godkendte udgifter til Weber grill og sko i str. 35 | -4.750 |
I alt | 8.712 |
SAGSFREMSTILLING
For en nærmere belysning af de faktiske omstændigheder i sagen henvises i før ste omgang til sagsfremstillingen indeholdt i Skattestyrelsens afgørelse af den 27. januar 2021, jf. Bilag 1.
ANBRINGENDER
Til støtte for den første påstand vedrørende selskabets skatteansættelser gøres det for det første helt overordnet gældende, at selskabet i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a har fradrag for udgifter til 1) bil, 2) arbejdstøj og mindre anskaffelser, 3) vin og spiritus, 4) bøder og 5) øvrige udgifter med henholdsvis kr. 11.800 og kr. 48.540 i indkomstårene 2016 og 2017, idet udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.
For det andet gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til afskrivningslovens §§ 14, 17 og 39 er grundlag for at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med henholdsvis kr. 1.100 og kr. 15.256 i indkomstårene 2016 og 2017.
For det tredje gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til i hen hold til afskrivningslovens §§ 3 og 5 er grundlag for at forhøje selskabets skatte pligtige indkomst med kr. 10.128 i indkomståret 2017 i relation til afskrivninger på driftsmidler, idet betingelserne for afskrivning er opfyldte.
For det fjerde gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til statsskattelovens § 4 og selskabsskattelovens § 12 er grundlag for at reducere selskabets underskudsfremførsel, idet der ikke er grundlag for Skattestyrelsens gennem førte reguleringer.
Til støtte for den anden påstand vedrørende selskabets momsansættelser gøres det helt overordnet gældende, at selskabet i henhold til momslovens § 37 er berettiget til momsfradrag med henholdsvis kr. 3.200 og kr. 8.712 for omkostninger relaterende til de i sagen omhandlede køb i momsperioderne den 1. juli 2016 til den 30. juni 2017 samt den 1. juli 2017 til den 30. juni 2018, idet købene er an vendt til brug for selskabets virksomhed. ”
Retsmøde
Under sagens behandling på retsmøde redegjorde klagerens repræsentant for sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.
Skattestyrelsen indstillede, at Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes og redegjorde for sine anbringender i henhold til tidligere udtalelser.
Landsskatterettens afgørelse
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Det følger af ligningslovens § 16A, at et selskabs anpartshavere som udgangspunkt er skattepligtige af enhver udlodning fra selskabet, uanset hvordan den er betegnet.
Fradrag for konto 6800Kreditorer / 3140 Reparationer/vedligeholdelse
Selskabet har afholdt udgifter på henholdsvis 15.000 kr. inkl. moms og 1.500 kr. ekskl. moms. i indkomstårene 2016 og 2017.
Der er fremlagt et bilag fra [virksomhed2] ApS, som den 9. juni 2016 har udstedt en værkstedsfaktura til selskabet. Det fremgår heraf, at der er ydet service samt montering af to sidedøre med rude til en Mercedes Vito for samlet 3.770 kr. Til værkstedsfakturaen er der vedhæftet endnu en faktura af 2. juni 2016 fra [virksomhed2]. Det fremgår heraf, at der er leveret en sidedør med rude til en Mercedes Vito for samlet 11.230 kr.
De to fakturaer udgør samlet 15.000 kr. inkl. moms. Momsen udgør i alt 3.200 kr. Selskabet ejede ikke en Mercedes Vito i indkomståret 2016. Repræsentanten har forklaret, at selskabet havde indgået en aftale om indretning af en kollegas bil, men at hovedanpartshaveren grundet travlhed, så sig nødsaget til at uddelegere arbejdet til [virksomhed2].
Selskabet beskæftiger sig med opsætning af designkøkkener for [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22] m.v., og ikke med indretning af varebiler. Udgifterne er efter sin art private. Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne vedrører selskabets drift. Udgifterne anses herefter for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og beskattes som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr.1.
Der er fremlagt en værkstedsfaktura af 31. august 2016 fra [virksomhed3] A/S på i alt 1.500 kr. ekskl. moms. Det fremgår heraf, at der er ydet service ved oprettelse af diverse buler. Beløbet er trukket på selskabets konti den 26. september 2016. Repræsentanten har den 21. oktober 2021 fremlagt en faktura fra [virksomhed3] A/S. Det fremgår heraf, at selskabet har betalt for oprettelse af diverse buler på VW Transporter. Fakturaen er udstedt den 15. marts 2017 med seneste forfald den 25. marts 2017.
Allerede fordi, at datoerne og betalingerne ikke stemmer overens, anses det ikke for dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgiften vedrører VW Transporter og dermed selskabets drift. Udgiften anses herefter for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og beskattes som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.
Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Fradrag for konto 1310 Direkte omkostninger / 2226 Arbejdstøj / 3617 Mindre anskaffelser
Selskabet har afholdt udgifter for henholdsvis 3.656 kr. inkl. moms og 1.100 kr. inkl. moms.
Der fremlagt en faktura [virksomhed6] A/S udstedt den 21. december 2021. Det fremgår heraf, at der er ydet service i forbindelse med montering af ny kodetastatur og indkodning af fjernbetjening. Leveringsadressen og faktureringsadressen er identiske. Repræsentanten har gjort gældende, at udgiften relaterer sig til den garageport, som er tilknyttet det af selskabet lejede værksted.
Arbejdet er udført på klagerens bopælsadresse. Udgiften er efter sin art privat. Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne vedrører selskabets drift. Udgifterne anses herefter for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og beskattes som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr.1.
Der er fremlagt en kvittering på 1.100 kr. for køb af to par skeches sko i størrelse 38 og 45. Det er anført med kuglepen på kvitteringen, at der er tale om arbejdssko. Repræsentanten har forklaret, at klageren ved en fejl har fratrukket købet af skoen i størrelse 38. Dette fordi, udgiften relaterer sig til ægtefællen [person3]. Repræsentanten har oplyst, at klageren har anvendt de købte sko i størrelse 45, som led i driften af selskabet. ´
Udgiften til hovedanpartshaverens skecherssko er efter sin art privat. Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne vedrører selskabets drift. Udgifterne anses herefter for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og beskattes som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr.1.
Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Fradrag for konto 2241 Personaleudgifter / 2750 Repræsentation / 2754 Gaver og blomster
Ifølge ligningslovens § 8, stk. 4, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes overfor personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed overfor forretningsforbindelser.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således normalt et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Det fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.
Selskabet har i indkomståret 2017 fratrukket 1.703 kr. i den skattepligtige indkomst, hvoraf 974 kr. vedrører indkøb af vin.
Herudover har selskabet har fratrukket 25 % af 7.901 kr. svarende til 1.975 kr. fordelt på 371 kr. fra repræsentanten og 7.530 kr. fra blomster og gaver i den skattepligtige indkomst.
Repræsentanten har oplyst, at de fratrukne udgifter til vin og spiritus, er afholdt i forbindelse med selskabets overlevering af opsatte køkkenener, i hvilken forbindelse hovedanpartshaveren – på vegne af selskabet – gav en vingave. Repræsentanten har ligeledes forklaret, at hovedanpartshaveren fik produceret et klistermærke med selskabets logo og kontaktoplysninger til brug for overlevering af vingaverne.
Der er primært tale om vin og spiritus indkøbt i [virksomhed11], [virksomhed9] og [virksomhed10], og der er ikke fremlagt fakturaer for indkøbene hos [virksomhed12] eller [virksomhed14]. Det fremgår af sagens oplysninger, at der ofte indkøbes 3 liter vin i boks, mens det ikke er oplyst, hvilke kunder eller hvornår, de har modtaget vingaverne.
Allerede derfor anses udgifterne for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og beskattes som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Landsskatteretten lægger vægt på, at selskabet ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at de afholdte udgifter har en tilknytning til indkomsterhvervelsen. Det er således ikke godtgjort, at formålet var at afslutte forretninger eller knytte/bevare forretningsforbindelser.
Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, ligesom at udgifterne på konto 2750 Repræsentation / 2754 Gaver og blomster, ikke kan fratrækkes i selskabets skattepligtige indkomst som repræsentation jf. ligningslovens § 8, stk. 1.
Fradrag for konto 3160 Bøder
Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet har fratrukket udgifter til bøder på i alt 4.610 kr.
Skattestyrelsen har oplyst, at der ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst er der tillagt 1.000 kr. vedrørende bøder. Skattestyrelsen har herefter forhøjet selskabets indkomst med 3.610 kr.
Da bøderne er foranlediget af selskabets overtrædelse af diverse færdselsregler, anses bøderne ikke at være udslag af en naturlig og sædvanlig driftsrisiko, der er forbundet med udøvelsen af selskabets virksomhed.
Derfor kan der ikke godkendes fradrag for udgifterne til bøderne på 3.610 kr.
Fradrag for konto 3140 Reparation/vedligeholdelse / 3640 Revisor (driftsmidler)
Selskabet har afholdt udgifter for henholdsvis 15.979 kr. og 19.760 kr. inkl. moms i indkomståret 2017. Det samlede beløb på 35.739 kr. inkl. moms. er fratrukket i selskabet som udgifter til driftsmidler.
Der er fremlagt en værkstedsfaktura fra [virksomhed15] A/S. Det fremgår af fakturaen fremgår, at der er ydet service i forbindelse med to fakturaer fra [virksomhed16] og [virksomhed17]. Der er med en sort tusch overstreget et område på fakturaen, hvorved man ikke kan se om fakturaen/udgiften vedrører selskabets biler. På fakturaen er der med håndskrift tilføjet ordene ”[person1]s transporter”.
Skattestyrelsen har herudover oplyst, at det fremgår af selskabets kontobevægelser, at der den 1. maj 2017 er der overført 19.760 kr. inkl. moms til konto med registreringsnummer [...19].
Der er fremlagt en udskrift fra selskabets bankkonto. Heraf fremgår følgende tekst på overførslen: ”Maler [...]”. Der er tilføjet på bilaget med kuglepen ”[...] - [person1]”. Skattestyrelsen har oplyst, at den modtagne konto tilhører [person4], som er ejer af enkeltmandsvirksomhed [virksomhed18] V/[person4] cvr-nr. [...2]. Der er ikke fremlagt en faktura, og det fremgår ikke hvilken af selskabs biler udgiften vedrører.
Der er ikke fremlagt yderligere oplysninger eller dokumentation.
Allerede derfor anses udgifterne for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og beskattes som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Landsskatteretten lægger vægt på, at selskabet ikke har godtgjort den forretningsmæssige begrundelse for afholdelse af udgifterne, ligesom at selskabet ikke har dokumenteret, at udgifterne relaterer sig til selskabets køretøj.
Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede for selskabet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster i det hele Skattestyrelsens afgørelse vedrørende fradrag for udgifter i selskabet.
Fradrag for købsmoms
Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Som følge af de afholdte udgifter jf. ovenstående ikke anses for, afholdt som led i selskabets drift nedsættes selskabets købsmoms som følge heraf med 3.200 og 8.374 kr. i indkomstårene 2016 og 2017.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Skattemæssige afskrivninger for lejede lokaler og driftsmidler
Den 14. januar 2020 traf Skattestyrelsen afgørelse i selskabssagen. Det fremgår af vejledningen til afgørelsen at denne skal påklages inden for tre måneder efter den dag, hvor man har modtaget afgørelsen. Afgørelsen blev ikke påklaget.
Den 11. august 2020 modtog Skattestyrelsen repræsentantens anmodning om genoptagelse af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2016, 2017 og 2019. Genoptagelsesanmodningen vedrørte ikke skattemæssige afskrivninger for lejede lokaler og driftsmidler. Skattestyrelsen har derfor ikke forholdt sig til disse i afgørelsen af 27. januar 2021. Landsskatteretten kan kun behandle de punkter, som Skattestyrelsen har påkendt i deres afgørelse af 27. januar 2021.
Landsskatteretten kan således ikke forholde sig til disse, hvorfor klagerne vedrørende disse punkter afvises, da de ikke er behandlet af første instans.
Skattepligtig af fremført underskud
Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3. Det fremgår af selskabsskattelovens § 12, stk. 1.
Skattestyrelsens samlede reguleringer inkl. de af repræsentanten accepterede forhøjelser af selskabets skattepligtige indkomst bevirker, at underskud til fremførsel reduceres for de pågældende indkomstår, og at der ved udgangen af indkomståret 2019 ikke eksisterer underskud til fremførsel.
Landsskatteretten kan tiltræde Skattestyrelsens opgørelse og stadfæster den.