|
|
Kendelse af 29-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 03-11-2023
Journalnr. 21-0012707
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Ændring af angivet momstilsvar til bogført momstilsvar | |||
Afgiftsperioderne i 2016 | 1.239.400 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Afgiftsperioderne i 2017 | -133.932 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Afgiftsperioderne i 2018 | 1.384.999 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Yderligere salgsmoms af ikke bogført kontant omsætning | |||
Afgiftsperioderne i 2016 | 156.349 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Afgiftsperioderne i 2017 | 93.691 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Afgiftsperioderne i 2018 | 250.540 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Selskabet [virksomhed1] A/S, herefter selskabet, med CVR-nr. [...1] blev stiftet den 1. juli 2012.
Følgende differencer fremgår af selskabets bogføringskonti 90520 – Købsmoms, 90530 – Salgsmoms, 90535, 90540 og 90555 – importmoms samt selskabets momsindberetninger til SKAT, senere Skattestyrelsen:
2016
Salgsmoms konto 90530 | Importmoms konto 90535, 90540, 90555 | Angivet salgsmoms | Difference - salgsmoms | |
August | 1.558.888 kr. | 632.774 kr. | 126.115 kr. | 799.999 kr. |
September | 1.310.708 kr. | 1.240.997 kr. | 110.709 kr. | -40.998 kr. |
Oktober | 975.340 kr. | 535.597 kr. | 89.344 kr. | 350.399 kr. |
November | 630.892 kr. | 346.671 kr. | 154.221 kr. | 130.000 kr. |
I alt 2016 | 1.239.400 kr. |
2017
Periode | Bogført salgsmoms | Angivet salgsmoms | Difference | Bogført købsmoms | Angivet købsmoms | Difference | Difference tilsvar |
Jan. | 135.784 kr. | 56.152 kr. | 79.632 kr. | -44.499 kr. | -44.499 kr. | - | 79.632 kr. |
Feb. | 77.595 kr. | 121.892 kr. | -44.297 kr. | -81.539 kr. | -81.540 kr. | - | -44.297 kr. |
Marts | 227.872 kr. | 502.536 kr. | -274.664 kr. | -111.923 kr. | -453.324 kr. | 341.401 kr. | 66.737 kr. |
April | 107.910 kr. | 532.692 kr. | -424.782 kr. | -59.885 kr. | -490.836 kr. | 430.951 kr. | 6.169 kr. |
Maj | 112.504 kr. | 635.027 kr. | -522.523 kr. | -108.238 kr. | -610.439 kr. | 502.201 kr. | -20.322 kr. |
Juni | 281.592 kr. | 1.000.645 kr. | -719.053 kr. | -115.936 kr. | -965.936 kr. | 850.000 kr. | 130.947 kr. |
Juli | 152.649 kr. | 544.039 kr. | -391.390 kr. | -195.503 kr. | -510.504 kr. | 315.001 kr. | -76.389 kr. |
Aug. | 181.729 kr. | 506.328 kr. | -324.599 kr. | -338.463 kr. | -483.664 kr. | 145.201 kr. | -179.398 kr. |
Sep. | 269.294 kr. | 522.501 kr. | -253.207 kr. | -163.766 kr. | -502.366 kr. | 338.600 kr. | 85.393 kr. |
Okt. | 350.978 kr. | 795.569 kr. | -444.591 kr. | -436.781 kr. | -778.981 kr. | 342.200 kr. | -102.391 kr. |
Nov. | 224.065 kr. | 504.758 kr. | -280.693 kr. | -346.707 kr. | -483.057 kr. | 136.350 kr. | -144.343 kr. |
Dec. | 213.901 kr. | 342.766 kr. | -128.865 kr. | -123.798 kr. | -316.993 kr. | 193.195 kr. | 64.330 kr. |
I alt 2017 | 2.313.062 kr. | 6.064.905 kr. | -3.752.843 kr. | -2.127.038 kr. | -5.722.139 kr. | 3.595.101 kr. | -133.932 kr. |
2018
Periode | Bogført salgsmoms | Angivet salgsmoms | Difference | Bogført købsmoms | Angivet købsmoms | Difference | Difference tilsvar |
Jan. | 173.704 kr. | 188.119 kr. | -14.415 kr. | -87.764 kr. | -132.154 kr. | 44.390 kr. | 29.975 kr. |
Feb. | 232.508 kr. | 253.270 kr. | -20.762 kr. | -210.544 kr. | -210.544 kr. | - | -20.762 kr. |
Marts | 210.337 kr. | 210.337 kr. | - | -101.250 kr. | -159.251 kr. | 58.001 kr. | 58.001 kr. |
April | 131.860 kr. | 131.860 kr. | - | -47.394 kr. | -77.395 kr. | 30.001 kr. | 30.001 kr. |
Maj | 175.875 kr. | 175.875 kr. | - | -72.614 kr. | -122.615 kr. | 50.001 kr. | 50.001 kr. |
Juni | 181.166 kr. | 181.166 kr. | - | -105.392 kr. | -105.392 kr. | - | - |
Juli | 303.568 kr. | 203.569 kr. | 99.999 kr. | -138.970 kr. | -138.970 kr. | - | 99.999 kr. |
Aug. | 411.826 kr. | 170.756 kr. | 241.070 kr. | -169.160 kr. | -106.101 kr. | -63.059 kr. | 178.011 kr. |
Sep. | 371.719 kr. | 86.766 kr. | 284.953 kr. | -149.605 kr. | -53.913 kr. | -95.692 kr. | 189.261 kr. |
Okt. | 510.893 kr. | 140.985 kr. | 369.908 kr. | -169.293 kr. | -87.602 kr. | -81.691 kr. | 288.217 kr. |
Nov. | 349.479 kr. | 44.058 kr. | 305.421 kr. | -111.564 kr. | -27.376 kr. | -84.188 kr. | 221.233 kr. |
Dec. | 374.570 kr. | 461.985 kr. | -87.415 kr. | -56.647 kr. | -405.124 kr. | 348.477 kr. | 261.062 kr. |
I alt 2018 | 3.427.505 kr. | 2.248.746 kr. | 1.178.759 kr. | -1.420.197 kr. | -1.626.437 kr. | 206.240 kr. | 1.384.999 kr. |
Det fremgår af selskabets bogføringskonto 80210 – Kasse, at selskabet den 5. januar 2016 havde en kontant udgift på 1.342,50 kr., hvor kassekontoens saldo var på 0 kr. Den 5. januar 2016 var der døgnboksindbetalinger på 400.000 kr., hvor kassebeholdningen var på 254 kr.
Den 6. januar 2016 havde selskabet en kontant udgift på 2.394,50 kr., hvor kassebeholdningen var på 682,07 kr., og den 8. januar 2016 var der døgnboksindbetalinger på 381.100 kr., hvor kassebeholdningen var på 131.897,59 kr.
Den 13. januar 2016 havde selskabet kontante udgifter på 4.329,65 kr., hvor kassebeholdningen var på 0 kr., og den 15. januar 2016 havde selskabet kontante udgifter og døgnboksindbetalinger på 531.342,86 kr., hvor kassebeholdningen var på 197.788,96 kr.
Den 7. juni 2016 var der døgnboksindbetalinger på 331.000 kr., hvor kassebeholdningen var på 111.142,89 kr.
I december 2016 er der foretaget efterposteringer af kontant indtægt på 425.360,15 kr.
Den 24. april 2017 var der døgnboksindbetalinger på 150.200 kr., hvor kassebeholdningen var på 76.490,91 kr., og den 27. april fremgår der kontante betalinger på 4.131,05 kr., hvor kassebeholdningen var på 582,06 kr.
Den 14. november 2017 fremgår det af bogføringskontoen, at selskabet havde en kontant betaling på 1.100.000 kr., hvor kassebeholdningen var på 1.077.440,04 kr., og den 20. november 2017 fremgår der to posteringer med teksten ”udligning” på samlet 247.880 kr., hvor kassebeholdningen var på 6.696,80 kr., og én udligning på 153.580 kr., hvor kassebeholdningen var på 24.926,80 kr.
Det fremgår af bogføringskontoen 80210 – Kasse, at selskabet den 3. januar 2018 havde en kontant udgift på 500 kr., hvor kassebeholdningen var på 4 kr.
Den 31. januar 2018 fremgår der en udgiftspostering med teksten ”kasse” på 430.156,60 kr., hvor kassebeholdningen var på 324.774,21 kr.
Den 6. februar 2018 havde selskabet en kontant udgift på 1.573,32 kr., hvor kassebeholdningen var på 1.500 kr., og den 15. februar 2018 fremgår der en døgnboksindbetaling på 307.500 kr., hvor kassebeholdningen var på 272.815,14 kr.
Den 20-22. februar 2018 havde selskabet kontante udgifter på samlet 313.937,98 kr., hvor kassebeholdningen var på 0 kr.
Den 28. februar 2018 fremgår der af bogføringskontoen 80210 – Kasse en udgiftspostering med teksten ”Udligning” på 464.310,03 kr., hvor kassebeholdningen var på 246.462 kr., og den 28. februar 2018 havde selskabet en kontant udgift på 7.500 kr., hvor kassebeholdningen var på 2.000 kr. efter en kontant indbetaling samme dag.
Den 7. marts 2018 fremgår der en døgnboksindbetaling på 223.500 kr., hvor kassebeholdningen var på 142.412,19 kr., og den 13. marts 2018 fremgår der en døgnboksindbetaling på 227.800 kr., hvor kassebeholdningen var på 163.508,64 kr. Den 15. marts 2018 har selskabet en kontant udgift på 200 kr., hvor kassebeholdningen var på 0 kr.
Den 31. marts 2018 fremgår der fire udgiftsposteringer med teksterne ”Rettelse” og ”Udligning” på samlet 340.000 kr., hvor kassebeholdningen var på 81.150,47 kr.
Den 26. april 2018 fremgår der en døgnboksindbetaling på 292.000 kr., hvor kassebeholdningen var på 172.445,93 kr., og den 28. april 2018 havde selskabet en kontant udgift på 732,50 kr. og en udgift med posteringsteksten ”Udligning” på 43.634,54 kr., hvor kassebeholdningen var på 0 kr.
Den 1. maj 2018 havde selskabet kontante udgifter på 6.445 kr., hvor kassebeholdningen var på 0 kr.
Skattestyrelsen har på baggrund af uoverensstemmelser i regnskabet tilsidesat regnskabsgrundlaget.
Skattestyrelsen modtog, via Kompetent Myndighed, de sidste oplysninger i sagen den 21. og 22. november 2019 på et møde i Tyskland.
Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 18. maj 2020. Selskabets repræsentant anmodede den 9. juli 2020 om, at Skattestyrelsens frist for at træffe afgørelse blev forlænget til den 1. november 2020.
Skattestyrelsen traf den påklagede afgørelse den 30. oktober 2020.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ændret selskabets momstilsvar med henholdsvis 1.239.400 kr., -133.932 kr. og 1.384.999 kr. i afgiftsperioderne i 2016, 2017 og 2018 i forhold til afstemning af selskabets indberettede momstilsvar med selskabets bogførte momstilsvar.
Skattestyrelsen har endvidere forhøjet selskabets momstilsvar med henholdsvis 156.349 kr., 93.691 kr. og 250.540 kr. i afgiftsperioderne i 2016, 2017 og 2018 i forhold til salgsmoms for udeholdt kontant omsætning.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
Moms
Angivet momstilsvar | 1.392.406 kr. |
Ændring af angivet momstilsvar til bogført momstilsvar (Se sagsfremstillingen punkt 8) | 2.490.467 kr. |
(...) | |
Yderligere omsætning af ikke bogført omsætning (Se sagsfremstillingen punkt 11) | 500.580 kr. |
(...) |
(...)
Ordinær og ekstraordinær genoptagelse (se punkt 15 i sagsfremstilling)
Skattestyrelsen foretager ordinær genoptagelse af momstilsvaret for perioderne april 2017 – december 20 18, registreringsafgiften for perioderne maj 2017 - december 2018 og skatteansættelserne 2017 og2018.
Skattestyrelsen foretager ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for perioderne januar 2016 - marts 2017, registreringsafgiften for perioderne januar 2016 - april 2017 og skatteansættelsen 2016.
Sagsfremstilling og begrundelse
Der henvises til vedlagte sagsfremstilling med bilag for yderligere oplysninger, love og begrundelser.
De bilag, som er udleveret med forslaget den 18. maj 2020, og som ikke er ændret, er ikke vedlagt denne afgørelse (bilag 1-12, 14 - 20, 22 - 35, salgsfakturaer 1 - 311 samt købsfakturaerne), men kan fremsendes på ny ved henvendelse til undertegnede.
Selskabets bilag fremsendt med selskabets indsigelser vedlægges ikke, men i det omfang Skattestyrelsen henviser til disse bilag er de bil ageret og vedlagt denne afgørelse.
(...)”
Af Skattestyrelsens sagsfremstilling af 30. oktober 2020 fremgår følgende:
”(...)
8. [virksomhed1] A/S regnskabsgrundlag og regulering af selskabets angivet momstilsvar til bogført momstilsvar
Resume
Skattestyrelsen har modtaget [virksomhed1]' bogføringsmateriale, herunder bogføringsbalancer,
kontospecifikationer m.v. for indkomstårene 2016 - 2018.
Skattestyrelsen finder på flere punkter, at [virksomhed1] A/S ikke opfylder bogføringslovens bestemmelser, idet der er en række fejl og mangler i forbindelse med bogføringen.
Skattestyrelsen har sammenholdt [virksomhed1] A/S' bogføringsmateriale med momsangivelserne for
2016, 2017 og 2018.
Skattestyrelsen har i denne forbindelse konstateret en række differencer mellem bogførte beløb på [virksomhed1] A/S' momskonti og momsangivelserne.
Skattestyrelsen foreslog 18. maj 2020 at ændre momstilsvarene med i alt 3.007.833 kr.
Skattestyrelsen har ved en fornyet gennemgang af materialet konstateret differencer mellem [virksomhed1] A/S' bogføring og momsangivelser for en række momsperioder i 2016, 2017 og 2018 udgør i alt 2.490.467 kr. (for lidt angivet momstilsvar).
(...)
8.2 Begrundelse for forslag til ændring
(...)
8.2.2. Foreløbig afgørelse
8.2.2.1 Overordnede begrundelser
Regnskabsgrundlag
Det fremgår af bogføringslovens § 2, stk. 2, at [virksomhed1] A/S anses for at være erhvervsdrivende, hvorfor det er omfattet af bogføringsloven, jf. dennes § 1.
Det fremgår videre af § 6, stk. 1, at bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik, og at den skal tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikre mod fejl og misbrug.
Det fremgår videre i §§ 7- 9, at der skal foretages løbende bogføring og at registreringerne skal nummereres og dokumenteres ved bilag således, at kontrolsporet er sikret, herunder med tydelig angivelse af transaktionsdag og -beløb.
Skattestyrelsen har modtaget selskabets kontospecifikationer/kontokort samlet for indkomstårene 2016 - 2018 udskrevet i papirformat (over 6.000 sider).
[virksomhed1] A/S' revisor har efterfølgende oplyst til Skattestyrelsen, at det ikke er muligt at levere kontospecifikationerne elektronisk.
Skattestyrelsen har derefter overført selskabets kontospecifikationer til et elektronisk format (excel) hvorefter det er muligt at følge de enkelte bogførte transaktioner, på de enkelte konti.
Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrollen af [virksomhed1] A/S' regnskabsgrundlag, herunder
bogføringen konstateret at:
| • | Den bogførte kassebeholdning svinger med meget store beløb i kassebeholdning og kassebeholdningen er negativ i flere perioder (se nærmere beskrivelse under punkt 11), hvorved det kan konstateres at der ikke foretages løbende bogføring af alle transaktioner jf. bogføringslovens § 7. |
| • | Der foretages ikke løbende bogføring, jf. bogføringslovens § 7, af køb af biler, når de tilgår [virksomhed1] A/S, hvorved bogføringen ikke indeholder alle aktiver og forpligtelser (gæld til sælgeren af bilen). |
| • | [virksomhed1] A/S er i 2019 (under 3 år efter udløbet af indkomståret 2016) ikke længere i besiddelse af selskabets bilagsmateriale for 2016, hvilket, jf. bogføringslovens § 10, skal opbevares betryggende i mindst 5 år efter udgangen af et regnskabsår. Derved er bogføringslovens § 6 ej heller opfyldt (regnskabsmateriale er bortskaffet). |
| • | [virksomhed1] A/S har foretaget løbende bogføring af salgsmoms, købsmoms m.v. Der er difference mellem det momstilsvar, der fremgår af bogføringen og det momstilsvar, der er blevet angivet. Der er fortrinsvis tale om angivelse af mindre månedlige momstilsvar end det tilsvar, som er bogført. Det fremgår heller ikke af bogføringen m.v., at [virksomhed1] A/S fortsat mangler at angive og afregne væsentlige beløb i yderligere momstilsvar til Skattestyrelsen. [virksomhed1] A/S opfylder således ikke bogføringslovens § 7 om at foretage løbende registrering af alle transaktioner. |
Skattestyrelsen finder på det foreliggende grundlag ikke, at bogføringen opfylder kravene til bogføringsloven, hvorfor regnskabsgrundlaget ikke anses for at være betryggende.
Skattestyrelsen finder på det foreliggende grundlag, at der ved den i denne sagsfremstilling omhandlende skatte- og afgiftskontrol, overordnet set kan tages udgangspunkt i selskabets bogføring, men at der på grund af det ikke betryggende regnskabsgrundlag, vil være grundlag for at foretage skønsmæssig ansættelse i konkrete tilfælde efter opkrævningsloven og skattekontrolloven under de nedenstående punkter 9 - 14.
Difference mellem [virksomhed1]' bogførte momstilsvar og angivne momstilsvar
Skattestyrelsen har konstateret en række differencer mellem [virksomhed1] A/S' bogføring og momsangivelser for en række af momsperioderne i 2016, 2017 og 2018.
[virksomhed1] A/S skal, jf. momslovens § 55, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momstilsvaret for hver momsperiode og kontrollen af momstilsvarets rigtighed. Derudover fremgår det af momslovens §§ 56 og 57, at [virksomhed1] A/S er pligtig til at opgøre salgsmoms – købsmoms = momstilsvar for hver momsperiode, som er hver måned, samt angive dette til Skattestyrelsen senest den 25. i måneden efter momsperioden.
[virksomhed1] A/S har i flere måneder i indkomstårene 2016 - 2018 ikke angivet henholdsvis den salgsmoms og/eller den købsmoms, som fremgår af bogføringen.
Der er nogle månedsangivelser, hvor differencen til bogføringen svarer til en nedrunding af momstilsvaret i store runde beløb. I 2017 og 2018 udgør differencen skæve beløb.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed1] A/S har angivet et momstilsvar, som ikke svarer til det i bogføringen opgjorte momstilsvar, hvorfor de angivne momstilsvar ændres jf. momslovens § 56.
[virksomhed1] A/S' manglende angivelse af momstilsvar svarende til forskellen mellem de bogførte momstilsvar og de angivne momstilsvar kan opgøres til følgende for henholdsvis perioder i 2016, 2017 og 2018:
(tabeller udeladt)
Skattestyrelsen har opgjort differencer mellem bogført salgsmoms og angivet salgsmoms før modregning af importmoms. Dette skyldes, at [virksomhed1] A/S i 2016 har foretaget modregning af importmoms i salgsmomsen i forbindelse med indberetning af momstilsvaret til Skattestyrelsen.
Importmomsen kan henføres til køb af biler i udlandet. Moms på køb og salg af biler er behandlet særskilt i punkt 9.
Skattestyrelsen ændrer i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 1, [virksomhed1] A/S' angivne momstilsvar således, at det er i overensstemmelse med den af [virksomhed1] A/S bogførte momstilsvar i henhold til momslovens § 55 bogførte salgs- og købsmoms, jf. momslovens §§ 56 og 57.
Samlet difference i [virksomhed1] A/S' angivne momstilsvar til bogført momstilsvar for momsperioderne nævnt ovenfor opgøres til følgende fordelt pr. år:
lndkomstår | Difference mellem bogført salgsmoms og angivet salgsmoms | Difference mellem bogført købsmoms og angivet købsmoms | Difference mellem bogført momstilsvar og angivet momstilsvar |
2016 | 1.239.401 kr. | 0 kr. | 1.239.401 kr. |
2017 | -3.729.031 kr. | 4.112.464 kr. | 383.433 kr. |
2018 | 1.178.759 kr. | 206.240 kr. | 1.384.999 kr. |
I alt | -1.310.871 kr. | 4.318.705 kr. | 3.007.833 kr. |
(...)
8.4 Skattestyrelsens endelige afgørelse
Selskabets repræsentants generelle bemærkninger til sagsfremstillingen m.v.
Skattestyrelsen noterer, at selskabets repræsentant generelt er enig i Skattestyrelsens fremførte fakta i denne sagsfremstilling.
Selskabets repræsentant har dog nogle indsigelser til Skattestyrelsens afsnit 2, som indeholder Skattestyrelsens resume af sagen, herunder baggrunden for kontrollen og forløbet kort beskrevet.
Resumeet er fortsat dækkende for Skattestyrelsen opfattelse af sagen og dens indhold.
Konkrete indsigelser som vedrører de enkelte ændringer i afsnit 8-15 vil blive kommenteret af Skattestyrelsen under disse afsnit.
Mangelfuldt regnskabsgrundlag.
Selskabets repræsentant beklager, at Skattestyrelsen ikke har modtaget det anmodede regnskabsmateriale for 2016, og oplyser, at dette skyldes en misforståelse mellem selskabet og dets revisor.
Skattestyrelsen er blevet informeret om, at materialet kan stilles til rådighed.
Skattestyrelsen har, i det senest modtagne materiale den 22. september 2020, modtaget det regnskabsmateriale, som selskabet og dets repræsentant har anset for at være relevant for sagens oplysning.
Det modtagne regnskabsmateriale for 2016 ændrer dog ikke ved Skattestyrelsens konklusion om, at selskabets regnskabsmateriale er mangelfuldt, som beskrevet og konkluderet under afsnit 8.2.2.1 – regnskabsgrundlag.
Der er derfor grundlag for at foretage skønsmæssig ansættelse i konkrete tilfælde efter opkrævningsloven og skattekontrolloven - se afsnitene 9-14.
8.4.1 Difference mellem [virksomhed1] A/S' bogførte og angivne momstilsvar
Skattestyrelsen har i forbindelse med opgørelse af [virksomhed1] A/S' momstilsvar for 2016, 2017 og 2018 taget udgangspunkt i selskabets bogføring, som selskabets revisor har afleveret til Skattestyrelsen 11. juni 2019.
Skattestyrelsen modtog selskabets bogføring for 2016, 2017 og 2018 i et papir-format (udskrevet den 8. juni 2019), hvor hver konto i kontoplanen indeholder alle de bogførte transaktioner for alle 3 år fortløbende ud i et.
Det vil sige, at alt, hvad der faktuelt er bogført på hver enkelt konto til og med ultimo 2018, fremgår af den modtagne bogføring.
Dette betyder, at den bogføring, som bogholderen måtte være bagud med på momsangivelsestidspunktet, og som hun efterfølgende har bogført på fakturadatoerne, vil fremgå af denne bogføring.
Skattestyrelsen lægger således til grund, at det modtagne bogføringsmateriale for 2016, 2017 og 2018 er det endelige.
Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgang af den af selskabet foretagne bogføring på selskabets momskonti konstateret, at der i flere perioder ikke er overensstemmelse mellem de bogførte beløb på selskabets momskonti og de angivne beløb på selskabets momsangivelser, som er indberettet til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har derfor foretaget regulering af følgende af selskabets angivne momstilsvar således, at de angivne momstilsvar stemmer overens med selskabets bogføring:
2016: august - november
2017: januar - december
2018: januar - maj og juli - december
Skattestyrelsen har ved gennemgang af materialet ikke kunnet konstatere, at bogholderen har angivet købsmomsen to gange for en række bilag, idet forskellen mellem det bogførte momstilsvar og momsangivelserne for de enkelte perioder ikke afviger med et tilsvarende beløb i de efterfølgende periode i bogføringen.
Skattestyrelsen har heller ikke kunnet konstatere, at de manuelle efterposteringer, som bogholderen har noteret på råbalancerne, efterfølgende er blevet bogført på de rigtige perioder. De manuelle efterposteringer ses heller ikke at være bogført i de efterfølgende perioder. Det kan herefter konkluderes, at manuelle efterposteringer alene er blevet anført på angivelsen af selskabets momstilsvar og ikke er bogført i selskabet regnskabsmateriale.
Skattestyrelsens reguleringer af selskabets angivne momstilsvar er alene foretaget for at bringe momsangivelserne i overensstemmelse med selskabets bogføring.
Skattestyrelsen har i afsnit 8 ikke taget stilling til fradragsretten for importmoms/erhvervelsesmoms m.v.
Skattestyrelsens regulering af salgsmomsen i afsnit 9 er foretaget med udgangspunkt i den bogførte moms, som opgjort i afsnit 8.
Når momsangivelserne svarer til bogføringen af salgs-, købs-, og "importmoms", så svarer angivelserne også til det udgangspunkt i bogføringen, som Skattestyrelsen anvender til opgørelse af den for lavt bogførte salgsmoms i afsnit 9.
Der er derfor ikke tale om, at [virksomhed1] A/S i forbindelse med denne sag, er blevet forhøjet 2 gange af den bogførte importmoms, idet hovedparten af de differencer, der er mellem de oprindelige angivelser og bogføringen slet ikke er bogført, og derfor ikke påvirker opgørelsen i afsnit 9, som tager sit udgangspunkt i bogføringen.
8.4.2. Skattestyrelsens gennemgang af materiale modtaget for de enkelte momsperioder 2016-
2018
Skattestyrelsen har foretaget en gennemgang af de modtagne momsangivelser og bogføringsbalancer/råbalancer, som er modtaget på henholdsvis mødet den 26. juni 2020 og vedhæftet selskabets repræsentants bemærkninger af den 22. september 2020.
Materialet består af momsangivelser og råbalancer for 27 af de 36 momsperioder i kontrolperioden: 2016, 2017 og 2018. I en periode er der også vedhæftet en oversigt over biler anskaffet i udlandet samt en momssandsynliggørelse på grundlag af selskabets bogføringsbalance/råbalance.
Skattestyrelsen har ændret 27 af periodens 36 angivelser. De 27 perioder, hvor der er modtaget materiale, er ikke i alle tilfælde de samme 27 perioder, som Skattestyrelsen har foreslået ændret.
Modtaget materiale og foreslåede ændrede momsperioder kan deles op i 3 kategorier:
• Ingen ændring - modtaget materiale,
• Ændring - ikke modtaget materiale og
• Ændring - modtaget materiale.
Momsperioder uden ændring - bilagsmateriale modtaget fra selskabets repræsentant
Selskabets repræsentant har indsendt materiale i form af momsangivelser og råbalancer for 8 momsperioder, hvor Skattestyrelsen har konstateret, at bogføring og angivelse af momstilsvar er enslydende. Skattestyrelsen har derfor ikke foreslået ændring af disse perioders momstilsvar i det fremsendte forslag.
Dette omfatter følgende perioder (selskabets repræsentants bilagsnumre i skrivelse af 22. september 2020 er anført i parentes):
2016: februar - juli og december (bilag 2- 7 og bilag 12)
2018: juni (bilag 27)
Skattestyrelsen har konstateret overensstemmelse mellem de indsendte råbalancer, de bogførte beløb på selskabets momskonti og de angivne momstilsvar, hvorfor Skattestyrelsen ikke har yderligere bemærkninger til dette fremsendte materiale.
Momsperioder med ændringer - bilagsmateriale ikke modtaget fra selskabets repræsentant
Selskabets repræsentant har ikke indsendt materiale i form af momsangivelser og/eller råbalancer for 8 momsperioder, hvor Skattestyrelsen har foreslået ændring af [virksomhed1] A/S ' momstilsvar fra angivet til bogførte momstilsvar. Dette omfatter følgende momsperioder:
2016: september
2017: januar
2018: maj, august, september, oktober, november, december
Skattestyrelsen har konstateret, at der ikke er overensstemmelse mellem de bogførte beløb på selskabets momskonti og de angivne momstilsvar.
Selskabets repræsentant er ikke fremkommet med bemærkninger og/eller materiale vedrørende de ovennævnte momsperioder, hvorfor Skattestyrelsen - for disse angivelsesperioder - træffer afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag.
Momsperioder med ændringer - bilagsmateriale modtaget fra selskabets repræsentant
Selskabets repræsentant har indsendt materiale i form af momsangivelser og råbalancer m.v. for de resterende 19 perioder, hvor Skattestyrelsen har foreslået ændring af momstilsvaret.
Alle de modtagne kopier af momsangivelser stemmer med de angivne momstilsvar.
Overordnet set har selskabet foretaget angivelse med udgangspunkt i de trukne råbalancer på angivelsestidspunktet. Dette medfører, at alle efterfølgende bogførte transaktioner på en måned (dem som bogholderen er bagud med) ikke kommer med i momsangivelsen og heller ikke i den næste måneds momsangivelse.
[virksomhed1] A/S foretager ikke nogen momsafstemning af den første måneds endelige bogførte momstilsvar med denne måneds oprindeligt angivne momstilsvar. Derfor fremkommer de af skattestyrelsen konstaterede differencer.
Derudover er der i flere måneder manuelt påført beløb på råbalancen, som i alle tilfælde betyder, at det angivne momstilsvar bliver mindre end det momstilsvar, som fremgår af selve råbalancen. Disse manuelt påførte beløb ses ikke efterfølgende at være bogført. Er disse manuelt påførte beløb efterfølgende bogført korrekt, så vil det af Skattestyrelsen opgjorte momstilsvar på grundlag af bogføringen stemme med momsangivelserne.
Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til de modtagne kopier af momsangivelser og råbalancer:
August 2016 (bilag 8)
Selskabet har angivet salgsmoms 126.115 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort salgsmoms til 926.115 kr.
Selskabets repræsentant har udover kopi af momsangivelse og råbalance desuden vedhæftet en oversigt over 59 biler, som er anskaffet i udlandet for 6.062.000 kr. samt en momssandsynliggørelse for momsperioden med følgende resultat:
Salgsmoms 157.557,47 - købsmoms: 183.365,30 kr. = momstilsvar: - 25.807,83 kr.
Selskabets salgsmoms ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 1.558.888,39 kr.
- Importmoms Polen: 632.774,00 kr.
= Salgsmoms netto: 926.115,00 kr.
Dette stemmer med den af Skattestyrelsen opgjorte salgsmoms på grundlag af bogføringen.
På den indsendte råbalance er med håndskrift anført 926.115 kr. med 2 streger under, samt 126.115 kr., hvilket svarer til det angivne salgsmoms.
Selskabets repræsentant oplyser, at momstilsvaret på momsangivelsen skønsmæssigt er nedsat med yderligere 800.000 kr. i importmoms, som er modregnet i salgsmomsen, idet selskabet i august måned 2016 har indkøbt biler for kr. 6.062.000.
Importmomsen skulle efter revisors daværende instrukser bogføres i takt med, at selskabet solgte køretøjerne, men da bogholderen var bagefter med at sætte importmomskode på købet af de biler, som var blevet solgt, havde hun skønsmæssigt medtaget kr. 800.000 yderligere i importmoms til de solgte køretøjer.
Skattestyrelsen kan ved at sammenholde beløbet på råbalancen med de tidligere modtagne kontospecifikationer konstatere, at nedsættelsen af den udgående moms på 800.000 kr., i form af yderligere modregnet importmoms, ikke efterfølgende er bogført i den pågældende momsperiode, men er alene angivet til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har foretaget en gennemgang af listen over biler købt i udlandet samt momssandsynliggørelsen. Det er ikke på det foreliggende grundlag muligt for Skattestyrelsen at sammenholde listen af biler købt i udlandet med det indberettede momstilsvar for perioden og/eller afstemme den vedlagte momssandsynliggørelse i forhold til det indberettede momstilsvar.
Skattestyrelsen har desuden foretaget gennemgang af efterfølgende momsperiode jf. nedenfor. Skattestyrelsen har ikke konstateret, at et tilsvarende beløb efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder forhøjelse af selskabets salgsmoms på i alt 800.000 kr. for august 2016.
Oktober 2016 (bilag 9)
Selskabet har angivet salgsmoms 89.344 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort salgsmoms til 439.743 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 975.340,29 kr.
- Importmoms Polen: 535.597,00 kr.
= Salgsmoms netto: 439.743,29 kr.
Dette stemmer med den af Skattestyrelsen opgjorte salgsmoms på grundlag af bogføringen.
Skattestyrelsen har konstateret, at der på råbalancen, med håndskrift, er anført en forhøjelse af importmomsen med 350.400 kr., til i alt 895.997 kr. som er modregnet i selskabets angivelse af salgsmoms i perioden. Der er ikke nogen forklaring på, hvorledes denne regulering er opstået.
Skattestyrelsen har ved gennemgang af den tidligere modtagne kontospecifikation konstateret, at forhøjelsen af importmomsen på 350.400 kr. hverken er bogført efterfølgende i den pågældende momsperiode eller i en efterfølgende momsperiode jf. nedenfor.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets salgsmoms på i alt 350.400 kr. for oktober 2016.
November 2016 (bilag 10)
Selskabet har angivet salgsmoms 154.221 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort salgsmoms til 284.221 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 630.891,55 kr.
- Importmoms Polen: 346.671,00 kr.
= salgsmoms netto 284.220,55 kr.
Dette stemmer med den af Skattestyrelsen opgjorte salgsmoms på grundlag af bogføringen.
Skattestyrelsen har konstateret, at der på råbalancen, med håndskrift, er anført importmoms: 500.892 kr. svarende til en forhøjelse på 130.000 kr., som er modregnet i selskabets angivelse af salgsmoms i perioden.
Skattestyrelsen har konstateret, at den yderligere forhøjelse af importmomsen på 130.000 kr. hverken er bogført efterfølgende i den pågældende momsperiode eller i en efterfølgende momsperiode jf. nedenfor.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets salgsmoms på i alt 130.000 kr. for november 2016.
Februar 2017 (bilag 12)
Selskabet har angivet salgsmoms 121.891 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort salgsmoms til 77.595 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 670.710,26 kr.
- Importmoms Polen: 548.819,00 kr.
= momstilsvar 121.891,26 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsens på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 77.595 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er opgjort og angivet 44.297 kr. for meget i salgsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode jf. nedenfor, ikke konstateret, at et tilsvarende beløb efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets salgsmoms på i alt -44.297 kr. for februar 2016
.
Marts 2017 (bilag 13)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 502.536 kr. og købsmoms: 453.324 kr., tilsvar: 49.212 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort
Salgsmoms: 227.872 kr. og købsmoms: 111.923 kr. tilsvar: 115.949 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 1.103.899,46 kr.
- Importmoms Polen: 601.364,00 kr.
= Salgsmoms netto 502.535,46 kr.
- Købsmoms: 453.323,17 kr.
= momstilsvar: 49.212,29 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsen på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 227.872 kr. og købsmomsen til 111.923 kr. = momstilsvar: 115.949 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 274.664 kr. for meget i salgsmoms og 341.401 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode jf. nedenfor, ikke konstateret, at et tilsvarende beløb efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets momstilsvar med i alt 66.737 kr. for marts 2017.
April 2017 (bilag 14)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 532.692 kr. og købsmoms: 490.836 kr. tilsvar: 41.856 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 107.910 kr. og købsmoms: 59.885 kr. tilsvar: 48.025 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 532.691,38 kr.
-Købsmoms: 490.835,05 kr.
= momstilsvar: 41.856,33 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsen på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 107.910 kr. og købsmomsen til 59.885 kr. = momstilsvar: 48.025 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 424.782 kr. for meget i salgsmoms og 430.951 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode jf. nedenfor, ikke konstateret, at et tilsvarende beløb efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets momstilsvar på i alt 6.169 kr. for april 2017.
Maj 2017 (bilag 15)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 635.027 kr. og købsmoms: 610.439 kr. tilsvar: 24.588 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 112.504 kr. og købsmoms: 108.238 kr. tilsvar: 4.266 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 635.026,95 kr.
-købsmoms: 610.438,27 kr.
= momstilsvar: 24.588.68 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsens på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 112.504 kr. og købsmomsen til 108.238 kr. = momstilsvar: 4.266 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 522.523 kr. for meget i salgsmoms og 502.200 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode jf. nedenfor, ikke konstateret, at et tilsvarende beløb efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets momstilsvar på i alt -20.322 kr. for
maj 2017.
Juni 2017 (bilag 16)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 1.000.645 kr. og købsmoms: 965.936 kr. tilsvar: 34.709 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 281.592 kr. og købsmomsen: 115.936 kr. tilsvar: 165.656 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 1.000.644,71 kr.
-købsmoms: 915.936,32 kr.
= momstilsvar: 84.708,39 kr.
Der er med håndskrift anført ændring af købsmoms til -965.936,32 kr. (difference 50.000 kr.) således, at momstilsvaret i stedet bliver 34.709 kr.
Dette beløb fremgår af angivelsen, medens Skattestyrelsen på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 281.592 kr. og købsmomsen til 115.936 kr. = momstilsvar: 165.656 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 719.053 kr. for meget i salgsmoms og 850.000 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode jf. nedenfor, heller ikke konstateret, at de 50.000 kr. efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets momstilsvar på i alt 130.947 kr. for juni 2017.
Juli 2017 (bilag 17)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 544.039 kr. og købsmoms: 510.504 kr. tilsvar: 33.535 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 152.649 kr. og købsmoms: 195.503 kr. tilsvar: -42.854 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 544.038,20 kr.
- købsmoms: 451.003,43 kr.
= momstilsvar: 93.034,77 kr.
Der er med håndskrift anført ændring af købsmoms til -510.503,43 kr. (difference 59.500 kr.) således, at momstilsvaret i stedet bliver 33.535 kr.
Disse beløb fremgår af angivelsen, medens Skattestyrelsen på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 152.649 kr. og købsmomsen til 195.503 kr. = momstilsvar: -42.854 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 391.390 kr. for meget i salgsmoms og 315.001 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode, jf. nedenfor, ikke konstateret, at de 59.500 kr. efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets momstilsvar på i alt -76.389 kr. for juli 2017.
August 2017 (bilag 18)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 506.328 kr. og købsmoms: 483.664 kr. tilsvar: 22.664 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 181.729 kr. og købsmoms: 338.463 kr. tilsvar: -156.735 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 506.327,78 kr.
- købsmoms: 483.663,12 kr.
= momstilsvar: 22.664,66 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsens på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 181.729 kr. og købsmomsen til 338.463 kr. = momstilsvar: -156.735 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 324.599 kr. for meget i salgsmoms og 145.201 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets momstilsvar på i alt -179.398 kr. for august 2017.
September 2017 (bilag 19)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 522.501 kr. og købsmoms: 502.366 kr. tilsvar: 20.135 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 269.294 kr. og købsmoms: -353.600 kr. tilsvar: 638.860 kr.
Skattestyrelsen har foretaget gennemgang af den indsendte kopi af momsangivelse og råbalance.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 522.500,65 kr.
- købsmoms: 502.365,72 kr.
= momstilsvar: 20.134.93 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsen på grundlag af bogføringen i forslaget har opgjort salgsmoms: 269.294 kr. og købsmoms: -353.600 kr. = momstilsvar: 638.860 kr.
Skattestyrelsen har i forslag til afgørelse foreslået ændring af selskabets købsmoms med -855.996 kr.
Skattestyrelsen har ved en fornyet gennemgang af bogføringen konstateret, at købsmomsen er bogført med 163.766 kr. i stedet for -353.600 kr., som anført i forslag til afgørelse. Købsmomsen skal derfor ændres fra det angivne: 502.366 kr. til det bogførte: 163.766 kr. = -338.600 kr. i stedet for det foreslåede -855.996 kr.
Skattestyrelsens har herefter på grundlag af bogføringen opgjort salgsmoms til 269.294 kr. og ændret købsmomsen til 163.766 kr. = momstilsvar: 105.528 kr.
Skattestyrelsen har herefter konstateret, at der er angivet 253.207 kr. for meget i salgsmoms og 338.600 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen ændrer derfor selskabets momstilsvar med i alt 85.393 kr. for september 2017.
Oktober 2017 (bilag 20)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 795.569 kr. og købsmoms: 778.981 kr. tilsvar: 16.588 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 350.978 kr. og købsmoms: 436.781 tilsvar: -85.803 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 795.568,23 kr.
-købsmoms: 778.980,92 kr.
= momstilsvar: 16.587,31 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen.
Der er på råbalancen også markeret konto 90555 Import moms Tyskland: 51.730 kr. Dette beløb indgår ikke i tallene på momsangivelsen.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 444.591 kr. for meget i salgsmoms og 342.200 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Selskabets repræsentant anfører i sine bemærkninger af 22. september 2020, at bogholderen har glemt at modregne den bogførte importmoms i den angivne salgsmoms. Ifølge selskabets repræsentant udgør den manglende angivelse af importmomsen 51.730 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at importmomsen efterfølgende er tilbageført i selskabets bogføring, herunder er et enkelt køb tilbageført to gange. Da importmomsen er tilbageført i selskabets bogføring, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke skal ske regulering af importmomsen på kr. 51.730 kr.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode, jf. nedenfor, ikke konstateret, at et tilsvarende beløb efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets momstilsvar på i alt -102.391 kr. for oktober 2017.
November 2017 (bilag 21)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 504.758 kr. og købsmoms: 483.057 kr. tilsvar: 21.701 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 224.065 kr. og købsmoms: 346.707 kr., tilsvar: -122.642 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 564.757,69 kr.
- Importmoms Tyskland: 136.350,00 kr.
Salgsmoms netto 428.407,69 kr.
-købsmoms: 346.706,94 kr.
= momstilsvar: 81.700,75 kr.
(købsmoms udgør i alt: 483.057 kr. (136.350 kr. + 346.706 kr.)).
Dette stemmer ikke med momsangivelsen, hvor der er angivet; salgsmoms: 504.757,69, - købsmoms 483.057 kr. = momstilsvar: 21.701 kr. medens Skattestyrelsen på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 224.065 kr. og købsmomsen til 346.707 kr. = momstilsvar: -1 22.642 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er angivet 60.000 kr. mindre i salgsmoms, end salgsmomsen ifølge råbalancen. Beløbet er ikke forklaret. Derudover svarer den angivne købsmoms til den opgjorte købsmoms + importmoms ifølge råbalancen.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 280.693 kr. for meget i salgsmoms og 136.350 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Selskabets repræsentant anfører i sine bemærkninger af 22. september 2020, at købsmoms og importmoms er lagt sammen og angivet som købsmoms på momsangivelsen.
Skattestyrelsen har i selskabets bogføring konstateret, at den omtalte importmoms efterfølgende er tilbageført, men denne ændring er ikke efterfølgende efterangivet til Skattestyrelsen. Skattestyrelsens ændring af selskabets købsmoms kan således henføres til den tilbageførte importmoms i bogføringen på kr. 136.350 kr.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets momstilsvar på i alt -144.343 kr. for november 2017.
December 2017 (bilag 22)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 342.766 kr. og købsmoms: 316.993 kr. tilsvar: 25.773 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 213.901 kr. og købsmoms: 123.798 kr. tilsvar: 90.103 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 342.765,52 kr.
- Importmoms Tyskland: 193.194,00 kr.
- Købsmoms: 123.798,35 kr.
= momstilsvar: 25.773,17 kr.
(købsmoms udgør i alt: 316.992 kr. (193.194 kr.+ 123.798 kr.))
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsens på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 213.901 kr. og købsmomsen til 123.798 kr. = momstilsvar: 90.103 kr.
Den angivne købsmoms på momsangivelsen består af råbalancens købsmoms + importmoms.
Den bogførte importmoms 193.194 kr. er efterfølgende tilbageført i selskabets bogføring, men denne ændring er ikke efterfølgende efterangivet til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 128.865 kr. for meget i salgsmoms og 193.195 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets momstilsvar på i alt 64.330 kr. for december 2017.
Januar 2018 (bilag 23)
Selskabet har angivet:
Salgsmoms: 188.118 kr. og købsmoms: 132.154 kr. tilsvar: 55.965 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort:
Salgsmoms: 173.704 kr. og købsmoms: 87.764 kr. tilsvar: 85.940 kr.
Selskabets momsstilsvar ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 188.118,36 kr.
+ImportmomsTyskland: 44.389,35 kr.
- købsmoms: 87.763,53 kr.
= momstilsvar: 144.744,20 kr.
(købsmoms udgør heraf netto: 43.374 kr. (87.763 kr. - 44.389 kr.))
Dette stemmer ikke med momsangivelsen, hvor importmoms og købsmoms uden hensyn til forskelligt fortegn er sammentalt til i alt købsmoms: 132.154 kr. i stedet for 43.373,18 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af bogføringen opgjort salgsmoms til 173.704 kr. og købsmomsen
til 87.764 kr. = momstilsvar: 85.940 kr.
Den på råbalancen bogførte importmoms 44.390 kr. er efterfølgende tilbageført i selskabets bogføring.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 14.415 kr. for meget i salgsmoms og 44.390 kr. for meget i købsmoms, svarende til tilbageført importmoms, i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Selskabets repræsentant anfører i sine bemærkninger af 22. september 2020, at bogholderen har lagt købsmoms og importmoms sammen i forbindelse med angivelse af momsen. Importmomsen står dog i kredit, hvorfor beløbet skulle være fratrukket i købsmomsen. Dette er ifølge selskabets repræsentant årsagen til differencen i denne måned mellem det angivne og bogførte momstilsvar, som må anses være den korrekte moms, der skal tages afsæt i.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets momstilsvar på i alt 29.975 kr. for januar 2018.
Februar 2018 (bilag 24)
Selskabet har angivet salgsmoms 253.270 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort salgsmoms med 232.508 kr.
Selskabets salgsmoms ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 253.270,41 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsens på grundlag af bogføringen har opgjort salgsmoms til 232.508 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 20.762 kr. for meget i salgsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets salgsmoms på i alt 20.762 kr. for februar 2018.
Marts 2018 (bilag 25)
Selskabet har angivet købsmoms 159.251 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort købsmoms til 101.250 kr.
Selskabets købsmoms ifølge råbalancen udgør:
Købsmoms: 159.250,35 kr.
Dette stemmer med momsangivelsen, medens Skattestyrelsens på grundlag af bogføringen har opgjort købsmoms til 101.250 kr.
Skattestyrelsen har konstateret, at der er indberettet 58.001 kr. for meget i købsmoms i forhold til selskabets bogføring for perioden.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets købsmoms på i alt 58.001 kr. for marts 2018.
April 2018 (bilag 26)
Selskabet har angivet købsmoms 77.395 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort købsmoms til 47.394 kr.
Selskabets købsmoms ifølge råbalancen udgør:
Købsmoms: 47.394,42 kr.
Dette stemmer ikke med momsangivelsen, hvorimod det stemmer med selskabets bogføring.
Skattestyrelsen konstaterer, at der er angivet købsmoms med 30.000 kr. mere end købsmoms udgør ifølge råbalancen. Beløbet er ikke forklaret.
Selskabets købsmoms udgør både ifølge råbalance og ifølge selskabets bogføring: 47.395 kr.
Der er derfor angivet 30.000 kr. mere i købsmomsen end der er bogført.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode, jf. nedenfor, ikke konstateret, at de 30.000 kr. efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en nedsættelse af selskabets købsmoms på 30.000 kr. for april 2018.
Juli 2018 (bilag 28)
Selskabet har angivet salgsmoms 203.569 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af selskabets bogføring opgjort salgsmoms med 303.568 kr.
Selskabets salgsmoms ifølge råbalancen udgør:
Salgsmoms: 303.568,11 kr.
Dette stemmer ikke med momsangivelsen, hvorimod det stemmer med selskabets bogføring.
Skattestyrelsen konstaterer, at der er angivet 100.000 kr. mindre end salgsmomsen udgør ifølge råbalancen. Beløbet er ikke forklaret.
Selskabets salgsmoms udgør både ifølge råbalance og ifølge selskabets bogføring: 303.568 kr. Der
er derfor angivet 100.000 kr. mindre i salgsmomsen end, der er bogført.
Skattestyrelsen har ved en gennemgang af efterfølgende momsperiode, jf. nedenfor, ikke konstateret, at de 100.000 kr. efterfølgende er bogført på selskabets momskonti uden at blive angivet.
Skattestyrelsen fastholder derfor en forhøjelse af selskabets salgsmoms på 100.000 kr. for juli 2018.
8.4.3. Ændring af selskabets momstilsvar til bogført momstilsvar
Skattestyrelsen ændrer jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1, [virksomhed1] A/S' angivne momstilsvar i overensstemmelse med den af [virksomhed1] A/S bogførte momstilsvar i henhold til momslovens § 55 bogførte salgs- og købsmoms, jf. momslovens §§ 56 og 57 således:
2016
Momsperiode | Angivet salgsmoms | Ændring til bogføring | Angivet købsmoms | Ændring til bogføring | Ændring momstilsvar i alt |
August | 126.115 | 799.999 | 97.234 | 0 | 799.999 |
September | 110.709 | -40.998 | 84.842 | 0 | -40.998 |
Oktober | 89.344 | 350.399 | 68.214 | 0 | 350.399 |
November | 154.221 | 130.000 | 122.872 | 0 | 130.000 |
I alt | 480.389 | 1.239.400 | 373.162 | 0 | 1.239.400 |
2017
Momsperiode | Angivet salgsmoms | Ændring til bogføring | Angivet købsmoms | Ændring til bogføring | Ændring momstilsvar i alt |
Januar | 56.152 | 79.632 | 44.499 | 0 | 79.632 |
Februar | 121.892 | -44.297 | 81.540 | 0 | -44.297 |
Marts | 502.536 | -274.664 | 453.324 | -341.401 | 66.737 |
April | 532.692 | -424.782 | 490.836 | -430.951 | 6.169 |
Mai | 635.027 | -522.523 | 610.439 | -502.201 | -20.322 |
Juni | 1.000.645 | -719.053 | 965.936 | -850.000 | 130.947 |
Juli | 544.039 | -391.390 | 510.504 | -315.001 | -76.389 |
August | 506.328 | -324.599 | 483.664 | -145.201 | -179.398 |
September* | 522.501 | -253.207 | 502.366 | -338.600 | 85.393 |
Oktober | 795.569 | -444.591 | 778.981 | -342.200 | -102.391 |
November | 504.758 | -280.693 | 483.057 | -136.350 | -144.343 |
December | 342.766 | -128.865 | 316.993 | -193.195 | 64.330 |
I alt | 6.064.905 | -3.729.032 | 5.722.139 | -3.595.100 | -133.932 |
* Ændring til bogføringen af angivet købsmoms er for september 2017 ændret fra -855.966 kr. til -338.600 kr. Den endelige ændring af købsmomsen har medført en nedsættelse af momstilsvaret: 517.366 kr. i forhold til det i forslag til afgørelse af Skattestyrelsens foreslåede ændring af købsmomsen. Ændring af tilsvar udgør herefter: 85.393 kr. i stedet for foreslået ændring 602.759 kr.
2018
Momsperiode | Angivet salgsmoms | Ændring til bogføring | Angivet købsmoms | Ændring til bogføring | Ændring momstilsvar i alt |
Januar | 188.119 | -14.415 | 132.154 | -44.390 | 29.975 |
Februar | 253.270 | -20.762 | 210.544 | 0 | -20.762 |
Marts | 210.337 | 0 | 159.251 | -58.001 | 58.001 |
April | 131.860 | 0 | 77.395 | -30.001 | 30.001 |
Mai | 175.875 | 0 | 122.615 | -50.001 | 50.001 |
Juli | 203.569 | 99.999 | 138.970 | 0 | 99.999 |
August | 170.756 | 241.070 | 106.101 | 63.059 | 178.011 |
September | 86.766 | 284.953 | 53.913 | 95.692 | 189.261 |
Oktober | 140.985 | 369.908 | 87.602 | 81.691 | 288.217 |
November | 44.058 | 305.421 | 27.376 | 84.188 | 221.233 |
December | 461.985 | -87.415 | 405.124 | -348.477 | 261.062 |
I alt | 2.067.580 | 1.178.759 | 1.521.045 | -206.240 | 1.384.999 |
Samlet differencerne i [virksomhed1] A/S' angivne momstilsvar til bogført momstilsvar for momsperioderne nævnt ovenfor opgøres til følgende fordelt pr. år:
lndkomstår | Difference mellem bogført salgsmoms og angivet salgsmoms | Difference mellem bogført købsmoms og angivet købsmoms | Difference mellem bogført momstilsvar og angivet momstilsvar |
2016 | 1.239.400 kr. | 0 kr. | 1.239.400 kr. |
2017 | -3.729.032 kr. | 3.595.100 kr. | -133.932 kr. |
2018 | 1.178.759 kr. | 206.240 kr. | 1.384.999 kr. |
I alt | -1.310.871 kr. | 3.801.340 kr. | 2.490.467 kr. |
(...)
11. Udeholdt kontant omsætning opgjort på grundlag negativ kassebeholdning er momspligtigt
Resume
Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgang af selskabets bogføring konto 80210 - Kasse
konstateret, at denne på flere datoer i løbet af 2016-2018 er negativ.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke har bogført alle modtagne kontante omsætninger, hvilke svarer til at der mangler mindst 2.502.898 kr. i kontanter for at udligne de negative kassebeholdninger. Derved mangler der at blive angivet 500.580 kr. i salgsmoms.
(...)
11.2 Begrundelse for forslag til ændring
(...)
11.2.2 Foreløbig afgørelse
Overordnet bogføringen
[virksomhed1] A/S er omfattet af bogføringslovens bestemmelser herunder kravene i § 6, stk. 1, om at bogføringen skal tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikre mod fejl og misbrug.
Det fremgår videre i §§ 7- 9, at der skal foretages løbende bogføring i den rækkefølge, som transaktionerne foretages i og, at registreringerne skal nummereres og dokumenteres ved bilag således, at kontrolsporet er sikret, herunder med tydelig angivelse af transaktionsdag og -beløb.
Det fremgår også af § 7, at alle virksomheder skal minimum lave en daglig kasseopgørelse, så registrering foretages den dag, hvor transaktionen sker.
[virksomhed1] A/S vil derfor løbende skulle registrere (bogføre) alle kontante indbetalinger fra kunder og alle kontante udbetalinger til leverandører m.v.
Hvis [virksomhed1] A/S alene bogfører alle kontante udbetalinger, men ikke bogfører alle kontante indbetalinger, så vil selskabets bogførte kassebeholdning blive negativ.
En kassebeholdning kan ikke være negativ. Det er fysisk umuligt. Den kan aldrig være mindre end
0 kr. = tom.
Når kassebeholdningen ifølge bogføringen mere end en gang fremstår med en negativ kassebeholdning, så kan det alene skyldes, at der flere gange ikke er sket bogføring af alle de kontante indtægter, som er tilgået selskabet.
Der mangler dermed både at blive bogført dele af selskabets omsætning og selskabets formue (kassebeholdning), hvorfor bogføringen ikke er foretaget på et betryggende grundlag og dermed ikke indeholder hele selskabets økonomi.
Momsgrundlag
Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, at hvis selskabets momstilsvar ikke kan opgøres på grundlag af selskabets regnskab, så kan Skattestyrelsen ansætte momstilsvaret skønsmæssigt.
Når selskabets regnskabsgrundlag er mangelfuldt, kan det ikke anses for at være et betryggende regnskabsmateriale, som alene kan danne grundlag for opgørelse af selskabets momstilsvar. Skattestyrelsen kan derfor skønne over den manglende indtægt m.v. for at kunne opgøre selskabets momstilsvar.
Udeholdt kontant omsætning
Skattestyrelsen har ved gennemgang af kontospecifikationen af konto nr. 80210 - Kasse konstateret, at kontoen mange gange har en negativ kassebeholdning, undertiden over flere dage.
Skattestyrelsen har derfor foretaget en opgørelse af de, som minimum manglende kontante indtægter, ved hver dag, hvor kassebeholdningen er negativ at bogføre de manglende kontanter således, at kassebeholdningen ved dagens afslutning ikke er negativ, men derimod udgør: 0 kr.
Skattestyrelsen har i bilaget77 Konto 80210 Kasse - Alle posteringer samt opgørelse manglende kontanter opgjort den udeholdte kontante omsætning. Når kassebeholdningen på en given dato er konstateret negativ, så anføres det manglende kontante beløb i bilaget, dels i kolonnen manglende kontanter og tilføres også i kolonnen "Saldo udlignet".
Herefter er det kolonnen "Saldo udlignet", som der tages udgangspunkt i for at konstatere, om kassebeholdningen de efterfølgende datoer igen bliver negativ på grund af mangelfuld bogføring.
Næste dato, hvor beholdningen er konstateret negativ, tilføres der på denne dato de manglende kontanter i bilagets kolonne "manglende kontanter" og i kolonnen "saldo udlignet" således, at kontoens saldo igen er mindst: 0 kr.
Med udgangspunkt i bilag78 kan det beskrives således:
Den 31. december 2015 udgør kassebeholdningen ifølge bogføringen: 0 kr.
Den 5. januar 2016, bliver der dels foretaget 2 døgnboksindbetalinger på hver 200.000 kr. i alt 400.000 kr. og dels betalt 1.342,50 kr. kontant til [virksomhed2], medens der samme dag alene er indgået 254 kr. kontant fra en kunde i kassen.
Dette betyder, at kassebeholdningen, der den 31. december 2015 var opgjort til 0 kr., den 5. januar 2016 har fået tilført 401.342,50 kr. - 254 kr., i alt 401.088,50 kr. i kontanter, som ikke er bogført.
Derfor forhøjes kassebeholdningen med de manglende 401.088,50 kr. således, at kassebeholdningen herefter bliver 0 kr. (se kolonnen "saldo udlignet")
Med udgangspunkt i den nye udlignede kassebeholdning bliver kassebeholdningen den 6. januar
2016 igen negativ ved den sidste transaktion på dagen: 1.712,43 kr., hvorfor kassebeholdningen
bliver udlignet med dette beløb.
Den 8. januar 2016 udgør saldoen efter kontante indbetalinger: 131.897,59 kr., før der bliver bogført 3 døgnboksindbetalinger til bankkontoen på i alt 381.100 kr. Der mangler derfor 249.202,41 kr. i kontanter for at kunne foretage denne indbetaling, hvorfor kassebeholdningen bliver udlignet med dette beløb.
På tilsvarende måde er kassebeholdningen gennemgået for 2016 - 2018.
Selskabet driver momspligtig virksomhed, hvor de manglende bogførte kontante omsætninger anses for at være momspligtig omsætning, jf. momslovens § 4.
Selskabet har momspligtig omsætning på over 50. mio. kr., hvorfor det skal angive det opgjorte, jf. momslovens§§ 55-56, momstilsvar hver måned, jf. momslovens § 57.
Der er for 2016 - 2018 for hver måned opgjort en negativ kassebeholdning og deraf følgende manglende omsætning inklusive moms, som ikke er bogført:
Periode | Negativ kassebeholdning/ Manglede indtægt | I alt pr. mdr. | Salgsmoms heraf | Omsætning |
Januar 2016 i alt | 990.251,39 | 990.251,00 | 198.050,20 | 792.201,80 |
Juni 2016 i alt | 216.853,21 | 216.853,00 | 43.370,60 | 173.482,40 |
2016 i alt | 1.207.104,00 | 241.420,80 | 965.683,20 | |
April 2017 i alt | 76.458,53 | 76.458,00 | 15.291,60 | 61.166,40 |
November 2017 i alt | 391.996,36 | 391.996,00 | 78.399,00 | 313.597,00 |
2017 I alt | 468.454,89 | 468.454,00 | 93.690,60 | 374.763,60 |
Januar 2018 i alt | 105.878,39 | 105.878,00 | 21.175,60 | 84.702,40 |
Februar 2018 i alt | 572.017,19 | 572.017,00 | 114.403,40 | 457.613.60 |
Marts 2018 i alt | 404.428,70 | 404.429,00 | 80.885,80 | 323.543,20 |
April 2018 i alt | 163.921,11 | 163.921,00 | 32.784,20 | 131.136,80 |
I alt maj 2018 | 6.455,00 | 6.455,00 | 1291,00 | 5164,00 |
2018 I alt | 1.255.700,39 | 1.252.700,00 | 250.540,00 | 1.002.160,00 |
Derudover er der pr. 31. december 2016 foretaget en samlet efterpostering på i alt 425.360,15 til udligning af den negative kassebeholdning pr. 31. december 2016. Beløbet er mod posteret med en forhøjelse af omsætningen: 340.288,12 kr. (salg brugte biler) og salgsmoms: 85.072,03 kr.
Denne efterpostering indgår som en del af de udligninger af den negative kassebeholdning, som Skattestyrelsen har foretaget ved straks at udligne, når saldoen bliver negativ, hvorfor denne efterpostering tilbageføres.
Ændring af selskabets salgsmoms
Skattestyrelsen ændrer jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2 og momslovens § 4, selskabets salgsmoms vedrørende manglende bogført kontante indtægter således:
Momsperiode | Udeholdt indtægt | Yderligere Salgsmoms heraf | Yderligere salgsmoms pr. år |
Januar 2016 | 990.251 kr. | 198.050 kr. | |
Juni 2016 | 218.853 kr. | 43.371 kr. | |
December 2016 | -425.360 kr. | -85.072 kr. | |
2016 i alt | 781.744 kr. | 156.349 kr. | 156.349 kr. |
April 2017 | 76.458 kr. | 15.292 kr. | |
November 2017 | 391.996 kr. | 78.399 kr. | |
2017 i alt | 468.454 kr. | 93.691 kr. | 93.691 kr. |
Januar 2018 | 105.878 kr. | 21.176 kr. | |
Februar 2018 | 572.017 kr. | 114.403 kr. | |
Marts 2018 | 404.429 kr. | 80.885 kr. | |
April 2018 | 163.921 kr. | 32.784 kr. | |
Mai 2018 | 6.455 kr. | 1.291 kr. | |
2018 i alt | 1.252.700 kr. | 250.540 kr. | 250.540 kr. |
I alt | 2.502.898 kr. | 500.580 kr. | 500.580 kr. |
(...)
11.4 Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgang af selskabets bogføring på Kassen (konto 80210) konstateret, at der i flere perioder, er tale om negativ kassebeholdning. Skattestyrelsen finder, at dette skyldes, at der ikke er sket bogføring af alle de kontante indtægter, som er tilgået selskabet.
Selskabets repræsentant er ikke enig i, at der er udeholdt omsætning.
Selskabets repræsentant oplyser, at selskabets bogholder har foretaget en række posteringer fra-kassen og anvendt kassen som interimskonto.
Selskabets bogholder kan, når der faktuelt betales en udgift, enten gøre dette via selskabets bankkonto eller via selskabets kassebeholdning.
Alle udgifter bogført, som betalt via banken ses at stemme med de faktiske hævninger på selskabets bankkonto.
Derfor kan de bogførte betalte udgifter, som fremgår på Kassen (konto 80210) alene være betalt kontant. Der er ikke andre betalingsmuligheder.
En interimskonto anvendes typisk, når man modtager en forudbetaling, hvor betalingen endnu ikke kan placeres eller en betaling fra en ukendt afsender. Det er altså en modpost (kredit) ved bogføringen af den modtagne betaling (debet) på enten bankkontoen eller kontantkassen.
Det samme vil være tilfældet, hvis der er betalt en udgift, som ikke kan placeres, så vil modposten (debet) ved bogføringen af den foretagne betaling (kredit) fra enten bankkontoen eller kontantkassen, være interimkontoen.
Det er derfor ikke en mulighed ved bogføringen at bruge Kassen (konto 80210) som en "interimkonto".
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der, ifølge selskabets bogføring, er tale om, at der er betalt en række udgifter kontant. Da det ikke er muligt at have en negativ kassebeholdning, er udgifterne betalt med udeholdte kontante indtægter.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at bogholderen har faet oplyst, at en given udgift er betalt kontant. Derefter har hun bogført dette på Kassen (konto 80210). Hun har bogført de indtægter og udgifter, som hun er blevet præsenteret for på Kassen (konto 80210).
Da Kassen (konto 80210) flere gange er negativ, er der indtægter, der ikke er bogført.
Selskabets repræsentanter anfører i sine bemærkninger, at der var mistanke om, at der skulle være begået underslæb. Derfor har en ekstern bogholder gennemgået bogføringsmaterialet.
Det oplyses i skrivelse af 22. september 2020, at der på nuværende tidspunkt ikke er noget, som indikerer, at der skulle foreligge et strafbart forhold fra selskabets bogholders side.
Selskabets repræsentant anfører, at den eksterne bogholder ved gennemgang af bogholderiet i stedet har konstateret en række posteringer, hvor saldi fra-kassen af ukendte årsager skulle være flyttet op på bl.a. mellemregninger og kreditor: [virksomhed3]. Disse transaktioner er ifølge selskabets repræsentant ikke betalt, og når der reguleres for posteringerne, er der efter repræsentantens opfattelse ikke negative kassebeholdninger.
For 2016 kan Skattestyrelsen konstatere, at de anførte transaktioner vedrører august og september 2016:
21/9 2016 Mellemregning [person1] konto [...] og kassen 80210 kr. 619.508,22
2119 2016 Mellemregning [person2] konto [...] og kassen 80210 kr. 784.897,34
1218 2016 Mellemregning [person2] Konto [...] og kassen 80210 kr. 1.300.000,00
Skattestyrelsen har opgjort de, som minimum manglende kontante indtægter, ved hver dag, hvor kassebeholdningen er negativ at bogføre de manglende kontanter således, at kassebeholdningen ved dagens afslutning ikke er negativ, men derimod udgør: 0 kr. Alle disse anførte kontante beløb er de beløb, som mangler ifølge bogføringen79.
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang af Kassen (konto 80210) for 2016 alene fundet negativ kassebeholdning i januar og juni 2016. De 3 transaktioner på mellemregning i august og september 2016 kan ikke være årsagen til de negative kassebeholdninger i januar og juni 2016, da de tidsmæssigt ligger senere.
Skattestyrelsen kan desuden ikke på det foreliggende grundlag konstatere, hvorfor disse 3 anførte transaktioner i form af kontante udbetalinger over mellemregningskontiene til 2 af bestyrelsens medlemmer, som også er en del af ejerkredsen i selskabet, skulle være uden realitet.
Selskabet tegnes af direktøren: [person1] eller den samlede bestyrelse.
For 2017 anfører selskabets repræsentant videre, at det er konstateret, at følgende beløb ikke er udbetalt
14/ 11 2017 Mellemregning [virksomhed3] Konto [...] og kassen 80210 kr. 1.100.000
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang af Kassen (konto 80210) for 201 7 konstateret negative kassebeholdninger i april og november 2017.
Transaktionen med [virksomhed3] (konto [...]) i november 2017 kan ikke være årsag til den negative kassebeholdning i april 201 7, da den tidsmæssigt ligger senere.
For så vidt angår transaktionen med kreditor: [virksomhed3] (konto [...]) fremgår det af bogføringen, at denne betaling, som modpost er debiteret på Varekreditorer (konto [...]) som betaling for biler (12 posteringer, som ved gennemgang krediteringerne på kontoen svarer til vogn-nr. 13031-13033, 13037 - 13039, 13053, 13054, 13073, 13075 samt acontobetalinger på henholdsvis vogn-nr. 13030 og vogn-nr. 13077).
Det fremgår af kontoen: Varekreditorer (nr. [...]), at kreditor er [virksomhed4] AB vedrørende disse 12 biler, men der foreligger ingen fakturaer fra [virksomhed4] AB. Der foreligger i stedet fakturaer fra [virksomhed3] GmbH på 10 af disse biler (fakturanr. 10234-10235, 10237-10242, 10253 og 10254 (som har [virksomhed1]-TYSKE-bilagsnummer 138-145 og 153-154))8°, mens der ikke i de til sagen vedlagte materiale foreligger nogen faktura på vogn-ru. 13032 (betaling: 130.000 kr.) og vogn-nr. 13077 (acontobetaling: 25.597,50 kr.).
Alle bilerne er videresolgt, hvorfor der alt andet lige også vil være betalt for købet af dem.
Årsagen, til at selskabets rådgiver anfører, at denne udbetaling ikke skulle være gennemført, kan være, fordi den ikke modsvarer transaktioner på kontoen: Varekreditorer (nr. [...]) anført med navnet; [virksomhed3] GmbH som kreditor, men derimod med navnet; [virksomhed4] AB som kreditor.
Faktuelt foreligger der ingen købsfakturaer fra [virksomhed4] AB, men derimod udelukkende købsfakturaer fra [virksomhed3] GmbH.
Der er ikke noget som viser, at den kontante udbetaling til [virksomhed3] GmbH ikke har fundet sted.
Det skal bemærkes, at det i 2017 var sædvanligt for [virksomhed1] A/S at betale køb af biler kontant, idet der i 2017 blev foretaget kontant betaling 14 gange med i alt: 7.084.000 kr. for biler købt med henvisning til fakturaer udstedt af [virksomhed3] GmbH. Derudover udgjorde selskabets kassebeholdning ifølge bogføringen på Kassen (konto 80210): 1.000.977,51 kr. lige før udbetalingen, så hovedparten af det udbetalte beløb er ifølge bogføringen i kassen på udbetalingstidspunktet. Kassebeholdningen levner stort ser mulighed for at foretage udbetalingen.
Ifølge Skattestyrelsens opgørelse mangler der alene 22.159,96 kr. i kontanter til at kunne foretage den udbetaling.
Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse, at denne udbetaling også har fundet sted i forbindelse betaling af disse biler.
Skattestyrelsen fastholder derfor, at selskabet i årene 2016-2018 har bogført mindst 2.502.898 kr. for lidt i kontanter indtægter, hvorfor grundlaget for selskabets salgsmoms (80 % af de udeholdte indtægter) også er tilsvarende for lavt.
11.4.1. Ændring af salgsmoms vedrørende udeholdt omsætning
Skattestyrelsen ændrer jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2 og momslovens§ 4, selskabets salgsmoms vedrørende manglende bogført kontante indtægter således:
Momsperiode | Udeholdt indtægt | Yderligere Salgsmoms heraf | Yderligere salgsmoms pr. år |
Januar 2016 | 990.251 kr. | 198.050 kr. | |
Juni 2016 | 218.853 kr. | 43.371 kr. | |
December 2016 | -425.360 kr. | -85.072 kr. | |
2016 i alt | 781.744 kr. | 156.349 kr. | 156.349 kr. |
April 2017 | 76.458 kr. | 15.292 kr. | |
November 2017 | 391.996 kr. | 78.399 kr. | |
2017 i alt | 468.454 kr. | 93.691 kr. | 93.691 kr. |
Januar 2018 | 105.878 kr. | 21.176 kr. | |
Februar 2018 | 572.017 kr. | 114.403 kr. | |
Marts 2018 | 404.429 kr. | 80.885 kr. | |
April 2018 | 163.921 kr. | 32.784 kr. | |
Maj 2018 | 6.455 kr. | 1.291 kr. | |
2018 i alt | 1.252.700 kr. | 250.540 kr. | 250.540 kr. |
I alt | 2.502.898 kr. | 500.580 kr. | 500.580 kr. |
(...)
15. Ordinær og ekstraordinær genoptagelse jf. skatteforvaltningslovens § 26, § 27, § 31 og § 32.
(...)
15.2.2.1 Ordinær genoptagelse momstilsvaret og registreringsafgift
Fristen for at fremsende forslag til ordinær ændring af momstilsvar og registreringsafgift er 3 år efter angivelsesfristens udløb jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.
Fristen for at angive registreringsafgift og momstilsvar fremgår henholdsvis af opkrævningslovens
§ 2, stk. 2 og af momslovens§ 57, stk. 2, og er følgende:
Angivelsesperioden | Frist angivelse registreringsafgift | Frist angivelse momstilsvar |
Januar 2016 | 15. februar 2016 | 25. februar 2016 |
Februar 2016 | 15. marts 2016 | 25. marts 2016 |
Marts 2016 | 15. april 2016 | 25. april 2016 |
April 2016 | 15. maj 2016 | 25. maj 2016 |
Maj 2016 | 15. juni 2016 | 25. juni 2016 |
Juni 2016 | 15. juli 2016 | 25. juli 2016 |
Juli 2016 | 15. august 2016 | 17. september 2016 |
August 2016 | 15. september 2016 | 25. september 2016 |
September 2016 | 15. oktober 2016 | 25. oktober 2016 |
Oktober 2016 | 15. november 2016 | 25. november 2016 |
November 2016 | 15. december 2016 | 25. december 2016 |
December 2016 | 15. januar 2017 | 25. januar 2017 |
Januar 2017 | 15. februar 2017 | 25. februar 2017 |
Februar 2017 | 15. marts 2017 | 25. marts 2017 |
Marts 2017 | 15. april 2017 | 25. april 2017 |
April 2017 | 15. maj 2017 | 25. maj 2017 |
Maj 2017 | 15. juni 2017 | 25. juni 2017 |
Juni 2017 | Osv | osv |
(...)
Ordinær genoptagelse vedrørende momstilsvaret
Der er tale om ordinær genoptagelse af momstilsvaret for perioderne april 2017 - december 2018,
idet forslaget er fremsendt henholdsvis inden 25. maj 2020, 25. juni 2020, 25. juli 2020, osv., som er 3 år efter fristen for angivelse af momstilsvaret udløber.
Fristen for ordinær genoptagelse af momstilsvar for perioderne: januar 2016 - marts 2017 er udløbet
(...)
15.2.2.3 Ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for januar 2016 - marts 2017
Skattestyrelsen finder, at [virksomhed1] A/S' ledelse, [person1], og andre på vegne af [virksomhed1] A/S, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, mindst groft uagtsomt har bevirket, at selskabets momstilsvar er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, idet de har foranlediget momstilsvaret angivet på et forkert grundlag.
Skattestyrelsen har i perioden indtil den 22. november 2019 løbende, dels fra selskabet og dets revisorer, og dels fra flere udenlandske skattemyndigheder, modtaget oplysninger, som kan danne grundlag for opgørelse af selskabets momstilsvar. Skattestyrelsen har ved sin kontrol om anskaffelserne af de i selskabet indkøbte og solgte biler kunnet konstatere, at bogføringen er mangelfuld og hviler på et forkert og konstrueret grundlag, hvorved [virksomhed1] løbende har angivet selskabets momstilsvar for lavt.
Fristen for at fremsende forslag vedrørende ekstraordinær ændring af momstilsvaret er, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, som kan begrunde afvigelse af fristerne i skatteforvaltningsloven § 31.
Kundskab kan komme som en lang række af oplysninger, og først når Skattestyrelsen har modtaget de seneste oplysninger, regnes tidspunktet for kundskab.
Med henvisning til SKM 2017.623ØLR er det statueret, at 6 måneders fristen efter kundskabstidspunktet løber fra det tidspunkt, Skattestyrelsen har modtaget de endelige oplysninger.
Kundskabstidspunktet er i forhold til en ændring af selskabets momstilsvar den 22. november 2019, hvor Skattestyrelsen modtog de seneste oplysninger for at kunne opgøre selskabet momstilsvar korrekt.
Fristen for at fremsende forslag om ekstraordinær ændring at momstilsvaret for januar 2016 – marts 2017 er, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 6 måneder efter kundskabstidspunktet den 22. november 2019. Det vil sige senest den 22. maj 2020.
Forslag er fremsendt inden 22. maj 2020, hvorfor fristen er overholdt
(...)”
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Skatteankestyrelsen har fremsendt en foreløbig klage af 28. januar 2021 fra repræsentanten for [virksomhed1] A/S. Den foreløbige klage indeholder alene nye oplysninger om selskabets benzinforbrug:
"Det kan oplyses at selskabet har/havde blandt andet en stor benzintank, hvor tanken fra meget billige engros/byttebiler blev tømt inden videresalg, samt en fast samhandel med en autoophugger hvor biler af meget lav værdi blev byttet til brændstof Dette bevirkede at selskabet ikke havde et registreret brændstofforbrug svarende til det som SKAT har beregnet som en forudsætning for at de købte biler havde det angivne kilometertal på tidspunktet for toldsynet"
Disse oplysninger om benzintank, påfyldning af tankindhold fra billige engros/byttebiler samt oplysning om byttehandel med "en autoophugger hvor biler af meget lav værdi blev byttet til brændstof' er ikke dokumenteret i det fremsendte materiale.
(...)”
Skattestyrelsen har den 30. maj 2023 fremsendt følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:
”(...)
Skattestyrelsen er i overvejende enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen og begrundelsen heri, der bortset fra nedenstående punkt indstiller de påklagede punkter stadfæstet i sin helhed. Skattestyrelsen er dog af den opfattelse, at den påklagede afgørelse skal stadfæstes i sin helhed.
Skattestyrelsen fastholder således, at der ikke skal ske en nedsættelse en momstilsvaret med 22.811 kr. for afgiftsperioden januar 2017.
Med henvisning til vedlagte regneark er det fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at selskabets bogføring for afgiftsperioden januar 2017 indeholder er bogført salgsmoms på 135.784 kr. og ikke 112.973 kr. som anført af Skatteankestyrelsen. Der er indsat en fane med oplysninger og opgørelse af bogført salgsmoms i januar 2017.
Der er efter Skattestyrelsens opfattelse hverken med klagen eller senere fremlagt nye oplysninger, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af sagen.
(...)”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets momstilsvar vedrørende ændringer i forhold til bogført moms og salgsmoms af yderligere kontant omsætning nedsættes til 0 kr.
Repræsentanten har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
I første omgang indbringes afgørelsen dog for Skatteankestyrelsen med påstand om at selskabet ikke pålægges de af SKAT ansætte forhøjelser for hhv. moms, registreringsafgift og selskabsskat.
De indsigelser der i første omgang er fremsat overfor SKAT igennem selskabets tidligere rådgiver fastholdes, eksempelvis SKATs manglende adgang til varsle ordinære eller ekstraordinære ændringer af afgiftstilsvar senere end 3 år fra angivelsesfristen, samt at selskabet ikke har handlet groft uagtsomt i forhold til spørgsmålet omkring moms, idet de har handlet efter instruks fra deres statsautoriserede revisor fra revisionsvirksomheden [virksomhed5], ligesom der er gået mere end 6 måneder fra SKAT senest fik oplysninger via kompetent myndighed vedrørende køretøjer købt af [virksomhed6], til det fremsendte forslag til afgørelse som medførte grundlaget for den ekstraordinære forhøjelse af registreringsafgiften.
Endvidere fastholdes det at SKATs fortolkning af SKM2002.371 beror på en udvidet og uhjelmet fortolkning af rækkevidden af skatteforvaltningsloves § 27, stk. 1, nr. 5 - idet det ikke heraf kan udledes at ændringen kun kan være en forhøjelse og der således ikke skulle være hjemmel til en nedsættelse af moms eller registreringsafgift ved SKATs genoptagelse.
Det fastholdes, at de biler som er blevet indregistreret som brugte ved toldsyn med et kilometertal på over 2.000 km eller i øvrigt opfyldte kravene til at kunne betegnes som brugte biler, også var brugte biler i lovens forstand og ikke kan "omkvalificeres" af SKAT til nye biler på baggrund af en underlig forklaring omkring selskabets brændstofforbrug.
Der vil under nærværende sag komme en nærmere redegørelse for brændstofsforbruget vedrørende disse køretøjer, herunder dokumentation af de faktiske forhold således at det underbygges, at SKATs antagelser ikke er korrekte og bygger på spekulative betragtninger omkring at selskabet udokumenterbart skulle kunne modificere bilernes kilometertællere eller på anden måde påvirket disse således at de ved toldsynet rent faktisk fremstod som brugte køretøjer i lovens forstand. SKAT vælger i sin afgørelse at henvise til at dette behøver man ikke forholde sig til, idet det vil kræve strafferetlig vurdering som endnu ikke er foretaget, og det bestrides, at man fra SKATs side på den måde kan undlade at forholde sig til virkeligheden og bygge en sag på rene spekulative betragtninger.
Det kan oplyses at selskabet har/havde blandt andet en stor benzintank, hvor tanken fra meget billige engros/byttebiler blev tømt inden videresalg, samt en fast samhandel med en autoophugger hvor biler af meget lav værdi blev byttet til brændstof. Dette bevirkede at selskabet ikke havde et registreret brændstofforbrug svarende til det som SKAT har beregnet som en forudsætning for at de købte biler havde det angivne kilometertal på tidspunktet for toldsynet.
Det fastholdes således sammenfattende at selskabet har dokumenteret at bilerne var brugte og den bevisbyrde der må kræves ligger hos SKAT til at modbevise at dette ikke var tilfældet, idet uafhængig tredjemand i form af synsvirksomhederne har dokumenteret et kilometertal som stemmer med det af selskabet oplyste.
Der vil blive redegjort nærmere for dette i en supplerende skrivelse til nærværende klage, herunder med fotodokumentation.
(...)”
Retsmøde
Selskabets advokat udeblev fra retsmødet.
Skattestyrelsen gentog i overensstemmelse med tidligere indlæg, at den påklagede afgørelse stadfæstes, idet selskabets bogføring indeholder bogført salgsmoms på 135.784 kr. for afgiftsperioden januar 2017.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at ændre selskabets indberettede momstilsvar, så det stemmer overens med selskabets bogføring, og hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje selskabets salgsmoms på baggrund af kassekontoens negative saldi.
Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at genoptage afgiftstilsvaret for perioderne januar 2016 til og med marts 2017 ekstraordinært.e
Retsgrundlaget
Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).
Følgende fremgår endvidere af § 5, stk. 1 og 2, i opkrævningsloven:
”Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav.
Stk. 2.
Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber”
Af skatteforvaltningslovens §§ 31, stk. 1, og 32, stk. 1, nr. 3, og stk. 2, fremgår følgende:
Ӥ 31
Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. (...)
(...)
§ 32
Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis:
(...)
3)Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
(...)
Stk. 2. En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 2. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. (...)”
Landsskatterettens bemærkninger
Ændring af momstilsvar på baggrund af selskabets bogføring
Det fremgår af selskabets bogføringsmateriale og momsindberetninger, at selskabet ikke for samtlige afgiftsperioder i de pågældende indkomstår har indberettet i overensstemmelse med bogføringsmaterialet.
Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at opkræve selskabet differencen mellem det af selskabet indberettede momstilsvar og det momstilsvar, der fremgår af selskabets bogføring.
Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen korrekt har opgjort selskabets samlede momstilsvar i overensstemmelse med selskabets egen bogføring.
Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for en ændret opgørelse end den, der fremgår af selskabets regnskab.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.
Ændring af selskabets salgsmoms på baggrund af negative saldi på bogføringskonto 80210 – Kasse
Det fremgår af selskabets bogføringsmateriale, at selskabet har afholdt kontante udgifter og foretaget kontante døgnboksindbetalinger uden, at der har været bogført kontante indtægter på kassekontoen til at dække disse udgifter og døgnboksindbetalinger.
I januar og juni 2016 har selskabet afholdt kontante udgifter på 990.251,39 kr. og 216.853,21 kr., hvor der ikke har været bogført tilstrækkelig kontant omsætning til at dække udgifterne, men i december 2016 foretog selskabet en efterpostering af kontant omsætning på 425.360,15 kr.
I 2016 var der således udeholdt kontant omsætning på i alt 781.744,45 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 156.349 kr.
I april og november 2017 har selskabet afholdt kontante udgifter på 76.458,53 kr. og 391.996,36 kr., hvor der ikke har været bogført tilstrækkelig kontant omsætning til at dække udgifterne.
I 2017 var der således udeholdt kontant omsætning på i alt 468.454,89 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 93.691 kr.
I januar, februar, marts, april og maj 2018 har selskabet afholdt kontante udgifter på henholdsvis 105.878,39 kr., 572.017,19 kr., 404.428,70 kr., 163.921,11 kr. og 6.455 kr., hvor der ikke har været bogført tilstrækkelig kontant omsætning til at dække udgifterne.
I 2018 var der således udeholdt kontant omsætning på i alt 1.252.700,39 kr., hvoraf salgsmomsen udgør 250.540 kr.
Idet der er foretaget flere kontante betalinger af udgifter og døgnboksindbetalinger, finder retten, at selskabet har udeholdt kontant omsætning fra regnskabet, og dermed er der heller ikke afregnet salgsmoms af denne udeholdte omsætning.
Retten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at opkræve en skønsmæssigt fastsat salgsmoms af den udeholdte omsætning, idet selskabets regnskabsmateriale ikke har kunnet danne grundlag for en korrekt indberetning af selskabets salgsmoms i forhold til selskabets kontante omsætning.
Landsskatteretten finder, at selskabets salgsmoms for 2016, 2017 og 2018 skal forhøjes med 156.349 kr., 93.691 kr. og 250.540 kr. i overensstemmelse med Skattestyrelsens afgørelse.
Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse.
Formalitet – ekstraordinær genoptagelse
I 2016 og 2017 var selskabet registreret med månedsvis momsafregning.
Fristerne for at ændre afgiftstilsvaret i 2016 og 2017, jf. skatteforvaltningslovens § 31, udløb således den 25. februar 2019, 25. marts 2019, 25. april 2019, 25. maj 2019, 25. juni 2019, 25. juli 2019, 17. september 2019, 25. september 2019, 25. oktober 2019, 25. november 2019, 25. december 2019, 25. januar 2020, 25. februar 2020, 25. marts 2020, 25. april 2020 og 25. maj 2020.
Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 18. maj 2020, hvorfor afgiftsperioderne for 2016 og frem til og med marts 2017 er genoptaget efter udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 31. Det skal derfor efterprøves, hvorvidt betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter reglerne i § 32 er opfyldt.
Det anses for groft uagtsomt, at selskabet ikke har indberettet momstilsvar i overensstemmelse med selskabets egen bogføring, og det anses for groft uagtsomt, at selskabet har udeholdt kontant omsætning fra regnskabet og dermed heller ikke indberettet salgsmoms i forbindelse med denne kontante omsætning. Betingelsen for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er således opfyldt, idet selskabet ved mindst grov uagtsomhed har bevirket, at momstilsvaret for afgiftsperioderne i 2016 og frem til og med marts 2017 er ansat på et ufuldstændigt grundlag.
Retten finder endvidere, at 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, er overholdt. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at Skattestyrelsen modtog de sidste oplysninger fra Kompetent Myndighed på et møde i Tyskland den 21. og 22. november 2019 og fremsendte forslag til afgørelse den 18. maj 2020.
Den påklagede afgørelse blev fremsendt den 30. oktober 2020 og er således fremsendt efter tre måneder efter forslaget, men idet selskabets repræsentant den 9. juli 2020, jf. § 32, stk. 2, 3. pkt., anmodede om, at Skattestyrelsens frist for at træffe afgørelse blev forlænget til den 1. november 2020, er fristen for afgørelse overholdt.
Landsskatteretten finder dermed, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne i 2016 og frem til og med marts 2017 er opfyldt.