|
|
Kendelse af 22-11-2023 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2023
Journalnr. 20-0061463
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Driver klageren selvstændig økonomisk virksomhed | Ja | Nej | Ja |
Er klageren rette indkomstmodtager | Ja | Nej | Ja |
Er betingelserne for at anvende brugtmomsordningen opfyldt? | Nej | Ja | Nej |
Momstilsvaret for 1. januar 2016 til 31. december 2016 | 92.900 kr. | 0 kr. | 92.900 kr. |
Momstilsvaret for 1. januar 2017 til 31. december 2017 | 517.246 kr. | 0 kr. | 517.246 kr. |
Faktiske oplysninger
[person1], CPR-nr. [...], herefter klageren, har i perioden 1. januar 2016 til 31. december 2017 fået indsat og hævet beløb på sin private bankkonto vedrørende køb og salg af brugte biler. Klageren har ikke været registreret med nogen personlig virksomhed i den påklagede periode.
Skattestyrelsen har på baggrund af klagerens private bankkonto i [finans1], med kontonummer [...68], konstateret indsætninger på i alt 3.140.729 kr. vedrørende salg af 23 biler, ligesom der er konstateret hævninger/køb af 24 biler.
Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren er en privatperson, som har samlet på ældre biler. Klageren har ikke anset sig selv for at drive økonomisk virksomhed med køb og salg af brugte biler.
[person2], herefter klagerens far, har oplyst, at han pga. økonomiske problemer ikke selv har kunne oprette en erhvervskonto, og har derfor brugt klagerens bankkonto til køb og salg af biler, uden samtykke fra klageren. Klagerens far har i den forbindelse oplyst, at han selv har oprettet samtlige af handlerne, også dem som var i klagerens navn, og underskrevet dem, uden klagerens samtykke.
Klageren har i privat regi været indregistreret med følgende biler i perioden:
Bil/registreringsnummer | Tilgang | Afgang |
Volkswagen Fox ([reg.nr.1]) | 12. oktober 2016 | 20. marts 2017 |
Fiat 500 ([reg.nr.2]) | 17. marts 2017 | - |
Skattestyrelsen har anset klageren for at drive økonomisk virksomhed med køb og salg af biler. Skattestyrelsen har på baggrund af oplysningerne samlet alle køb og salg i perioden.
Skattestyrelsen har på baggrund af transaktionerne på klagerens bankkontoudtog vedrørende køb og salg af brugte biler, forhøjet klagerens momstilsvar med i alt 610.146 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2017, fordelt på følgende måde:
Moms 2016 | Salgsmoms i kr. | Købsmoms i kr. | Betaling i kr. |
1. kvartal | 31.000,00 | 22.500,00 | 8.500,00 |
2. kvartal | 69.600,00 | 4.000,00 | 65.600,00 |
3. kvartal | 18.800,00 | 0,00 | 18.800,00 |
I alt 2016 | 119.400,00 | 26.500,00 | 92.900,00 |
Moms 2017 | Salgsmoms i kr. | Købsmoms i kr. | Betaling i kr. |
1. kvartal | 123.346,00 | 2.500,00 | 120.846,00 |
2. kvartal | 54.400,00 | 0,00 | 54.400,00 |
3. kvartal | 278.000,00 | 0,00 | 278.000,00 |
4. kvartal | 64.000,00 | 0,00 | 64.400,00 |
I alt 2017 | 519.746,00 | 2.500,00 | 517.646,00 |
Nedenstående køb og salg af biler har Skattestyrelsen medtaget som omsætning, varekøb og beregnet salgsmoms og købsmoms:
Køb:
Dato | Bil | Fakturanr. | Købspris i kr. inkl. moms | Købsmoms | Sælger | Køber |
2016: | ||||||
20-01-2016 | Toyota Raw | 173 | 112.500,00 *+** | 22.500,00 | [virksomhed1] | [person1] |
19-05-2016 | VW Multivan | Slutseddel | 110.000,00 | [virksomhed1] | [person1] | |
10-06-2016 | Hyndai Galloper | - | 5.000,00 *** | [virksomhed2] | [person1] | |
01-09-2016 | VW Transporter | Gældsbrev | 120.000,00 | [person2] | [person1] | |
02-09-2016 | Citroen Berlingo van | 180 | 20.000,00 *+** | 4.000,00 | [virksomhed1] | [person1] |
15-09-2016 | Caddy 2,0 | Slutseddel | 25.000,00 | [person3] | [person1] | |
10-09-2016 | Hyundai Getz | Slutseddel | 20.000,00 **** | [person4] | [person1] | |
20-10-2016 | Mercedes Vit0 | Slutseddel | 42.000,00 | [virksomhed1] | [person1] | |
I alt 2016 | 454.500 kr. | |||||
2017: | ||||||
05-01-2017 | Toyota Landcruiser | - | 120.000,00 | 24.000,00 | - | [person1] |
22-01-2017 | Toyota Dyna | 182 | 12.500,00 * | [virksomhed1] | [person1] | |
30-01-2017 | Ford F250 | Slutseddel | 240.000,00 | [person2] | [person1] | |
21-02-2017 | Toyota Hiace | Slutseddel | 49.000,00 * | [virksomhed1] | [person1] | |
08-03-2017 | Corvette C4 | 70.000,00 | - | [person1] | ||
15-04-2017 | Opel Corsa | Slutseddel | 22.000,00 * | [person5] | [person2] | |
30-04-2017 | 4 ML 63 alufælge | Erklæring | 15.000,00 * | [person6] | [person1] | |
10-03-2017 | Mercedes E 200 | Slutseddel | 230.000,00 | [person3] | [person1] | |
20-06-2017 | Porche Boxter | Slutseddel | 190.000,00 | [person2] | [person1] | |
30-06-2017 | Mercedes Vito 122 | Slutseddel | 230.000,00 ***** | [person7] | [person1] | |
08-09-2016 | Mercedes SL 500 | Slutseddel | 310.000,00 | [person3] | [person1] | |
23-08-2017 | Mercedes ML 350 | Slutseddel | 415.000,00 | [person8] | [person1] | |
20-09-2017 | Renault | Slutseddel | 18.000,00 * | [person9] | [person2] | |
17-07-2017 | Mercedes C220 | - | 120.000,00 | - | [person1] | |
31-08-2017 | Chrysler 300C | Slutseddel | 125.000,00 | [virksomhed1] | [person1] | |
29-08-2017 | Maserati | Slutseddel | 140.000,00 | [virksomhed1] | [person1] | |
I alt 2017 | 2.306.500 kr. |
*Kontantkøb. Beløbet fremgår ikke som en hævning på bankkontoen.
**Købsmoms på 22.500 kr. fremgår af fakturaen
***Ingen dokumentation. Det fremgår af slutsedlen for salget med håndskreven skrift, at klageren har oplyst, at bilen er købt af [virksomhed2] for 5.000 kr.
**** Det fremgår af slutsedlen, at købet betales kontant ved afhentning
*****Købspris 280.000 kr., heraf er der betalt 50.000 kr. kontant.
Klageren har den 20. januar 2016 købt Toyota Raw til i alt 112.500 kr. inkl. moms og den 22. januar 2017 købt Toyota Dyna for 12.500 kr. inkl. moms. Momsbeløbet fremgår af fakturaerne. Fakturaerne er betalt kontant. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms for disse udgifter.
Salg:
Dato | Bil | Fakturanr. | Salgspris inkl. moms/modtaget på bankkonto | Salgsmoms i kr. | Sælger | Køber |
2016: | ||||||
22-01-2016 | Toyota Raw | - | 155.000,00 | 31.000,00 | [person1] | [person10] |
01-08-2016 | VW Multivan | Slutseddel | 155.000,00 * | 31.000,00 | [person2] | [person11] |
12-07-2016 | Hyndai Galloper | Slutseddel | 13.000,00 ** | 2.600,00 | [person2] | [person12] |
08-09-2016 | VW Transporter | Slutseddel | 125.000,00 | 25.000,00 | [person2] | [virksomhed3] Aps |
15-09-2016 | Citroen Berlingo van | Slutseddel | 25.000,00 ** | 5.000,00 | [person1] | [person3] |
30-09-2016 | Caddy 2,0 | Slutseddel | 30.000,00 | 6.000,00 | [person2] | [virksomhed4] ApS |
06-10-2016 | Hyundai Getz | Slutseddel | 26.000,00 | 5.200,00 | [person2] | [person13] |
17-10-2016 | Mercedes Vito | Slutseddel | 68.000,00 | 13.600,00 | [person2] | [person14] |
I alt 2016 | 597.000 kr. | 119.400 kr. | ||||
2017: | ||||||
05-01-2017 | Toyota Landcruiser | - | 120.000,00 | 24.000,00 | - | - |
24-01-2017 | Toyota Dyna | Slutseddel | 40.000,00 | 8.000,00 | [person1] | [virksomhed5] ApS |
01-02-2017 | Ford F250 | Slutseddel | 250.000,00 *** | 50.000,00 | [person1] | [virksomhed1] |
04-03-2017 | Toyota Hiace | Slutseddel | 135.000,00 | 27.000,00 | [person2] | [virksomhed6] |
10-03-2017 | Corvette C4 | Slutseddel | 71.729,00 | 14.346,00 | [person1] | [person3] |
29-04-2017 | Opel Corsa | Slutseddel | 25.000,00 | 5.000,00 | [person2] | [person15] |
05-05-2017 | 4 ML 63 alufælge | Erklæring | 17.000,00 | 3.400,00 | [person1] | - |
30-06-2017 | Mercedes E 200 | Slutseddel | 230.000,00 | 46.000,00 | [person1] | [person7] |
17-07-2017 | Porche Boxter | - | 200.000,00 | 40.000,00 | [person1] | - |
21-08-2017 | Mercedes Vito 122 | Købsaftale | 305.000,00 | 61.000,00 | [person1] | [virksomhed7] |
24-08-2017 | Mercedes SL 500 | Slutseddel | 340.000,00 | 68.000,00 | [person2] | [person16] |
27-08-2017 | Mercedes ML 350 | Slutseddel | 525.000,00 | 105.000,00 | [person2] | [person17] |
24-09-2017 | Renault | Slutseddel | 20.000,00 | 4.000,00 | [person2] | [virksomhed8] |
23-11-2017 | Mercedes C 220 | - | 150.000,00 | 30.000,00 | - | - |
13-12-2017 | Chrysler 300 C | Slutseddel | 80.000,00 | 16.000,00 | [person2] | [person18] |
15-12-2017 | Maserati | Slutseddel | 90.000,00 | 18.000,00 | [person1] | [person6] |
I alt 2017 | 2.598.729 kr. | 519.746 kr. |
*Indsat på bank 130.000 kr. og kontant 25.000 kr.
**Byttes med en VW Caddy 2,0 van
***Det fremgår af slutsedlen, at køberen overfører 150.000 kr. og der er et gældsbrev på 100.000 kr.
De biler, der er medtaget i opgørelsen ovenfor, fremgår ikke af klagerens personlige skatteoplysninger, hverken som ejer eller bruger.
Det fremgår ikke af fakturaerne, slutsedlerne eller andet i forbindelse med salg af bilerne, at de særlige regler vedrørende brugtmoms finder anvendelse. Det fremgår dog følgende af fakturaerne/slutsedlerne: ”køberen kan ikke foretage fradrag for købsmoms for denne vare”
Klagerens repræsentant har fremlagt regnskabsopgørelse over klagerens bilhandler, herunder oplysninger om købspris, salgspris, beregnet salgsmoms på 20 % af fortjenesten og beskatning. Af oversigten fremgår, at klageren i 2016 har købt og solgt 8 biler, hvor fortjenesten er beregnet til 142.500,00 kr., heraf udgør den beregnet salgsmoms på 20 % af fortjenesten på 28.500,00 kr. og beskatningen 114.000,00 kr.
Det fremgår af oversigten for 2017, at klageren har købt og solgt 19 biler. Fortjenesten er beregnet til 246.780,00 kr., heraf udgør den beregnede salgsmoms 20 % af fortjenesten på 68.596,00 kr. og beskatningen til 178.184,00 kr. Regnskabsopgørelsen forelå ikke til brug for Skattestyrelsens behandling af sagen. Til Skattestyrelsens behandling af sagen forelå alene en opgørelse over købspriser- og salgspriser for bilhandlerne.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har anset klageren for at drive økonomisk virksomhed med køb og salg af biler i afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2017. Skattestyrelsen har ansat virksomhedens momstilsvar til 92.900 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016 og til 517.246 kr. for perioden 1. januar 2017 til 31. december 2017, som følge af, at virksomheden ikke løbende har udarbejdet og afstemt virksomhedens momsregnskab, og dermed ikke kan anvende brugtmomsordningen.
Skattestyrelsen har begrundet afgørelsen med følgende:
”(...)
Når der indsættes store beløb på en privatkonto hos en skatteyder, så påhviler det skatteyderen, at bevise, at der ikke er tale om skatte- og momspligtig omsætning, og at forklaringer herom skal være bestyrket af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af dommen refereret i SKM2020.38.BR.
På grundlag af gennemgangen af din bankkonto og de modtagne bilag mener vi, du driver økonomisk virksomhed i momslovens forstand, jævnfør definitionen i Den juridiske vejledning afsnit D.A.3.1.4.
Da vi anser dig for en afgiftspligtig person efter momslovens § 3, stk. 1 skal du anmelde din virksomhed til registrering jf. momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., fordi dine samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 50.000 kr. årligt.
Virksomhedens salg af bilerne er anset for momspligtige i henhold til momslovens § 4.
Vi har beregnet din salgsmoms efter momslovens § 27, stk. 1, hvorefter momsgrundlaget udgør 80 % af det samlede vederlag for bilerne jf. også Landsskatterettens afgørelse af 26. april 2011 (j.nr. 08-03561).
Vi godkender fradrag for købsmoms jf. momslovens § 37, stk. 1 vedrørende dine momsbelagte køb af biler.
Vi har ikke godkendt, at virksomheden kan anvende brugtvognsmomsordningen jævnfør momslovens §§ 69, 70 og 71 i forbindelse med køb og salg af bilerne, da du ikke har lavet regnskab for virksomheden.
Derved opfylder virksomheden ikke betingelserne i momsbekendtgørelsens § 117, stk. 2.
Vi henviser endvidere til Byrettens dom refereret i SKM2007.825 BR.
Virksomheden skal derfor afregne moms af den fulde salgssum, da den ikke er berettiget til at anvende brugtvognsmomsordningen.
Som følge af at vi anser dig for at drive selvstændig økonomisk virksomhed med køb og salg af brugte biler, nedsætter vi din omsætning/ indkomst fra selvstændig virksomhed med den ansatte salgsmoms jf. statsskattelovens § 4.
Vi har ikke godkendt skattemæssigt fradrag ved avanceopgørelsen for biler, der er købt kontant, med henvisning til ligningslovens § 8Y.
Vi har på grundlag af gennemgangen af din bankkonto [...68] og de modtagne bilag opgjort den skattepligtige indkomst, og den moms du skal betale.
2016:
Toyota Raw stelnr. [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
22.01.16 | Salg | 155.000 | Indsat bank. Bilag mangler | ||
Moms | -31.000 | 31.000 | Moms 20 % af 155.000. | ||
20.01.16 | Køb | 22.500 | Kontantkøb 112.500. Ingen skattemæssig fradrag for 90.000, ifølge LL § 8Y | ||
avance | 124.000 |
VW Multivan 2,5 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
01.08.16 | Salg | 155.000 | Indsat bank 130.000, kontant 25.000 | ||
Moms | -31.000 | 31.000 | Moms 20 % af 155.000. | ||
10.06.16 | Køb | -110.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | 14.000 |
Hyandai Galloper [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
11.07.16 | Salg | 13.000 | Indsat bank | ||
Moms | -2.600 | 2.600 | Moms 20 % af 13.000. | ||
10.06.16 | Køb | -5.000 | Ingen brugtvognsmoms, ingen dokumentation. Oplyst købt af [virksomhed2] for 5.000. | ||
avance | 5.400 |
VW Transporter [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
08.09.16 | Salg | 125.000 | Indsat bank | ||
Moms | -25.000 | 25.000 | Moms 20 % af 125.000. | ||
01.09.16 | Køb | -120.000 | Gældsbrev. Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt. Indfries med Toyota Landcruiser | ||
avance | -20.000 |
Citroen Berlingo van [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
15.09.16 | Salg | 25.000 | Byttet med VW Caddy 2,0 van | ||
Moms | -5.000 | 5.000 | Moms 20 % af 25.000. |
01.09.16 | Køb | -16.000 | 4.000 | Hævet bank 20.000. Faktura | |
avance | 4.000 |
VW Caddy 2,0 van [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
30.09.16 | Salg | 30.000 | Indsat bank | ||
Moms | -6.000 | 6.000 | Moms 20 % af 30.000. | ||
15.09.16 | Køb | -25.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -1.000 |
Hyundai Getz 1,1 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
06.10.16 | Salg | 26.000 | Indsat bank | ||
Moms | -5.200 | 5.200 | Moms 20 % af 26.000. | ||
10.09.16 | Køb | Kontantkøb 20.000. Ingen skattemæssig fradrag for 20.000, ifølge LL § 8Y og ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | |||
avance | 20.800 |
Mercedes Vito 115 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
17.10.16 | Salg | 68.000 | Indsat bank | ||
Moms | -13.600 | 13.600 | Moms 20 % af 68.000. | ||
20.10.16 | Køb | -42.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | 12.400 |
I alt overskud af virksomhed i 2016: 159.600 kr.
2017:
Toyota Landcruiser 3,0 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
05.01.17 | Salg | 120.000 | Gældsbrev VW Tranporter 2,0 indfries | ||
Moms | -24.000 | 24.000 | Moms 20 % af 120.000. | ||
05.01.17 | Køb | -120.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -24.000 |
Toyota Dyna 3,0 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
24.01.17 | Salg | 40.000 | Indsat bank | ||
Moms | -8.000 | 8.000 | Moms 20 % af 40.000. | ||
22.01.17 | Køb | 2.500 | Kontantkøb 12.500. Ingen skattemæssig fradrag for 10.000, ifølge LL § 8Y. | ||
avance | 32.000 |
Ford F250 4x4 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
01.02.17 | Salg | 250.000 | Indsat bank 150.000, gældsbrev 100.000 | ||
Moms | -50.000 | 50.000 | Moms 20 % af 250.000. | ||
30.01.17 | Køb | -240.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -40.000 |
Toyota Hiace 2,5 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
04.03.17 | Salg | 135.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -27.000 | 27.000 | Moms 20 % af 135.000. | ||
21.02.17 | Køb | Kontantkøb 49.000. Ingen skattemæssig fradrag for 49.000, ifølge LL § 8Y og ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | |||
avance | 108.000 |
Corvette C4 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
10.03.17 | Salg | 170.000 | Bytte MB E 200 BE og gældsbrev 60.000 | ||
Reg.afgift | -98.271 | ||||
Moms | -14.346 | 14.346 | Moms 20 % af 170.000-98.271. | ||
08.03.17 | Køb | -70.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -12.617 |
Opel Corsa 1,2 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
29.04.17 | Salg | 26.480 | Bank. 25.000+1.480 nummerplader | ||
Moms | -5.000 | 5.000 | Moms 20 % af 25.000. | ||
15.04.17 | Køb | Kontantkøb 22.000. Ingen skattemæssig fradrag for 22.000, ifølge LL § 8Y og ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | |||
avance | 21.480 |
4 ML 63 alufælge
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
05.05.17 | Salg | 17.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -3.400 | 3.400 | Moms 20 % af 17.000. | ||
30.04.17 | Køb | Kontantkøb 15.000. Ingen skattemæssig fradrag for 15.000, ifølge LL § 8Y og ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | |||
avance | 13.600 |
Mercedes E 200 2,2 BE [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
30.06.17 | Salg | 230.000 | Bytte MB E 200 BE og gældsbrev 60.000 | ||
Moms | -46.000 | 46.000 | Moms 20 % af 230.000. | ||
10.03.17 | Køb | -230.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -46.000 |
Porsche Boxter 2,5 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
17.07.17 | Salg | 200.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -40.000 | 40.000 | Moms 20 % af 200.000. | ||
20.06.17 | Køb | -190.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -30.000 |
Mercedes Vito 122 3,0 cdi [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
21.08.17 | Salg | 305.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -61.000 | 61.000 | Moms 20 % af 305.000. | ||
30.06.17 | Køb | -230.000 | Købspris 280.000. Heraf kontantbetaling 50.000. Ingen skattemæssig fradrag for 50.000, ifølge LL § 8Y og ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | 14.000 |
Mercedes SL 500 V8 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
24.08.17 | Salg | 340.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -68.000 | 68.000 | Moms 20 % af 340.000. | ||
08.09.16 | Køb | -310.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -38.000 |
Mercedes ML 350 Blue Tec [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
27.08.17 | Salg | 525.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -105.000 | 105.000 | Moms 20 % af 525.000. | ||
23.08.17 | Køb | -415.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | 5.000 |
Renault Scenic 1,9 van [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
24.09.17 | Salg | 21.480 | Bank. 20.000+1.480 nummerplader | ||
Moms | -4.000 | 4.000 | Moms 20 % af 20.000. | ||
20.09.17 | Køb | Kontantkøb 18.000. Ingen skattemæssig fradrag for 18.000, ifølge LL § 8Y og ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | |||
avance | 17.480 |
Mercedes C220 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
23.11.17 | Salg | 150.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -30.000 | 30.000 | Moms 20 % af 150.000. | ||
17.07.17 | Køb | -120.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | 0 |
Chrysler 300 C 3,0 [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
13.12.17 | Salg | 80.000 | Indsat bank. | ||
Moms | -16.000 | 16.000 | Moms 20 % af 80.000. | ||
31.08.17 | Køb | -125.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -61.000 |
Maserati Cambiocorsa [...]
Dato | Handel | Pris | Salgsmoms | Købsmoms | Bemærkninger |
15.12.17 | Salg | 90.000 | Kontant. | ||
Moms | -18.000 | 18.000 | Moms 20 % af 90.000. | ||
29.08.17 | Køb | -140.000 | Ingen brugtvognsmoms, regler ej opfyldt | ||
avance | -68.000 |
I alt underskud af virksomhed i 2017: -108.057 kr.
Vi beskatter dig af overskud af virksomhed med 159.600 kr. i 2016, og nedsætter din indkomst med 108.057 kr. i 2017 med underskud af virksomhed, jf. statsskattelovens § 4.
Resultaterne af virksomhed medregnes som personlig indkomst jf. personskattelovens § 3.
(...)
Når du ikke har selvangivet resultatet af virksomhed og ikke har angivet moms, mener vi forholdet er omfattet af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 (skat) og § 32, stk. 1 nr. 3 (moms).
Vi ændrer med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27 og § 32 dine skatteansættelser for 2016 og 2017 samt momsgrundlag.”
Skattestyrelsen er den 16. juni 2023 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:
” Skattestyrelsen er enige i Skatteankestyrelsen forslag til afgørelse, som stadfæster Skattestyrelsens afgørelse fra 9. juli 2020. Skattestyrelsen fastholder at klager som den afgiftspligtige person har drevet momspligtig virksomhed med handel med brugte biler uden at være momsregistreret, og at brugsmomsordningen ikke kan anvendes. Skattestyrelsen fastholder at klager for momsperioden 2016-2017 har drevet uregistreret momspligtig virksomhed, og at det har været berettiget at ansætte momstilsvaret ud fra indsætninger på klagers bankkonto samt øvrige oplysninger. Skattestyrelsen erfarede, at der er udstedt fakturaer, hvor betalingerne var indsat på klagers bankkonto. Dette er heller ikke bestridt. De fremlagte fakturaer har klagers private kontonummer anført til betaling.
Der foreligger ikke oplysninger eller dokumentation for, at indsætningerne fra de udstedte fakturaer, er videreoverført til andre, eller at momsen er angivet og betalt til myndighederne. Klageren har haft fuld rådighed over samtlige indsættelser på den omhandlende konto. Det er videre ubestridt at indsætningerne stammer fra momspligtig virksomhed. Således har klager oplyst, at indtægterne stammer fra køb og salg af brugte biler. Henset til oplysningerne, herunder teksten på posteringerne på bankkontoudtoget, hyppigheden samt størrelsen af indsætningerne finder Skattestyrelsen fortsat, at indsætningerne stammer fra uregistreret momspligtig virksomhed, hvor der ikke er afregnet moms. Skattestyrelsen fastholder at klager må anses for at havde drevet selvstændig økonomisk virksomhed, og er en momspligtig person, jf. momslovens § 3 stk. 1, der har foretaget levering mod vederlag, jf. § 4, stk. 1.
Efter Skattestyrelsen opfattelse påhviler det klager at godtgøre, at de indsatte beløb falder uden for momslovens anvendelsesområde. Denne bevisbyrde har klager ikke løftet. Denne bevisbyrde er efter Skattestyrelsens opfattelse skærpet henset oplysningerne i sagen og de fremlagte fakturaer. Endelig har klager ikke, efter Skattestyrelsen opfattelse, løftet bevisbyrden for, at denne ikke er den momspligtige person. Skattestyrelsen skal endelig henvise til SKM2011.788.VLR. Her fandt Landsretten at uanset om den reelle ejer af virksomheden var en anden person, hæftede sagsøgeren på det foreliggende grundlag for indeholdt A-skat og AM-bidrag samt det manglende momstilsvar. Efter Skattestyrelsens opfattelse har klager, lige som i Vestre Landsrets dom, ikke dokumenteret, at klager skulle være uvidende om den momspligtige virksomhed varetaget af dennes far, som følge af dennes personlige forhold.
Efter Skattestyrelsens opfattelse hæfter klager derfor for momstilsvaret efter § 46, stk. 1, når omsætningen har passeret klagers privat økonomi, og denne har haft den fulde kontrol over bankkontoen. Allerede fordi klager ikke har udarbejdet regnskabsmateriale eller bogføring, har Skattestyrelsen desuden været berettiget til at opgøre klagers momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Da Skattestyrelsen har været i besiddelse af udskrifter fra klagers bankkonti, samt købs- og salgsfakturaer har Skattestyrelsen opgjort og forhøjet klagers momstilsvar på baggrund af disse. Salgsmomsen er fastsat til 20 % af vederlaget, jf. momslovens § 27, stk. 1. Den talmæssige opgørelse ses ikke bestridt. Skattestyrelsen fastholder derfor opgørelsen af salgs- og købsmomsen for perioden. Brugtmomsordningen Klager har subsidiært nedlagt påstand om, at brugtmomsordningen kan anvendes, og at momstilsvar for 2016 udgør 28.500 kr. og for 2017 68.596 kr. Dette er Skattestyrelsen ikke enige i.
Skattestyrelsen bemærker indledningsvis, at brugtmomsordningen er en frivillig ordning. Klagers aktivitet med køb og salg af brugte biler m.v. falder inden for anvendelsesområdet, jf. momslovens § 69 og berettiger til anvendelse af ordningen, hvis betingelserne i øvrigt i momslovens 70 og momsbekendtgørelsens kapitel 17 (§§ 116 og 117) er opfyldt. Klager kan, efter Skattestyrelsens opfattelse, ikke anvende brugtmomsordningen i momsloven. Ordningen stiller særlige krav til regnskab og udformning af fakturaer. Hvis alle kravene ikke opfyldes, skal der betales moms af hele salgsprisen. Opfylder den afgiftspligtige transaktion ikke både de materielle og formelle krav efter brugtmomsordningen, følger det af fast retspraksis og administrativ praksis, at ordningen ikke kan anvendes, jf. f.eks., TfS2008,59BR, SKM2014.448BR, samt Landsskatterettens egen praksis. Regnskabet skal på leveringstidspunktet, jf. § 23, stk. 1 (angivelsestidspunktet) bl.a. for hver enkelt vare angive et lagernummer, købs- og salgsdato, købspris og salgspris, inkl. afgift, samt forskelsbeløbet mellem salgs- og købspris, hvilket ikke fremgår af det fremlagte fra klager. Klager har ikke ført et sådant regnskab, der opfylder betingelserne i bekendtgørelsens § 93. Det er videre ikke dokumenteret, at klager har udstedt afregningsbilag og fakturaer, der opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 92. Klager kan derfor ikke benyttet ordningen, men skal beregne og betale salgsmoms af den fulde salgspris.”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren ikke er rette indkomstmodtager. Subsidiært har repræsentanten nedlagt påstand om, at hvis klageren bliver anset for at drive selvstændig økonomisk virksomhed, skal klageren være berettiget til at anvende brugtmomsordningen.
Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”Der er ikke tale om rette indkomstmodtager, idet de omhandlede køb og salg af biler er foretaget af [person1]s far [person2].
[person1] har kun foretaget køb af biler, som hun har benyttet til privat kørsel, og som på et senere tidspunkt er blevet solgt. Der er således ikke tale om en erhvervsmæssig virksomhed.
Påstand: der skal ikke gennemføres forhøjelse for [person1].
Samtidig vedlægges opgørelse af køb og salg af biler. Det bedes oplyst, om denne opgørelse er tilstrækkelig.
(...)”
Repræsentanten, klageren og klagerens far har på mødet med Skatteankestyrelsen den 26. april 2023 oplyst, at klageren ikke er rette indkomstmodtager. Repræsentanten oplyste, at klagerens far har brugt klagerens bankkonto fordi han pga. tidligere økonomiske problemer ikke har kunne oprette en erhvervskonto. Klagerens far oplyste, at klageren ikke kendte til omfanget af salgene og købene, og at det foregik uden klagerens samtykke. Klagerens far oplyste, at han selv har oprette og underskrevet handlerne, uden klagerens samtykke.
Klagerens repræsentant er den 2. juli 2023 fremkommet med følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse og Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:
” Det fastholdes, at det ikke en klageren, der har udøvet de omhandlede aktiviteter. Hun har slet ikke indsigt i handel med biler. Det er klagerens far, der har tilegnet sig klagerens identitet og har foretaget de omhandlede handler.
Det bør være de faktiske omstændigheder, der lægges til grund i en skattesag.”
Retsmøde
Repræsentanten fastholdt sin påstand om, at klageren ikke er rette indkomstmodtager, men at det er klagerens far, der har udøvet den aktivitet, der danner grundlag for de krav, som skattemyndigheden har rejst i denne sag. Repræsentanten fremhævede, at klageren ikke har haft viden om, at hendes far udøvede de omhandlede aktiviteter i hendes navn, og at klageren ikke har politianmeldt det på grund af det nære familieforhold. Repræsentanten henviste til den fremlagte erklæring af den 13. november 2023, hvor både klageren og klagerens far bekræfter, at klagerens far har handlet med biler i klageren navn, uden samtykke fra klageren.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen i perioden 1. januar 2016 til 31. december 2017 har anset klageren for at drive selvstændig økonomisk virksomhed med køb og salg af biler. Der skal yderligere tages stilling til, om det er med rette, at afgiftstilsvaret ikke kan fastsættes efter brugtmomsordningen samt om Skattestyrelsen med rette har forhøjet klagerens momstilsvar for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016 til 92.900 kr. og for perioden 1. januar 2017 til 31. december 2017 til 517.246 kr.
Selvstændig økonomisk virksomhed og rette indkomstmodtager
Momslovens § 3 har følgende ordlyd:
”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.”
Begrebet ”selvstændig økonomisk virksomhed”, er anført i momssystemdirektivets art 9, stk. 1, hvoraf følgende fremgår:
”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.
Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”
Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4.
Klageren har i perioden 1. januar 2016 til 31. december 2017 fået indsat og hævet beløb på klagerens private bankkonto vedrørende køb og salg af biler. Der er i den påklagede periode solgt 23 biler og købt 24 biler. Størstedelen af handlerne er registreret på klagerens bankkontoudtog med kontonummer [...68] og en mindre del er betalt kontant. Klageren var i den påklagede periode ikke registreret med en selvstændig økonomisk virksomhed.
Landsskatteretten vurderer, at der på baggrund af ovenstående har været drevet selvstændig økonomisk virksomhed af en afgiftspligtig person. Der er i perioden købt og solgt biler med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter. Der er ved vurderingen lagt vægt på antallet af handler over perioden. Klageren har ikke dokumenteret, at bilerne, der er solgt i 2016 og 2017, har været anskaffet og anvendt til privat forbrug. Bilerne har ikke været indregistreret i indehaverens navn eller som bruger.
Idet indsætningerne er sket på klagerens bankkonto, og der samtidig er tale om væsentlige beløb påhviler det klageren, at bevise, at der ikke er tale om skatte- og momspligtig omsætning, og at forklaringerne herom skal være bestyrket af objektive kendsgerning, jf. SKM2020.38.BR.
Retten finder, at de biler som klageren har købt og solgt i afgiftsperioden jf. Skattestyrelsens opgørelse, og som ikke er dokumenteret købt og anskaffet til privat brug, skal henføres til den afgiftspligtige virksomhed. Repræsentanten har ikke fremlagt oplysninger, der beviser at bilerne er købt og solgt uden for den afgiftspligtige virksomhed.
Repræsentantens påstand om, at klageren ikke er rette indkomstmodtager, idet de omhandlede køb og salg af biler ikke er foretaget af klageren, men af klagerens far, kan ikke føre til et andet resultat. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at størstedelen af handlerne er registreret på klagerens bankkonto og at klagerens navn fremgår af en del af fakturaerne enten som køber eller sælger. Der henvises til Østre Landsrets dom offentliggjort i SKM2013.537.ØLR.
Brugtmomsordningen og opgørelse af afgiftstilsvaret
Det fremgår af momslovens § 27, at afgiftsgrundlaget ved levering af varer og ydelser er vederlaget.
Som en undtagelse til hovedreglen fremgår det af momslovens § 69-71 særlige regler om brugtmoms. Reglerne om brugtmomsordningen kan anvendes, hvis alle betingelserne herfor er opfyldt. Det påhviler virksomheden at dokumentere, at betingelserne for at anvende brugtmomsordningen er opfyldt, jf. Højesterets dom offentliggjort i SKM2008.717.HR. (tidligere instans Vestre Landsret, SKM2007.498.VLR).
Følgende fremgår af momslovens § 69 (Lovbekendtgørelse 2019-09-26 nr. 1021):
”Virksomheder, der med henblik på videresalg indkøber m.v. brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, kan ved videresalget afgiftsberigtige de pågældende brugte varer m.v. efter reglerne i dette kapitel. Det er en forudsætning for at anvende disse regler, at de brugte varer m.v. er leveret til virksomheden her i landet eller fra et andet EU-land af
| 1) | en ikke afgiftspligtig person, |
| 2) | en afgiftspligtig person, når leveringen er afgiftsberigtiget efter reglerne i dette kapitel eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land, |
| 3) | en afgiftspligtig person, når leveringen er fritaget for afgift efter § 13 eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land, |
| 4) | en afgiftspligtig person, når leveringen er afgiftsberigtiget efter reglerne i § 30, stk. 1, |
| 5) | en afgiftspligtig person, der er fritaget for registrering efter § 48, stk. 1 og 2, eller som er under registreringsgrænsen i et andet EU-land, når leveringen omfatter et investeringsgode.” |
Følgende fremgår af momslovens § 71 (Lovbekendtgørelse 2019-09-26 nr. 1021):
”Ved levering af brugte personmotorkøretøjer kan virksomheden foretage et fradrag i det beregnede afgiftsbeløb som fastsat efter kapitel 6 og 7. Fradraget beregnes som merværdiafgiftssatsen ganget med en brøk, der i tælleren har virksomhedens købspris for køretøjet og i nævneren har 100 med tillæg af merværdiafgiftssatsen. Ved videresalg af personmotorkøretøjer indkøbt i et andet EU-land anvendes den på tidspunktet for køretøjets levering her til landet gældende merværdiafgiftssats i det andet EU-land.”
De nærmere regler om regnskabsføring og krav til bilag er fastlagt i momsbekendtgørelsen §§ 116 og 117 (Bekendtgørelsen 2015-12-29 nr. 1909):
Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens § 116, stk. 1 – 4 om fakturakrav:
”Virksomheder, der leverer brugte varer m.v. efter reglerne i momslovens §§ 70 og 71, skal udstede en særskilt faktura over den pågældende leverance af brugte varer m.v. i overensstemmelse med reglerne i kapitel 12 i denne bekendtgørelse, jf. dog stk. 2 og 3.
Stk. 2. Der må ikke i fakturaen anføres et afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbet kan udregnes.
Stk. 3. Fakturaen skal oplyse, at varen sælges efter de særlige regler for brugte varer m.v., og at køberen ikke har fradrag for afgiften, der er indeholdt i prisen, idet fakturaen tydeligt skal påtegnes
1. ”fortjenstmargenordning - brugte genstande - køber har ikke fradrag for momsen”,
2. ”fortjenstmargenordning - kunstgenstande - køber har ikke fradrag for momsen”, eller
3. ”fortjenstmargenordning - samlerobjekter og antikviteter - køber har ikke fradrag for momsen”.
Stk. 4. Virksomheder, der indkøber brugte varer m.v. fra ikke registrerede virksomheder og privatpersoner m.v. til videresalg efter momslovens §§ 70 og 71, skal i forbindelse med indkøbet udstede et afregningsbilag, hvorpå anføres de i § 58, stk. 1 og 4, i denne bekendtgørelse anførte oplysninger. Den ikke registrerede sælger skal attestere rigtigheden af oplysningerne i afregningsbilaget. Kan attestation ikke ske, skal virksomheden være i besiddelse af tilsvarende dokumentation fra sælgeren om handelen.”
Følgende fremgår af momsbekendtgørelsen § 117, stk. 1 og 5 om regnskabskrav:
”En virksomhed, der leverer brugte varer efter momslovens § 70, stk. 1 og 5, eller § 71, skal for hver afgiftsperiode og inden udløbet af lovens frist for at indgive afgiftsangivelsen have bogført og afsluttet afgiftsregnskabet og herunder dokumentere købsprisen af de indkøbte brugte varer. Virksomheden skal endvidere, afhængig af arten og karakteren af virksomhedens leverancer af brugte varer, føre regnskab over leverancer efter reglerne i stk. 2-5 eller 6.
...
Stk. 5. Ved levering af brugte personmotorkøretøjer skal i regnskabet for hvert enkelt køretøj angives lagernummer, beregnet afgiftsbeløb, fradrag og afgiftsbeløb efter fradrag efter reglerne i momslovens § 71. Er afgiftsbeløbet efter fradrag positivt, overføres det til kontoen for udgående afgift.”
Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
...”
Af dagældende momslov nr. 760 af 21. juni 2016, § 46, stk. 12 fremgår:
”En registreret aftager, der modtager varer eller ydelser fra en virksomhed her i landet, hvor betaling ikke sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation af betalingsmodtager og betaler, hæfter solidarisk for betaling af afgiften, såfremt betalingsmodtageren har unddraget afgiften af leverancen, medmindre betalingen samlet udgør højst 10.000 kr. inklusive afgift.”
Klageren har for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2017 købt 24 biler og solgt 23 biler. Klageren har fremlagt salgsfakturaer, som indeholder oplysninger om køberens og sælgerens navn og adresse, bilmærke, bilmodel, registreringsdato, stelnummer, registreringsnummer samt teksten ”Køberen kan ikke foretage fradrag for købsmoms for denne vare”.
Retten vurderer, at virksomheden ikke opfylder regnskabskravet i momsbekendtgørelsens § 117, stk. 1 og 5.
Der er ved vurderingen lagt vægt på, at virksomheden ikke løbende har udarbejdet regnskaber, der opfylder regnskabskravene og at der ikke løbende er sket registreringer og afregning af moms, jf. momsbekendtgørelsens § 117. Den fremlagte opgørelse af bilhandlerne var ikke fremlagt i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen. Der henvises til Landsskatterettens ikke offentliggjorte afgørelse af 24. april 2023, sagsnr. 21-0075166.
Retten vurderer, at betingelserne for anvendelse af brugtmomsordningen ikke er opfyldt allerede af den grund, at klageren har drevet uregistreret virksomhed, og således ikke har udarbejdet noget regnskab, eller løbende registreret og afregnet moms.
Retten vurderer samlet, at betingelserne for at anvende brugtmomsordningen herefter ikke er opfyldt. Der henvises til domme offentliggjort i SKM2008.717.HR og SKM2007.825.BR.
Virksomheden skal derfor afregne moms af de solgte biler efter momslovens almindelige bestemmelser, og af den fulde salgsmoms for de solgte biler. Der henvises til Byrettens dom offentliggjort i SKM2007.825.BR.
Repræsentanten har ikke fremlagt oplysninger, der på tilstrækkelig vis giver anledning til at holde konkrete bilsalg uden for den afgiftspligtige virksomhed. Retten finder herefter, at der skal betales salgsmoms jf. momslovens § 4, svarende til 20 % af de konstaterede indsætninger/salg.
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til køb af Toyota Raw den 20. januar 2016 på 22.500 kr., Toyota Dyna den 22. januar 2017 på 2.500 kr. og Citröen Berlingo på 4.000 kr. Momsbeløbet fremgår af fakturaerne.
Retten finder, at virksomheden på tilstrækkelig vis har dokumenteret, at virksomheden har betalt afgift for de pågældende fakturaer.
Der godkendes fradrag for købsmoms for udgifter til køb af ovenstående tre biler med i alt 29.000 kr.
Landsskatteretten stadfæster hermed Skattestyrelsens afgørelse.