Kendelse af 19-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 12-06-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 01.01.2017-31.12.2017

Fradrag for moms på el

0 kr.

1.913 kr.

0 kr.

Nedsættelse af indgående moms på el

0 kr.

-657 kr.

0 kr.

Fradrag for elafgift

0 kr.

3.612 kr.

0 kr.

Fradrag for moms på telefon og internet

0 kr.

2.432 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] blev startet den 10. oktober 2011 under branchekoden ”561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.”. Virksomheden er registreret på adressen [adresse1], [by1].

Virksomhedsejeren har bopæl på adressen [adresse2], [by1], sammen med sin ægtefælle. I 2017 boede hendes søn, født i 1989, også på adressen.

Resultater

Der er fremlagt årsrapport for 2017 for virksomheden [virksomhed1] v/[person1].

Af årsrapporten for 2017 fremgår en omsætning på 1.922.078 kr., en bruttofortjeneste på 1.143.861 kr. og omkostninger i alt på 988.963 kr. Årets resultat er angivet til 162.454 kr.

Elafgift og elforbrug

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at der er glemt medtaget udgift til elforbrug fra virksomhedsejerens private adresse og således glemt at fratrække elafgiften på 3.617 kr. og en del af momsen på elforbruget på 1.912,68 kr.

Der er vedlagt en exceloversigt, hvoraf fremgår:

”Specifikation af ej bogførte udgifter [person1] CPR-nr.. [...] for 2017 konstateret ved gennemgang af privat bankkonto.

[virksomhed2] elafgift el

kwhx 0,87x 2,30

feb-176754,48

mar-172126,45

apr-17

maj-17

jun-173343,54

jul-17

aug-17

sep-173273,71

okt-17

nov-17

dec-173.264,93

18763,11 svarer til 8.158

privat andel-4.000

erhverv andel4.1583.617,009.563,40

indg. Moms-1.912,68

elafgift-3.617,00

elafgift ej medtaget i årsrapport 20174.033,72”

Virksomhedens repræsentant har videre påstået tilbageførsel af indgående moms på 657 kr. af allerede bogførte udgifter til [virksomhed2] og henvist til virksomhedens kontokort [...20]. Beløbet fremgår ikke af det fremlagte kontokort. Virksomhedens repræsentant har ikke fremlagt en yderligere redegørelse for det påstående beløb på 657 kr., og hvordan det fremkommer på trods af opfordring hertil.

Telefon og internet

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at der er glemt medtaget udgift til telefon og internet og således glemt at fratrække en del af momsen på telefon og internetforbrug på 2.432 kr.

Af fremlagt excelark fremgår følgende:

”Specifikation af ej bogførte udgifter for [person1] CPR-nr.. [...] for 2017 -

konstateret ved gennemgang af privat bankkonto.

tlf. + interi alt tlf+in

[virksomhed3][virksomhed4][virksomhed5] [virksomhed5] [virksomhed6][virksomhed5]ternet

jan-17191,94827,00288,53 89,00

feb-17297,50291,17 95,20

mar-17198,75290,49 89,00 431,382.280,75

apr-17198,75326,52 89,00 78,90

maj-17100,85298,45 89,00

jun-17155,14339,34 89,002.280,75

jul-17200,14208,75 89,00

aug-17175,14154,06 89,00

sep-17175,14484,56 89,002.280,75

okt-17175,14897,05 89,00

nov-17175,14265,52 92,10

dec-17175,14448,81 89,00

2.218,77827,004.284,25 1.077,30 510,286.842,25

3 kvartaler TV vedrører privat-3.600,00

3.242,2512159,85

indgående moms-2.432,00

tlf + internet ej medtaget i årsrapport 20179.727,85”

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for yderligere moms på el og telefon/internet med henholdsvis 1.913 kr. og 2.432 kr. samt fradrag for elafgift med 3.612 kr. i afgiftsperioden den 01.01.2017-31.12.2017.

Videre har Skattestyrelsen ikke nedsat den indgående moms på el med 657 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”7. El-afgift

(...)

7.4.1. Vores bemærkninger til indsigelse modtaget 29. marts 2020.

Du anmoder om yderligere fradrag for el med 4.034 kr., tilbageførsel af indgående moms af allerede

bogførte udgifter til [virksomhed2] med 657 kr. og tilbagebetaling af yderligere el-afgift med

3.617 kr.

Iflg. den indsendte saldobalance pr. 31. december 2017 fratrækker du udgift til el, vand og gas med

44.004 kr.

Ved gennemgang af konto [...20]: El, vand og gas ses det, at udgifter til el (leverandør [virksomhed7]) er fratrukket månedlig i 12 måneder.

Udgifter til el vedr. drift af [virksomhed1] er således fratrukket for hele år 2017.

De udgifter du anfører i mailen af 29. marts 2020, er fremfundet ved gennemgang af din private

bankkonto.

Der er tale om udgifter til [virksomhed2] med i alt 18.763 kr. hvoraf du henfører privat andel til

4.000 kr.

Henset til at du har fratrukket udgifter til el i 12 måneder med 44.004 kr., samt at du tilbagefører

privat andel af el med 4.000 kr. i udgiften fra [virksomhed2], anser vi udgifterne til

[virksomhed2] på 18.763 kr. for at være udgifter der vedrører adressen [adresse2] hvor du har bopæl.

Da vi ikke anser udgifterne afholdt for at erhverve, sikre og vedlige indkomsten jf. statsskattelovens

§ 6, godkender vi ikke fradrag for el med 4.034 kr. og el-afgift med 3.617 kr. ligesom den indgående moms ikke nedsættes med 657 kr.

8. Telefon og datakommunikationsforbindelse til rådighed.

(...)

8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

8.4.1. Vores bemærkninger til indsigelse modtaget 29. marts 2020.

Du anmoder om fradrag for yderligere udgifter til telefon og internet med 9.728 kr. samt yderligere

momsfradrag med 2.432 kr.

(...)

Iflg. cpr. registret har du bopæl på adressen [adresse2], [by1] sammen med din ægtefælle og

din søn født i 1989.

Iflg. det indsendte regnskab fratrækker du udgift til telefon med 4.102 kr. ekskl. moms og udgift til

internet med 1.437 kr. ekskl. moms. i alt 5.539 kr.

Iflg. det indsendte regnskabsmateriale kan disse udgifter specificeres således:

Bogført som telefonudgifter:

Antal posteringer

Incl. moms

Excl. moms

[virksomhed3]

12 måneder

809,65 kr.

648 kr.

[virksomhed4] I/S

5 måneder

1.451,75 kr.

1161 kr.

[virksomhed8] I/S

1 måned

284,06 kr.

227 kr.

[virksomhed9] A/S

2 måned

2.582,50 kr.

2.066 kr.

I alt

5.127,96 kr.

4.102 kr.

Bogført som internet udgifter:

[virksomhed4] I/S

6 måneder

1.795,81 kr.

1.437 kr.

Telefon og internet i alt

5.539 kr.

Du anmoder om yderligere fradrag for udgifter til telefon og internet med 9.728 kr. ekskl. moms.

Der er jf. den indsendte specifikation tale om udgifter til

Antal posteringer

Incl. moms

Excl. moms

[virksomhed3]

12 måneder

2.218,77 kr.

1.775 kr.

[virksomhed5]

12 måneder

4.284,25 kr.

3.427 kr.

[virksomhed5]

12 måneder

1.077,30 kr.

862 kr.

[virksomhed5]

3 kvartaler

3.242,25 kr.

2.594 kr.

[virksomhed4]

1 kvartal

827,00 kr.

662 kr.

[virksomhed6]

2 måneder

510,28 kr.

408 kr.

I alt

12.159,85 kr.

9.728 kr.

Med henvisning til juridisk vejledning afsnit C.C.2.1.4.4.5.1 Flere af hvert gode, som refereret ovenfor, er der grænser for, hvor mange frie telefoner, computere med tilbehør og datakommunikationsforbindelser, den erhvervsdrivende kan have til privat brug før det får yderligere skattemæssige konsekvenser.

Du har fratrukket udgifter til telefonabonnementer og internetforbindelse, hvad der svarer til over et år.

Vi er derfor af den opfattelse, at arten af din virksomhed ikke kan begrunde yderligere fradrag for telefonabonnementer og internetforbindelser end det der er fratrukket.

Vi anser derfor ikke udgifter til telefon og internet på 9.728 kr. for at være afholdt for at erhverve og sikre indkomsten jf. statsskattelovens § 6, men anser udgifterne for at være private ikke fradragsberettigede udgifter.

Vi godkender derfor ikke skattemæssig fradrag for udgift til telefon og internet med 9.728 kr.

Som følge af at der anses at være tale om private udgifter, godkender vi ikke fradrag for indgående moms på 2.342 jf. momslovens § 37.

Vi godkender derfor ikke fradrag for indgående moms med 2.432 kr.”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for moms på telefon/internet og elforbrug med henholdsvis 2.432 kr. og 1.913 samt fradrag for elafgift med 3.612 kr. i indkomståret 2017. Herudover påstås nedsættelse af indgående moms på 657 kr.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Ud over forhøjelse af den skattepligtige indkomst har skattestyrelsen reguleret moms og elafgift i Skats favør med i alt kr. 33.545. Under hensyntagen til moms og elafgift af forannævnte reguleringer anmoder vi om at kr. 33.545 bliver nedsat til kr. 26.240. Forskellen kr. 7.305 fremkommer således:

Moms af telefon og internet kr. 2.432, moms af el kr. 1.913 tilbageført af moms kr. -657 af el samt yderligere elafgift kr. 3.612.”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Det følger af momslovens § 37, at der ikke er fradragsret for køb af varer og ydelser, som benyttes til virksomheden uvedkommende formål, herunder køb af varer og ydelser, der anvendes privat.

Moms på elforbrug

Skattestyrelsen har ikke godkendt et yderligere fradrag for moms på el, da Skattestyrelsen har anset el-udgiften for at vedrøre virksomhedsejerens bopæl.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato i klagesagen vedrørende virksomhedsejerens skattepligtige indkomst for 2017, jf. rettens sagsnr. [...], stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, således at der ikke kan godkendes et yderligere fradrag for udgift til elforbrug på 4.034 kr. Retten har anset udgiften for at være en privatudgift for virksomhedsejeren, der er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Under henvisning hertil og da der efter momslovens § 37, stk. 1, ikke kan fradrages moms af køb af varer, der benyttes privat og ikke relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, godkender retten ikke fradrag for indgående moms på 1.912,68 kr. vedrørende udgift til elforbrug på virksomhedsejerens bopæl.

Virksomhedens repræsentant har videre påstået tilbageførsel af den indgående moms på 657 kr. af allerede bogførte udgifter til [virksomhed2] og henvist til virksomhedens kontokort [...20].

Landsskatteretten kan ikke af det fremlagte kontokort eller sagens materiale i øvrigt udlede, hvordan den indgående moms på 657 kr. fremkommer, og om der er grundlag for at tilbageføre den.

Klagerens repræsentant har ikke fremlagt en yderligere redegørelse for det påståede beløb på 657 kr., og hvordan det fremkommer på trods af opfordring hertil.

På den baggrund godkendes der ikke nedsættelse af den indgående moms på 657 kr.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsen afgørelse på dette punkt.

Elafgift

Skattestyrelsen har ikke godkendt et yderligere fradrag for elafgift på 3.612 kr., da Skattestyrelsen har anset udgiften for at vedrøre virksomhedsejerens bopæl.

Det følger af elafgiftslovens § 11, stk. 1, nr. 1, at virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan (bortset fra de nævnte tilfælde i stk. 2) få tilbagebetalt afgiften efter denne lov af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet.

Landsskatteretten godkender ikke fradrag for elafgift på 3.612 kr.

Retten har lagt vægt på, at der er tale om en privat udgift, og at elektriciteten derfor ikke er forbrugt i virksomheden, jf. elafgiftslovens § 11, stk. 1, nr. 1.

Der henvises endvidere til Landsskatterettens afgørelse af dags dato i sagen vedrørende virksomhedsejerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2017, jf. rettens [...], hvor retten har anset udgiften til elforbruget for at være en privat udgift for virksomhedsejeren.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsen afgørelse vedrørende dette punkt.

Moms på telefon og internet

Skattestyrelsen har ikke godkendt et yderligere fradrag for moms på 2.432 kr. vedrørende udgift til telefon og internet, idet Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være ikke fradragsberettigede private udgifter.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato i klagesagen vedrørende virksomhedsejerens skattepligtige indkomst for 2017, jf. rettens sagsnr. [...], stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, således at der ikke kan godkendes et yderligere fradrag for udgift telefon og internet på 9.728 kr. Retten har anset udgiften for at være private udgifter for virksomhedsejeren, der er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Under henvisning hertil og da der efter momslovens § 37, stk. 1, ikke kan fradrages moms af køb af varer, der benyttes privat og ikke relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, godkender retten ikke fradrag for moms på 2.432 kr. vedrørende udgift til telefon og internet.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsen afgørelse vedrørende dette punkt.