|
|
Kendelse af 23-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 23-11-2023
Journalnr. 20-0039178
Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2017 til den 31. december 2017 med samlet 221.431 kr., idet virksomheden har leveret momspligtige ydelser.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[person1] (herefter benævnt indehaveren) har siden den 25. januar 2000 drevet enkeltmandsvirksomhed senest under virksomhedsnavnet [virksomhed1] – [virksomhed1] (herefter benævnt virksomheden) med CVR-nr. [...1].
Af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, fremgår det, at virksomheden senest er registreret under branchekoden 900120, som omfatter selvstændigt udøvende scenekunstnere, og at virksomheden er drevet på adressen [adresse1], [by1].
Virksomheden er drevet som et kollegielignende bosted for socialt udsatte unge, der enten er sendt til stedet af en kommune eller gennem private henvendelser. Indehaveren har oplyst, at virksomheden også er et bosted til private med sociale og/eller livskompetence problemer samt til udlændinge med integrations- og sociale behov i arbejdsmæssig og privat henseende. Ifølge indehaveren arbejder virksomheden med det enkelte menneske og de udfordringer, som vedkommende har i dagligdagen både i sindet og det offentlige virke.
De værelser, der ikke benyttes af de unge beboere, udlejes med et element af indkvartering samt terapi og supervision for de indlogerede. Videre udlejes værelserne til private lejere gennem forskellige udlejningstjenester. Indehaveren har oplyst, at virksomhedens primære aktivitet ikke er at tilbyde værelsesudlejning, og at det kun sker for at lukke eventuelle omsætningshuller.
Virksomheden har ikke været momsregistreret for aktiviteterne.
Virksomheden er drevet fra en ejendom, hvor indehaveren har haft beboelse i ”hovedhuset”. Indehaveren erhvervede ejendommen med overtagelse den 1. oktober 2004. Ejendommen er vurderet som ”Beboelse og forretning” med tre lejligheder, der er matrikuleret som én ejendom. På ejendommen er der hovedhuset og to øvrige bygninger (herefter bygning 1 og bygning 2).
Bygning 1 bestod af kontor og værelser til anbragte unge.
Bygning 2 bestod af et antal værelser samt et stort caféareal og fællesstue. Virksomhedens udlejning af værelser foregik herfra.
Omsætningen i 2017 udgjorde 2.770.976 kr. og bestod af følgende:
Konsulentvirksomhed – unge/familierådgivning... | 1.519.034 kr. |
Indtægter overnatning............... | 1.198.010 kr. |
Øvrige indtægter................ | 53.932 t.kr. |
I alt | 2.770.976 kr. |
Virksomheden har betalt 0 kr. i salgsmoms og 0 kr. i købsmoms i den omhandlede periode.
Under sagens behandling i Skattestyrelsen har virksomheden blandt andet fremlagt bogføringsmateriale for udgifter vedrørende driften af virksomhedens samlede aktiviteter.
Indtægter bogført på konto 160
På virksomhedens konto 160 er der bogført samlet 1.198.010 kr.
Indehaveren har oplyst, at indtægterne bogført på konto 160 stammer fra afholdte integrations- og socialiseringskurser. Kurserne henvendte sig udelukkende til den enkelte person og dennes ønske om at tilgå det danske arbejdsmarked samt at bosætte sig en kortere eller længere periode i Danmark.
Regnskabsposterne på konto 160 vedrørende ”indtægter overnatning” er sammensat af indtægter fra følgende:
[virksomhed2] | 201.574 kr. |
[virksomhed3], Slovakia | 154.908 kr. |
[virksomhed4] | 50.807 kr. |
“[virksomhed5]”, [by2] Latvia | 405.230 kr. |
[virksomhed6], Danmark | 221.510 kr. |
[virksomhed7] ApS, Danmark | 28.600 kr. |
[virksomhed8] ApS, Danmark | 35.150 kr. |
[person2] | 45.000 kr. |
Øvrige | 55.231 kr. |
I alt | 1.198.010 kr. |
[virksomhed2] er et vikarbureau, der rekrutterer og udlejer faglærte medarbejdere inden for byggeriet, industrien, teleteknik og energibranchen. [virksomhed2] er specialiseret i effektiv rekruttering til både små og store virksomheder i ind-og udland.
[virksomhed6]’ formål er at udøve virksomhed med udleje af arbejdskraft samt almindelig entreprenørvirksomhed.
[virksomhed7] ApS’ formål er at udbyde faglærte håndværkere og rekrutteringsydelser til kunder indenfor byggeri- og ingeniørvirksomhed på internationale markeder.
Virksomheden har indgået forventningsaftaler med kunderne. Af forventningsaftalerne mellem virksomheden og [virksomhed2] og [virksomhed5], dateret januar 2017, fremgår der blandt andet følgende:
”...
Siden 2005 har der været flere og flere østeuropæere, som har fundet arbejde i Danmark. Det har været til stor berigelse for både østeuropæere og danske interesser.
Dog har situationen ofte bragt store udfordringer i tiden efter arbejdet, hvor virkeligheden tit er, at mange mænd bor på få kvadratmeter uden aktiviteter, beriget indhold eller deres trygge familie.
[virksomhed9] er en socialpædagogisk virksomhed som har stor erfaring med, at husere et stort antal medarbejdere. Vi sørger for, at sikre en positiv atmosfære og en sund produktiv kultur uden druk, diskussioner og interne kampe.
Ønsker i som virksomhed, at sikre jer en kultur af medarbejdere der fungerer socialt optimalt, kan i med fordel benytte vores botilbud. Dette er PT det eneste i Danmark, der tilbyder overnatning i en sikret og positiv kultur igennem undervisning.
Vi tilbyder:
| • | 24 timers nærværende personale med 24 timers tilkaldervagt for, at sikre en positiv kultur. |
| • | Løbende samtaler og undervisning i sociale færdigheder for dem der har lyst. |
| • | Overnatning med gratis tv samt overvåget parkering af jeres biler. |
| • | Adgang til køkkener, fitnessmaskiner, løbebånd, tv stuer, poolbord, have og vaskemaskiner. |
| • | Gratis videoundervisning og bøger om positiv psykologi. |
Vi samarbejder med få store virksomheder af gangen, der kan dog opleves få ekstra gæster hvis der er kapacitet til det.
Pris: Ved en storkunde aftale fakturere vi 235 kr. per medarbejder per dag.
...”
Ifølge indehaveren omfatter den i forventningsaftalerne angivne pris både kursus/undervisning, ophold samt undervisningsmaterialer, herunder bogen [...].
Indehaveren har fremlagt en række fakturaer udstedt til virksomhedens kunder, der er bogført på konto 160. Der fremgår heraf blandt andet, at der er faktureret pr. overnatning, og at der er faktureret uden moms. Videre fremgår der blandt andet følgende:
Bilagsnr./ fakturanr. | Beskrivelse | Modtager |
12286 | Leje for hhv. 9 og 5 overnatninger samt øvrige overnatninger for flere personer | [virksomhed2] |
12270 | Overnatning for 34 personer | [virksomhed2] |
12294 | Leje for hhv. 7, 23, 23, 7, 7 og 7 overnatninger | [virksomhed2] |
12302 | Leje for hhv. 5, 5, 5, 14, 14 og 14 overnatninger | [virksomhed2] |
12301 | Leje for hhv. 6, 7, 5 og 5 overnatninger | [virksomhed2] |
12310 | Leje for hhv. 17, 17 og 7 overnatninger | [virksomhed2] |
12332 | Leje for 3 overnatninger | [virksomhed2] |
12395 | Booking vedrørende 2/11-17 | [virksomhed2] |
12396 | Booking vedrørende 7/11-17 | [virksomhed2] |
12412 | Booking ifølge aftale | [virksomhed2] |
12295 | Leje for hhv. 3, 3, 4, 4, 5, 5, 6, 5, 7, 7 og 7 overnatninger | Dansk Bed - Breakfast |
12304 | Kreditnota til fakturanr. 12295 | Dansk Bed - Breakfast |
12305 | Leje for hhv. 3, 3, 4, 5, 5, 6, 5, 7 og 7 overnatninger | Dansk Bed - Breakfast |
12333 | Ekstra ydelser ifm. overnatningerne | Dansk Bed - Breakfast |
12349 | Bookinger på hhv. 7, 7 og 7 antal | Dansk Bed - Breakfast |
12296 | Leje for flere personer med forskellige antal overnatninger | [virksomhed3] s.r.o. |
12297 | Samme tekst som fakturanr. 12296 | [virksomhed3] s.r.o. |
12298 | Samme tekst som fakturanr. 12296 | [virksomhed3] s.r.o. |
12303 | Kreditnota til fakturanr. 12298 | [virksomhed3] s.r.o. |
12306 | Leje for flere personer med forskellige antal overnatninger | [virksomhed3] s.r.o. |
12311 | Booking for hhv. 2 overnatninger til 7 personer samt 2 overnatninger til 3 personer | [virksomhed3] s.r.o. |
12312 | Ekstra ydelser ifm. overnatningerne | [virksomhed3] s.r.o. |
12320 | Kreditnota til fakturanr. 12312 | [virksomhed3] s.r.o. |
12321 | Ekstra omkostninger | [virksomhed3] s.r.o. |
12348 | Booking af 3 overnatninger | Ung [by3] |
12344 | Booking af 10 overnatninger og ekstra ydelser | [virksomhed6] |
12345 | Booking af hhv. 8, 10 og 9 overnatninger samt ekstra ydelser | [virksomhed6] |
12346 | Booking af hhv. 9 og 3 overnatninger samt ekstra ydelser | [virksomhed6] |
12347 | Booking af hhv. 6 og 4 overnatninger | [virksomhed6] |
12365 | Booking af hhv. 1 og 7 overnatninger samt ekstra ydelser | [virksomhed6] |
12375 | Forlængelse (antal 6) samt ekstra ydelser ifm. overnatningerne | [virksomhed6] |
12398 | Booking vedrørende 10/9-17 | [virksomhed6] |
12399 | Booking vedrørende 22/10-17 | [virksomhed6] |
12400 | Booking vedrørende 7/11-17 | [virksomhed6] |
12401 | Booking vedrørende 20/11-17 | [virksomhed6] |
12413 | Booking ifølge aftale | [virksomhed6] |
12414 | Booking ifølge aftale | [virksomhed6] |
12374 | Booking forlængelse af 1 overnatning for 11 personer, øvrig booking samt ekstra ydelser | [virksomhed6] |
12343 | Booking af 6 overnatninger | [virksomhed10] ApS |
12300 | Booking af 2 overnatninger | [organisation1] |
12313 | Booking af hhv. 6, 9, 10, 10, 15, 3, 12, 15 og 15 overnatninger | "[virksomhed5]" |
12314 | Booking af 15 overnatninger | "[virksomhed5]" |
12315 | Booking af op til 19 overnatninger for 21 personer | "[virksomhed5]" |
12317 | Booking af 8 overnatninger til 15 personer samt 33 overnatninger for 14 personer | "[virksomhed5]" |
12337 | Kreditnota | "[virksomhed5]" |
12338 | Booking – erstatter fakturanr. 12313 | "[virksomhed5]" |
12339 | Kreditnota | "[virksomhed5]" |
12340 | Booking af 15 overnatninger – erstatter fakturanr. 12314 | "[virksomhed5]" |
12341 | Kreditnota | "[virksomhed5]" |
12342 | Booking ændringer – erstatter fakturanr. 12317 | "[virksomhed5]" |
12366 | Booking af hhv. 9 og 9 overnatninger samt ekstra ydelser | "[virksomhed5]" |
12367 | Booking af hhv. 7, 7 og 6 overnatninger samt ekstra ydelser | "[virksomhed5]" |
12368 | Booking af 2 overnatninger | "[virksomhed5]" |
12369 | Booking af hhv. 14, 18 og 3 overnatninger samt ekstra ydelser | "[virksomhed5]" |
12370 | Booking af 7 overnatninger | "[virksomhed5]" |
12371 | Booking af 7 overnatninger | "[virksomhed5]" |
12372 | Booking af hhv. 7 og 7 overnatninger samt ekstra ydelser | "[virksomhed5]" |
12394 | Booking | "[virksomhed5]" |
12403 | Booking | "[virksomhed5]" |
12405 | Booking | "[virksomhed5]" |
12410 | Booking | "[virksomhed5]" |
12415 | Booking ifølge aftale | "[virksomhed5]" |
12373 | Booking af hhv. 36 og 36 overnatninger | [virksomhed7] ApS |
12397 | Booking vedrørende 7/11-17 | [virksomhed7] ApS |
12416 | Booking ifølge aftale | [virksomhed7] ApS |
12406 | Booking vedrørende 29/12-17 | [virksomhed8] ApS |
Virksomheden fakturerede ikke særskilt for løbende samtaler og undervisning i sociale færdigheder, som i henhold til forventningsaftalerne blev udbudt til de overnattende gæster.
Udlejning gennem udlejningsportal
Virksomheden har i den omhandlede periode udlejet gennem [virksomhed11] (herefter benævnt udlejningsportalen).
Af oplysninger fra udlejningsportalens hjemmeside er stedet beskrevet som [...] med private værelser i gæstehus. Gæstehuset beskrives som et hostel, der udgør den ene bygning (bygning 2) af en 3-længet gård. Hostelet har egen indgang og parkering. Der er rengøring op til fire gange om ugen, dog skal man forvente selv at være med til at holde rent og pænt. Bygningen indeholder tre enkeltværelser og otte dobbelte værelser med to enkeltsenge i hver. Derudover er der to store køkkener med god plads til at spise, slappe af og se tv. Der er ligeledes et afslapningsrum med billard/pool bord. Det understreges i beskrivelsen, at der ikke er tale om et hotel, og derfor vil standard for rengøring osv. ikke være hotelstandard. Man skal forvente, at fællesarealerne bliver brugt af andre, som er på hostelet.
Af opgørelsen over virksomhedens foretagne udlejninger gennem udlejningsportalen, fremgår det blandt andet, at virksomheden i 2017 modtog lejeindtægter på i alt 63.615 kr. Overnatningerne varede mellem 1-30 nætter. Indtægterne er ikke medregnet i virksomhedens regnskab.
Videre har indehaveren den 24. juli 2017 modtaget 129.881 kr. (17.499,16 EUR) fra [virksomhed12]. Af betalingsoplysningerne fremgår teksten ”[virksomhed11] 2017”. Indbetalingen fremgår ikke af opgørelsen over virksomhedens foretagne udlejninger i 2017, og indbetalingen er ikke bogført i virksomhedens regnskab.
Debitorer med bogført kreditsaldo
Af virksomhedens specifikationer af debitorer pr. 31. december 2017 fremgår det blandt andet, at følgende virksomheder er optaget med en kreditsaldo:
[by4] kommune | 10.051 kr. |
[skole1] | 16.298 kr. |
[virksomhed2] | 25.275 kr. |
[virksomhed4] | 27.715 kr. |
[virksomhed7] ApS | 17.940 kr. |
Vedrørende [skole1] fremkommer følgende kreditsaldo:
Faktura | Beløb | Betaling | Kreditnota |
12242 | 8.149 kr. | 8. februar 2017 | |
12250 | 8.149 kr. | ||
12316 | 8.149 kr. |
Af fakturanr. 12242 fremgår det blandt andet, at den vedrører foredrag med indehaveren, tirsdag den 20. december 2016, kl. 10:00 - 11:30, hvor der er sket opkrævning for foredraget og kørsel.
De udstedte kreditnotaer er påført samme tekst som den udstedte faktura, der blev betalt den 8. februar 2017.
Skattestyrelsen har oplyst, at virksomheden har leveret momsfritagne leverancer efter momslovens § 13 til kunderne [by4] kommune og [skole1].
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2017 til den 21. december 2017 med samlet 221.431 kr.
Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen blandt andet anført følgende:
”...
Der gælder forskellige regler omkring momsfritagelse. Ydelsens dokumenterede art er afgørende for opgørelse af din virksomheds moms for 2017.
Din virksomheds udstedte fakturaer indeholder ikke specifikke undervisningsydelser.
Det fremgår derimod af de udstedte fakturaer, at der udlejes til flere personer over forskellige periodeintervaller.
Eksempelvis bilag 12342 (udstedt til ”[virksomhed5]” den 22. september 2017) hvoraf der fremgår booking 15 mennesker i perioden 15. juli til 23. juli, 230 kr./nat/person, og 14 mennesker i perioden 23. juli til 25. august, 230 kr./nat/person.
Bilag 12315 (udstedt til ”[virksomhed5]” den 23. juni 2017) hvoraf der fremgår 21 forskellige mennesker overnatning mellem 26. juni og 15. juli, 8 double rooms + 1 six bed room, 230 kr./person/night.
Bilag 12270 (udstedt til [virksomhed2] den 20. marts 2017) hvoraf der fremgår:
’Booking if. aftale;
Priser efter 1. februar.
Pris 280 kr. + 180 kr. pr. værelse. = 460 kr. pr. værelse, dvs. 230 kr. pr. person.’
Bilag 12286 (udstedt til [virksomhed2] den 13. marts 2017) hvoraf der fremgår:
’Leje 9 overnatninger for [person3], [person4], [person5], [person6].
Leje [person7], [person8] 5.
Leje [person9] og [person10] 2.’
Bilag 12294 (udstedt til [virksomhed2] den 28. april 2017) hvoraf der fremgår:
’Leje[person7], [person8] d 01 til d. 07: 7 x 460.
Leje [person3], [person4] 23 dage.’
Bilag 12296 (udstedt til [virksomhed3], hvoraf fremgår:
‘Painters:
3 Persons from 3 may – 2 june.
1 Person from 10 may till 2 june.
1 Person from 7 may till 2 june.
Carpenters:
1 Person 4 may to the 18 may.
1 Person 4 may to the 27 may.
Installers:
20 Persons from 8 may till 3 june.’
Forventningsaftalen indeholder ikke konkrete kontraktmæssige forpligtelser på specifikke undervisningsydelser.
Derimod fremgår at [person1], [virksomhed1], ifølge aftalen tilbyder løbende samtaler og undervisning i sociale færdigheder, for dem der har lyst.
Der er ikke fremlagt nogen form for dokumentation for, hvori undervisningen konkret har bestået for de enkelte personer, hvorpå der er udstedt fakturaer.
Momsfritagelse for levering af varer og ydelser skal bedømmes på et dokumenteret grundlag for ydelsens reelle indhold og ikke en forventningsaftale, der som et af flere elementer alene har et tilbud om samtale og undervisning for dem der har lyst i sig.
Den indgåede forventningsaftales tilbud om samtaler og undervisning i sociale færdigheder for dem der har lyst, dokumenterer ikke, hvori den momsfritagne ydelse konkret skulle have bestået.
Tværtimod fremgår det faktuelt af regnskabsmaterialet, at der faktureres for ’leje’ af overnatning for navngivne personer, jf. ovenfor.
Du har således ikke dokumenteret, at din virksomheds omsætning, som er bogført på konto 160, er fritaget for moms, jf. momslovens § 13.
Efter momslovens § 3, stk. 1 er du afgiftspligtig efter momsloven, idet du driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Salg af ydelser er som udgangspunkt momspligtige jf. momslovens § 4, stk. 1.
Du har ikke angivet nogen momspligtig omsætning eller omkostninger.
Din virksomhed beskæftiger sig blandt andet med udlejning af fast ejendom.
Skattestyrelsen anser din aktivitet, der er bogført på konto 160 vedrører
udlejning af gæstehuset, for momspligtig, jf. momslovens § 4, stk. 1, og samtidig ikke omfattet af afgiftsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1 nr. 8, idet udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejes for kortere tidsrum end 1 måned, ikke er omfattet af fritagelsesbestemmelsen.
Afgrænsningen mellem momsfri udlejning af fast ejendom og momspligtig korttidsudlejning af værelser skal sikre, at udlejning af værelser m.v. til personer, der tager midlertidigt ophold uden at skifte bopæl, f.eks. til ophold under ferie m.v., bliver momspligtig.
Afgrænsningen skal samtidig sikre, at der så vidt muligt ikke skal betales moms af udlejning af værelser og lejligheder, der bliver brugt som fast bolig for lejeren.
Private husejere, der udlejer værelser på kortvarige lejemål, f.eks. til turister, er omfattet af momspligten.
I SKM2009.345.SR kunne Skatterådet bekræfte, at udlejning af en separat længe til et nedlagt landbrug, der var indrettet som feriebolig/sommerhus med eget køkken og bad, var fritaget for moms. Det fremgår videre af afgørelsen, at hvis samme separate længe imidlertid blev indrettet med 3 ferielejligheder med eget køkken og bad, kunne Skatterådet ikke bekræfte, at udlejning heraf ville være fritaget for moms.
Da udlejningsperioderne for de enkelte værelser, der primært udlejes til håndværkere og turister, er under en måneds varighed, er udlejningen af gæstehusets værelser en momspligtig ydelse jf. momslovens §§ 4 og 13, stk. 1 nr. 8.
De enkelte udlejningsperioder til [person2] (45.000 kr. i alt for 2017), er dog ifølge regnskabsbilag ikke under en måneds varighed for de enkelte udlejningsperioder, og er derfor ikke omfattet af momspligten.
Lejeindtægterne er opgjort således på de enkelte måneder, hvilket danner grundlag for, hvilket kvartal i 2017 momsen skal henføres til:
Februar | 36.848 kr. |
Marts | 49.938 kr. |
April | 100.770 kr. |
Maj | 155.767 kr. |
Juni | 249.898 kr. |
August | - 5.320 kr. |
September | 168.654 kr. |
Oktober | 23.255 kr. |
November | 117.690 kr. |
December | 255.510 kr. |
I alt | 1.153.010 kr. |
Heraf moms (20 %) i alt | 230.602 kr. |
Fordelt på: | |
1 kvartal 2017 | 17.357 kr. |
2 kvartal 2017 | 101.287 kr. |
3 kvartal 2017 | 32.667 kr. |
4 kvartal 2017 | 79.291 kr. |
I alt | 230.602 kr. |
...
2. Indtægt fra [virksomhed11] og slovensk selskab:
...
Indtægterne anses at vedrøre din økonomiske virksomhed, og de modtagne ydelser anses derfor for afgiftspligtige transaktioner jf. momslovens § 4, idet de ikke er dokumenteret fritaget for moms jf. momslovens § 13, stk. 1 nr. 8.
Vi ændrer derfor din virksomheds skattepligtige overskud og din virksomheds momstilsvar således, idet den ikke registrerede omsætning anses for hævet fra din virksomheds formue jf. virksomhedsskattelovens § 10. Se behandlingen af virksomhedsskatteordningen under pkt. 10.
Virksomheds overskud | Moms | Hævet i virksomhedsordningen | |
[virksomhed11] | 50.892 kr. | 12.723 kr. | 63.615 kr. |
[virksomhed12] | 103.905 kr. | 25.976 kr. | 129.881 kr. |
I alt | 154.797 kr. | 38.699 kr. | 193.496 kr. |
Momsen fordeles således på årets 4 kvartaler, idet indsætningsdatoen på din bankkonto fra [virksomhed12] og datoerne på bilaget fra [virksomhed11] lægges til grund herfor:
1 kvartal 2017 | 6.972 kr. |
2 kvartal 2017 | 3.808 kr. |
3 kvartal 2017 | 27.919 kr. |
4 kvartal 2017 | - |
I alt | 38.699 kr. |
3. Debitorer med bogført kreditsaldo
...
Der er ikke i det indsendte regnskabsmateriale nogen dokumentation for, at hverken det bogført mellemværende overfor [skole1] eller nogen af de øvrige debitorer relaterer sig til et egentlig gældsforhold, ’forudbetalinger’ fra de pågældende kunder, eller andre forhold der berettiger til de bogførte kreditsaldi.
De bogførte kreditsaldi anses derfor for ikke bogført omsætning med de pågældende kunder, eller uberettiget bogførte kreditnotaer på disse.
...
Jfr. momslovens §§ 4 og 13 anses kreditsaldi for [virksomhed2], [virksomhed4] og [virksomhed7] ApS for ikke registreret momspligtige ydelser til disse.
For så vidt angår kreditsaldi for [by4] Kommune og [skole1] anses disse for momsfritagne ydelser, jf. momslovens § 13. Der er herved henset til, at dine øvrige leverancer til de pågældende kunder, er omfattet af momsfritagelse jf. momslovens § 13.
Vi ændrer derfor din virksomheds skattepligtige overskud og din virksomheds momstilsvar således:
Virksomheds overskud | Moms | |
[by4] kommune | 10.051 kr. | - |
[skole1] | 16.298 kr. | - |
[virksomhed2] | 20.220 kr. | 5.055 kr. |
[virksomhed4] | 22.172 kr. | 5.543 kr. |
[virksomhed7] ApS | 14.352 kr. | 3.588 kr. |
I alt | 83.093 kr. | 14.186 kr. |
Vi henfører skønsmæssigt den samlede moms, 14.186 kr., til 1. kvartal 2017.
...
6. Fradrag fr købsmoms.
...
Skattestyrelsen kan som beskrevet i afsnit 1 ikke godkende, at alle dine virksomheds aktiviteter er momsfritagne.
Det betyder også, at du er berettiget til at opnå købsmoms for de udgifter, du har i virksomheden, der er omfattet af momslovens §§ 38, stk. 1, og 39, stk. 5, og som forholdsvist kan henføres til din virksomheds momspligtige omsætning
Ved opgørelsen af den momspligtige omsætning i forhold til den momsfritagne omsætning, kan skattestyrelsen beregne en fordelingssats på 40 %. Denne er beregnet jf. reglerne i momsbekendtgørelsen § 17.
Fordelingssatsen (pro rata-satsen) betyder, at du kan opnå købsmoms med samme procentsats, som den momspligtige omsætning udgør af din samlede omsætning.
Henviser et køb til en specifik aktivitet, der er momspligtig, vil man kunne opnå en fuld købsmoms for denne. Et køb, der henviser til en momsfritaget aktivitet, giver ikke mulighed for fradrag for købsmoms.
Da det i denne sag ikke er muligt at henvise specifikke omkostninger til en specifik aktivitet, har vi benyttet fordelingssats for alle de godkendte køb.
Din virksomheds samlede omsætning opgøres således:
Omsætning ifølge årsregnskab | 2.770.976 kr. |
Moms af udlejning, jf. afsnit 1 | -230.602 kr. |
Ikke registreret omsætning, jf. afsnit 2 | 154.797 kr. |
Debitorer med kreditsaldi, jf. afsnit 3 | 83.093 kr. |
Selvangivet udlejningsværdi, egen bolig | 120.000 kr. |
I alt | 2.898.264 kr. |
Din virksomheds momspligtige omsætning opgøres således:
Udlejning, jf. afsnit 1 | 922.408 kr. |
Ikke registreret omsætning, jf. afsnit 2 | 154.797 kr. |
Debitorer med kreditsaldi, jf. afsnit 3 | 56.744 kr. |
I alt | 1.133.949 kr. |
1.133.949/2.898.264 = 0,3913. Dette rundes op til 40 %, som i 2017 er din fordelingssats.
Din virksomhed er derfor berettiget til fradrag for købsmoms med 40 % af de momspligtige køb, der er foretaget i virksomheden.
...
Da der i det fremsendte regnskab ikke er beregnet moms, er den ovenfor opgjorte købsmoms (62.056 kr.) fratrukket i det skattemæssige resultat, som du har selvangivet for din virksomhed.
Som følge af, at vi godkender 62.056 kr. i købsmoms for din virksomhed, forhøjer vi din virksomheds skattepligtige overskud med 62.056, idet momsen ikke er en fradragsberettiget udgift jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.
...”
Under sagens behandling har Skattestyrelsen i en udtalelse af den 25. maj 2020 blandt andet anført følgende:
”...
Skattestyrelsen fremsendte vores afgørelse med tilhørende sagsfremstilling til klager den 31. januar 2020, og ikke som bemærket i klagen den 12. februar 2020.
Det fremgår af klagens anbringender, at klagers enkeltmandsvirksomhed har et tilgodehavende i selskaberne [virksomhed13] ApS og [...dk] ApS, hvilket medfører, at der ikke er et ulovligt anpartshaverlån.
Skattestyrelsen skal hertil bemærke, at der ikke har været fremlagt dokumentation for sådanne tilgodehavender, og at disse i øvrigt ikke fremgår af det indsendte årsregnskab for klagers enkeltmandvirksomhed.
For så vidt angår klagens øvrige anbringender, skal vi henvise til skattestyrelsens afgørelse med tilhørende sagsfremstilling.
Det fremgå af klagen, at der vil blive fremsendt supplerende indlæg med dokumentation for de fremsatte anbringender.
Når disse supplerende indlæg med dokumentation er fremsendt til skatteankestyrelsen, eller hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager i øvrigt, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse.
...”
Virksomhedens opfattelse
Virksomheden har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret med 221.431 kr. skal nedsættes.
Til støtte herfor er der blandt andet anført følgende:
”...
Det skal gøres gældende, at:
| - | Klager driver momsfritaget virksomhed og skal derfor ikke indberette og betale moms. |
| - | (...) |
Bemærkninger fremsendt til Skattestyrelsen fremlægges i Bilag 2.
...”
Under sagens behandling i Skattestyrelsen fremsendte virksomheden blandt andet følgende bemærkninger:
”...
Vi mener derfor ikke at disse ydelser er momspligtige jf. ML §13 stk. 3.
Til understøttelse heraf, skal følgende gøres gældende:
- Samtlige af de virksomheder der er oplistede på konto 160, har i forbindelse med kursus bekræftelsen underskrevet en Forventningsaftale (eksempel vedhæftet benævnt ’Forventningsaftale[virksomhed5]’, tillige med de udleverede samme direkte til SKAT). I denne Forventningsaftale er det meget nøje beskrevet, at det er et undervisningstilbud understøttet af et botilbud.
- Denne forventningsaftale er ikke en aftale der indgås ved leje af et hotelværelse eller lignende.
- Den oplistede pris er en samlet pris indeholdende både kursus/undervisning, ophold samt undervisningsmaterialer, herunder bogen [...].
- Det opgjorte faktureringsgrundlag – dagspris – er samme faktureringsgrundlag altid har brugt, herunder også ved fakturering til kommuner – for anbringelse af unge og private (eksempel vedhæftet benævnt ’Ballerup Kommune).
...
Ad. 3. Debitorer med bogført kreditsaldo pkt. 3.2 Mine bemærkninger
Samtlige af de anførte kreditsaldi er alle reguleret til omsætningsposter i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten 2018 og er således medtaget heri og den skattemæssige belastning heraf foretaget.
Ifald SKAT fastholder denne regulering vedrørende årsrapporten 2017, vil en efterregulering for 2018 være resultatet heraf og det samlede resultat en nullitet.
...”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2017 til den 31. december 2017 med samlet 221.431 kr.
Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår:
”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.”
Det følger af momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., at:
”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.”
Følgende ydelser er ifølge momslovens § 13, stk. 1, nr. 3 og nr. 8, fritaget for afgift:
”3) Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen efter 1. pkt. omfatter ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner m.v.
8) Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.”
Retten i [by5] har ved dom af 10. marts 2008, offentliggjort ved SKM2008.313.BR, anset et kursus rettet mod arbejdsledige ikke for at være omfattet af fritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt. Kurset, der havde til formål at udvikle kursisternes sociale kompetence og lære dem at bryde uhensigtsmæssige mønstre, danne netværk og tage ansvar for deres eget liv, kunne efter byrettens opfattelse ikke karakteriseres som anden skolemæssig eller faglig undervisning, idet undervisningen ikke havde til formål at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte.
Landsskatteretten har ved afgørelse af 16. november 2021, offentliggjort ved SKM2021.687.LSR, anset udlejning af en kælderlejlighed via en udlejningsportal for momspligtigt, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, 2. pkt., jf. § 4, stk. 1. Landsskatteretten lagde ved afgørelsen vægt på, at der blev udøvet virksomhed med levering af ydelser bestående af midlertidigt logi til turister på kommerciel basis, som potentielt kunne konkurrere med hoteludlejningsvirksomhed.
Indtægter bogført på konto 160
Virksomheden har i den omhandlede periode bogført indtægter på samlet 1.198.010 kr. på konto 160. Af de underliggende salgsfakturaer fremgår det, at virksomheden har faktureret kunderne pr. overnatning, og at udlejningen har været for et kortere tidsrum end 1 måned.
Ifølge det af indehaveren oplyste stammer indtægterne fra afholdte integrations- og socialiseringskurser, som henvendte sig til personer, der ønskede at tilgå det danske arbejdsmarked samt at bosætte sig en kortere eller længere periode i Danmark.
Landsskatteretten finder, at virksomhedens levering af ydelser bogført på konto 160 ikke kan anses for momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., jf. herved SKM2008.313.BR. Ydelserne må kvalificeres som udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end en måned, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, 2. pkt. Virksomheden er således momspligtig heraf, jf. momslovens § 4, stk. 1.
Landsskatteretten bemærker, at de fremlagte forventningsaftaler ikke ændrer herved, idet der alene er tale om et tilbud til gæsterne om levering af ydelser bestående i samtale og undervisning for dem, der har lyst. Det bemærkes hertil, at der ikke er fremlagt dokumentation for levering eller fakturering heraf.
Indtægter fra udlejningsportal
Ifølge det oplyste har virksomheden for at lukke eventuelle omsætningshuller udlejet værelser gennem udlejningsportalen. Virksomheden har i den omhandlede periode opnået indtægter herfra på samlet 193.496 kr. Det fremgår af den indsendte opgørelse over transaktionerne fra udlejningsportalen, at virksomheden i den omhandlede periode gennemførte 15 transaktioner og modtog 63.615 kr. Udlejningens tidsmæssige omfang varierede fra 1-30 overnatninger. Videre har virksomheden i samme periode modtaget 129.881 kr. for udlejning til én kunde gennem udlejningsportalen.
Landsskatteretten finder, at virksomhedens udlejning af værelser gennem udlejningsportalen for kortere tidsrum end en måned er momspligtigt, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, 2. pkt., jf. § 4, stk. 1, jf. herved SKM2021.687.LSR.
Debitorer med bogført kreditsaldo
Af virksomhedens bogføring fremgår der et mellemværende med virksomhedens kunder, henholdsvis [virksomhed2] på 25.275 kr., [virksomhed4] på 27.715 kr. samt [virksomhed7] ApS på 17.940 kr.
Landsskatteretten finder i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at virksomheden ikke har godtgjort, at det bogførte mellemværende relaterer sig til et egentlig gældsforhold, forudbetalinger eller andre forhold, der berettiger til de bogførte kreditsaldi. De anførte kreditsaldi anses for ikke bogført omsætning hidrørende fra levering af momspligtige ydelser, hvorfor virksomheden er momspligtig heraf, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, 2. pkt. og momslovens § 4, stk. 1.
Landsskatteretten stadfæster dermed Skattestyrelsens afgørelse.