Kendelse af 14-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-04-2022

Journalnr. 20-0035148

Klagepunkt	Skattestyrelsen afgørelse	Virksomhedens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 2. halvår 2016
Forhøjelse af momstilsvar	49.145 kr.	Nedsættes	Stadfæstelse
Afgiftsperioden 1. halvår 2017
Forhøjelse af momstilsvar	78.177 kr.	Nedsættes	Stadfæstelse
Afgiftsperioden 2. halvår 2017
Forhøjelse af momstilsvar	104.434 kr.	Nedsættes	Stadfæstelse
Afgiftsperioden 1. halvår 2018
Forhøjelse af momstilsvar	15.493 kr.	Nedsættes	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver drev i afgiftsperioderne i 2016, 2017 og 2018 den personligt ejede virksomhed [virksomhed1] med CVR-nummer [...1]. Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at virksomhedens indehaver har drevet virksomheden siden 1. maj 2003, samt at virksomheden i de påklagede afgiftsperioder står anført med branchekoden 464210, engroshandel med beklædning samt bi-branche 649100 Finansiel leasing. Virksomheden har den 16. marts 2021 ændret navn til [virksomhed2].

Selskabet [virksomhed3] GmbH ejes af virksomhedens indehaver og [person1] med 50 % af anpartskapitalen hver. Selskabets aktivitet er blandt andet salg af biler. Det er oplyst af listesystemet, købsoplysninger fra Tyskland, at [virksomhed3] i 2017 er indberettet salg til [virksomhed1]. Selskabet navn var frem til den 28. juli 2019 [virksomhed4] GmbH.

Det fremgår af CVR, at selskabet [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...2], i afgiftsperioderne 2016 og 2017 var ejet af virksomhedens indehaver og [person1] med 50 % af andelskapitalen hver. Selskabet har siden stiftelsen været registreret indenfor brancherne 451120, detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser samt 771100, udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer. Selskabet er under konkurs.

[virksomhed6] ApS, tidligere [virksomhed7] A/S, CVR-nr. [...3], var i 2016 og 2017 ejet af virksomhedens indehaver og [person1] med 50 % af andelskapitalen hver. Selskabet har siden stiftelsen været registreret indenfor brancherne 771100, udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer. Selskabet er opløst efter konkurs med ophørsdato den 11. august 2020.

[virksomhed8] ApS, CVR-nr. [...4] har siden stiftelsen reelt været ejet af [person1]. Selskabet har siden stiftelsen været registreret indenfor brancherne 451120, detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser. Selskabet er opløst efter konkurs med ophørsdato den 24. august 2021.

Skattestyrelsen har den 13. november 2018 på baggrund af et konstateret negativt privatforbrug, og at der ikke er indberettet momstilsvar for virksomheden [virksomhed1] for afgiftsperioderne 1. juli 2016 til 31. december 2018, anmodet virksomhedens indehaver om at indsende kopi af bankkontoudtog samt bemærkninger til skattestyrelsens privatforbrugsberegning.

Videre har Skattestyrelsen igen den 23. august 2019 anmodet virksomhedens indehaver om at indsende skatteregnskab for virksomheden [virksomhed1] samt bogføring og bilag for 1. juli 2016 til 31. december 2018.

Da virksomhedens indehaver ikke har reageret herpå, har Skattestyrelsen indhentet bankkontoudtog herunder bankkonto [...43], [finans1], registreret til virksomheden [virksomhed1] samt bankkonto [...74], [finans2] registreret i virksomhedsindehaverens navn.

Skattestyrelsen har på baggrund af konkrete indsætninger og hævninger på virksomindehaverens bankkonto [...43], [finans1] registreret til virksomheden [virksomhed1], forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. juli 2016 til 31. december 2018 med i alt 247.249 kr.

Skattestyrelsen har ansat virksomhedens overskud til 9.898 kr. for indkomståret 2016 og 155.207 kr. for indkomståret 2017. For indkomståret 2018 har Skattestyrelsen skønnet virksomhedens resultat til 58.433 kr.

Skattestyrelsen har opgjort momstilsvaret således:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Momstilsvar	Angivet moms	Forhøjelse af momstilsvar
2. halvår 2018	0 kr.	0 kr.	0 kr.	0 kr.	0 kr.
1. halvår 2018	27.170 kr.	-11.677 kr.	15.493 kr.	0 kr.	15.493 kr.
2. halvår 2017	136.782 kr.	-32.348 kr.	104.434 kr.	0 kr.	104.434 kr.
1. halvår 2017	78.475 rk.	-298 kr.	78.177 kr.	0 kr.	78.177 kr.
2. halvår 2016	58.065 kr.	-8.920 kr.	49.145 kr.	0 kr.	49.145 kr.
I alt	300.492 kr.	53.243 kr.	247.249 kr.	0 kr.	247.249 kr.

Skattestyrelsen har opgjort salgsmomsen på grundlag af indsætningerne på virksomindehaverens bankkonto.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. juli 2016 til 31. december 2018 med i alt 247.249 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

2. 4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Du er i skrivelse af 23. august 2019 blevet anmodet om at indsende bogføring, momsafstemning og bilag (fakturaer og købsbilag) for din personlige virksomhed [virksomhed1]. Skrivelsen er ikke blevet besvaret.

I og med du ikke har besvaret Skattestyrelsen skrivelse, har Skattestyrelsen ikke haft mulighed for at kontrollere virksomheden [virksomhed1]' regnskab. Skattestyrelsen er derfor berettiget til at ansætte virksomhedens tilsvar af moms skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Den skønnede salgsmoms for perioden 1/7 2016 - 31/12 2018 er opgjort i henhold til momslovens § 4, stk. 1, § 14, stk. 1, nr. 1 og 2 og§ 16, stk. 1 og 4 i vedlagte bilag 2.

Det kan konstateres, at der har været en del indbetalinger på virksomhedens bankkonto [...43] (bilag 1) med teksten "Faktura" og med navne på andre selskaber. Flere af disse selskaber er delvis ejet af dig og [person1] og er indenfor branchen køb, salg og leasing af biler.

[virksomhed4] GmbH har endvidere til listesystemet indberettet salg til [virksomhed1],

CVR-nr. [...1] (bilag 5). Det ses endvidere ud af bankkonto [...43] (bilag 1), at flere af betalingerne til [virksomhed4] GmbH kan stemmes af til indberetningerne til listesystemet (bilag 5). Det drejer sig om følgende betalingerne:

10. januar2017 147.688,52 kr.

26. juli 2017 150.507,17 kr.

14. september 2017 155.052,56 kr.

23. november 2017 119.000,00 kr.

Det kan på den baggrund konstateres, at der været drift i virksomheden [virksomhed1] i 2016 og 2017 og bankkonto [...43] (bilag 1) er anvendt.

Der er ligeledes flere overførsler fra virksomhedens bankkonto [...43] (bilag 1) til din bankkonto [...74] (bilag 6) med teksten "Løn", hvorfor det antages at posteringerne på bankkonto [...43] hovedsageligt vedrører [virksomhed1]. Kontoudtoget for bankkonto [...43] (bilag 1) har derfor dannet grundlag for skøn.

Det er indbetalingerne på virksomhedens bankkonto [...43] (bilag 1) som har dannet grundlag for den skønnede omsætning inklusiv moms. Posteringer med teksten "lån" skønnes ikke at være omsætning.

Afgiftspligten for salgsmomsen anses for indtrådt på tid punktet for udstedelse af faktura eller ved overførsel til bankkonto på grund af mangel på udstedte faktura og dato for levering af ydelserne jf. momslovens§ 23, stk. 1 og 2.

Afgiftsgrundlaget for salgsmomsen er opgjort til 80 % af indsætningen på bankkontoen i de tilfælde hvor der mangler en faktura jf. momslovens§ 27, stk. 1.

(...)

I henhold til momslovens§ 56, stk. 1, 2 og 3 skal virksomheden for hver afgiftsperiode opgøre virksomhedens salgs- og købsmoms herunder erhvervelsesmoms. Salgsmomsen er moms af virksomhedens momspligtige salg i afgiftsperioden tillagt moms af erhvervelser fra andre EU-lande. Købsmoms er moms af virksomhedens fradragsberettigede køb i perioden herunder fradragsberettiget moms af erhvervelser fra andre EU-lande. Ifølge momslovens§ 57, stk. 1 skal virksomheden efter udløbet af hver afgiftsperiode angive selskabets momstilsvar til Skattestyrelsen.

(...)”

Virksomhedsindehaverens opfattelse

Virksomhedsindehaverens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar nedsættes med 247.249 kr. for afgiftsperioderne 1. juli 2016 til 31. december 2018.

Virksomhedsindehaverens repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

SAGSFREMSTILLING

Personlig indkomst

Skattestyrelsen har forhøjet klagers indkomst på baggrund af overskud fra virksomheden [virksomhed1] og forhøjet momstilsvaret for samme virksomhed. Klager har siden 2003 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person2]. Virksomheden har haft begrænset aktivitet.

Skattestyrelsen har opgjort momstilsvaret i virksomheden på baggrund af indsættelser på virksomhedens bankkonto. Klager har imidlertid brugt kontoen som privatkonto, hvilket medføre, at salgsmomsen ikke kan opgøres på baggrund af indsættelser på bankkontoen.

Klager har udført kørsel i egen bil i forbindelse med udførelse af sit erhverv samt foretaget rejser, der har medført, at klager har været væk fra sit hjem i længere tid. Der fremsendes materiale for den skattefri kørselsgodtgørelse og rejsegodtgørelse efterfølgende.

(...)

ANBRINGENDER

Det skal gøres gældende, at:

- Overførslerne til [virksomhed1] er ikke omsætning, der kan medføre en indkomstforhøjelse. Dokumentation fremsendes i et supplerende indlæg.

- Overførslerne til klagers konto kan ej heller medfører et momstilsvar, da der ikke er tale om momspligtig omsætning.

(...)

Det skal gøres gældende, at:

- Indbetalinger på klagers konto fra [virksomhed3] GmbH er tilbagebetaling afholdelse af omkostninger til [virksomhed9] A/S har været repræsentantionsomkostninger.

Dokumentation fremsendes efterfølgende i et supplerende indlæg.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 med efterfølgende ændringer).

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55 (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013).

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk.1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor indehaverens overskud af virksomhed for indkomstårene 2016 og 2017 blev forhøjet med henholdsvis 9.898 kr. og 155.207 kr. Der henvises til Landsskatterettens sagsnr. 20-0034246.

For indkomståret 2018 har Skattestyrelsen skønnet virksomhedens resultat til 58.433 kr.

Retten har i ovennævnte afgørelse fundet, at det ikke er godtgjort, at de bankindsætninger, som indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens overskud, stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er virksomhedens omsætning uvedkommende.

Da Landsskatteretten i afgørelsen af dags dato har stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, er det som følge heraf berettiget, at Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne for at udgøre momspligtig omsætning, da indehaveren ikke har godtgjort, at de af Skattestyrelsen opgjorte indtægter skulle stamme fra momsfritagne eller allerede afgiftsberigtigede indtægter.

Videre finder retten, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne for afgiftsperioderne i 2018 for at udgøre momspligtig omsætning, da indehaveren ikke har godtgjort, at de af Skattestyrelsen opgjorte indtægter skulle stamme fra momsfritagne eller allerede afgiftsberigtigede indtægter.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.