Kendelse af 05-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 12-06-2022

Journalnr. 20-0016348

Klagepunkt

Skattestyrelsens

afgørelse

Klagerens

opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Afgiftsperioden 3. kvartal 2016

Ændret momstilsvar

2.329 kr.

Nedsættelse

2.329 kr.

Afgiftsperioden 4. kvartal 2016

Ændret momstilsvar

-894 kr.

Nedsættelse

-894 kr.

Afgiftsperioden 1. kvartal 2017

Ændret momstilsvar

6.316 kr.

Nedsættelse

6.316 kr.

Afgiftsperioden 2. kvartal 2017

Ændret momstilsvar

-269 kr.

Nedsættelse

-269 kr.

Afgiftsperioden 3. kvartal 2017

Ændret momstilsvar

6.781 kr.

Nedsættelse

6.781 kr.

Afgiftsperioden 4. kvartal 2017

Ændret momstilsvar

7.120 kr.

Nedsættelse

7.120 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at klageren i perioden den 1. juli 2016 til 30. september 2018 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], [adresse1], [by1], CVR-nr. [...1]. Det fremgår tillige, at virksomhedens ejer var klager, [person1], og at der skulle indberettes og betales moms kvartalsvist.

Det fremgår af Skattestyrelsens oplysninger, at klageren ikke har selvangivet et resultat for sin virksomhed for indkomståret 2016, samt at der er selvangivet et underskud på -16.563 kr. for virksomheden i indkomståret 2017.

SKAT (herefter benævnt Skattestyrelsen) har den 9. februar 2018 anmodet klageren om at indsende skatteregnskab for indkomståret 2016 samt kontoudtog på flere bankkonti. Den 17. august 2018 har klageren fremsendt materiale i form af bl.a. kontoudtog for perioden 16. september 2016 til 2. oktober 2017 samt en række fakturaer.

På baggrund af det fremsendte materiale har Skattestyrelsen den 1. oktober 2018 udvidet skattekontrollen og anmodet om regnskabsmateriale, kontoudtog for 2017 samt oplysninger om penge modtaget via [finans1].

Den 5. oktober 2018 har Skattestyrelsen anmodet om oplysninger fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, og den 8. oktober 2018 har Skattestyrelsen modtaget kontospecifikationer fra [virksomhed2] ApS vedr. deres handel med klageren. Den 11. oktober 2018 har Skattestyrelsen haft telefonisk kontakt med [virksomhed3] ApS, som har oplyst, at al handel med klageren er foregået kontant.

Den 26. november 2018 har klageren fremsendt materiale i form af kvitteringer fra [finans1], kontoudtog for perioden 1. oktober 2017 til 31. december 2017, skattebilag for 2017, købs- og salgsfaktura vedr. bilhandler samt regnskabsbilag for perioden 1. oktober til 31. december 2017.

Af skattebilaget fremgår det, at klageren har foretaget skattemæssig afskrivning på -8.571 kr. i det underskud, som er opgjort for indkomståret 2017.

Den 9. september 2019 har Skattestyrelsen fremsendt forslag til afgørelse.

Skattestyrelsen har den 12. november 2019 fremsendt en afgørelse, hvor Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens resultat for indkomståret 2016 til -19.781 kr. og forhøjet virksomhedens resultat for indkomståret 2017 med 90.730 kr., således at virksomhedens overskud fratrukket det selvangivne underskud på 16.563 kr. udgør 74.167 kr. På baggrund af manglende regnskab med kontospecifikationer samt manglende kasseregnskab for hhv. indkomstårene 2016 og 2017 har Skattestyrelsen tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag og fastsat virksomhedens resultat ud fra et skøn.

Skattestyrelsen har på baggrund af de fremlagte bankkontoudtog konstateret indsætninger på klagerens bankkonti i indkomstårene 2016 og 2017, som efter Skattestyrelsens opfattelse anses at være erhvervsmæssige. På baggrund af de konkrete indsætninger på klagerens bankkonti samt kontant afregnede driftsudgifter har Skattestyrelsen opgjort omsætning og salgsmoms for indkomstårene 2016 og 2017 og har i den forbindelse oplyst, at de har tildelt et fradrag for de dokumenterede udgifter. Skattestyrelsen har ikke indrømmet afskrivninger. Som følge heraf har Skattestyrelsen forhøjet klagerens salgsmoms med i alt 1.771 kr. for 2016 og 20.565 kr. for 2017 samt forhøjet klagerens købsmoms med i alt 336 kr. for 2016 og 617 kr. i 2017.

Skattestyrelsens opgørelser kan fremhæves som følgende:

Omsætning inkl. moms

Omsætning ekskl. moms

Salgsmoms

Købsmoms

Momstilsvar

Ændret salgsmoms

Ændret købsmoms

Ændret momstilsvar

3. kvartal 2016

43.419 kr.

34.736 kr.

8.683 kr.

11.198 kr.

- 2.515 kr.

2.540 kr.

211 kr.

2.329 kr.

4. kvartal 2016

44.396 kr.

35.517 kr.

8.879 kr.

11.310 kr.

- 2.431 kr.

-769 kr.

125 kr.

- 894 kr.

I alt

87.815 kr.

70.253 kr.

17.562 kr.

22.508 kr.

-4.946 kr.

1.771 kr.

336 kr.

1.435 kr.

1. kvartal 2017

99.521 kr.

79.617 kr.

19.904 kr.

15.326 kr.

4.578 kr.

6.484 kr.

168 kr.

6.316 kr.

2. kvartal 2017

56.226 kr.

44.981 kr.

11.245 kr.

10.378 kr.

867 kr.

25 kr.

294 kr.

- 269 kr.

3. kvartal 2017

74.631 kr.

59.705 kr.

14.926 kr.

9.176 kr.

5.750 kr.

6.777 kr.

- 4 kr.

6.781 kr.

4. kvartal 2017

94.217 kr.

75.374 kr.

18.843 kr.

8.073 kr.

10.770 kr.

7.279 kr.

159 kr.

7.120 kr.

I alt

324.595 kr.

259.677 kr.

64.918 kr.

42.953 kr.

21.965 kr.

20.565 kr.

617 kr.

19.948 kr.

Klageren har ikke fremlagt yderligere i forbindelse med klagesagen.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens momstilsvar med 1.435 kr. for afgiftsperioderne i 2016 og 19.948 kr. for afgiftsperioderne i 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”[...]

Moms:

Du har ikke sendt os et momsregnskab for din virksomheds salgs- og købsmoms eller anden opgørelse, som kan danne grundlag for opgørelsen og kontrollen heraf for perioden 1. juli 2016 til 31. december 2017.

Vi har tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag og dine salgsfakturere, da der ikke er sammenhæng mellem fakturere og indsætninger, og vi fastsætter derfor virksomhedens moms ud fra et skøn. Det står i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

Vi har herefter gennemgået dine bankkonti og udgiftsbilag, for at opgøre din salgs- og købsmoms.

På dine bankkonti har vi sorteret de interne overførelser, spillegevinster, overførelser der stemme til lønberetninger og penge fra familiemedlemmer fra. Herefter har vi opgjort de indsætninger på dine bankkonti, som vi ikke kender til eller kan afstemme som allerede beskattede midler. Se bilag 1 og 2.

Opgørelse af virksomhedens salgs- og købsmoms:

Efter gennemgangen af dine bankkonti, er det vores opfattelse, at du for perioden 1. juli 2016 til 31. december 2017 har foretaget momspligtige leverancer efter momslovens § 4, stk. 1, uden at angive den korrekte moms til os efter momslovens § 56.

Vi opgør din omsætning ud fra indsætningerne på dine bankkonti og kontant afregnede driftsudgifter. Ved opgørelsen af de kontante afregnede fakturaer, tager vi højde for, at du har et kontant rådighedsbeløb, der stammer fra udbetalingerne fra [finans1].

Vi har opgjort pengestrømmen fra [finans1] i punkt 1. Den 8. juni 2016, modtager du 32.548,01 kr. På din bankkonto nr. [...52] indsættes der i perioden 8. juni 2016 til 15. juni 2016, i alt 16.200 kr. kontant, som vi vurderer stammer fra [finans1]. Herefter er der 16.348 kr. tilbage (32.548 - 16.200) til rådighed resten af 2016.

Du modtager yderligere, i alt 104.781 kr. fra [finans1] i andet halvår af 2016, se punkt 1. Vi vurderer derfor, at du har haft et kontant beløb på 121.129 kr. (104.781+16.348) til rådighed for resten af 2016. Svarende til, at du har et kontant rådighedsbeløb på 60.564 kr. hvert kvartal til kontante indsætninger og kontant afregning af fakturere.

I 2017 har du i alt modtaget 118.699,33 kr. fra [finans1], se punkt 1. Vi vurderer derfor, at du har haft et kontant rådighedsbeløb, svarende til 29.674 kr. hvert kvartal til kontante indsætninger og kontante afregninger af fakturere.

De kontante indsætninger og overførelser har vi opgjort på bilag 1 og indsætninger via MobilePay og Swipp har vi opgjort på bilag 2.

De kontante afregninger er opgjort ud fra oplysninger fra [virksomhed2], bilag 3 og ud fra de indsendte regnskabsbilag, bilag 4.

Virksomhedens omsætningen er herefter opgjort i bilag 5. Den kontante momspligtige omsætning er opgjort således:

• Kontante indsætninger på bankkonti
• + Kontante afregnede regnskabsbilag
• + Kontante betalinger til [virksomhed2]
• ÷ Kontant rådighedsbeløb fra [finans1]
• = Momspligtig omsætning

Momsgrundlaget er 80 % af de modtagne beløb. Det står i momslovens § 27, stk. 1.

Det samlede modtagne beløb anses at indeholde moms, hvorfor salgsmomsen skal beregnes med
20 % af beløbet.

Vi har herefter opgjort følgende salgsmoms for din virksomhed, se bilag 5:

3. kvartal 2016

4. kvartal 2016

Opgjort omsætning

43.419 kr.

44.396 kr.

Salgsmoms

8.683 kr.

8.879 kr.

1. kvartal 2017

2. kvartal 2017

3. kvartal 2017

4. kvartal 2017

Opgjort omsætning

99.521 kr.

56.226 kr.

74.631 kr.

94.217 kr.

Salgsmoms

19.904 kr.

11.245 kr.

14.926 kr.

18.843 kr.

Vi ændrer derfor dine angivelser for salgsmoms med følgende:

2016

Angivet salgsmoms

Opgjort salgsmoms

Ændring af salgsmoms

3. kvartal

6.143 kr.

8.683 kr.

+ 2.540 kr.

4. kvartal

9.648 kr.

8.879 kr.

÷ 769 kr.

I alt

15.791 kr.

17.562 kr.

+ 1.771 kr.

2017

1. kvartal

13.420 kr.

19.904 kr.

+ 6.484 kr.

2. kvartal

11.220 kr.

11.245 kr.

+ 25 kr.

3. kvartal

8.149 kr.

14.926 kr.

+ 6.777 kr.

4. kvartal

11.564 kr.

18.843 kr.

+ 7.279 kr.

I alt

44.353 kr.

64.918 kr.

+ 20.565 kr.

Vi forhøjer din salgsmoms med 1.771 kr. for 2016 og 20.565 kr. for 2017.

Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momsen fradrage købsmoms af virksomhedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1.

Vi kan kun godkende fradrag for købsmoms, ud fra de udgifter, som du har indsendt dokumentation for til os. Det står i momsbekendtgørelsen § 82.

Vi har opgjort din købsmoms til følgende, se bilag 4:

3. kvartal 2016

4. kvartal 2016

Driftsudgifter m. moms

55.991 kr.

56.551 kr.

Købsmoms

11.198 kr.

11.310 kr.

1. kvartal 2017

2. kvartal 2017

3. kvartal 2017

4. kvartal 2017

Driftsudgifter m. moms

76.634 kr.

51.894 kr.

45.881 kr.

40.365 kr.

Købsmoms

15.326 kr.

10.378 kr.

9.176 kr.

8.073 kr.

Vi ændrer derfor dine angivelser for salgsmoms med følgende:

2016

Angivet købsmoms

Opgjort købsmoms

Ændring af købsmoms

3. kvartal

10.987 kr.

11.198 kr.

+ 211 kr.

4. kvartal

11.185 kr.

11.310 kr.

+ 125 kr.

I alt

22.172 kr.

22.508 kr.

+ 336 kr.

2017

1. kvartal

15.158 kr.

15.326 kr.

+ 168 kr.

2. kvartal

10.084 kr.

10.378 kr.

+ 294 kr.

3. kvartal

9.180 kr.

9.176 kr.

÷ 4 kr.

4. kvartal

7.914 kr.

8.073 kr.

+ 159 kr.

I alt

42.336 kr.

42.953 kr.

+ 617 kr.

Vi forhøjer din købsmoms med 336 kr. i 2016 og 617 kr. i 2017.

Du havde mulighed for yderligere fradrag for udgifter, såfremt du indsender et afstemt regnskab med bilag og kontospecifikationer inden udløbet af fristen. Du har ikke indsendt yderligere driftsudgifter efter fristens udløb.

De samlede ændringer af momstilsvaret bliver herefter, efter reglen i momslovens § 56, stk. 1:

2016

2017

Forhøjelse af salgsmoms

1.771 kr.

20.565 kr.

Forhøjelse af købsmoms

÷ 336 kr.

÷ 617 kr.

Skyldig momstilsvar

1.435 kr.

19.948 kr.

Virksomheden opkræves herefter i alt 21.383 kr. i skyldig moms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

[...]”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsen skal nedsætte det ændrede momstilsvar for perioden 1. juli 2016 til 31. december 2017.

Klageren har til støtte for sin påstand anført følgende:

”[...]

Vi anker sagen vedrørende moms samt skatteændringer for 2016 samt 2017.

Punkt 1- Gaver [finans1]

Der er tale om private lån fra familie og venner, som [person1] skal tilbagebetale til familie og venner.

Vi anerkender, at lån fra venner anses som skattepligtige.

Vi mener ikke, at lån fra familie skal indgå som skattepligtig indkomst.

Punkt 2 - Resultat af selvstændig virksomhed

SKAT har ændret på virksomhedens resultat.

SKAT har opgjort omsætning og driftsudgifter - indeholdende køb fra leverandør samt lønninger, husleje og administrationsomkostninger.

Der er ikke taget hensyn til afskrivninger på inventar erhvervet ved opstart af virksomheden.

Det mener vi, at der skal medtages i opgørelsen af den skattepligtig indkomst for virksomheden for årene 2016 og 2017.

Derfor mener vi, at opgørelsen af den skattepligtig indkomst er beregnet forkert.

Vi anmoder derfor om, at den skattepligtig indkomst for årene 2016 og 2017 ændres.

[...]”

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 og lovbekendtgørelse nr. 760 af 21. juni 2016), og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Det fremgår af momslovens § 57, stk. 1, 3 og 4, at virksomheden efter udløbet af hver afgiftsperiode, skal angive ud- og indgående afgift. Fristen for at angive momstilsvaret udløber den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Dette gælder både i forhold til kvartalsvis og halvårlig momsafregning.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Af bogføringslovens § 7, stk. 3 og § 9, stk. 1 fremgår følgende:

”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger

(...)

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.”

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnr. 20-0015048 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt. Retten har endvidere fundet, at klagerens omsætning udgjorde 70.253 kr. ekskl. moms for indkomståret 2016 og 259.677 kr. ekskl. moms for indkomståret 2017.

Da retten er enig med Skattestyrelsen i, at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes, og at den ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at Skattestyrelsen har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet udgående afgift (salgsmoms) heraf.

Skattestyrelsen har på baggrund af skattekontrollovens § 5, stk. 3, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, opgjort klagerens salgsmoms for afgiftsperioderne i 2016 til i alt 17.562 kr. svarende til 20 % af 87.815 kr. For afgiftsperioderne i 2017 har Skattestyrelsen opgjort klagerens salgsmoms til 64.918 kr. svarende til 20 % af 324.595 kr.

Momstilsvaret er for afgiftsperioderne i 2016 fordelt med 2.329 kr. for 3. kvartal og - 894 kr. for 4. kvartal. For afgiftsperioderne i 2017 er momstilsvaret fordelt med 6.316 kr. for 1. kvartal, -269 kr. for 2. kvartal, 6.781 kr. for 3. kvartal og 7.120 kr. for 4. kvartal. Det af Skattestyrelsen ændrede momstilsvar udgør således i alt 1.435 kr. for 2016 og 19.948 kr. for 2017.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.