Kendelse af 21-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 11-06-2021

Faktiske oplysninger

Virksomheden har i 2015 og 2016 været registreret som enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1] med branchekode 960900 Andre personlige serviceydelser. Virksomheden er ifølge CVR ophørt pr. 31. december 2016.

Skattestyrelsen har den 12. juni 2018 sendt skrivelse til virksomhedens indehaver om indsendelse af materiale i form af kontoudtog og årsregnskab for virksomheden for 2015 og 2016. Indehaveren har delvist efterkommet denne anmodning.

Skattestyrelsen har den 1. april 2019 anmodet indehaverens bank om at indsende kontoudtog for dennes bankkonti. Banken har den 8. april 2019 fremsendt kontoudtog til Skattestyrelsen.

Skattestyrelsen har sendt forslag til afgørelse den 26. juni 2019. Virksomhedens repræsentant har den 22. juli 2019 indsendt yderligere dokumentation, i forlængelse heraf har repræsentanten den 10. august 2019 indsendt bemærkninger til dokumentationen samt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse. Den fremlagte dokumentation og bemærkningerne er de samme, som er fremlagt i forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen.

Skattestyrelsen traf afgørelse den 19. september 2019, hvor Skattestyrelsen forhøjede virksomhedens momstilsvar for 2015 med i alt 3.073 kr. fordelt med 1.940 kr. for 1. kvartal 2015 og 1.133 kr. for 4. kvartal 2015 og for 2016 med i alt 26.003 kr. fordelt med 1.547 kr. for 1. kvartal 2016, 3.340 kr. for 2. kvartal 2016, 19.216 kr. for 3. kvartal 2016 og 1.900 kr. for 4. kvartal 2016.

Skattestyrelsen har foretaget forhøjelser af virksomhedens momstilsvar på baggrund af følgende bankindsætninger:

Kontonummer [...66]

30.11.2015163,94 kr. Ifølge separat advis nr. – Se medd.

29.02.2016 2.639 kr. Ifølge separat advis nr. – Se medd.

03.05.2016 5.200 kr.Indbetaling

03.08.2016 1.500 kr.[person1] – Se medd.

Kontonummer [...29]

03.03.20156.900 kr. Ifølge separat advis nr. – Se medd.

03.03.20152.800 kr. Ifølge separat advis nr. – Se medd.

26.01.2016 500 kr.Depositum – Se medd.

27.01.2016 500 kr.Rest, [...] – Se medd.

Kontonummer [...14]

30.11.20164.500 kr.Overførsel

30.12.20165.000 kr.Overførsel

Kontonummer [...84]

16.10.2015 1.000 kr.[person2] – Se medd.

23.10.2015 1.200 kr.[person3] – Se medd.

02.11.2015 3.300 kr.[person4] fra [person5] – Se medd.

02.03.2016 1.000 kr.[person5] – Se medd.

29.03.2016 3.095 kr.Indbetaling

01.04.2016 500 kr.Overførsel – Se medd.

13.05.201611.000 kr.Overførsel – Se medd.

15.09.201694.580 kr.Ifølge separat advis nr. – Se medd.

25.01.2017 4.600 kr.Indbetaling

Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med klagen indsendt følgende dokumentation.

Bilag 1 og 2 indeholder kontoudtog for Driftskonto Tattoo, kontonummer [...29]. Af kontoudtoget fremgår det, at der den 2. marts 2015 er blevet indsat henholdsvis 2.800 kr. med teksten ”Døgnboks [...82]” og 6.900 kr. med teksten ”Døgnboks [...83]”. Den 3. marts 2015 er der blevet indsat 2.800 kr. med teksten ”Ifølge separat advis nr. [...92]/l /[...82]” og 6.900 kr. med teksten ”Ifølge separat advis nr. [...89]/l /[...83]”. Den 4. marts 2015 er der blevet trukket henholdsvis 2.800 kr. med teksten ”Rettelse døgnboks [...82]”, og 6.900 kr. med teksten ”Rettelse døgnboks [...83]”.

Bilag 8 udgør udskrift fra indehaverens Skattekonto, hvoraf det fremgår, at der den 30. november 2015 er blevet udbetalt 163,96 kr.

Bilag 9 og 10 indeholder virksomhedens regnskabsmateriale, hvoraf det fremgår, at der den 26. januar 2016 er blevet indtægtsført 1.000 kr. på konto ”1010 Salg”, og 1.000 kr. på konto ”4020 Bankbeholdning”. Der er også fremlagt kontoudtog fra bankkonto fra Driftskonto Tattoo ([...29]), hvor det fremgår, der den 26. januar 2016 er blevet indsat 500 kr. med teksten ”Depositum” og den 27. januar 2016 er blevet indsat 500 kr. med teksten ”Rest, [...]”.

Bilag 11 er kontoudtog for bankkonto Driftskonto Laser([...66]), hvoraf det fremgår, at der den 29. februar 2016 er blevet indsat 2.638,71 kr. med teksten ”Ifølge separat advis nr. [...16]/[virksomhed2]”.

Bilag 18 indeholder kasseopgørelser for perioden de 22. februar 2016 til den 3. maj 2016. Kasseopgørelserne har en samlet omsætning på 5.100 kr. inkl. moms. Kasseopgørelserne viser følgende omsætning:

Den 22. februar 2016: 400 kr.

Den 24. februar 2016: 400 kr.

Den 26. februar 2016: 600 kr.

Den 4. april 2016: 600 kr.

Den 15. april 2016:1.300 kr.

Den 20. april 2016: 600 kr.

Den 2. maj 2016:1.200 kr.

Af kasseopgørelsen for den 2. maj 2016 fremgår det, at omsætning er for datoen 21. april 2016 og desuden en privat bankindsætning på 100 kr.

Kasseopgørelsen for den 3. maj 2016 angiver en omsætning på 0 kr., samt at kassebeholdningen på 5.200 kr. er blevet overført til banken. Derudover er der blevet fremlagt kontoudtog for Driftskonto Laser([...66]), hvoraf det fremgår, at der er blevet indsat 5.200 kr. den 3. maj 2016. Bilaget indeholder også virksomhedens regnskaber vedrørende konto ”1020 Salg Tattoofjernelse”, konto ”4010 Kassebeholdning” og konto ”4040 [finans1] fjernelse”, for perioden 1.-31. maj 2016. Af konto ”4010 Kassebeholdning” fremgår det, at der den 3. maj 2016 er blevet indsat 5.200 kr. og af konto ”4040 [finans1] fjernelse”, at der den 3. maj 2016 er blevet indsat 5.200 kr.

Af konto ”1020 Salg af Tattoofjernelse” fremgår følgende posteringer:

Salg Salgsmoms

Den 22. februar 2016: 320 kr. 80 kr.

Den 24. februar 2016: 320 kr. 80 kr.

Den 26. februar 2016: 480 kr. 120 kr.

Den 4. april 2016: 480 kr. 120 kr.

Den 15. april 2016:1.040 kr. 260 kr.

Den 20. april 2016: 480 kr. 120 kr.

Den 21. april 2016: 960 kr. 240 kr.

I alt 4.080 kr.1.020 kr.

Bilag 19 indeholder kontoudtog for Privatkonto ([...81]), hvoraf det fremgår, at der den 13. maj 2016 er blevet trukket 11.000 kr. med teksten ”Konto [...84]”. Bilaget indeholder også kontoudtog for Hundekonto ([...84]), hvoraf det fremgår, at der den 13. maj 2016 er blevet tilført 11.000 kr. med teksten ”Overførsel”.

Bilag 24 indeholder to kasseopgørelser, den ene opgørelse er dateret den 3. august 2016, hvoraf det fremgår at omsætningen er opgjort til 1.000 kr. og kassebeholdning efter dagens omsætning er opgjort til 1.300 kr. Den anden kasseopgørelse er dateret den 8. august 2016 hvor omsætningen er opgjort til 500 kr. og kassebeholdning efter dagens omsætning er opgjort til 1.800 kr. Det fremgår ikke af kasseopgørelserne at beløbet er blevet overført til banken.

Bilaget indeholder også kontoudtog for Driftskonto ([...29]), hvoraf det fremgår, at der den 9. august 2016 er blevet indsat 1.800 kr.

Bilaget indeholder desuden virksomhedens regnskaber vedrørende konto ”1020 Salg Tattoofjernelse” og konto ”4040 [finans1] fjernelse”, for perioden den 1.-30. august 2016. For konto ”4040 [finans1] fjernelse” er anført postering den 3. august 2016 på 1.000 kr. og den 8. august 2016 på 500 kr. For konto ”1020 Salg Tattoofjernelse” er anført postering den 3. august 2016 på 800 kr. ekskl. moms og 200 kr. salgsmoms, og den 8. august 2016 på 400 kr. ekskl. moms og 100 kr. salgsmoms.

Bilag 25A er en erklæring underskrevet af [person6]. Erklæringen er dateret den 18. november 2019. Erklæringen anfører, at [person6] har overført 94.580 kr. til virksomhedens indehaver efter aftale og på vegne af [person7].

Bilag 25B er et kontoudskrift vedrørende en overførsel på 94.580 kr. dateret den 15. september 2016. Overførslen er fra [virksomhed3] v/[person6] til indehaveren. Bilag 25C er et kontoudskrift vedrørende overførsel fra indehaveren på 100.000 kr. dateret den 16. december 2015. Bilag 25D er en registreringsattest på en Mercedes Benz, hvor [virksomhed3] v/[person6] er angivet som ejer.

Bilag 26 og 27 indeholder kontoudtog for bankkonto Budget ([...14]), hvoraf det fremgår, at der den 30. november 2016 er blevet tilført 4.500 kr. med teksten ”Overførsel” og den 30. december 2016 er blevet tilført 5.000 kr. med teksten ”Overførsel”. Bilaget indeholder også kontoudtog for Privatkonto ([...81]), hvor det fremgår, at der den 30. november 2016 er blevet trukket 4.500 kr. med teksten ”Overført til [...14]”. og den 30. december 2016 er blevet trukket 5.000 kr. med teksten ”Overført til [...14]”.

Skattestyrelsen har på baggrund af den fremlagte dokumentation og oplysninger i udtalelse af 12. december 2019 foreslået den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret for 1. kvartal 2015 og 3. kvartal 2016 stadfæstet, samt 4. kvartal 2015 nedsat til 1.100 kr., 1. kvartal 2016 nedsat til 1.019 kr., 2. kvartal 2016 nedsat til 1.140 kr. og 4. kvartal 2016 nedsat til 0 kr.

Det bemærkes, at Skattestyrelsen i samme afgørelse har truffet afgørelse om forhøjelse af indehaverens skattepligtige indkomst i 2015, 2016 og 2017 med i alt 120.902 kr. fordelt med 12.291 kr. for 2015, 104.011 kr. for 2016 og 4.600 kr. for 2017. Dette forhold er ligeledes påklaget til Landsskatteretten, men behandles i en særskilt – og sammenholdt – sag med sagsnr. 19-0102738.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. kvartal 2015 – 4. kvartal 2016 med i alt 29.076 kr. Den samlede forhøjelse fordeles sig således:

1. kvartal 2015: 1.940 kr.

4. kvartal 2015: 1.133 kr.

1. kvartal 2016: 1.547 kr.

2. kvartal 2016: 3.340 kr.

3. kvartal 2016:19.216 kr.

4. kvartal 2016: 1.900 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Moms

Det er vores opfattelse, at indsætningerne i perioden 1. januar 2015 til 31. december 2016 er yderligere momspligtig omsætning efter momslovens § 4.

Virksomhedens yderligere omsætning og den tilsvarende moms er opgjort som 20 % af de modtagne beløb efter momslovens § 27, stk. 1.

Opgørelse af yderligere udgående moms efter momslovens § 56, stk. 2, i perioden 1. januar 2015 til 31. december 2016 specificeres således:

Vi opkræver 3.073 kr. mere i moms for 2015 og 26.003 kr. mere for 2016, som yderligere udgående moms, efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Derfor kan vi ændre din skat og moms efter den almindelige frist

Selv om fristen for, at vi kan ændre din skat for indkomståret 2015 og moms for perioden 1. januar 2015 til 31. marts 2016, er overskredet, har vi alligevel taget din sag op igen.

Det kan vi gøre, fordi disse betingelser er opfyldt:

Reglerne står i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 og § 27, stk. 2 (skat), og § 32, stk. 1, nr. 3 og stk. 2 (moms).

Vi sendte dig forslag til afgørelse den 26. juni 2019. Du modtager afgørelsen den 19. september 2019, som er inden udløbet af 3 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 (skat) og skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 (moms).

Øvrige punkter

Vi gør opmærksom på, at en tatovørvirksomhed ikke som branche generelt er omfattet af momsfritagelsesbestemmelsen. Der må i hvert enkelt tilfælde foretages en vurdering af det udførte tatovørarbejde, for at fastslå om betingelserne for momsfritagelsen er opfyldt.

Vi henviser til SKM2015.275.SR, hvor skatterådet ikke kunne bekræfte, at selskabets ansatte kan anses for at udøve kunstneriske virksomhed, og dermed fritaget for moms.

Starter du ny tatovørvirksomhed, er du dermed ikke omfattet af en generel fritagelse for moms.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Vi vil nedenfor gennemgå bilag 1 i afgørelsen, post for post, for at svarer på deres bemærkninger:

Revisor lægger stor vægt på, at virksomheden er ophørt 1. marts 2016. Men som dokumentation for blandt andet ID 18, fremsender han kassebeholdningsopgørelse for slut april 2016, hvorfor det er vores opfattelse, at virksomhedens aktivitet er fortsat efter ophør, i et eller andet omfang. Skatteyder har ikke kunnet dokumentere, at maskinerne er solgt. Han har forklaret, at lasermaskinen fortsat står i hans stue endnu. Der henvises til det medsendte mødereferat

Vi er af den opfattelse, at hvis der ikke er tale om omsætning, så har skatteyder fortsat haft skattepligtig indkomst som ikke er dokumenteret, og da vi ikke kan identificere, hvorfra det stammer, må det være anden personlig indkomst.

Vi vil gerne gøre opmærksom på, at hele virksomheden er kørt med kontanter. Kontrolsporet er derfor sløret, og vi har forsøgt i bilag 2 at afstemme omsætningen til indsætninger. Dette har dog ikke fuldt ud kunnet lade sig gøre.

Vi vil gerne gøre opmærksom på, at privatforbrugsberegning viser et stabilt og antageligt privatforbrug efter forhøjelserne for indkomstårene.

Vi vil ligeledes gøre opmærksom på, at det er vores opfattelse, at det er atypisk at modtage en erstatning, blive førtidspensionist, og derefter låne 100.000 kr. ud til en bekendt, når man "vender og drejer hver en krone" ifølge bemærkninger af den 19. juni 2018.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. kvartal 2015 – 4. kvartal 2016 skal nedsættes til 0 kr.

Klagerens repræsentant har til støtte for sin påstand anført følgende i klage af 26. november 2019:

”(...)

Jeg kan oplyse at Skattestyrelsens indsigelsesret ikke, efter min opfattelse, er gældende. Indsigelsesretten er forældet, da beløbene, der ikke fuldt ud kan dokumenteres, men kun forklares, drejer sig om et beløb på kr. 9.139,00, som er indsat på privat bankkonto, og derfor findes der ikke bilag på dette, alle bevægelser på firmakonti er dokumenteret. Derfor er der ikke tale om bevist skatteunddragelse, som Skattestyrelsen postulerer. Skattestyrelsen har jo kunnet udbede sig materialet langt tidligere, og de fleste poster som Skattestyrelsen vil beskatte, ligger efter virksomhedsophør, den 1. marts 2016. Det virker på mig, som at Skattestyrelsen bare har taget alle indsætninger på alle konti, også privat, men de har flere steder glemt at se en dag videre på bankudtoget, hvor nogle beløb er tilbageført, eller overført fra egen konto. Skattestyrelsen ville jo også dobbeltbeskatte salget af virksomheden, på trods af det var indtægts ført i det afsluttende årsregnskabet for 2016, men dette trak de dog tilbage, men det var jo også kun kr. 50.000,00.

På trods af ovennævnte, vil jeg alligevel dokumentere mine påstande om Skattestyrelsens mangelfulde undersøgelser, og påvise, skatteyders påstande om, det urigtige i at beskatte disse beløb. Dette har krævet et enormt arbejdsforbrug, men efter min mening skal man ikke beskattes af en ikke eksisterende indtægt, men i øvrigt ser jeg, som mangeårig revisor positivt på at Skattestyrelsen endelig er i gang med normal ligning af virksomheder, jeg håber dog at kvaliteten bliver bedre fra Skattestyrelsens side.

Herefter følger mine kommentarer til de enkelte punkter, med udgangspunkt i Skattestyrelsens bilag 1, som jeg har angivet med nummer fra 1 til 28.

De med grøn markerede punkter er Skattestyrelsens tidligere forhøjelser, men efter vores dokumentation, er disse beløb accepteret som ikke skattepligtige beløb.

De med lilla markerede punkter er beløb fra privatkonto som der kan redegøres for, men dokumentation foreligger ikke, da det er en privatkonto, som ikke vedrører firmaet.

De med gult markerede punkter er Skattestyrelsens fastholdelse af forhøjelser af skattepligtig indkomst.

Kommentarer til bilag 1 følger hermed:

Døgnboks indsættelse på kr. 2.800,00, den 02-03-2015 er beløb, der er overført fra-kasse til bankkonto, og vedrørende firmakonto for Tattoo fjernelse. Det er korrekt at der den 3-3-2015 også er indsat kr. 2.800,00 i banken, men dette beløb er tilbageført af banken den 4-3-2015, da dette var en fejl fra bankens side. Dokumentation er vedlagt som bilag 1, og derfor skal dette beløb fjernes fra skattepligtig indkomst. Skattestyrelsen har jo selv haft kontoudtog fra banken og ved at se en dag videre kunne de konstatere det samme.

Kommentarer til bilag 2 følger hermed:

Døgnboks indsættelse på kr. 6.900,00, den 02-03-2015 er beløb, der er overført fra-kasse til bankkonto, og vedrørende firmakonto for Tattoo forretningen. Det er korrekt at der den 3-3-2015 også er indsat kr. 6.900,00 i banken, men dette beløb er tilbageført af banken den 4-3-2015, da dette var en fejl fra bankens side. Dokumentation er vedlagt som bilag 2, og derfor skal dette beløb fjernes fra skattepligtig indkomst. Skattestyrelsen har jo selv haft kontoudtog fra banken og ved at se en dag videre kunne de konstatere det samme.

Kommentarer til bilag 3 følger hermed:

Efter møde med Skattestyrelsen den 6-10-2019, er det beløb på kr. 500,- nu godkendt af Skattestyrelsen, det var fejlagtigt bogført på konto 1010, burde have været 1020, dette er en revisorfejl.

Kommentarer til bilag 4 følger hermed:

Dette beløb på kr. 11.800,00 er moms retur, og beløbet er godkendt af Skattestyrelsen, efter fremlæggelse af firmaets skatte konto, som Skattestyrelsen jo også har adgang til.

Kommentarer til bilag 5 følger hermed:

Indsætning af kr. 1.000,00 på privatkonto, indbetalt fra [person2], er tilbagebetaling af et privat mellemværende mellem [person2] og [person8].

Kommentarer til bilag 6 følger hermed:

Indbetaling af kr. 1.200,00 på privatkonto fra [person3], er tilbagebetaling fra en kammerat, vedrørende et udlån på indkøb af [person4] øgle.

Kommentarer til bilag 7 følger hermed:

Indbetaling af kr. 3.300,00 på privatkonto fra [person5] er den resterende tilbagebetaling fra en kammerat, vedrørende et udlån på indkøb af [person4] øgle.

Kommentarer til bilag 8 følger hermed

Dette beløb på kr. 163,96 er en udbetaling fra Skatteyders Skatte konto, og beløbet skal derfor ikke tillægges skattepligtig indkomst. Som dokumentation for dette er vedlagt en udskrift fra Skatte konto. Skattestyrelsen har jo også kunnet konstaterer dette ved en normal gennemgang af Skatte kontoen.

Kommentarer til bilag 9 + 10 følger hermed:

Dokumentation for indtægts- og bogført beløb på kr. 1.000,00j dækker de 2 indsætninger på kr. 500,00 den 26-01-2016 og derfor skal de jo ikke beskattes en ekstra gang

Kommentarer til bilag 11 følger hermed:

Beløb på kr. 2.638,71, er en udbetaling fra [virksomhed2] forsikring. Dette dækker udskiftning af en smadret rude i Tattoo forretningen, og normalt skulle dette indtægtsføres i virksomheden, men da udgiften på vinduesudgiften ikke er udgift ført i virksomheden, er indtægten også holdt udenfor, da beløbene var lige store. I øvrigt er der aldrig tale om momsbeløb i en forsikringserstatning, som Skattestyrelsen jo postulerer i Deres afgørelse.

Kommentarer til bilag 12 følger hermed:

Indbetaling på kr. 1.000,00 på privatkonto, er en tilbagebetaling fra [person5], som havde lån dette beløb.

Kommentarer til bilag 13 følger hermed:

Efter møde med Skattestyrelsen den 6-10-2019, hvor salgsdokument på kr. 50.000,00 blev fremlagt, har Skattestyrelsen hermed accepteret at beløbet er indtægtsført i regnskabet, med kr. 20.000, - som bilag 13, kr. 10.000, - som bilagt 16, kr. 10.000, - som bilag 20 og kr. 10.000, - som bilag 23.

Kommentarer til bilag 14 følger hermed:

Igen en indsætning på privatkonto, som vedrører en vens andel af en rejse, som [person8] har bestilt og betalt, derfor er der tale om en privat bevægelse.

Kommentarer til bilag 15 følger hermed:

Dette er en overførsel mellem 2 bankkonti, men den konto der overføres fra med kr. 500,-, har vi ikke kontoudtog fra da dette er en rivatkonto og denne er lukket for længe siden. Beløbet kan sammenholdes med bilag 18 og 19 som tilsammen udgør kr. 16.700,00, som Skattestyrelsen angiver for perioden 01-04-2016 til 30-06-2016, og virksomheden er afhændet den 01-03-2016.

Kommentarer til bilag 16 følger hermed:

Se bilag 13, hvor forklaring er givet, og accepteret af Skattestyrelsen.

Kommentarer til bilag 17 følger hermed:

Da lejemålet er overtaget af køber den 1-3-2016, har denne overtaget huslejeforpligtelsen, men da betalingen ikke var frameldt betalingsservice, blev dette ved en fejl trukket pr. 1-4-2016, men tilbageført den 12-04-2016. Dette forhold er accepteret af Skattestyrelsen.

Kommentarer til bilag 18 følger hermed:

Dokumentation for overførsel fra-kasse til bankkonto er vedlagt, kr. 5.200,00, og bankindsætning er vedlagt som dokumentation., Derfor skal dette ikke tillægges indkomsten, da dette allerede er sket.

Kommentarer til bilag 19 følger hermed:

Kr. 11.000,00 er overførsel fra en bankkonto til en anden og skal derfor ikke beskattes igen. Dokumentation er vedlagt.

Kommentarer til bilag 20 følger hermed:

Se bilag 13, hvor forklaring er givet, og accepteret af Skattestyrelsen.

Kommentarer til bilag 21 følger hermed:

Indbetaling på kr. 700,00 på budgetkonto, er accepteret af Skattestyrelsen som værende ikke

skattepligtig.

Kommentarer til bilag 22 følger hermed:

Kr. 382,00 er udbetaling fra skatte konto, og Skattestyrelsen har accepteret at dette ikke er skattepligtig indkomst.

Kommentarer til bilag 23 følger hermed:

Se bilag 13, hvor forklaring er givet, og accepteret af Skattestyrelsen.

Kommentarer til bilag 24 følger hermed:

Bilag for indtægt på kr. 500,00 og kr. 1.000,00, som er indtægtsført. Dokumentation er vedlagt og det indgår i årsrapporten, og skal derfor ikke beskattes en ekstra gang.

Kommentarer til bilag 25 følger hermed:

Indsætning af kr. 94.580,00, er tilbagebetaling af lån til en ven på kr. 100.000,00 i 2015. Dette er delvist tilbagebetalt, i form at en overførsel vedr. for meget opkrævet registreringsafgift og restbeløbet er afregnet kontant. Dokumentation er vedlagt som bilag 25 A, 25 B, 25 C og 25 D. Dette har ikke noget med virksomheden at gøre, der jo er ophørt på dette tidspunkt, og skal derfor ikke medtages som skattepligtig indkomst.

Kommentarer til bilag 26 følger hermed:

Kr. 4.500,00, er overførsel mellem 2 bankkonti og har intet med skattepligtig indkomst at gøre. Dokumentation er vedlagt.

Kommentarer til bilag 27 følger hermed:

Kr. 5.500,00, er overførsel mellem 2 bankkonti og har intet med skattepligtig indkomst at gøre. Dokumentation er vedlagt.

Kommentarer til bilag 28 følger hermed:

Kr. 4.600,00 kan ikke dokumenteret, men da dette ligger i 2017, er det jo langt fra virksomhedsophør, og det er jo underligt at Skattestyrelsen ikke tager alle indsætninger i 2017 og 2018 med, men det kan jo være de har opdaget virksomheden er ophør i 2016.”

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 og lovbekendtgørelse nr. 760 af 21. juni 2016).

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Betaling af afgift påhviler i henhold til momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt., den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21d eller § 34 er fritaget for afgift. Det fremgår af momslovens § 57, stk. 1, 1. pkt.

Det følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, at told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.

Uanset fristerne i § 31, kan en ansættelse af afgiftstilsvaret foretages efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis en af betingelserne i skatteforvaltningslovens § 32 er opfyldt.

Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 fremgår, at told- og skatteforvaltningen, uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, kan foretage eller ændre et afgiftstilsvar, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Skattestyrelsen har på baggrund af konkrete indsætninger forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 29.076 kr. for afgiftsperioden 1. kvartal 2015 – 4. kvartal 2016.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato behandlet Skattestyrelsens afgørelse vedrørende forhøjelse af indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015 og 2016 (sagsnr. 19-0102738).

Afgiftsperioden 1. kvartal 2015 – 1. kvartal 2016

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at Skattestyrelsen har foretaget ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for perioden 1. kvartal 2015 – 1. kvartal 2016 efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, og § 32, stk. 2.

Fristen for at afsende varsel om ændring af momstilsvaret for 1. kvartal og 4. kvartal 2015 samt 1. kvartal 2016 udløb henholdsvis den 1. juni 2018, 1. marts 2019 og 1. juni 2019, jf. skatteforvaltningslovens § 31. Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelse den 26. juni 2019. Skattestyrelsen varsling om ændringer af disse kvartaler er dermed foretaget efter udløbet af den ordinære afgivelsesfrist.

Det vil derfor alene kunne ske genoptagelse af momstilsvaret for 1. kvartal 2015, 4. kvartal 2015 og 1. kvartal 2016, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er opfyldt.

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for 1. kvartal 2015 med 1.940 kr., for 4. kvartal 2015 med 1.133 kr. og for 1. kvartal 2016 med 1.547 kr. på baggrund af konkrete bankindsætninger.

Landsskatteretten finder, at virksomheden har godtgjort, at bankindsætningerne den 3. marts 2015 på henholdsvis 2.800 kr.og 6.900 kr. på bankkonto Driftskonto Tattoo ([...29]) udgør fejlposteringer. Retten har lagt vægt på, at det fremgår af bankkontoen den 4. marts 2015, at der er foretaget to posteringer, hvor identiske beløb er tilbageført, og de er angivet med teksten rettelse. Beløbene på 2.800 kr. og 6.900 kr. skal derfor ikke indgå i fastsættelse af momstilsvaret i 1. kvartal 2015 for virksomheden.

Vedrørende posteringerne af samme beløb den 2. marts 2015, bemærker retten, at det fremgår af virksomhedens regnskab for konto 1010 og 1020 i perioden 1. – 28. februar 2015, at der har været registreret omsætning i overensstemmelse med bankindsætningerne. Retten finder derfor, at afgiften på baggrund af bankindsætningerne allerede indgår i det af virksomheden selvangivne momstilsvar for 1. kvartal 2015.

På baggrund af ovenstående nedsætter Landsskatteretten virksomhedens momstilsvar for 1. kvartal 2015 til 0 kr.

Indehaveren har dokumenteret, at bankindsætningen på bankkonto Kassekredit, erhverv ([...66]) den 30. november 2015 på 163,94 kr. udgør udbetaling fra Skattekontoen, og derfor ikke skal indgå i fastsættelse af momstilsvaret for 4. kvartal 2015 for virksomheden.

Virksomhedens repræsentant har fremlagt kontoudtog for bankkonto Driftskonto Laser([...66]), hvor det fremgår, der den 29. februar 2016 er blevet indsat 2.638,71 kr. med teksten ”Ifølge separat advis nr. [...16]/[virksomhed2]”. Virksomheden har dokumenteret, at bankindsætningen ikke skal beskattes som indtægt i virksomheden med i alt 2.639 kr., idet der er tale om en erstatningsudbetaling fra [virksomhed2] forsikring. Skattestyrelsen har fastsat moms heraf til 528 kr., hvilket retten finder ikke skal indgå i fastsættelsen af momstilsvaret for 1. kvartal 2016 for virksomheden.

Herefter resterer der 3 stk. bankindsætninger for 4. kvartal 2015 på i alt 5.500 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 1.100 kr., samt 4. stk. bankindsætninger for 1. kvartal 2016 på i alt 5.095 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør 1.019 kr.

Retten bemærker, at der for 4. kvartal 2015 og 1. kvartal 2016 er tale om få bankindsætninger med beskedne beløb, som er indsat på indehaverens private bankkonto, og som ikke kan afstemmes til virksomhedens omsætning. Retten finder, at indehaveren ikke kan anses for at have handlet forsætligt eller groft uagtsomt ved ikke at angive momstilsvaret for disse få beløbsmæssigt små indsætninger fra sin private bankkonto i 4. kvartal 2015 og 1. kvartal 2016.

På baggrund af ovenstående betragtninger, finder retten efter en konkret vurdering, at Skattestyrelsen ikke har været berettiget til at foretage en ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 4. kvartal 2015 og 1. kvartal 2016, da klageren ikke kan anses for at have handlet groft uagtsomt.

Det er således rettens opfattelse, at Skattestyrelsen ikke har løftet bevisbyrden for, at indsætningerne kan indgå i afgiftstilsvaret efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist.

Landsskatteretten nedsætter på den baggrund Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for 4. kvartal 2015 og 1. kvartal 2016 til 0 kr.

Afgiftsperioden 2. kvartal – 4. kvartal 2016

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 3.340 kr. for 2. kvartal 2016, med 19.216 kr. for 3. kvartal 2016 og med 1.900 kr. for 4. kvartal 2016, på baggrund af konkrete bankindsætninger. For disse perioder er ansættelsen foretaget indenfor de ordinære ansættelsesfrister.

Virksomhedens repræsentant har gjort gældende, at der er tre interne overførsler, der ikke skal indgå i afgiftsgrundlaget, da pengene ikke udgør en indtægt i virksomheden.

Den fremlagte dokumentation viser, at bankindsætninger på henholdsvis 11.000 kr. i 2. kvartal 2016 samt 4.500 kr. og 5.000 kr. for 4. kvartal 2016, er overført fra indehaverens egen konto. Indehaveren har dermed dokumenteret, at de interne overførsler ikke skal indgå i afgiftstilsvaret som omsætning i virksomheden med i alt 20.500 kr. inkl. moms, hvoraf momsen udgør i alt 4.100 kr.

Landsskatteretten nedsætter derfor momstilsvaret for 2. kvartal 2016 med 2.200 kr. og momstilsvaret for 4. kvartal med 1.900 kr. vedrørende dette punkt.

Retten finder, at virksomheden ikke har godtgjort, at bankindsætningen på 5.200 kr. inkl. moms, hvoraf moms udgør 1.040 kr., på bankkontoen Driftskonto Laser ([...66]) udgør allerede bogført indtægt på konto 1020 i virksomheden, og dermed skulle være indeholdt i virksomhedens angivne momstilsvar for 2. kvartal 2016.

Det fremgår af kasseopgørelsen for den 2. maj 2016, at der har været en omsætning på 1.200 kr. inkl. moms og denne omsætning omhandler den 21. april 2016. Der er indtægtsført en omsætning på 1.200 kr. inkl. moms på konto ”1020 Salg Tattoo fjernelse” den 21. april 2016. Bankindsætningen på 5.200 kr. inkl. moms kan ikke afstemmes til bogføringen, hvor der bl.a. på konto 1020 skulle være indregnet 100 kr., som er privat indskudt, og som ikke indgår i den oprindeligt indleverede bogføring.

Skattestyrelsen har henført en bankindbetaling den 3. august 2016 på 1.500 kr. på bankkonto Driftskonto Laser ([...66]) til overskud af virksomhed.

Retten finder det ikke godtgjort, at bankindsætningen på 1.500 kr., hvoraf momsen udgør 300 kr., på bankkonto Driftskonto Laser ([...66]), allerede er bogført med henvisning til kasseopgørelserne af 3. og 8. august 2016 samt henvisning til indbetaling på 1.800 kr. på bankkonto Driftskonto ([...29]). Retten bemærker i den forbindelse bl.a., at den afgiftsbelagte bankindsætning på 1.500 kr. er indsat på bankkonto Driftskonto Laser ([...66]) og repræsentanten har henvist til bankindsætning på bankkonto Driftskonto ([...29]).

Repræsentanten har desuden fremlagt en erklæring fra [person6], hvori han har erklæret at have overført 94.580 kr. til virksomhedens indehaver på vegne af [person7]. Overførslen er dateret den 15. juni 2016, og erklæringen er dateret den 18. november 2019.

Retten finder, at virksomheden med henvisning til kontoudtog og erklæringen fra [person6], ikke har godtgjort, at bankindsætningen på 94.580 kr. inkl. moms, hvoraf moms udgør 18.916 kr., vedrører tilbagebetaling af et lån. Retten har lagt vægt på, at erklæringen er udarbejdet til brug for nærværende sag samt at erklæringen er dateret ca. 3,5 år efter datoen for overførslen. Erklæringen kan herefter ikke tillægges nogen selvstændig bevismæssig betydning. Retten henviser i denne forbindelse til SKM2016.70.BR.

De øvrige bankindsætninger der danner grundlag for Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret for 2. kvartal 2016 og 3. kvartal 2016, har virksomheden ikke nærmere redegjort for. Retten finder, at Skattestyrelsen med rette har anset disse bankindsætninger for at udgøre momspligtig omsætning, hvoraf der skal afregnes momstilsvar i virksomheden. Det bemærkes herved, at der ud fra det oplyste ikke er grundlag for at antage, at der er tale om momsfritagne leverancer.

På baggrund af ovenstående nedsætter Landsskatteretten afgørelsen vedrørende momstilsvaret for 2. kvartal 2016 fra 3.340 kr. til 1.140 kr. Landsskatteretten stadfæster afgørelsen for 3. kvartal 2016 og for 4. kvartal 2016 nedsætter Landsskatteretten afgørelsen fra 1.900 kr. til 0 kr.