Kendelse af 24-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 26-07-2021
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Virksomhedens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse | |
Afgiftsperioden 1. kvartal 2015 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 37.540 kr. | Nedsættes | 37.540 kr. | |
Afgiftsperioden 2 kvartal 2015 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 134.868 kr. | Nedsættes | 134.868 kr. | |
Afgiftsperioden 3. kvartal 2015 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 18.745 kr. | Nedsættes | 18.745 kr. | |
Afgiftsperioden 4. kvartal 2015 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 54.029 kr. | Nedsættes | 54.029 kr. | |
Afgiftsperioden 1. kvartal 2016 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 31.811 kr. | Nedsættes | 31.811 kr. | |
Afgiftsperioden 2. kvartal 2016 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 25.741 kr. | Nedsættes | 25.741 kr. | |
Afgiftsperioden 3. kvartal 2016 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 46.281 kr. | Nedsættes | 46.281 kr. | |
Afgiftsperioden 4. kvartal 2016 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 50.687 kr. | Nedsættes | 50.687 kr. | |
Afgiftsperioden 1. halvår 2017 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 182.521 kr. | Nedsættes | 182.521 kr. | |
Afgiftsperioden 2. halvår 2017 | ||||
Forhøjelse af momstilsvar | 15.972 kr. | Nedsættes | 15.972 kr. |
Virksomhedens indehaver drev i afgiftsperioderne i 2015, 2016 og 2017 den personlig ejede virksomhed [virksomhed1]. Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at indehaveren har drevet virksomheden siden 15. januar 2010, samt at virksomheden står opført med branchekoden 477830, gaveartikler og brugskunst.
Videre fremgår det af CVR, at indehaveren i perioden 8. september 2014 til 2. juni 2016 har været ejer og direktør i selskabet [virksomhed2] ApS, og i perioden 30. juni 2015 til 22. januar 2019 har indehaveren været ejer af selskabet [virksomhed3] ApS.
Skattestyrelsen har forhøjet overskud af virksomhed for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.973 kr., eller i alt 2.391.701 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af forhøjelsen af virksomhedens overskud forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsårene 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 245.182 kr., 154.250 kr. og 198.493 kr.
Skattestyrelsen har foretaget forhøjelsen på grundlag af konstaterede indsætninger på indehaverens private bankkonto og herefter fratrukket den bogførte omsætning inkl. moms og virksomhedsindehaveren nettoløn fra de konstaterede bankindsætninger. Beløbet er derefter reduceret med moms.
Virksomheden har angivet moms for afgiftsperioderne i årene 2015, 2016 og 2017 således:
1. kvt | 2. kvt | 3. kvt | 4. kvt | I alt | |
2015 | |||||
Salgsmoms | 689.466 kr. | 571.782 kr. | 0 kr. | 11.403 kr. | 1.272.651 kr. |
Købsmoms | 635.329 kr. | 447.382 kr. | 0 kr. | 8.833 kr. | 1.091.544 kr. |
Tilsvar | 54.137 kr. | 124.400 kr. | 0 kr. | 2.570 kr. | 181.107 kr. |
2016 | |||||
Slagsmoms | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 19.596 kr. | 19.596 kr. |
Købsmoms | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 13.563 kr. | 13.563 kr. |
Tilsvar | 0 kr. | 0 kr. | 0 kr. | 6.033 kr. | 6.033 kr. |
2017 | 1. halvår | 2. halvår | |||
Salgsmoms | 11.793 kr. | 23.460 kr. | 35.253 kr. | ||
Købsmoms | 5.942 kr. | 14.234 kr. | 20.176 kr. | ||
Tilsvar | 5.851 kr. | 9.226 kr. | 15.077 kr. |
Skattestyrelsen har på baggrund af forhøjelsen af virksomhedens overskud forhøjet virksomhedens momstilsvar således:
Momsændring for 1. kvartal 2015 | 37.540 kr. |
Momsændring for 2. kvartal 2015 | 134.868 kr. |
Momsændring for 3. kvartal 2015 | 18.745 kr. |
Momsændring for 4. kvartal 2015 | 54.029 kr. |
Momsændring for 1. kvartal 2016 | 31.811 kr. |
Momsændring for 2. kvartal 2016 | 25.471 kr. |
Momsændring for 3. kvartal 2016 | 46.281 kr. |
Momsændring for 4. kvartal 2016 | 50.687 kr. |
Momsændring for 1. halvår 2017 | 182.521 kr. |
Momsændring for 2. halvår 2017 | 15.972 kr. |
597.925 kr. | |
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 245.182 kr. for afgiftsperioden 2015, 154.250 kr. for afgiftsperioden 2016 og 198.493 kr. for afgiftsperioden 2017.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”(...)
2. Overskud af virksomhed – moms
(...)
Virksomheden afregnede kvartalsvis i 2015, 2016 og halvår vis i 2017.
Gennemgang af dine kontoudtog nr. [...80] har givet anledning til følgende bemærkninger:
• Der er flere overførsler fra flere forskellige afsendere, herunder en række små beløb med MobilePay.
(...)
• Af din bankkontoudtog kan vi se, at du har modtaget nogle beløb med forskellige fakturanumre i teksten.
• En del af ovennævnte overførsler viser, at du har modtaget flere indsætninger med teksten "lotto'
(...)
Ved gennemgang af din selvangivelse, er det konstateret, at du ikke har nogen anden indkomstkilde i de omhandlede indkomstår.
Lotto
Ifølge bilag 1, herunder kontoudtog fra dit pengeinstitut vedrørende konto nr. [...80] viser, at du har modtaget flere indsætninger med teksten "lotto". Vi kan se, at der er at der er i en kort periode fra den 13. april 2015 til den 15. juli 2015 modtaget i alt 727.625 kr., som er vedrørende lotto.
Når der henses til at:
• du ikke har dokumenteret/sandsynliggjort, at der er tale om en gevinst fra lotto.
• du ikke har dokumenteret at pengene er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13 stk. 1., nr. 12, vedrørende spil om penge.
finder Skattestyrelsen, at der er en række faktorer, der rejser tvivl om teksternes realitet og det kan ikke tillægges betydning, at der er anvendt ord som "lotto '.
Det er vores opfattelse, at forskellen mellem indsætningerne og din selvangivne indkomst. Det vil sige, din netto løn plus virksomhedens omsætning inklusive moms, udgør ikke medregnet omsætning for virksomheden, inklusive moms.
Da din netto løn og omsætning inklusive moms ikke kan henføres til en specifik periode af året, fordeles vi dem ligeligt i hver momsperiode.
(...)
Revisors forklaring til de omhandlede punkter accepteres, hvorefter ansættelserne ændres i overensstemmelse med den nu indsendte dokumentation.
Indbetalingerne ifølge bilag 1 udgør nu følgende:
Perioden | Indbetalt beløb |
01.01.2015 - 31.03.2015 | 255.707 |
01.04.2015 - 30.06.2015 | 742.351 |
01.07.2015 - 30.09.2015 | 161.735 |
01.10.2015 - 31.12.2015 | 338.156 |
01.01.2016 - 31.03.2016 | 258.307 |
01.04.2016 - 30.06.2016 | 226.605 |
01.07.2016 - 30.09.2016 | 330.658 |
01.10.2016 - 31.12.2016 | 352.686 |
01.01.2017 - 30.06.2017 | 1.140.670 |
01.07.2017 - 31.12.2017 | 307.931 |
4.114.806 |
De indbetalte beløb, og momsen heraf kan specificeres således:
Perioden | Indbetalt beløb | Netto løn | Omsætning inkl. moms | Ikke medregnet omsætning inkl. moms | Moms |
01.01.2015 - 31.03.2015 | 255.707 | -59.066 | -8.942 | 187.699 | 37.540 |
01.04.2015 - 30.06.2015 | 742.351 | -59.067 | -8.942 | 674.342 | 134.868 |
01.07.2015 - 30.09.2015 | 161.735 | -59.067 | -8.942 | 93.725 | 18.745 |
01.10.2015 - 31.12.2015 | 338.156 | -59.067 | -8.942 | 270.146 | 54.029 |
01.01.2016 - 31.03.2016 | 258.307 | -74.757 | -24.494 | 159.056 | 31.811 |
01.04.2016 - 30.06.2016 | 226.605 | -74.757 | -24.494 | 127.353 | 25.471 |
01.07.2016 - 30.09.2016 | 330.658 | -74.757 | -24.494 | 231.406 | 46.281 |
01.10.2016 - 31.12.2016 | 352.686 | -74.758 | -24.494 | 253.433 | 50.687 |
01.01.2017 - 30.06.2017 | 1.140670 | -139.935 | -88.132 | 912.603 | 182.521 |
01.07.2017 - 31.12.2017 | 307.931 | -139.935 | -88.133 | 79.863 | 15.972 |
Moms opgøres herefter skønsmæssigt således:
1. kvt.2015 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 689.466 | 37.540 | 727.006 | |
Købsmoms | 635.329 | 635.329 | ||
Momstilsvar | 54.137 | 91.677 | 37.540 | |
2. kvt.2015 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 571.782 | 134.868 | 706.650 | |
Købsmoms | 447.382 | 447.382 | ||
Momstilsvar | 124.400 | 259.268 | 134.686 | |
3. kvt.2015 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 0 | 18.745 | 18.745 | |
Købsmoms | 0 | 0 | ||
Momstilsvar | 0 | 18.745 | 18.745 | |
4. kvt.2015 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 11.403 | 54.029 | 65.432 | |
Købsmoms | 8.833 | 8.833 | ||
Momstilsvar | 2.570 | 56.599 | 54.029 |
1. kvt.2016 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 0 | 31.811 | 31.811 | |
Købsmoms | 0 | 0 | ||
Momstilsvar | 0 | 31.811 | 31.811 | |
2. kvt.2016 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 0 | 25.471 | 25.471 | |
Købsmoms | 0 | 0 | ||
Momstilsvar | 0 | 25.471 | 2.471 | |
3. kvt.2016 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 0 | 46.281 | 46.281 | |
Købsmoms | 0 | 0 | ||
Momstilsvar | 0 | 46.281 | 46.281 | |
4. kvt.2016 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 19.596 | 50.687 | 70.283 | |
Købsmoms | 13.563 | 13.563 | ||
Momstilsvar | 6.033 | 56.720 | 50.687 |
1. halvår 2017 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 11.793 | 182.521 | 194.314 | |
Købsmoms | 5.942 | 5.942 | ||
Momstilsvar | 5.851 | 188.372 | 182.521 | |
2. halvår 2017 | Angivet | Beløbsmæssig ændring | Samlet angivelse | Forhøjelse |
Salgsmoms | 23.460 | 15.972 | 39.432 | |
Købsmoms | 14.234 | 14.234 | ||
Momstilsvar | 9.226 | 25.198 | 15.972 |
Efter gennemgang af dine kontoudtog, mener vi ikke, at der er grundlag for at ændre virksomhedens købsmoms.
(...)”
Øvrige punkter
Ændringer af afgiftstilsvar skal som udgangspunkt ske inden 3 år efter udløb af angivelse fristen ifølge skatteforvaltningslovens 31, stk. 1.
I nærværende sag er fristen overskredet for indkomståret 2015 hvor fristen for at sende ændringsforslag udløber den 1. marts 2019.
Efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 kan fristen i § 31 fraviges hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag.
Det er vores opfattelse, at du har handlet mindst groft uagtsomt ved at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag. Dette begrunder suspension af fristerne i skatteforvaltningslovens § 31 stk. 1 i henhold til 32, stk. 1, nr. 3.
Skatteforvaltningslovens 32, stk. 2, indeholder en reaktionsfrist i fristreglerne, således at varslingen af den ekstraordinære ansættelse af afgiftstilsvaret skal ske inden 6 måneder fra kundskabstidspunktet, og endelig indeholder skatteforvaltningslovens § 34 a, stk. 4 en bestemmelse om, at forældelsesfristen er 10 år for krav afledt af en ekstraordinær fastsættelse af afgiftstilsvar ifølge 32 stk. 1.
Vi er først blevet bekendt med forholdet den 5. november 2018. Først på dette tidspunkt havde vi tilstrækkelige oplysninger til, at kunne varsle en korrekt ansættelse og derfor regnes 6 måneders fristen fra denne dato. Vores varsling sker derfor inden for 6 måneders fristen idet forslaget er sendt den 1. april 2019.
Reglerne om at skatteforvaltningen skal træffe afgørelse inden 3 måneder efter udsendelse af forslag er suspenderet da I har bedt om yderligere frist til at gøre indsigelse mod, at skatteforvaltningen får tilsvarende yderligere frist til at træffe en afgørelse. Dette fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og §32, stk. 2.
(...)”
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar nedsættes for afgiftsperioderne i årene 2015, 2016 og 2017 efter en konkret sondring af indbetalinger og hævninger på virksomhedens bankkonto.
Repræsentanten har til støtte for sin påstand anført følgende:
”(...)
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte regnskabsmateriale, selvangivelser og kontoudtog samt korrespondance med revisor foretaget ændringer i skattepligtig indkomst og
momsangivelser for 2015, 2016, 2017, som følge af en forøgelse af virksomhedens omsætning.
(...)
• Yderligere momstilsvar for i alt kr. 597.925 fordelt over årene:
o 2015: kr. 245.182
o 2016: kr. 154.250
o 2017: kr. 198.493
Vi er ikke enige i Skattestyrelsens afgørelse, som hermed påklages.
Faktiske forhold
[person1] har i flere år drevet virksomheden [virksomhed1] i privat regi. Aktiviteten har primært været køb og salg af kræmmervarer. Den personlige virksomhed har ikke haft en særskilt bankkonto og derfor er [person1]s private bankkonto blevet anvendt. Bogføringen er foretaget af en professionel bogholder på baggrund af kontoudtog fra denne bankkonto og oplysninger fra [person1]. På baggrund af bogføringen er der udarbejdet regnskaber og foretaget indberetning af selvangivelser for de givne år.
I sagens natur vil der på en privat bankkonto være både indsætninger og hævninger, som ikke vedrører virksomheden [virksomhed1], men som derimod er private indsætninger og hævninger.
Opdelingen af virksomhedstransaktioner og private transaktioner er løbende blevet foretaget af virksomheden bogholder i samarbejde med [person1].
[person1] har derudover i samme periode drevet virksomheden [virksomhed3] ApS, hvortil [person2] (ægtefælle) via [person1]s private konto har ydet lån. Disse indsætninger fremgår også af bankkontoen, hvortil der også har været ført en mellemregning imellem [virksomhed3] ApS og [virksomhed1], hvorfor disse posteringer også fremgår af kontoudtoget.
Jf. bankkontoudtogene fremgår der endvidere hævninger for i alt kr. 3.359.469, som Skattestyrelsen ikke ses at tage højde for i deres ændring til den skattepligtige indkomst for de enkelte år.
Skattestyrelsens påstand
Skattestyrelsens ændringer jf. ovenfor er foretaget med udgangspunkt i det tilsendte materiale, og er baseret på deres gennemgang af bankudtog, hvor der er konstateret indbetalinger for i alt kr. 2.391.701, som ikke i regnskaberne er medtaget som omsætning i virksomheden, hvorfor Skattestyrelsen forhøjer virksomhedens skattepligtige indkomst med dette beløb. Tilsvarende skal der afregnes udgående moms, at meromsætningen svarende til kr. 597.925.
Vi har i mail til Skattestyrelsen den 5. november 2018 oplyst, at
"Der har ikke været anvendt en egentlig erhvervskonto til [virksomhed1]. I stedet er [person1]s private bankkonto anvendt.
Regnskaberne omfatter de erhvervsmæssige bevægelser på kontoen."
"Ud over hævninger og indsætninger vedr. [virksomhed1] omfatter kontoen i sagens natur ogsåprivate indsætninger og hævninger.
Endvidere omfatter hævninger og indsætninger på lån fra [person2] (ægtefælle) til [virksomhed3]ApS og tilbagebetaling heraf. ".
Det er efter vores opfattelse, på baggrund af ovenstående oplysninger, ikke acceptabelt, at Skattestyrelsen uden yderligere grundlag anser indbetalinger, som ikke er medtaget i virksomhedens regnskab som yderligere omsætning og tillægger disse til virksomhedens skattepligtige indkomst.
Vores påstand
På baggrund af ovenstående påklager vi hermed på vegne af vores klient Skattestyrelsens afgørelse med de medførende reguleringer i skattepligtig indkomst og momstilsvar.
Efter vores opfattelse bør der foretages en mere konkret sondring af de enkelte indbetalinger, hvor indbetalinger som vedrører indsætninger fra lån samt overførelser fra [virksomhed3] ApS ikke bør tillægges virksomhedens skattepligtige indkomst.
Derudover bør der efter vores opfattelse også foretages en mere konkret sondring af de hævninger som fremgår af bankkontoudtaget.
(...)”
Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (Lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 med efterfølgende ændringer).
Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.
Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Klageren har gjort gældende, at virksomhedens momstilsvar nedsættes efter en konkret sondring af indbetalinger og hævninger på virksomhedsindehaverens bankkonto.
Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor indehaverens overskud af virksomheden for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 blev forhøjet med henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.973 kr., eller i alt 2.391.701 kr. Der henvises til Landsskatterettens j.nr. 19-0105039.
Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse fundet, at det ikke er dokumenteret, at de bankindsætninger, som indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens overskud stammer fra midler, der allerede er beskattede og afgiftsbelagte, eller som er virksomhedens omsætning uvedkommende, ligesom Landsskatteretten har fundet, at hævninger på bankkontoen ikke i sig selv kan medføre fradrag ved opgørelse af virksomhedens indkomst eller afgiftstilsvar.
Da Landsskatteretten i afgørelsen af dags dato har stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, er det som følge heraf berettiget, at Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne for at udgøre momspligtig omsætning.
Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.