Kendelse af 24-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 26-07-2021

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Virksomhedens

opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Afgiftsperioden 1. kvartal 2015

Forhøjelse af momstilsvar

37.540 kr.

Nedsættes

37.540 kr.

Afgiftsperioden 2 kvartal 2015

Forhøjelse af momstilsvar

134.868 kr.

Nedsættes

134.868 kr.

Afgiftsperioden 3. kvartal 2015

Forhøjelse af momstilsvar

18.745 kr.

Nedsættes

18.745 kr.

Afgiftsperioden 4. kvartal 2015

Forhøjelse af momstilsvar

54.029 kr.

Nedsættes

54.029 kr.

Afgiftsperioden 1. kvartal 2016

Forhøjelse af momstilsvar

31.811 kr.

Nedsættes

31.811 kr.

Afgiftsperioden 2. kvartal 2016

Forhøjelse af momstilsvar

25.741 kr.

Nedsættes

25.741 kr.

Afgiftsperioden 3. kvartal 2016

Forhøjelse af momstilsvar

46.281 kr.

Nedsættes

46.281 kr.

Afgiftsperioden 4. kvartal 2016

Forhøjelse af momstilsvar

50.687 kr.

Nedsættes

50.687 kr.

Afgiftsperioden 1. halvår 2017

Forhøjelse af momstilsvar

182.521 kr.

Nedsættes

182.521 kr.

Afgiftsperioden 2. halvår 2017

Forhøjelse af momstilsvar

15.972 kr.

Nedsættes

15.972 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver drev i afgiftsperioderne i 2015, 2016 og 2017 den personlig ejede virksomhed [virksomhed1]. Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at indehaveren har drevet virksomheden siden 15. januar 2010, samt at virksomheden står opført med branchekoden 477830, gaveartikler og brugskunst.

Videre fremgår det af CVR, at indehaveren i perioden 8. september 2014 til 2. juni 2016 har været ejer og direktør i selskabet [virksomhed2] ApS, og i perioden 30. juni 2015 til 22. januar 2019 har indehaveren været ejer af selskabet [virksomhed3] ApS.

Skattestyrelsen har forhøjet overskud af virksomhed for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.973 kr., eller i alt 2.391.701 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af forhøjelsen af virksomhedens overskud forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsårene 2015, 2016 og 2017 med henholdsvis 245.182 kr., 154.250 kr. og 198.493 kr.

Skattestyrelsen har foretaget forhøjelsen på grundlag af konstaterede indsætninger på indehaverens private bankkonto og herefter fratrukket den bogførte omsætning inkl. moms og virksomhedsindehaveren nettoløn fra de konstaterede bankindsætninger. Beløbet er derefter reduceret med moms.

Virksomheden har angivet moms for afgiftsperioderne i årene 2015, 2016 og 2017 således:

1. kvt

2. kvt

3. kvt

4. kvt

I alt

2015

Salgsmoms

689.466 kr.

571.782 kr.

0 kr.

11.403 kr.

1.272.651 kr.

Købsmoms

635.329 kr.

447.382 kr.

0 kr.

8.833 kr.

1.091.544 kr.

Tilsvar

54.137 kr.

124.400 kr.

0 kr.

2.570 kr.

181.107 kr.

2016

Slagsmoms

0 kr.

0 kr.

0 kr.

19.596 kr.

19.596 kr.

Købsmoms

0 kr.

0 kr.

0 kr.

13.563 kr.

13.563 kr.

Tilsvar

0 kr.

0 kr.

0 kr.

6.033 kr.

6.033 kr.

2017

1. halvår

2. halvår

Salgsmoms

11.793 kr.

23.460 kr.

35.253 kr.

Købsmoms

5.942 kr.

14.234 kr.

20.176 kr.

Tilsvar

5.851 kr.

9.226 kr.

15.077 kr.

Skattestyrelsen har på baggrund af forhøjelsen af virksomhedens overskud forhøjet virksomhedens momstilsvar således:

Momsændring for 1. kvartal 2015

37.540 kr.

Momsændring for 2. kvartal 2015

134.868 kr.

Momsændring for 3. kvartal 2015

18.745 kr.

Momsændring for 4. kvartal 2015

54.029 kr.

Momsændring for 1. kvartal 2016

31.811 kr.

Momsændring for 2. kvartal 2016

25.471 kr.

Momsændring for 3. kvartal 2016

46.281 kr.

Momsændring for 4. kvartal 2016

50.687 kr.

Momsændring for 1. halvår 2017

182.521 kr.

Momsændring for 2. halvår 2017

15.972 kr.

597.925 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 245.182 kr. for afgiftsperioden 2015, 154.250 kr. for afgiftsperioden 2016 og 198.493 kr. for afgiftsperioden 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

2. Overskud af virksomhed – moms

(...)

Virksomheden afregnede kvartalsvis i 2015, 2016 og halvår vis i 2017.

Gennemgang af dine kontoudtog nr. [...80] har givet anledning til følgende bemærkninger:

• Der er flere overførsler fra flere forskellige afsendere, herunder en række små beløb med MobilePay.

(...)

• Af din bankkontoudtog kan vi se, at du har modtaget nogle beløb med forskellige fakturanumre i teksten.

• En del af ovennævnte overførsler viser, at du har modtaget flere indsætninger med teksten "lotto'

(...)

Ved gennemgang af din selvangivelse, er det konstateret, at du ikke har nogen anden indkomstkilde i de omhandlede indkomstår.

Lotto

Ifølge bilag 1, herunder kontoudtog fra dit pengeinstitut vedrørende konto nr. [...80] viser, at du har modtaget flere indsætninger med teksten "lotto". Vi kan se, at der er at der er i en kort periode fra den 13. april 2015 til den 15. juli 2015 modtaget i alt 727.625 kr., som er vedrørende lotto.

Når der henses til at:

• du ikke har dokumenteret/sandsynliggjort, at der er tale om en gevinst fra lotto.

• du ikke har dokumenteret at pengene er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13 stk. 1., nr. 12, vedrørende spil om penge.

finder Skattestyrelsen, at der er en række faktorer, der rejser tvivl om teksternes realitet og det kan ikke tillægges betydning, at der er anvendt ord som "lotto '.

Det er vores opfattelse, at forskellen mellem indsætningerne og din selvangivne indkomst. Det vil sige, din netto løn plus virksomhedens omsætning inklusive moms, udgør ikke medregnet omsætning for virksomheden, inklusive moms.

Da din netto løn og omsætning inklusive moms ikke kan henføres til en specifik periode af året, fordeles vi dem ligeligt i hver momsperiode.

(...)

Revisors forklaring til de omhandlede punkter accepteres, hvorefter ansættelserne ændres i overensstemmelse med den nu indsendte dokumentation.

Indbetalingerne ifølge bilag 1 udgør nu følgende:

Perioden

Indbetalt beløb

01.01.2015 - 31.03.2015

255.707

01.04.2015 - 30.06.2015

742.351

01.07.2015 - 30.09.2015

161.735

01.10.2015 - 31.12.2015

338.156

01.01.2016 - 31.03.2016

258.307

01.04.2016 - 30.06.2016

226.605

01.07.2016 - 30.09.2016

330.658

01.10.2016 - 31.12.2016

352.686

01.01.2017 - 30.06.2017

1.140.670

01.07.2017 - 31.12.2017

307.931

4.114.806

De indbetalte beløb, og momsen heraf kan specificeres således:

Perioden

Indbetalt beløb

Netto løn

Omsætning inkl. moms

Ikke medregnet omsætning inkl. moms

Moms

01.01.2015 - 31.03.2015

255.707

-59.066

-8.942

187.699

37.540

01.04.2015 - 30.06.2015

742.351

-59.067

-8.942

674.342

134.868

01.07.2015 - 30.09.2015

161.735

-59.067

-8.942

93.725

18.745

01.10.2015 - 31.12.2015

338.156

-59.067

-8.942

270.146

54.029

01.01.2016 - 31.03.2016

258.307

-74.757

-24.494

159.056

31.811

01.04.2016 - 30.06.2016

226.605

-74.757

-24.494

127.353

25.471

01.07.2016 - 30.09.2016

330.658

-74.757

-24.494

231.406

46.281

01.10.2016 - 31.12.2016

352.686

-74.758

-24.494

253.433

50.687

01.01.2017 - 30.06.2017

1.140670

-139.935

-88.132

912.603

182.521

01.07.2017 - 31.12.2017

307.931

-139.935

-88.133

79.863

15.972

Moms opgøres herefter skønsmæssigt således:

1. kvt.2015

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

689.466

37.540

727.006

Købsmoms

635.329

635.329

Momstilsvar

54.137

91.677

37.540

2. kvt.2015

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

571.782

134.868

706.650

Købsmoms

447.382

447.382

Momstilsvar

124.400

259.268

134.686

3. kvt.2015

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

0

18.745

18.745

Købsmoms

0

0

Momstilsvar

0

18.745

18.745

4. kvt.2015

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

11.403

54.029

65.432

Købsmoms

8.833

8.833

Momstilsvar

2.570

56.599

54.029

1. kvt.2016

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

0

31.811

31.811

Købsmoms

0

0

Momstilsvar

0

31.811

31.811

2. kvt.2016

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

0

25.471

25.471

Købsmoms

0

0

Momstilsvar

0

25.471

2.471

3. kvt.2016

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

0

46.281

46.281

Købsmoms

0

0

Momstilsvar

0

46.281

46.281

4. kvt.2016

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

19.596

50.687

70.283

Købsmoms

13.563

13.563

Momstilsvar

6.033

56.720

50.687

1. halvår 2017

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

11.793

182.521

194.314

Købsmoms

5.942

5.942

Momstilsvar

5.851

188.372

182.521

2. halvår 2017

Angivet

Beløbsmæssig ændring

Samlet angivelse

Forhøjelse

Salgsmoms

23.460

15.972

39.432

Købsmoms

14.234

14.234

Momstilsvar

9.226

25.198

15.972

Efter gennemgang af dine kontoudtog, mener vi ikke, at der er grundlag for at ændre virksomhedens købsmoms.

(...)”

Øvrige punkter

Ændringer af afgiftstilsvar skal som udgangspunkt ske inden 3 år efter udløb af angivelse fristen ifølge skatteforvaltningslovens 31, stk. 1.

I nærværende sag er fristen overskredet for indkomståret 2015 hvor fristen for at sende ændringsforslag udløber den 1. marts 2019.

Efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 kan fristen i § 31 fraviges hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag.

Det er vores opfattelse, at du har handlet mindst groft uagtsomt ved at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag. Dette begrunder suspension af fristerne i skatteforvaltningslovens § 31 stk. 1 i henhold til 32, stk. 1, nr. 3.

Skatteforvaltningslovens 32, stk. 2, indeholder en reaktionsfrist i fristreglerne, således at varslingen af den ekstraordinære ansættelse af afgiftstilsvaret skal ske inden 6 måneder fra kundskabstidspunktet, og endelig indeholder skatteforvaltningslovens § 34 a, stk. 4 en bestemmelse om, at forældelsesfristen er 10 år for krav afledt af en ekstraordinær fastsættelse af afgiftstilsvar ifølge 32 stk. 1.

Vi er først blevet bekendt med forholdet den 5. november 2018. Først på dette tidspunkt havde vi tilstrækkelige oplysninger til, at kunne varsle en korrekt ansættelse og derfor regnes 6 måneders fristen fra denne dato. Vores varsling sker derfor inden for 6 måneders fristen idet forslaget er sendt den 1. april 2019.

Reglerne om at skatteforvaltningen skal træffe afgørelse inden 3 måneder efter udsendelse af forslag er suspenderet da I har bedt om yderligere frist til at gøre indsigelse mod, at skatteforvaltningen får tilsvarende yderligere frist til at træffe en afgørelse. Dette fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og §32, stk. 2.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar nedsættes for afgiftsperioderne i årene 2015, 2016 og 2017 efter en konkret sondring af indbetalinger og hævninger på virksomhedens bankkonto.

Repræsentanten har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte regnskabsmateriale, selvangivelser og kontoudtog samt korrespondance med revisor foretaget ændringer i skattepligtig indkomst og

momsangivelser for 2015, 2016, 2017, som følge af en forøgelse af virksomhedens omsætning.

(...)

• Yderligere momstilsvar for i alt kr. 597.925 fordelt over årene:

o 2015: kr. 245.182

o 2016: kr. 154.250

o 2017: kr. 198.493

Vi er ikke enige i Skattestyrelsens afgørelse, som hermed påklages.

Faktiske forhold

[person1] har i flere år drevet virksomheden [virksomhed1] i privat regi. Aktiviteten har primært været køb og salg af kræmmervarer. Den personlige virksomhed har ikke haft en særskilt bankkonto og derfor er [person1]s private bankkonto blevet anvendt. Bogføringen er foretaget af en professionel bogholder på baggrund af kontoudtog fra denne bankkonto og oplysninger fra [person1]. På baggrund af bogføringen er der udarbejdet regnskaber og foretaget indberetning af selvangivelser for de givne år.

I sagens natur vil der på en privat bankkonto være både indsætninger og hævninger, som ikke vedrører virksomheden [virksomhed1], men som derimod er private indsætninger og hævninger.

Opdelingen af virksomhedstransaktioner og private transaktioner er løbende blevet foretaget af virksomheden bogholder i samarbejde med [person1].

[person1] har derudover i samme periode drevet virksomheden [virksomhed3] ApS, hvortil [person2] (ægtefælle) via [person1]s private konto har ydet lån. Disse indsætninger fremgår også af bankkontoen, hvortil der også har været ført en mellemregning imellem [virksomhed3] ApS og [virksomhed1], hvorfor disse posteringer også fremgår af kontoudtoget.

Jf. bankkontoudtogene fremgår der endvidere hævninger for i alt kr. 3.359.469, som Skattestyrelsen ikke ses at tage højde for i deres ændring til den skattepligtige indkomst for de enkelte år.

Skattestyrelsens påstand

Skattestyrelsens ændringer jf. ovenfor er foretaget med udgangspunkt i det tilsendte materiale, og er baseret på deres gennemgang af bankudtog, hvor der er konstateret indbetalinger for i alt kr. 2.391.701, som ikke i regnskaberne er medtaget som omsætning i virksomheden, hvorfor Skattestyrelsen forhøjer virksomhedens skattepligtige indkomst med dette beløb. Tilsvarende skal der afregnes udgående moms, at meromsætningen svarende til kr. 597.925.

Vi har i mail til Skattestyrelsen den 5. november 2018 oplyst, at

"Der har ikke været anvendt en egentlig erhvervskonto til [virksomhed1]. I stedet er [person1]s private bankkonto anvendt.

Regnskaberne omfatter de erhvervsmæssige bevægelser på kontoen."

"Ud over hævninger og indsætninger vedr. [virksomhed1] omfatter kontoen i sagens natur ogsåprivate indsætninger og hævninger.

Endvidere omfatter hævninger og indsætninger på lån fra [person2] (ægtefælle) til [virksomhed3]ApS og tilbagebetaling heraf. ".

Det er efter vores opfattelse, på baggrund af ovenstående oplysninger, ikke acceptabelt, at Skattestyrelsen uden yderligere grundlag anser indbetalinger, som ikke er medtaget i virksomhedens regnskab som yderligere omsætning og tillægger disse til virksomhedens skattepligtige indkomst.

Vores påstand

På baggrund af ovenstående påklager vi hermed på vegne af vores klient Skattestyrelsens afgørelse med de medførende reguleringer i skattepligtig indkomst og momstilsvar.

Efter vores opfattelse bør der foretages en mere konkret sondring af de enkelte indbetalinger, hvor indbetalinger som vedrører indsætninger fra lån samt overførelser fra [virksomhed3] ApS ikke bør tillægges virksomhedens skattepligtige indkomst.

Derudover bør der efter vores opfattelse også foretages en mere konkret sondring af de hævninger som fremgår af bankkontoudtaget.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (Lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 med efterfølgende ændringer).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Klageren har gjort gældende, at virksomhedens momstilsvar nedsættes efter en konkret sondring af indbetalinger og hævninger på virksomhedsindehaverens bankkonto.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor indehaverens overskud af virksomheden for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 blev forhøjet med henholdsvis 980.730 kr., 616.998 kr. og 793.973 kr., eller i alt 2.391.701 kr. Der henvises til Landsskatterettens j.nr. 19-0105039.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse fundet, at det ikke er dokumenteret, at de bankindsætninger, som indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens overskud stammer fra midler, der allerede er beskattede og afgiftsbelagte, eller som er virksomhedens omsætning uvedkommende, ligesom Landsskatteretten har fundet, at hævninger på bankkontoen ikke i sig selv kan medføre fradrag ved opgørelse af virksomhedens indkomst eller afgiftstilsvar.

Da Landsskatteretten i afgørelsen af dags dato har stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, er det som følge heraf berettiget, at Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne for at udgøre momspligtig omsætning.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.