Kendelse af 30-08-2023 - indlagt i TaxCons database den 28-09-2023

Journalnr. 19-0104390

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Forhøjelse af momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2015 -31. december 2015	168.415 kr.	Nedsættelse	173.655 kr.
Forhøjelse af momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016	203.355 kr.	Nedsættelse	219.110 kr.
Forhøjelse af momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2017 til 31. december 2017	186.289 kr.	Nedsættelse	189.238 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1], i det følgende kaldet indehaveren, siden den 1. januar 2007 har været registreret som indehaver af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden har siden 1. januar 2008 været registreret med branchekode ”691000 Juridisk bistand”. Fra den 28. november 2012 til den 13. maj 2018 har virksomheden haft navnet [virksomhed2] v/[person1]. Virksomhedens adresse har været [adresse1], [by1], der også har været indehaverens private adresse.

Den 1. august 2012 har indehaveren stiftet selskabet [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...2]. Indehaveren har fra stiftelsen og frem til den 14. juni 2018 været direktør i [virksomhed3] ApS. [virksomhed3] ApS har haft branchekode ”691000 Juridisk bistand”. Selskabets formål har været at drive advokatvirksomhed.

Det fremgår af Skattestyrelsens materiale, at indehaveren den 8. januar 2019 telefonisk har oplyst, at enkeltmandsvirksomheden i indkomstårene 2015 - 2017 har udøvet konsulentvirksomhed og lidt advokatbistand over for private, og at der udelukkende har været momspligtige aktiviteter i virksomheden.

For indkomstårene 2015 -2017 har indehaveren selvangivet følgende regnskabstal for virksomheden:

Indkomståret 2015:

Nettoomsætning	357.000 kr.
Vareforbrug	38.500 kr.
Bruttoresultat	315.815 kr.
Nettoresultat	315.815 kr.

Varebeholdning	1.000 kr.
Anlægsaktiver	2.500 kr.
Egenkapital	30.000 kr.
Balancesum	30.000 kr.
Hensættelser, tab på debitorer	44.000 kr.

Indkomståret 2016:

Nettoomsætning	307.850 kr.
Vareforbrug	41.500 kr.
Salgsforbedrende udgifter	4.250 kr.
Bruttoresultat	262.100 kr.
Nettoresultat	258.802 kr.

Varebeholdning	1.000 kr.
Anlægsaktiver	2.500 kr.
Egenkapital	30.000 kr.
Balancesum	30.000 kr.
Hensættelser, tab på debitorer	45.000 kr.

Indkomståret 2017:

Nettoomsætning	318.500 kr.
Vareforbrug	25.976 kr.
Bruttoresultat	292.023 kr.
Nettoresultat	292.023 kr.

Varebeholdning	1.000 kr.
Anlægsaktiver	3.000 kr.
Egenkapital	30.000 kr.
Balancesum	30.000 kr.
Hensættelser, tab på debitorer	50.000 kr.

Virksomheden har været momsregistreret for afgiftsperioderne fra 1. januar 2015 til 31. december 2017 med pligt til at indberette moms halvårligt.

For afgiftsperioden fra 1. januar 2015 til 31. december 2015 har indehaveren indberettet moms således:

Afgiftsperiode	Salgsmoms	Købsmoms	Afgiftstilsvar
1. halvår 2015	7.900 kr.	4.995 kr.	2.905 kr.
2. halvår 2015	11.450 kr.	7.300 kr.	4.150 kr.
1. januar – 31. december 2015	19.350 kr.	12.295 kr.	7.055 kr.

For afgiftsperioden fra 1. januar 2016 til 31. december 2017 har indehaveren ikke indberettet moms.

Skattestyrelsen har for afgiftsperioden fra 1. januar 2016 til 31. december 2017 foreløbigt fastsat virksomhedens salgs- og købsmoms således:

Afgiftsperiode	Salgsmoms	Købsmoms	Afgiftstilsvar
1. halvår 2016	3.000 kr.	0 kr.	3.000 kr.
2. halvår 2016	3.000 kr.	0 kr.	3.000 kr.
1. januar – 31. december 2016	6.000 kr.	0 kr.	6.000 kr.
1. halvår 2017	3.000 kr.	0 kr.	3.000 kr.
2. halvår 2017	8.000 kr.	0 kr.	8.000 kr.
1. januar – 31. december 2017	11.000 kr.	0 kr.	11.000 kr.

Ved brev af 24. juli 2018 har Skattestyrelsen anmodet indehaveren om inden den 3. september 2018 at fremsende årsregnskaber med skattemæssige specifikationer for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 samt saldobalancer med efterposteringer, bogføringen og kontoudtog for indehaverens erhvervsmæssige konti for perioden 1. januar 2016 – 31. december 2017.

Den 1. april 2019 har indehaveren fremsendt kontoudskrifter for indehaverens konto nr. [...78] i [finans1] for perioderne 1. januar 2015 - 30. juni 2016, 1. august 2016 - 31. marts 2017 og 1. maj 2017 - 31. december 2017,samt kontoudskrift for [virksomhed1]s konto nr. [...15] i [finans2] for perioden 1. januar 2015 - 31. december 2017.

Den 23. april 2019 har indehaveren fremsendt kontoudskrift for indehaverens [finans3] Løn konto [...05] i [finans3] for indkomståret 2017.

Den 10. maj 2019 har indehaveren tillige fremsendt kontoudskrifter for indehaverens konto nr. [...78] i [finans1] for perioden fra 1. juli 2016 - 29. juli 2016 og for perioden fra 1. april 2017 - 28. april 2017.

På baggrund af kontoudskrifterne har Skattestyrelsen opgjort, at der på konto nr. [...78] i [finans1] har været indsætninger på kontoen på i alt 941.523,71 kr. i indkomståret 2015, 1.074.016,58 kr. i indkomståret 2016 og 996.181,11 kr. i indkomståret 2017. Skattestyrelserne har konstateret, at der i forbindelse med en stor del af indsætningerne er henvist til et fakturanummer, og atindsætningerne har været fordelt jævnt ud over alle 3 indkomstår.

Indsætningerne på i alt 941.523,71 kr. i indkomståret 2015 er fordelt med 361.314 kr. i 1. halvår 2015 og 580.210 kr. i 2. halvår 2015. Indsætningerne på i alt 1.074.016,58 kr. i indkomståret 2016 er fordelt med 571.152 kr. i 1. halvår 2016 og 502.865 kr. i 2. halvår 2016. Indsætningerne på i alt 996.181,11 kr. i indkomståret 2017 er fordelt med 585.437 kr. i 1. halvår 2017 og 410.744 kr. i 2. halvår 2017.

I opgørelsen af bankindsætningerne har Skattestyrelsen ikke medtaget indsætninger fra indehaverens daværende ægtefælle [CE] og fra indehaverens far [AKE]. Skattestyrelsen har heller ikke medtaget indsætninger fra [virksomhed4] A/S, der er anset for at vedrøre udlejning af indehaverens sommerhus.

En del af de opgjorte bankindsætninger er overførsler fra [virksomhed3]. Det fremgår af Skattestyrelsens materiale, at indehaveren den 21. maj 2019 telefonisk har oplyst, at indsætningerne fra [virksomhed3] vedrører arbejde, som indehaveren har udført for [virksomhed3], og at indehaveren har udstedt fakturaer til [virksomhed3] for arbejdet.

Den 8. januar 2019 har indehaveren telefonisk oplyst til Skattestyrelsen, at han i indkomståret 2015 har modtaget et bestyrelseshonorar fra [virksomhed3].

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at der for indkomståret 2015 er indberettet lønoplysninger, der viser, at indehaveren i indkomståret 2015 har modtaget 24.243 kr. i løn fra [virksomhed3].

Det fremgår af sagsmaterialet fra Skattestyrelsen, at indehaveren i perioden fra 30. august 2018 til 14. juni 2019 gentagne gange har anmodet Skattestyrelsen om udsættelse af fristen for indsendelse af virksomhedens regnskabsmateriale for indkomstårene 2015 - 2017, og at Skattestyrelsen som følge heraf har udsat fristen for indsendelse af materialet.

Den 14. maj 2019 har Skattestyrelsen været på besøg hos indehaveren uden at træffe nogen hjemme. Ved brev af 14. maj 2019 har Skattestyrelsen orienteret indehaveren om besøget og anmodet ham om senest den 20. maj 2019 at fremsende virksomhedens regnskabsmateriale for indkomstårene 2015 - 2017.

Da indehaveren ikke har fremsendt regnskabsmaterialet, har Skattestyrelsen på baggrund af indsætningerne på indehaverens konto nr. [...78] skønsmæssigt opgjort virksomhedens omsætning for indkomstårene 2015 – 2017 således:

Indkomståret 2015:

Indsætninger inkl. moms 941.523,71 kr.

- faktureret i 2014 -29.687,50 kr.

- løn fra [virksomhed3] -24.243,00 kr.

Omsætning inkl. moms 887.593,21 kr.

- moms -177.518,64 kr.

Omsætning ekskl. moms 710.074,57 kr.

- Selvangivet omsætning 357.000,00 kr.

For lidt selvangivet omsætning 2015 353.074,57 kr.

Indkomståret 2016:

Indsætninger inkl. moms 1.074.016,58 kr.

- moms -214.803,32 kr.

Omsætning ekskl. moms 859.213,26 kr.

- Selvangivet omsætning 307.850,00 kr.

For lidt selvangivet omsætning 2016 551.363,26 kr.

Indkomståret 2017:

Indsætninger inkl. moms 996.181,11 kr.

- moms -199.236,22 kr.

Omsætning ekskl. moms 796.944,89 kr.

- Selvangivet omsætning 318.500,00 kr.

For lidt selvangivet omsætning 2017 478.444,89 kr.

Den 14. juni 2019 har Skattestyrelsen på baggrund heraf sendt indehaveren et forslag om på baggrund af indsætningerne på indehaverens konto nr. [...78] skønsmæssigt at forhøje indehaverens skattepligtige overskud af virksomhed med 353.075 kr. for indkomståret 2015, 551.363 kr. for indkomståret 2016 og 478.445 kr. for indkomståret 2017. Skattestyrelsen har endvidere foreslået at forhøje virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 med 170.463 kr., for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 31. december 2016 med 208.803 kr. og for afgiftsperioden 1. januar 2017 – 31. december 2017 med 188.236 kr. I forslaget har Skattestyrelsen udspecificeret forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar således:

Moms for afgiftsperioden 1/1 - 31/12 2015:
1. halvår 2015:
Salgsmoms af omsætning på 361.314 kr.	72.263 kr.
- moms af fakturaer vedrørende 2014	-5.938 kr.
- moms af løn fra [virksomhed3]	- 4.849 kr.
Salgsmoms 1. halvår	61.476 kr.
2. halvår 2015:
Salgsmoms af omsætning på 580.210 kr.	116.042 kr.
Samlet salgsmoms 2015	177.518 kr.
Angivet salgsmoms for 2015	19.359 kr.
Yderligere salgsmoms 2015	158.168 kr.
Manglende dokumentation for købsmoms	12.295 kr.
Forhøjelse momstilsvar	170.463 kr.

Moms for afgiftsperioden 1/1 - 31/12 2016:
1. halvår 2016:
Salgsmoms af omsætning på 571.152 kr.	114.230 kr.
2. halvår 2016:
Salgsmoms af omsætning på 502.865 kr.	100.573 kr.
Samlet salgsmoms 2016	214.803 kr.
Fastsat salgsmoms 2016	6.000 kr.
Forhøjelse momstilsvar	208.803 kr.
Moms for afgiftsperioden 1/1 - 31/12 2017:
1. halvår 2017:
Moms af omsætning på 585.437 kr.	117.087 kr.
2. halvår 2017:
Moms af omsætning på 410.744 kr.	82.149 kr.
Samlet salgsmoms 2017	199.236 kr.
Fastsat salgsmoms 2016	11.000 kr.
Forhøjelse momstilsvar	188.236 kr.

Som indsigelse til Skattestyrelsens forslag har indehaveren ved e-mail af 12. juli 2019 anført, at han ikke er helt enig forslaget til forhøjelserne for indkomstårene 2015 – 2017, da der ikke er indrømmet momsfradrag for indkøbte ydelser, herunder ekstern assistance. Indehaveren har oplyst, at han er ved at indhente alle købsfakturaer i det omfang, det er muligt, og at han herefter vil indgive korrektioner. I e-mailen har indehaveren endvidere anført, at det er korrekt, at der har været uregelmæssigheder i de angivne fakturanumre, men at dette er ændret ved et nyt bogholderisystem, der nu skulle fungere.

Det fremgår af materialet fra Skattestyrelsen, at Skattestyrelsen den 7. august 2019 på ny har været på besøg hos indehaveren for at hente virksomhedens regnskabsmateriale for indkomstårene 2015 – 2017. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at indehaveren på mødet den 7. august 2019 bemærkede, at den omsætning, som Skattestyrelsen har opgjort for indkomstårene 2015 – 2017 i forslaget til afgørelse af 14. juni 2019, så rimelig ud, og at han derfor ikke havde bemærkninger til den del af Skattestyrelsens forslag.

Indehaveren har ved Skattestyrelsens virksomhedsbesøg den 7. august 2019 udleveret en række købskøbsfakturaer for indkomstårene 2015 - 2017 fra [virksomhed5] og fra [virksomhed6]. Købsfakturaerne er udstedt dels til virksomheden, dels til indehaveren personligt.

Købsbilag, der er udleveret til Skattestyrelsen ved virksomhedsbesøget, den 7. august 2019:

Der er for indkomstårene 2015 – 2017 udleveret følgende fakturaer på remote backup 1 GB fra [virksomhed5] til virksomheden:

Dato	Fakturanummer	Beløb ekskl. moms	Moms	Tekst
24.03.2015	529850	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.04.2015 – 30.06.2015

30.06.2015	534321	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.07.2015 – 30.09.2015

22.09.2015	537755	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.10.2015 – 31.12.2015
15.12.2015	542371	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.01.2016 – 31.03.2016

21.03.2016	547406	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.04.2016 – 30.06.2016
21.06.2016	552694	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.07.2016 – 30.09.2016

12.09.2016	556695	147,00	36,75	Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.10.2016 – 31.12.2016

06.01.2017

564263

147,00

36,75

Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.01.2017 – 31.03.2017

28.03.2017

569642

147,00

36,75

Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.04.2017 – 30.06.2017

20.09.2017

580466

147,00

36,75

Remote Backup 1GB, 1. kvartal, 01.10.2017 – 31.12.2017

11.12.2017

587280

147,00

36,75

Remote Backup 1GB, 1. kvartal

For indkomståret 2015 har indehaveren derudover udleveret faktura nummer 540947af 20. november 2015 fra [virksomhed5] til virksomheden på indkøb af en iphone for 5.600 kr. plus moms på 1.400 kr. samt faktura nummer 542828 af 22. december 2015 fra [virksomhed5] til virksomheden på indkøb af [virksomhed7] toner for 1.712,50 kr. plus moms på 428,13 kr.

Indehaveren har tillige udleveret to ordrebekræftelser, der er udstedt fra [virksomhed5] til virksomheden. De to ordrebekræftelser omfatter blandt andet følgende ordrer:

Dato	Ordre nummer	Beløb ekskl. moms	Moms	Tekst
21.12.2015	139009	1.712,50	428,13	[virksomhed7] Toner
21.12.2015	139009	2.858,75	714,69	[virksomhed7] Toner

Indehaveren har udleveret kontoudtog nr. 6 af 13. juli 2015 fra [virksomhed5] til virksomheden, hvoraf blandt andet følgende forfaldne post fremgår:

Dato	Beskrivelse	Beløb ekskl. moms	Moms	Bilagsnr.	Kontoudtog nr.
17.12.2014	Ordre 123565	147,00	36,75	525754	6
19.01.2015	Ordre 124510	290,00	72,50	526902	6

Indehaveren har for indkomståret 2016 udleveret følgende købsfakturaer, der er udstedt fra [virksomhed5] til virksomheden:

Faktura nummer 543388 af 8. januar 2016 på 3.355 kr. ekskl. moms på køb af [virksomhed7]ES34452Desktop Colour

•	Faktura nummer 545116 af 9. februar 2016 på 7.100 kr. ekskl. moms på køb af en Lenovo Notebook
•	Faktura nummer 563574 af 22. december 2016 på 3.600 kr. ekskl. moms på køb af Fujitsu A557
•	Faktura nummer 563730 af 23. december 2016 på 5.091 kr. ekskl. moms på køb af en Apple iphone 7, 128 GB Jetsort.

Indehaveren har udleveret materiale, der viser, at [virksomhed5] den 6. januar 2016 har udstedt faktura nummer 543270på 3.355 kr. ekskl. moms for køb af [virksomhed7]ES34452Desktop Colour til [virksomhed3], men at fakturaen den 8. januar 2016 dato er blevet tilbageført ved kredtitnota nummer 543386 på 3.355 kr. ekskl. moms fra [virksomhed5] til [virksomhed3].

Indehaveren har endvidere udleveret faktura nummer 551982 af 10. juni 2016 på 195,84 kr. plus moms på 48,96 kr. på køb af [virksomhed7] Toner Black. Fakturaen er udstedt fra [virksomhed5] til indehaveren.

Indehaveren har udleveret følgende fakturaer fra [virksomhed6] til indehaveren:

Fakturadato	Fakturanummer	Abonnement, fuldpakke, kabel-tv og bredbånd, BlandSelv 150/10 Mbit, Coax for perioden:	Pris for abonnement kabel-tv, inkl. moms	Pris for abonnement bredbånd – inkl. moms
13.06.2016	58	01.07.2016 – 30.09.2016	1.587,00	837

15.09.2016	59	01.10.2016 – 31.12.2016	1.587,00	837

12.12.2016	60	01.01.2017 – 31.03.2017	1.632,00	837

15.03.2017	61	01.04.2017 – 30.06.2017	1.632,00	837

15.06.2017	62	01.07.2017 – 30.09.2017	1.632,00	837

15.09.2017	63	01.10.2017 – 31.12.2017	1.632,00	837

15.12.2017	64	01.01.2018 - 31.03.2018	1.692,00	837

Ved brev af 7. august 2019 har Skattestyrelsen skrevet til indehaveren, at det på mødet den 7. august 2019 blev aftalt, at indehaveren senest den 9. august 2019 skulle fremsende de sidste omkostningsbilag for virksomheden og en opgørelse over virksomhedens købsmoms for perioden 2015 - 2017. Det fremgår endvidere af brevet, at det på mødet den 7. august 2019 blev aftalt, at der skulle være et afsluttende møde på [Skattecentret] den 15. august 2019.

Ved e-mail af 14. august 2019 har indehaveren aflyst det møde på [Skattecentret], der var aftalt til den 15. august 2019. Indehaveren har endvidere sendt Skattestyrelsen følgende fakturaer, der er udstedt fra [virksomhed8] til virksomheden:

Dato	Fakturanummer	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms
06.09.2017	75436	Tinglysning af ægtepagt	1.500,00	375,00
13.09.2017	75514	[adresse2], [by2] Salær for berigtigelse	3.000,00	750,00
Samlet			4.500,00	1.125,00

Den 27. august 2019 har Skattestyrelsen truffet afgørelse i sagen og forhøjet indehaverens overskud af virksomhed med 353.075 kr. for indkomståret 2015, 551.363 kr. for indkomståret 2016 og 478.445 kr. for indkomståret 2017.

Ved afgørelsen af 27. august 2019 har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens salgsmoms således:

Periode	Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms	Angivet/foreløbig fastsat salgsmoms	Forhøjelse af salgsmoms
1. halvår 2015	61.476	7.900	53.576
2. halvår 2015	116.042	11.450	104.592
I alt 1/1 – 31/12 2015	177.518	19.350	158.168

1. halvår 2016	114.230	3.000	111.230
2. halvår 2016	100.573	3.000	97.573
I alt 1/1 – 31/12 2016	214.803	6.000	208.803
1. halvår 2017	117.087	3.000	114.087
2. halvår 2017	82.149	8.000	74.149
I alt 1/1 – 31/12 2017	199.236	11.000	188.236

Ved afgørelsen af 27. august 2019 har Skattestyrelsen opgjort og nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 således:

Afgiftsperioden 1/1 – 31/12 2015	Godkendt momsfradrag	Angivet købsmoms	Nedsættelse af fradrag for købsmoms
1. halvår	146	4.995	4.849
2. halvår	1.902	7.300	5.398
I alt 2015	2.048	12.295	10.247

Skattestyrelsen har således for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 godkendt fradrag for købsmoms med i alt 2.048 kr. på baggrund af de fremlagte købsfakturaer fra [virksomhed5].

Ved afgørelsen af 27. august 2019 har Skattestyrelsen opgjort og forhøjet virksomhedens fradrag for købsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 31. december 2016 således:

Afgiftsperioden 1/1 – 31/12 2016	Godkendt momsfradrag	Angivet købsmoms	Forhøjelse af fradrag for købsmoms
1. halvår	2.904	0	2.904
2. halvår	2.544	0	2.544
I alt 2016	5.448	0	5.448

Skattestyrelsen har således for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 31. december 2016 godkendt fradrag for købsmoms på i alt 5.448 kr. på baggrund af de fremlagte bilag fra [virksomhed5] og [virksomhed6]. For så vidt angår fakturaerne fra [virksomhed6] har Skattestyrelsen alene godkendt fradrag for købsmoms vedrørende abonnement på bredbånd og ikke vedrørende abonnement på kabel-tv.

I afgørelsen af 27. august 2019 har Skattestyrelsen for afgiftsperioden 1. januar 2017 – 31. december 2017 opgjort og forhøjet virksomhedens fradrag for købsmoms således:

Afgiftsperioden 1/1 – 31/12 2017	Godkendt momsfradrag	Angivet købsmoms	Forhøjelse af fradrag for købsmoms
1. halvår	408	0	408
2. halvår	1.539	0	1.539
I alt	1.947	0	1.947

Skattestyrelsen har således for afgiftsperioden 1. januar 2017 – 31. december 2017 godkendt fradrag for købsmoms på i alt 1.947 kr. på baggrund af de fremlagte bilag fra [virksomhed5] og [virksomhed6] og [virksomhed8]. For så vidt angår fakturaerne fra [virksomhed6] har Skattestyrelsen alene godkendt fradrag for købsmoms vedrørende abonnement på bredbånd og ikke vedrørende abonnement på kabel-tv.

Ved afgørelsen af 27. august 2019 har Skattestyrelsen dermed forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 med følgende beløb:

Yderligere salgsmoms 2015	158.168 kr.
Manglende dokumentation for købsmoms	10.247 kr.
Forhøjelse momstilsvar 2015	168.415 kr.

Momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 31. december 2016 er blevet forhøjet med følgende beløb:

Yderligere salgsmoms 2016	208.803 kr.
Fradrag for købsmoms	-5.448 kr.
Forhøjelse momstilsvar 2016	203.355 kr.

Momstilsvaret for afgiftsperioden 1- januar 2017 – 31. december 2017 er blevet forhøjet med følgende beløb:

Yderligere salgsmoms 2017	188.236 kr.
Fradrag for købsmoms	-1.947 kr.
Forhøjelse momstilsvar 2017	186.289 kr.

Bilag, der er fremsendt af indehaveren under klagesagens behandling:

Under klagesagens behandling har indehaveren fremsendt en række salgsfakturaer, der er udstedt af virksomheden i indkomstårene 2015 – 2017.De fremlagte salgsfakturaer viser, at virksomheden har udstedt salgsfakturaer for 500.693 kr. inkl. moms i indkomståret 2015, 755.992 kr. inkl. moms i indkomståret 2016, og i 780.512 kr. inkl. moms i indkomståret 2017.

Indehaveren har fremsendt følgende salgsfakturaer for afgiftsperioden 1/1 2015 til 31/12 2015:

Dato	Fakturanr.	Kunde	Vedrørende	Beløb ekskl. moms	Kørsel	Momsbeløb	Gebyr u/moms	Beløb inkl. moms
17.01.2015	482	[virksomhed9] ApS	Bestyrelseshonorar	52.500,00		0,00
27.01.2015	483	[virksomhed10] ApS	À conto konsulenthonorar januar 2015	20.000,00		5.000,00		25.000,00
24.02.2015	484	[virksomhed9] ApS	Bestyrelseshonorar	29.500,00		0,00
27.02.2015	484	[virksomhed10] ApS	À conto konsulent-honorar februar 2015	23.000,00		5.750,00		28.750,00
27.03.2015	487	[virksomhed9] ApS	Bestyrelseshonorar marts 2015	18.500,00		0,00
14.04.2015	489	[virksomhed11]	Bestyrelseshonorar slutafregning. [xx] Kørsel til 2 møder 780 km a 3,70 kr./km. 2.886,00 Gebyr anmeldelse Erhvervsstyrelsen kr. 180,00		2.886,00	721,50	180,00	3.787,50
27.03.2015	490	[virksomhed10] ApS	A´conto konsulethonorar marts 2015	25.000,00		6.250,00		31.250,00
27.04.2015	491	[virksomhed9] ApS	Bestyrelseshonorar april 2015	26.500,00		0,00
21.05.2015	492	[virksomhed10] ApS	A´conto konsulethonorar april 2015	33.000,00		8.250,00		41.250,00
27.05.2015	493	[virksomhed12] ApS	Bestyrelseshonorar maj 2015	27.500,00		0,00
22.06.2015	494	[virksomhed5] A/S	Bestyrelsessag	29.250,00		7.325,00		36.575,00
22.06.2015	495	[virksomhed12] ApS	Vedr. Bestyrelseshonorar juni 2015	17.500,00		0,00
06.07.2015	496	[virksomhed5] A/S	[xx]	8.500,00		2.125,00		10.625,00
07.07.2015	497	[E]	[xx]	5.500,00		1.375,00		6.875,00
22.06.2015	497A	[K]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
18.08.2015	501	[LR]	[xx]	2.100,00		525,00		2.625,00
18.08.2015	502	[virksomhed13] A/S	Bestyrelsesarbejde - befordring. [xx] Kørsel møde 25. November 2014, 24. april 2015 samt 14. august 2015 3 x 390 km. a 3,70 kr./km. kr. 4.364,10		4.364,10	1.091,03		5.455,13
12.11.2015	511	[K]	[xx]	10.500,00		2.625,00		13.125,00
24.11.2015	512	[virksomhed14] A/S	[xx]	16.500,00		4.125,00		20.625,00
24.11.2015	513	[virksomhed12] ApS	Bestyrelseshonorar	22.500,00		0,00
16.12.2015	514	[virksomhed5] A/S	Bestyrelsessag	23.750,00		5.937,50		29.687,50
16.12.2015	515	[virksomhed5] A/S	Bestyrelsessag	15.750,00		3.937,50		19.687,50
16.12.2015	516	[virksomhed12] ApS	Bestyrelseshonorar – december til den 15.	21.500,00		0,00
I alt for afgiftsperioden 1.1.2015 – 31.12.2015				220.350,00	7.250,10	56.912,53	180,00	500.692,63

Kontoudtoget for indehaverens konto nr. [...78] viser, at der i tiden op til den 14. april 2015 ikke er overført 180 kr. fra kontoen til Erhvervsstyrelsen.

Indehaveren har fremlagt følgende salgsfakturaer for afgiftsperioden 1/1 2016 til 31/12 2016:

Dato	Fakturanr.	Kunde	Vedrørende	Beløb ekskl. moms	Kørsel	Momsbeløb	Gebyr u/moms	Beløb inkl. moms
25.01.2016	517	[KC]	[xx] Kørsel 2 møder km a 1.382 km a 3,63 kr./km. kr. 5.015,66	13.750,00	5.016,66	4.691,67		23.458,33
25.01.2016	518	[virksomhed12] ApS	Bestyrelseshonorar – januar 2016	23.500,00		0,00
25.02.2016	519	[HR]	[xx]	31.250,10		7.812,53		39.062,63
01.03.2016	520	[KC]	[xx]	11.500,00		2.875,00		14.375,00
17.03.2016	522	[PL]	[xx]	5.500,00		1.375,00		6.875,00
17.03.2016	523	[HH]	[xx] Kørsel 680 km. a 3,63 kr./km. kr. 2.468,40	9.500,00	2.468,40	2.912,10		14.960,50
11.04.2016	524	[virksomhed14] A/S	Bestyrelsesarbejde regnskabsåret 2015	25.000,00		6.250,00		31.250,00
14.04.2016	525	[virksomhed12] ApS	Bestyrelseshonorar – februar-marts 2016	29.500,00		0,00
14.04.2016	526	[ABM]	[xx]	17.750,00		4.437,50		22.187,50
03.05.2016	527	[LR]	[xx]	1.600,00		400,00		2.000,00
12.05.2015	528	[E]	[xx]	3.500,00		875,00		4.375,00
23.05.2016	529	[LEAE]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
01.06.2016	531	[virksomhed12] ApS	[xx]	6.000,00		1.500,00		7.500,00
23.06.2016	532	[LEAE]	[xx]	2.500,00		625,00		3.125,00
23.06.2015	533	[virksomhed5] A/S	Bestyrelsessag	22.500,00		5.625,00		28.125,00
23.06.2015	534	[virksomhed5] A/S	[xx]	15.500,00		3.750,00		19.250,00
23.06.2016	535	[SD] & [MS]	[xx]	3.750,00		937,50		4.687,50
23.06.2016	536	[SH]	[xx]	6.500,00		1.625,00		8.125,00
23.06.2016	537	[PSR]	[xx]	1.000,00		250,00		1.225,00
24.06.2016	538	[HH]	[xx]	6.500,00		1.625,00		8.125,00
23.06.2016	539	[virksomhed15] A/S	Bestyrelsesarbejde 2015 & 16	3.500,00		875,00		4.375,00
23.08.2016	541	[HMH]	[xx]	6.500,00		1.625,00		8.125,00
01.08.2016	541	[virksomhed5] A/S - Kreditnota til faktura 533	Bestyrelsessag	-2.500,00		-625,00		-3.125,00
30.08.2016	543	[virksomhed16] ApS	Assistance i forindelse med salg af [virksomhed12] ApS	124.500,00		0,00
13.09.2016	544	[BELK]	[xx]	3.500,00		875,00		4.375,00
13.09.2016	545	[S]	[xx]	3.500,00		875,00		4.375,00
19.06.2016	546A	[virksomhed14] A/S	[xx]	14.500,00		3.625,00		18.125,00
29.09.2016	547	[KC]	[xx] Kørsel 8. april 2016 til [by3] ([person2]) kr. 1.452,00	17.500,00	1.452,00	4.738,00		23.690,00
27.09.2016	548	[virksomhed5] A/S	[xx]	3.500,00		875,00		4.375,00
27.09.2016	549	[ABM]	[xx]	15.750,00		3.937,50		19.467,50
27.09.2016	550	[virksomhed16] ApS	Assistance i forbindelse med generalforsamlinger samt opfølgning salg af [virksomhed12] ApS	19.500,00		0,00
27.09.2016	551	[CP]	[xx] Udlæg tinglysningsafgift kr. 1.660,00	2.250,00		562,50	1.660,00	4.472,50
19.10.2016	554	[LEAE]	[xx]	4.750,00		1.187,50		5.937,50
26.10.2016	555	[SL]	[xx]	3.500,00		875,00		4.375,00
26.10.2016	556	[D]	[xx]	8.250,00		2.062,50		10.312,50
02.11.2016	557	[KC]	[xx]	9.750,00		2.437,50		12.187,50
27.10.2016	557	[ABM]	[xx]	15.500,00		3.875,00		18.375,00
15.11.2016	558	[HP]	[xx]	13.500,00		3.375,00		16.875,00
04.11.2016	558A	[CH]	Stiftelse selskab. [xx] Gebyr registrering (momsfrit) kr. 330,00. Gebyr erhvervsstyrelsen kr. 670,00	4.000,00		1.000,00	1.000,00	6.000,00
29.11.2016	560	[KC]	[xx]. Kørsel 200 km. a 3,63 kr./km. kr. 726,00	23.500,00	726,00	6.056,50		30.282,50
29.11.2016	561	[NI]	[xx]	8.375,00		2.093,75		10.478,75
13.12.2016	562	[KC]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
07.12.2016	563	[HH]	[xx]	11.500,00		2.875,00		14.375,00
13.12.2016	564	[HP]	[xx]	9.500,00		2.375,00		11.875,00
13.12.2016	565	[virksomhed5] A/S	Bestyrelsessag m.m.	23.750,00		5.937,50		29.687,50
20.12.2016	566	[BK]	[xx]	6.750,00		1.687,50		8.437,50
Udateret	567	[E]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
20.12.2016	568	[KVMI]	[xx]	16.500,00		3.625,00		20.125,00
20.12.2016	570	[virksomhed11]	[xx] Kørsel til møde 390 km a 3,63 kr./km. kr. 916,40	2.250,00	1.415,50	916,38		4.581,88
I alt for afgiftsperioden 1.1.2016 – 31.12.2016				435.475,10	11.078,56	110.933,43	2.660,00	755.992,09

Den 12. september 2016 er der fra indehaverens konto nr. [...78] i [finans1] betalt et gebyr på 1.685,28 kr. til Tinglysningsretten. Den 2. november 2016 er der overført hhv. 770 kr. og 1.310 kr. fra kontoen til Erhvervsstyrelsen.

Indehaveren har fremlagt følgende salgsfakturaer for afgiftsperioden 1/1 2017 til 31/12 2017:

Dato	Fakturanummer	Kunde	Vedrørende	Beløb ekskl. moms	Kørsel	Moms	Gebyr u/moms	Beløb inkl. moms
18.01.2017	571	[KC]	[xx] Kørsel den 28/12, 10/1 samt 14/1 I alt 1795 km a 3,53 kr./km. kr. 6.336,35 Bro og færgeafgift (momsfrit) kr. 914,00	45.500,00	6.336,35	12.059,08	914,00	65.709,43
31.01.2017	572	[KVMI]	[xx] Kørsel [by2] – [by4] retur 141 km a 3,53 kr./km. kr. 497,73	19.500,00	497,73	4.999,43		24.997,16
28.02.2017	573	[HP]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
31.01.2017	574	[ABM]	[xx]	19.500,00		4.875,00		24.375,00
28.02.2017	574A	[KVMI]	[xx]	5.500,00		1.375,00		6.875,00
15.03.2017	575	[virksomhed14] A/S	Bestyrelsesarbejde regnskabsåret 2016	25.000,00		6.250,00		31.250,00
21.03.2016	577	[HH]	[xx]	20.000,00		5.000,00		25.000,00
21.03.2017	578	[LEAE]	[xx]	13.500,00		3.375,00		16.875,00
22.03.2017	580	[jp]	[xx]	3.500,00		875,00		4.375,00
22.03.2017	582	[HP]	[xx]	8.500,00		2.125,00		10.625,00
11.04.2017	582A	[HH]	[xx]	8.250,00		2.062,50		10.312,50
10.04.2017	583	[GK]	[xx]	12.500,00		3.125,00		15.625,00
10.04.2017	584	[KC]	[xx]	13.750,00		3.437,50		17.187,50
-	584A	[E]	[xx]	3.000,00		750,00		3.750,00
25.04.2017	587	[LEAE]	[xx]	14.500,00		3.625,00		18.125,00
26.04.2017	587	[NC]	[xx]	14.500,00		3.625,00		18.125,00
03.05.2017	589	[HH]	[xx]	8.500,00		2.125,00		10.625,00
04.05.2017	591	[LEAE]	Afholdelse af generalforsamling og anmeldelse af ændringer i selskaberne Gebyr Erhvervsstyrelsen 2 * 180,00 (momsfri) kr. 360,00	4.500,00		1.125,00	360,00	5.925,00
22.05.2017	592	[HP]	[xx]	6.500,00		1.625,00		8.125,00
22.05.2017	593	[NC]	[xx]	5.500,00		1.375,00		6.875,00
22.05.2017	594	[virksomhed5] A/S	[xx]	19.500,00		4.875,00		24.375,00
13.06.2017	596	[BK]	[xx]	6.250,00		1.562,50		7.812,50
21.06.2017	597	[KC]	[xx]	19.500,00		4.875,00		24.375,00
21.06.2017	597A	[HP]	Ændringer i selskabets vedtægter [xx] Gebyr Erhvervsstyrelsen (momsfrit) kr. 180,00	5.500,00		1.375,00	180,00	7.055,00
22.05.2017	598	[virksomhed5] A/S	Bestyrelseshonorar 2. halvår 2017	20.000,00		5.000,00		25.000,00
22.05.2017	599	[virksomhed5] A/S	[xx]	11.250,00		2.812,50		14.062,50
23.06.2017	600	[NI]	[xx]	4.500,00		1.125,00		5.625,00
27.06.2017	601	[LEAE]	[xx]	5.500,00		1.375,00		18.125,00
06.07.2017	602	[E]	[xx]	6.500,00		1.625,00		8.125,00
23.08.2017	603	[AMA]	[xx]	9.500,00		2.375,00		10.625,00
22.08.2017	604	[virksomhed5] A/S	[xx]	12.250,00		3.062,50		15.312,50
22.08.2017	605	[virksomhed5] A/S	[xx]	13.500,00		3.375,00		16.875,00
08.09.2017	607	[AMA]	[xx]	15.500,00		3.875,00		19.325,00
08.09.2017	608	[RR]	[xx]	2.750,00		687,50		3.437,50
18.10.2017	608A	[HH]	[xx]	11.500,00		2.875,00		14.375,00
08.09.2017	609	[U]	[xx]	2.500,00		625,00		3.125,00
18.10.2017	609A	[virksomhed5] A/S	[xx]	4.500,00		1.125,00		5.625,00
18.10.2017	610	[virksomhed5] A/S	[xx]	27.500,00		6.875,00		34.375,00
18.10.2017	611	[virksomhed5] A/S	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
08.11.2017	612	[LEAE]	[xx]	9.500,00		2.375,00		11.875,00
08.11.2017	613	[virksomhed5] A/S	[xx]	9.500,00		2.375,00		11.875,00
08.11.2017	614	[HP]	[xx]	21.500,00		5.375,00		26.875,00
13.11.2017	615	[HP]	[xx]	4.500,00		1.125,00		5.625,00
13.11.2017	616	[HP]	[xx]	11.500,00		2.875,00		14.375,00
14.11.2017	617	[HP]	[xx]	2.750,00		687,50		3.437,50
14.11.2017	618	[HP]	[xx]	2.750,00		687,50		3.437,50
22.11.2017	620	[ABM]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
22.11.2017	621	[AMA]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
22.11.2017	622	[HH]	[xx]	5.500,00		1.375,00		6.875,00
04.12.2017	623	[LEAE]	[xx]	6.500,00		1.625,00		8.125,00
12.12.2017	624	[MH]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
12.12.2017	625	[E]	[xx]	7.500,00		1.875,00		9.375,00
20.12.2017	626	[virksomhed5] A/S	Bestyrelseshonorar 1. halvår 2018	20.000,00		5.000,00		25.000,00
20.12.2017	627	[virksomhed5] A/S	[xx]	19.500,00		4.875,00		24.375,00
I alt for afgiftsperioden 1.1.2017 – 31.12.2017				608.500,00	6.834,08	152.933,51	1.454,00	780.511,59

Den 16. januar 2017 er fra indehaverens [finans3] Løn konto [...05] i [finans3] overført hhv. 240 kr. med posteringsteksten STOREBÆLT og 674 kr. med posteringsteksten [virksomhed17] A/S.

Der er på de fremlagte kontoudskrifter ikke udgiftsposteringer, der viser, at der i tiden op til den 4. maj 2017 er overført 360 kr. til Erhvervsstyrelsen. Der er på de fremlagte kontoudskrifter ikke udgiftsposteringer, der viser, at der i tiden op til den 21. juni 2017 er overført 180 kr. til Erhvervsstyrelsen.

Det fremgår af salgsfaktura nummer 482, 484, 487, 491, 493, 495, 516, 518 og 525 til [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS, CVR-nr. [...3], at det udførte arbejde har bestået i drøftelser i forbindelse med overdragelse af [virksomhed9], drøftelse og gennemgang af opsigelsesskemaer vedr. lønninger og andre forhold vedrørende medarbejdere, udarbejdelse af udkast til ansættelsesaftaler, tillæg til ansættelsesaftaler og nye kontrakter vedrørende samarbejdspartnere, drøftelse vedrørende bilordning, gennemgang af refusionsopgørelse, drøftelser vedrørende budgetlægning og finansiering, drøftelser og korrespondance med revisor samt gennemgang af policer og korrespondance i anledning af vandskade. På fakturaerne er anført, at honorar for arbejdet er momsfrit, da der er tale om bestyrelsesvederlag. Der er ikke opkrævet moms på fakturaerne. Det fremgår af faktura nummer 482 af 17. januar 2015 på 52.500 kr.,at fakturaen vedrører honorar for arbejde, udført i december 2014 frem til den 30. december 2014. Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens konto nr. [...78] i [finans1], at [virksomhed12] ApS har indbetalt 52.500 kr. til kontoen den 21. januar 2015.

Det fremgår af salgsfaktura nummer 543 til [virksomhed16] ApS, CVR-nr. [...4], at det udførte arbejde har bestået i assistance i forbindelse med overdragelse af anparterne i [virksomhed12] ApS, herunder forhandlinger om købesum, dennes sammensætning m.v. samt gennemgang af og drøftelser af dokumenter med handlens vilkår og med [finans4] om finansiering. På fakturaen er anført, at honoraret er momsfrit, da der er tale om overdragelse af den samlede virksomhed. Der er ikke opkrævet moms på fakturaen.

Det fremgår af salgsfaktura nummer 550 til [virksomhed16] ApS, CVR-nr. [...4], at det udførte arbejde har bestået i juridisk rådgivning og assistance i forbindelse med afholdelse af generalforsamling den 31. august 2016 i [virksomhed16] ApS med henblik på konfirmation af overdragelsen af [virksomhed12] ApS og en ekstraordinær generalforsamling den 12. september 2016, herunder gennemgang af balance samt efter gennemførsel af closing gennemgang af closing-dokumenter samt drøftelser omkring udlodning af udbytte, med revisor og vedrørende fortsat administration af [virksomhed16] ApS m.v. På fakturaen er anført, at honoraret er momsfrit, da der er tale om opfølgende assistance i forbindelse med overdragelse af [virksomhed12] ApS. Der er ikke opkrævet moms på fakturaen.

Af CVR fremgår det, at indehaveren i perioden fra 9. december 2005 til 31. august 2016 har været medlem af bestyrelsen for [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS, CVR-nr. [...3].

Skattestyrelsen har konstateret, at fakturabeløbene på nogle de salgsfakturaer for indkomstårene 2015 - 2017, som indehaveren har fremsendt til Skatteankestyrelsen i forbindelse med klagesagen, ikke eller ikke i fuld udstrækning er blevet indbetalt på indehaverens konto nr. [...78].Under klagesagen har Skattestyrelsen opgjort de fakturabeløb, der ikke eller kun delvist er indbetalt til indehaverens konto, og som derfor ikke er medtaget i de bankindsætninger, der danner grundlag for forhøjelsen af omsætningen i virksomheden. Skematisk har Skattestyrelsen opgjort de ikke betalte fakturabeløb således:

Dato	Faktura	Kunde	Beløb inkl. moms	Beløb ekskl. moms	Moms
24.11.2015	512	[virksomhed14] A/S	20.625,00	16.500,00	4.125,00
21.12.2015		Indbetalt vedr. faktura 512	-14.060,35	-11.248,28	-2.812,07
16.12.2015	515	[virksomhed5] A/S	19.687,50	15.750,00	3.937,50
23.12.2015		Indbetalt vedr. faktura 515	-418,75	-335,00	-83,75
2. halvår 2015 - Ikke betalt				20.666,72	5.166,68

Det fremgår af udskriften for indehaverens konto nr. [...78], at der den 21. december 2015 er indbetalt et beløb på 14.065,35 kr. med henvisning til fakturanummer 512 på bankkontoen og at der den 23. december 2015 er indbetalt 335 kr. med henvisning til faktura nummer 515. Den resterende del af fakturabeløbene på faktura nummer 512 og 515 er ikke indbetalt til kontoen.

Dato	Faktura	Kunde	Beløb inkl. moms	Beløb ekskl. moms	Moms
23.06.2016	532	[LEAE]	3.125,00	2.500,00	625,00
23.06.2016	533	[virksomhed5] A/S	28.125,00	22.500,00	5.625,00
29.06.2016		Heraf indbetalt vedr. faktura 533	-12.731,87	-10.185,50	-2.546,37
23.06.2016	535	[SD] & [MS]	4.687,50	3.750,00	937,50
1. halvår 2016 - Ikke indbetalt			23.205,63	18.564,50	4.641,13

Det fremgår af udskriften for indehaverens konto nr. [...78], at der den 29. juni 2016 er indbetalt et beløb på 12.731,87 kr. til bankkontoen med henvisning til faktura nummer 533. Fakturabeløbene på faktura nummer 532 og 535 og den resterende del af fakturabeløbet på faktura nummer 533 er ikke indbetalt til kontoen.

Dato	Faktura	Kunde	Beløb inkl. moms	Beløb ekskl. moms	Kørsel	Moms	Gebyr u/moms
01.08.2016	541	[virksomhed5] A/S (kreditnota vedr. faktura 533)	-3.125,00	-2.500,00		-625,00
23.08.2016	541	[HMH]	8.128,00	6.500,00		1.625,00
06.09.2016		Heraf indbetalt vedr. faktura 541	-5.625,00	-4.500,00		-1.125,00
13.09.2016	544	[BELK]	4.375,00	3.500,00		875,00
29.09.2016	547	[KC]	23.690,00	17.500,00	1.452,00	4.738,00
27.09.2016	550	[virksomhed16] ApS	19.500,00	15.600,00		3.900,00
04.11.2016	558A	[CH]	6.000,00	4.000,00		1.000,00	1.000,00
2. halvår 2016 - Ikke indbetalt			52.943,00	40.100,00	1.452,00	10.388,00	1.000,00

Det fremgår af udskriften for indehaverens konto nr. [...78], at der den 6. september 2016 er indbetalt et beløb på 5.625 kr. med henvisning til fakturanummer 541. Fakturabeløbene på den resterende del af de nævnte fakturaer er ikke blevet indbetalt til indehaverens bankkonto i [finans1].

Dato	Faktura	Kunde	Beløb inkl. moms	Beløb ekskl. moms	Moms
18.10.2017	610	[virksomhed5] A/S	34.375,00	27.500,00	6.875,00
18.10.2017	611	[virksomhed5] A/S	9.375,00	7.500,00	1.875,00
26.10.2017		Heraf indbetalt vedr. faktura 610	-9.375,00	-7.500,00	-1.875,00
26.10.2017		Heraf indbetalt vedr. faktura 611	-22.766,25	-18.213,00	-4.553,25
2. halvår 2017 - Ikke indbetalt			11.608,75	9.287,00	2.321,75

Det fremgår af udskriften for indehaverens konto nr. [...78], at der den 26. oktober 2017 er indbetalt et beløb på 9.375 kr. med henvisning til faktura nummer 610, og at der den 26. oktober 2016 er indbetalt et beløb på 22.766,25 kr. med henvisning til fakturanummer 611.

Under klagesagens behandling har indehaveren endvidere fremsendt følgende købsbilag:

•	faktura nummer 6602689 af 4. juli 2016 på 125 kr. inkl. moms på 25 kr. Fakturaen er udstedt fra [virksomhed18] A/S til virksomheden. Fakturaen vedrører et genopretningsgebyr på domænenavnet [...dk],
•	et print fra internettet, benævnt ”invoice”, hvoraf det fremgår, at indehaveren den 13. oktober 2016 over nettet har afgivet ordre på 1 ”[virksomhed19] Maximum Security 2017, 5 Device 12 mth with Auto-Renew – Renewal Windows XP/Vistas/Windows7/Windows8/Windows 8.1/Windows 10 Electronic Download til en pris på 93,63 us-dollars, inkl. tax på 18,73 us-dollars,og
•	faktura nummer 801281852 af 20. marts 2017 på 240 kr. inkl. moms på 48 kr. Fakturaen er udstedt fra dandomain til virksomheden. Fakturaen vedrører opkrævning for abonnement på DNS hosting for i alt 12 måneder fra 18. april 2017 til 18. april 2018 af domænenavnene [...dk] og [...dk] til 8 kr. ekskl. moms pr. måned for hvert af de to domænenavne.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt med 168.415 kr. for afgiftsperioderne fra 1. januar 2015 til 31. december 2015 kr., med 203.355 kr. for afgiftsperioderne fra 1. januar 2016 til 31. december 2016 og med 186.289 for afgiftsperioderne fra 1. januar 2017 til 31. december 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Sagsfremstilling og begrundelse

1. Forhøjelse af virksomhedens omsætning

(...)

2. Forhøjelse af virksomhedens momstilsvar

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Du skal efter momslovens § 56, stk. 1 opgøre virksomhedens salgs- og købsmoms for hver afgiftsperiode. Salgsmomsen er momsen af de leverancer i virksomheden, der skal beregnes moms af for en bestemt periode, efter momslovens § 56, stk. 2. Købsmomsen er momsen af de indkøb, som virksomheden kan fratrække for en bestemt periode efter momslovens § 56, stk. 2.

Når en afgiftsperiode er udløbet, har du pligt til at angive momsen, se momslovens § 57, stk. 1.

Du skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med momsens berigtigelse, se momslovens § 55.

Regnskabet over indkøb og momsen heraf skal føres på grundlag af købsbilag i form af fakturaer, afregningsbilag, kreditnotaer m.v., se momsbekendtgørelsen § 79, stk. 1, og disse bilag skal du som dokumentation kunne fremlægge, se momsbekendtgørelsen § 82.

Virksomhedens regnskabsmateriale skal efter anmodning udleveres eller indsendes til Skattestyrelsen, se momslovens § 74, stk. 4.

2.4.1. Opgørelse af virksomhedens salgsmoms

Vi har gentagne gange forgæves bedt dig indsende virksomhedens regnskaber og bogføring for perioden 2015 – 2017, der kan dokumentere virksomhedens salgsmoms.

Kan størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan Skattestyrelsen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, se opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag, se momslovens § 4, stk. 1.

Du har oplyst, at virksomheden udelukkende har momspligtige aktiviteter. Endvidere har du oplyst, at indtægterne fra [virksomhed3] vedrører arbejde, du har udført for selskabet og at der i den forbindelse er udstedt fakturaer til selskabet.

Som grundlag for den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens salgsmoms, har vi taget udgangspunkt i de indsendte bankkontoudskrifter. Opgørelsen af salgsmomsen fremgår af de vedlagte bilag 1-3.

Ifølge bankkontoudtogene er der ikke fakturanumre på alle indsætningerne. Modsætningsvis mangler der en række fakturanumre i fakturanummerrækken, disse fakturanumre er anført nederest på bilagene.

2015

Vi har skønsmæssigt opgjort virksomhedens salgsmoms for 2015 således, se nærmere specifikation af beløbene i bilag 1:

1. halvår 2015:

Moms af omsætning 72.263 kr.

- moms af fakturaer vedrørende 2014* -5.938 kr.

- moms af løn fra [virksomhed3] ApS* -4.849 kr.

Salgsmoms 1. halvår 61.476 kr.

2. halvår 2015: 116.042 kr.

Samlet salgsmoms i 2015 177.518 kr.

*For nærmere forklaring henvises til punkt 1.4. under 2015.

2016

Vi har skønsmæssigt opgjort virksomhedens salgsmoms således, se nærmere specifikation af beløbene i bilag 2:

1. halvår 114.230 kr.

2. halvår 100.573 kr.

Samlet salgsmoms i 2016 214.803 kr.

2017

Vi har skønsmæssigt opgjort virksomhedens salgsmoms således, se nærmere specifikation af beløbene i bilag 3:

1. halvår 117.087 kr.

2. halvår 82.149 kr.

Samlet salgsmoms i 2017 199.236 kr.

Vi har herefter opgjort den manglende indberetning af salgsmoms til følgende:

Periode	Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms (se ovenfor)	Angivet/foreløbig fastsat salgsmoms	Ændring af salgsmoms
1. halvår 2015	61.476	7.900	53.576
2. halvår 2015	116.042	11.450	104.592
I alt	177.518	19.350	158.168

1. halvår 2016	114.230	3.000	111.230
2. halvår 2016	100.573	3.000	97.573
I alt	214.803	6.000	208.803

1. halvår 2017	117.087	3.000	114.087
2. halvår 2017	82.149	8.000	74.149
I alt	199.236	11.000	188.236

Derfor forhøjer vi virksomhedens salgsmoms med 158.168 kr. for 2015, forhøjer med 208.803 kr. for 2016 og forhøjer med 188.236 kr. for 2017.

2.4.2. Virksomhedens købsmoms

Du har i 2015 indberettet en købsmoms på i alt 12.295 kr. Du har ikke indberettet virksomhedens købsmoms for perioden 1. januar 2016 – 31. december 2017, hvorfor Skattestyrelsen har foreløbig fastsat din købsmoms til 0.

Virksomheden kan ved opgørelsen af momstilsvaret fratrække moms af de indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, se momslovens § 37, stk. 1.

Det fremgår af EU domstolens præjudicielle afgørelse C-664/16 Lucretiu Hadrian Vadan præmis 43 og 44, at det påhviler den afgiftspligtige at godtgøre, at betingelserne for momsfradrag er opfyldt. Der skal således fremlægges objektive beviser for, at varerne og tjenesteydelserne faktisk er blevet leveret til den pågældende og at den pågældende faktisk har betalt moms heraf.

Det fremgår videre af præmis 47 og 48, at hvis den afgiftspligtig person ikke er i stand til at fremlægge beviser for det indgående momsbeløb, som den pågældende har betalt, ved at fremlægge fakturaer eller ethvert andet dokument, kan der ikke indrømmes ret til momsfradrag alene på baggrund af et skøn.

Skattestyrelsens bemærkninger til dine kommentarer til forslaget

Vi har gentagne gange forgæves bedt dig indsende dokumentation i form af regnskaber og bogføring, der kan dokumentere virksomhedens fradragsret for købsmoms.

Efter vi har udsendt forslag har du udleveret en række købsbilag. Bilagene fremgår af punkt 2.2.

I materialet ligger to ordrebekræftelser med samme ordre nummer 139009 fra [virksomhed5]. Vi kan ikke godkende momsfradrag på grundlag af en ordrebekræftelse. Af kontoudtog nr. 8 fra [virksomhed5] fremgår, at der efterfølgende er udstedt en faktura nr. 542828 på 2.140,63 kr. inkl. moms, som vedrører ordre nummer 139009. Vi godkender momsfradrag for denne faktura. Faktura nr. 542828 fremgår af nedenstående opgørelse under den 22.12.2015.

I materialet er endvidere vedlagt en faktura nr. 543270 udstedt til [virksomhed3]. Fakturaen tilbageføres ved kreditnota nr. 543386 og der udstedes en ny faktura nr. 543388 til din personlige virksomhed. Vi godkender momsfradrag for denne faktura. Faktura nr. 543388 fremgår af nedenstående opgørelse under den 8.1.2016.

Skattestyrelsen imødekommer herefter momsfradrag for følgende bilag:

Dato	Fakt. nr	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Bemærkning
19.01.2015	526902	[virksomhed5]	290,00	72,50	Fremgår af kontoudtog nr. 6
24.03.2015	529850	[virksomhed5]	147,00	36,75
30.06.2015	534321	[virksomhed5]	147,00	36,75
1. halvår 2015			584,00	146,00
Dato	Fakt. nr	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Bemærkning
22.09.2015	537755	[virksomhed5]	147,00	36,75
20.11.2015	540947	[virksomhed5]	5.600,00	1.400,00
15.12.2015	542371	[virksomhed5]	147,00	36,75
22.12.2015	542828	[virksomhed5]	1.712,50	428,13
2. halvår 2015			7.606,50	1.901,63

Dato	Fakt. nr	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Bemærkning
08.01.2016	543388	[virksomhed5]	3.355,00	838,75
09.02.2016	545116	[virksomhed5]	7.100,00	1.775,00
21.03.2016	547406	[virksomhed5]	147,00	36,75
10.06.2016	551982	[virksomhed5]	195,84	48,96
13.06.2016	58	[virksomhed6]	669,60	167,40	Kun bredbånd
21.06.2016	552694	[virksomhed5]	147,00	36,75
1. halvår 2016			11.614,44	2.903,61

Dato	Fakt. nr	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Bemærkning
12.09.2016	556695	[virksomhed5]	147,00	36,75
15.09.2016	59	[virksomhed6]	669,60	167,40	Kun bredbånd
12.12.2016	60	[virksomhed6]	669,60	167,40	Kun bredbånd
22.12.2016	563574	[virksomhed5]	3.600,00	900,00
23.12.2016	563730	[virksomhed5]	5.091,00	1.272,75
2. halvår 2016			10.177,20	2.544,30

Dato	Fakt. nr	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Bemærkning
06.01.2017	564263	[virksomhed5]	147,00	36,75
15.03.2017	61	[virksomhed6]	669,60	167,40	Kun bredbånd
28.03.2017	569642	[virksomhed5]	147,00	36,75
15.06.2017	62	[virksomhed6]	669,60	167,40	Kun bredbånd
1. halvår 2017			1.633,20	408,30

Dato	Fakt. nr	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Bemærkning
20.09.2017	580466	[virksomhed5]	147,00	36,75
06.09.2017	75436	[virksomhed8]	1.500,00	375,00
13.09.2017	75514	[virksomhed8]	3.000,00	750,00
15.09.2017	63	[virksomhed6]	669,60	167,40	Kun bredbånd
11.12.2017	587280	[virksomhed5]	147,00	36,75
15.12.2017	64	[virksomhed6]	693,60	173,40	Kun bredbånd
2. halvår 2017			6.157,20	1.539,30

Købsmoms for 2015 nedsættes herefter med følgende beløb:

2015	Angivet købsmoms	Godkendt momsfradrag	For meget angivet købsmoms
1. halvår	4.995	146	4.849
2. halvår	7.300	1.902	5.398
I alt	12.295	2.048	10.247

Købsmoms for 2016 forhøjes med følgende beløb:

2016	Købsmoms (Foreløbig fastsat)	Godkendt momsfradrag	For lidt angivet købsmoms
1. halvår	0	2.904	-2.904
2. halvår	0	2.544	-2.544
I alt	0	5.448	-5.448

Købsmoms for 2017 forhøjes med følgende beløb:

2017	Købsmoms (Foreløbig fastsat)	Godkendt momsfradrag	For lidt angivet købsmoms
1. halvår	0	408	-408
2. halvår	0	1.539	-1.539
I alt	0	1.947	-1.947

Derfor nedsætter vi virksomhedens købsmoms med 10.247 kr. for 2015 og forhøjer købsmomsen for 2016 med 5.448 kr. og forhøjer købsmomsen med 1.947 kr. for 2017.

(...)

3. Forældelse

(...)

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan der ikke afsendes varsel om fastsættelse eller ændring af indkomsskatten senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 kan der ikke afsendes varsel om fastsættelse eller ændring af momstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Det betyder, at fristen for at ændre indkomsten for indkomståret 2015 og momstilsvaret for perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 er overskredet på tidspunktet for fremsendelse af forslaget.

Uanset fristerne i § 26 og § 31 kan indkomsten ifølge § 27, stk. 1, nr. 5 og momstilsvar ifølge § 32, stk. 1, nr. 3 foretages eller ændres, hvis den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at indkomsten eller momstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Ændringen af indkomsten eller momstilsvaret skal varsles senest 6 måneder efter Skattestyrelsen er kommet til kundskab om forholdet.

Vi mener, at du som minimum har handlet groft uagtsomt ved:

(...)

•	Ikke at have angivet salgsmomsen korrekt samt ikke dokumenteret den fratrukne købsmoms.

Vi har gentagne gange forgæves bedt dig dokumenterer den indberettede salgsmoms på 19.350 kr. Vi har derfor på grundlag af de indsendte bankkontoudtog opgjort virksomhedens salgsmoms til 177.518 kr. Virksomhedens salgsmoms er således angivet 158.168 kr. for lavt (se punkt 2.4.1.). Vi har ligeledes forgæves bedt dig dokumenterer den indberettede købsmoms på 12.295 kr. Du har på mødet den 7. august 2019 udleveret bilag, der dokumenterer en købsmoms på 2.048 kr. Der mangler fortsat dokumentation for en købsmoms på 10.247 kr. (se punkt 2.4.2.).

Vi regulerer derfor indkomsten udover de i skatteforvaltningslovens § 26 fastsatte frister, se skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 5., og vi regulerer virksomhedens moms udover de i skatteforvaltningslovens § 31 fastsatte frister, se skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 nr. 3.

Vi har den 1. april 2019 samt 13. maj 2019 modtaget bankkontoudtogene, der er anvendt til brug for opgørelse af indkomsten og momstilsvaret for perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015. Vi anser dermed 6 måneders fristen for overholdt, se skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 og § 32, stk. 2.

...

I forbindelse med klagesagens behandling har Skattestyrelsen den 12. december 2019 fremsendt følgende høringssvar:

”...

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Vi har ekstraordinært fastsat virksomhedens indkomst og afgiftstilsvaret jævnfør skatteforvaltningslovens § 27, stk. 5 og § 32, stk. 3. Der henvises til punkt 3 i sagsfremstillingen.

Klager [person1] har endvidere gjort gældende, at vi ikke har indrømmet fradrag for de driftsudgifter, der har været i forbindelse med driften af virksomheden. Dette begrundet med, at der ikke forelå tilstrækkelig dokumentation. Klager oplyser, at materialet for 2014 til 2018 er bortkommet, men at han stadig forsøger at fremskaffe alt dokumentationsmateriale fra leverandørerne. Klager fremfører endvidere, at der ikke er sket en opdeling af indtægterne på positive udlæg for kunder og indtægter og at der ikke er indrømmet skattefri kørselsfradrag i forbindelse med kundebesøg.

Den 24. juli 2018 indkalder vi virksomhedens regnskabsmateriale for perioden 2015 - 2017. Indtil der bliver truffet afgørelse i sagen den 27. august 2019 far klager gentagne gange udsættelse med indsendelse af materialet, ligesom han flere gange aflyser de aftalte møder. Der henvises til de vedlagte sagsnotater. Det er vores opfattelse, at klager i denne periode har haft rig mulighed for, at fremskaffe dokumentation fra leverandørerne og dermed kunne rekonstruere regnskaberne.

Omsætning

Klager har ikke indsendt dokumentation i form af regnskaber, bogføring eller salgsfakturaer, der kan lægges til grund for opgørelsen af virksomhedens omsætning. Vi har derfor opgjort virksomhedens omsætning på grundlag af de indsendte kontoudtog fra banken. Efter vi har udsendt forslag den 14. juni 2019, afholder vi den 7. august 2019 et kort møde i virksomheden. På mødet oplyser klager, at den omsætning/salgsmoms vi havde opgjort så rimelig ud, hvorfor han ikke havde bemærkninger til denne del af forslaget. Klager har heller ikke efterfølgende fremsendt bemærkninger til opgørelsen af omsætningen.

...

Driftsudgifter - momsmæssigt

Vi har godkendt fradrag for de udgifter, hvor klager har fremlagt dokumentation, vi henviser til sagsfremstillingens punkt 2, herunder EU-domstolens præjudicielle afgørelse C-664/16 Lucretiu Hadrian Vadan, hvoraf det fremgår at det påhviler den afgiftspligtige at godtgøre, at betingelserne for momsfradrag er opfyldt.

...”

På baggrund af indehaverens supplerende indlæg af 19. august 2021 har Skattestyrelsen den 29. november 2021 afgivet følgende supplerende udtalelse:

”...

Rådgivningsydelser

Klager har i skrivelse af 19. august 2021 gjort gældende, at der er ved afgørelsen ikke taget hensyn til at honorarer for bestyrelsesarbejde samt finansielle transaktioner som udgangspunkt er momsfrie.

Dette medfører følgende korrektioner:

For året 2015 skal momstilsvaret reduceres med kr. 58.950

For året 2016 skal momstilsvaret reduceres med kr. 39.400

For året 2017 udgør beløbet 0,00 kr.

Indledningsvist skal vi gøre opmærksom på, at vi ikke modtaget en opgørelse over, hvordan klager er kommet frem til de nævnte beløb, men Skattestyrelsen har gennemgået de fremsendte fakturaer, hvor klager ikke har tillagt moms på fakturaerne og har kunnet identificere ovenstående summer. Det drejer sig om følgende fakturaer:

2015:

Dato	Faktura nr.	Kunde	Beløb	Moms heraf (20 procent)
17.01.2015	0482	[virksomhed9] ApS	52.500,00	10.500,00
24.02.2015	0484	[virksomhed9] ApS	29.500,00	5.900,00
27.03.2015	0487	[virksomhed9] ApS	18.500,00	3.700,00
27.04.2015	0491	[virksomhed9] ApS	26.500,00	5.300,00
27.05.2015	0493	[virksomhed12] ApS	27.500,00	5.500,00
22.06.2015	0495	[virksomhed12] ApS	17.500,00	3.500,00
24.11.2015	0513	[virksomhed12] ApS	22.500,00	4.500,00
16.12.2015	0516	[virksomhed12] ApS	21.500,00	4.300,00
I alt 2015			216.000,00	43.200,00

Derudover kan vi af bankkontoen se, at der er betalt 3 fakturaer i 2015, hvor vi ikke har modtaget fakturaen. Der drejer sig om følgende:

Dato Indbetalt i banken	Faktura nr.	Kunde	Beløb	Moms heraf (20 procent)
01.09.2015	0504	[virksomhed20] ApS	19.750,00	3.950,00
29.09.2015	0508	[virksomhed20] ApS	35.500,00	7.100,00
28.10.2015	0509	[virksomhed20] ApS	23.500,00	4.700,00
I alt				15.750,00

Samlet momsbeløb for 2015 er 58.950 kr. (43.200 kr. + 15.750 kr.).

2016:

Dato	Faktura nr.	Kunde	Beløb	Moms heraf (20 procent)
25.01.2016	518	[virksomhed12] ApS	23.500,00	4.700,00
14.04.2016	525	[virksomhed12] ApS	29.500,00	5.900,00
30.08.2016	543	[virksomhed16] ApS	124.500,00	24.900,00
27.09.2016	550	[virksomhed16] ApS	19.500,00	3.900,00
I alt 2016			197.000,00	39.400,00

I det følgende behandles momsvurderingen separat for henholdsvis [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS og [virksomhed16] ApS, idet det for førstenævnte er tale om bestyrelseshonorarer og for sidstnævnte er tale om assistance i forbindelse med overdragelse af anparter.

[virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales moms af varer og ydelser der leveres mod vederlag.

Klager har udstedt fakturaer i firmaets navn og Cvr nr. til klienten [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS uden moms med henvisning til, at der er tale om bestyrelseshonorar. Af fakturaerne fremgår hvad arbejdet har bestået i, f.eks. drøftelser i forbindelse med overdragelsen, drøftelse og gennemgang af opsigelsesskemaer vedr. lønninger, drøftelse vedrørende bilordning, drøftelse med revisor, gennemgang af policer, korrespondance i anledning af vandskade.

Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit D.A.3.1.1 Definition: Selvstændig virksomhed under afsnittet bestyrelseshonorarer:

Det er den skattemæssige vurdering af indkomsten, der ligger til grund for, om et bestyrelseshonorar skal anses som et personligt vederlag eller som erhvervsmæssig indkomst. Dermed er det også den skattemæssige vurdering, der vil danne grundlag for, om et bestyrelseshonorar momsmæssigt kan anses som selvstændig økonomisk virksomhed. Se SKM2011.716.SR .

Et bestyrelseshonorar er som udgangspunkt vederlag for personligt arbejde, og det beskattes derfor som A-indkomst. Se KSL § 43 , stk.1 og stk. 2, litra a. Bestyrelseshonorarer anses dog for indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed, når indtægten indgår i et interessentskab, der driver sådan virksomhed, eller når sådanne indtægter i øvrigt er et naturligt led i erhvervsvirksomheden. For advokater indgår sådanne bestyrelseshonorarer derfor i virksomhedens indkomst, selv om honoraret er A-indkomst for modtageren. Se afsnit C.C.1.2 og SKM2011.716.SR

Skatterådet har i et bindende svar SKM2011.716.SR udtalt:

For så vidt angår bestyrelsesvederlag, som indgår i Spørgers resultat i henhold til besvarelsen af spørgsmål 1, vil udførelsen af bestyrelsesarbejde betragtes som selvstændig erhvervsvirksomhed, da bestyrelsesarbejdet jf. spørgsmål 1 betragtes som en integreret del af konsulentvirksomheden. Da den skattemæssige vurdering i den konkrete situation ligger til grund for den momsmæssige vurdering, vil bestyrelsesvederlag ligeledes anses for selvstændig økonomisk virksomhed. Det vil efter Skatteministeriets opfattelse indebære, at vederlaget for bestyrelsesarbejdet vil blive anset som en momspligtig leverance i henhold til momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det arbejde klager har udført for [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS er rådgivningsydelser som er en integreret del af advokatvirksomheden, og derfor omfattet af momslovens § 4, stk. 1.

[virksomhed16] ApS

Klager har udstedt fakturaer til [virksomhed16] ApS uden moms med henvisning til at honoraret er momsfrit, da der er tale om assistance i forbindelse med overdragelse af anparterne i [virksomhed12] ApS.

Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e at følgende ydelse er fritaget for moms, transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med værdipapirer, bortset fra varerepræsentativer og dokumenter, der giver bestemte rettigheder, herunder brugsrettigheder, over fast ejendom, samt andele og aktier, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over en fast ejendom eller en del af en fast ejendom.

Skatterådet har bindende svar SKM2020.409og i SKM2020.415 behandlet to sager der drejede sig om momsfritagelse af advokatydelser, der blev leveret i forbindelse med salg af selskabsandele, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e. Det fremgik af afgørelserne, at transaktioner, herunder forhandlinger, i forbindelse med værdipapirer kunne fritages. Aktier eller anparter i et selskab var sådanne værdipapirer, og en rådgivers ydelser ved salg heraf kunne udgøre forhandlinger, som var omfattet af fritagelsen. Det var en betingelse for momsfritagelse, at rådgiver enten havde en bemyndigelse i forhold til aftalevilkår eller en fuldmagt i forhold til aftaleindgåelse.

Skatterådet kunne på baggrund af de konkrete forhold i sagen ikke bekræfte, at advokatydelserne var omfattet af momsfritagelsen.

Under henvisning til de Skatterådets bindende svar i SKM SKM2020.409 og i SKM2020.415 er det Skattestyrelsens opfattelse, at den assistance klager har ydet i forbindelse med overdragelsen af anparterne ikke efter det fremlagte er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e, men er momspligtig i henhold til momslovens § 4, stk. 1., da ydelserne er identiske med de leverancer der er omtalt i afgørelser de bindende svar.

Skattestyrelsen er derfor af den opfattelse, at salgsmoms for 2015 og 2016 ikke skal nedsættes.

(...)

Momsfri gebyrer

Det fremgår af de fremsendte salgsfakturaer, at der på nogle få af fakturaer er faktureret nogle gebyrer til klienten uden momsberegning.

Betingelsen for at et udlæg er momsfrit er, at omkostningen er afholdt i aftagerens navn og for dennes regning samt at virksomheden registrerer omkostningen på en særlig udlægskonto, se momslovens § 27, stk. 3, nr. 3.

Da der ikke er fremlagt købsbilag, ligesom der ikke er fremlagt en bogføring, der viser at der er lavet en særlig udlægskonto, er det vores opfattelse, at udlæggene ikke kan betragtes som momsfri udlæg, men derimod er momspligtig efter momslovens § 4, stk. 1, da ydelserne indgår i den samlede pris for leverancerne, se momslovens § 27.

(...)

Momsfradrag for edb udstyr

I skrivelse af 19. august 2021 har klager gjort gældende, at det af den trufne afgørelse for årene 2015-17 fremgår at der ikke er indrømmet momsfradrag for købsmoms vedrørende indkøb/licenser på edb udstyr hvilket der selvfølgelig skal.

Indledningsvist skal vi gøre opmærksom på, at klager ikke har fremsendt dokumentation for, hvilke bilag og beløb der er taler om. Vi har derfor svært ved at forholde os til klagepunktet.

Vi har derfor gennemgået de af klager indsendte købsbilag for at se om vi kunne identificere indkøb/licenser på edb udstyr, men dette har ikke været muligt.

Det er vores opfattelse, at klager har fået momsfradrag på alle de udgifter, hvor der er indsendt dokumentation for udgiften.

Skønsmæssig ansættelse

Der er fortsat ikke indsendt regnskaber og bogføring for perioden 2015 – 2018.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det indsendte materiale ikke er fyldestgørelsen, hvorfor vi fortsat er berettiget til skønsmæssigt at ansætte virksomhedens skattemæssige resultat efter den daværende skattekontrollovens § 6, stk. 7 jævnfør § 5, stk. 3 og momstilsvaret skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

...”

Skattestyrelsen har den 26. april 2022 suppleret med følgende:

”...

Momsmæssigt 2015 - 2017

Skattestyrelsen har for 2015 – 2017 momsmæssigt godkendt fradrag for en række købsfakturaer som er dokumenteret af indehaver.

Nedenstående tre købsfakturaer indgår ikke i vores oprindelige afgørelse for 2015-2017. Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til den momsmæssige behandling af de tre købsfakturaer klager har indsendt:

Leverandør	Dato	Faktura nr.	Beløb ekskl. moms	Moms
[virksomhed18] A/S	04.07.2016	6602689	100,00	25,00
[virksomhed19]	13.10.2016	Ordre nr. 19272599162	US$ 93,63
[virksomhed21]	18.04.2017	801281852	192,00	48,00

Vedrørende [virksomhed18] A/S (faktura nr. 6602689)

Det fremgår af købsfakturaen, at den er udstedt til advokatfirmaet [virksomhed1] og at udgiften på 100,00 kr. + moms 25,00 kr. vedrører genopretningsgebyr vedrørende [...].dk.

Virksomheden har fradrag for moms af de udgifter, som udelukkende anvendes i den momspligtige virksomhed, se momslovens § 37, stk. 1.

Det er vores opfattelse, at udgiften kan være anvendt i den momspligtige virksomhed, hvorved virksomheden momsmæssigt kan fratrække 25 kr., jævnfør momslovens § 37, stk. 1.

Vedrørende [virksomhed19] (Ordre nr. 19272599162)

Det fremgår af den fremsende ordre, at [person1] har købt ”[virksomhed19] maksimum Security 2017, device 12 mth” for US$74,90 + tax på US$18,73.

Det er vores opfattelse, at købet er foretaget af [person1] som privatperson. Det begrunder vi med, at for det første fremgår advokatfirmaets cvr nr. ikke af ordren og for det andet er der betalt udenlandsk moms af købet, hvilket indikerer, at sælger har opfattet køber som en privat person. Såfremt der havde været tale om, at køber var en virksomhed ville sælger ikke have opkrævet moms (tax).

Da købet ikke er gennemført med omvendt betalingspligt, er der ikke mulighed for at behandle købet efter de særlige regler om reverse charge, hvor køber skal beregne ydelsesmoms og kan fratrække det tilsvarende beløb som købsmoms.

Det er derfor vores opfattelse, at der ikke skal godkendes momsfradrag for udgiften.

Vedrørende [virksomhed21] (faktura 801281852)

Det fremgår af fakturaen, at den er udstedt til advokatfirmaet [virksomhed1] og at udgiften på 192,00 kr. + moms 48,00 kr. vedrører abonnement [...] på DNS hosting [...dk] og på DNS hosting [...dk].

Virksomheden har fradrag for moms af de udgifter, som udelukkende anvendes i den momspligtige virksomhed, se momslovens § 37, stk. 1.

Det er vores opfattelse, at udgiften kan være anvendt i den momspligtige virksomhed, hvorved virksomheden momsmæssigt kan fratrække 48 kr., jævnfør momslovens § 37, stk. 1.

...”

Efter at have modtaget Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse har Skattestyrelsen udtalt følgende:

”...

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der på baggrund af nyt materiale indsendt under klagesagen indstiller en skærpelse af den påklagede forhøjelse af klagers momstilsvar.

Skattestyrelsen er dog af den opfattelse, at der skal ske nogle beløbsmæssige korrektioner af de indstillede skærpelser jf. ovenstående skema og uddybning nedenfor.

For 2015 indstilles en samlet skærpelse af forhøjelsen fra 168.415 kr. til 173.665 kr. Ud fra de beløbsmæssige angivelser på fakturaerne er det Skattestyrelsens opfattelse, at forhøjelsen kan opgøres til 173.655 kr. og ikke 173.665 kr. jf. nedenfor

For 2016 indstilles en samlet skærpelse af forhøjelsen fra 203.355 kr. til 239.112 kr. Ud fra de beløbsmæssige angivelser på fakturaerne er det Skattestyrelsens opfattelse, at forhøjelsen kan opgøres til 219.110 kr. og ikke 239.112 kr. jf. nedenfor

For 2017 indstilles en samlet skærpelse af forhøjelsen fra 186.289 kr. til 189.238 kr., som Skattestyrelsen er enig i.

Klagesagen vedrører forhøjelsen af klagers momstilsvar i den nu ophørte personlige virksomhed [virksomhed1], CVR-nr. [...1].

Klager drev i perioden momspligtig virksomhed med salg af konsulentydelser og advokatbistand.

I forbindelse med kontrol af den af klager angivne salgsmoms og købsmoms er klager anmodet om at indsende bagvedliggende regnskabsmateriale.

Da regnskabsmaterialet ikke er modtaget fra klager, har det været berettiget at ansætte momstilsvaret skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Som redegjort for i den påklagede afgørelse, er opgørelsen af klagers salgsmoms opgjort skønsmæssigt med baggrund i indsætninger på klagers bankkonto, hvor indsætninger, der efter en konkret vurdering er anset at hidrøre fra virksomhedens omsætning, er medtaget i opgørelsen.

Klager har fortsat ikke dokumenteret, at der har været afholdt udlæg for udgifter i kunders navn og for deres regning, som derfor ikke skulle medregnes i momsgrundlaget i henhold til momslovens § 27, stk. 3, nr. 3. Det fastholdes derfor, at momsgrundlaget jf. momslovens § 27, stk. 1 udgør det samlede vederlag.

Momsperioderne 1. og 2. halvår 2015

Salgsmoms er i 2015 opgjort til 177.518 kr. ud fra indsætninger på bankkontoen. Da klager alene havde angivet en salgsmoms på 19.350 kr. blev salgsmomsen forhøjet 158.168 kr.

Faktura 482 er dateret i 2015, hvorfor afgiftspligten jf. momslovens § 23, stk. 2 først er indtrådt i 2015, og salgsmomsen således er korrekt medtaget i 1. halvår 2015.

Som redegjort for i vores udtalelse af 29. november 2021 er fakturabeløb (i alt 25.833 kr. inkl. moms, som udgør 5.167 kr.) for fakturaerne 512 og 515 ikke fuldt ud indgået i den oprindelige skønsmæssige forhøjelse, da betaling af fakturaerne kun delvist fremgår af klagers bankkonti. Skatteankestyrelsen har angivet beløbet som 25.883 kr. i det fremsendte forslag. Skattestyrelsen fastholder, at beløbet alene udgør 25.833 kr. Den af Skatteankestyrelsen angiven forhøjelse af salgsmoms er herefter 10 kr. (20 % af 50 kr.) for høj.

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, der indstiller en yderligere forhøjelse af klages salgsmoms, som retteligt udgør 5.167 kr. på baggrund af fakturaer indsendt af klager under klagesagen, hvor det kan konstateres, at betalingen af fakturaerne ikke er indgået på klagers bankkonto, og omsætningen som følge heraf ikke er indgået i den påklagede skønsmæssige forhøjelse af salgsmoms.

Skattestyrelsen fastholder, som også anført af Skatteankestyrelsen i det modtagne forslag til afgørelse, at rådgivningsydelser leveret til [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS udgør momspligtige leverancer fra klagers virksomhed. Det er således berettiget at opkræve moms af de fakturerede vederlag.

Ud fra sagens oplysninger fastholdes endvidere fortsat, at ydelser leveret til [virksomhed16] ApS udgør momspligtig rådgivning og ikke levering af momsfri ydelser med forhandlinger vedrørende værdipapirer i henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e.

Skattestyrelsen er herefter af den opfattelse, at forhøjelsen af klagers salgsmoms skal opgøres til 163.335 kr. (oprindelig forhøjelse 158.168 kr. + yderligere salgsmoms 5.167 kr.).

Efter momslovens § 37 kan fratrækkes moms af udgifter anvendt til brug for klagers momspligtige leverancer. Det følger af momsbekendtgørelsens § 82, at der skal fremlægges fakturaer som dokumentation for fradraget.

I forbindelse med den oprindelige sagsbehandling er modtaget en række udgiftsbilag og ordrebekræftelser udstedt i 2015 fra [virksomhed5], hvorefter der er indrømmet et samlet momsfradrag på 2.048 kr. Da klager har angivet en købsmoms på 12.295 kr., blev købsmomsen nedsat 10.247 kr.

Under klagesagen har klager ikke indsendt yderligere købsfakturaer for 2015.

Skattestyrelsen er enig i den af Skatteankestyrelsen indstillede nedsættelse af indrømmet momsfradrag på 73 kr. vedrørende fakturanr. 526902, som ikke har været fremlagt under den oprindelige sagsbehandling eller klagesagen.

Skattestyrelsen er herefter enig i den indstillede nedsættelse, hvorefter forhøjelsen af klagers købsmoms udgør 10.320 kr. (oprindelig forhøjelse 10.247 kr. + yderligere nedsat købsmoms 73 kr.).

Skattestyrelsen fastholder, at klager har handlet mindst groft uagtsomt ved at angive ukorrekte momstilsvar for 1. halvår 2015 og 2. halvår 2015, hvorfor det har været berettiget at genoptage klagers momstilsvar for de 2 momsperioder efter fristerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Som redegjort for i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, er fristerne for varsling og ansættelsesændring i § 32, stk. 2 overholdt.

Den foretagne forhøjelse af klagers momstilsvar for 2015 skal herefter forhøjes fra 168.415 kr. til 173.655 kr.

Momsperioderne 1. og 2. halvår 2016

Salgsmoms er i 2016 opgjort til 214.803 kr. ud fra indsætninger på bankkontoen. Da klager ikke havde angivet salgsmoms, og derfor var foreløbigt fastsat til 6.000 kr. blev salgsmomsen forhøjet 208.803 kr.

Som redegjort for i vores udtalelse af 29. november 2021 er fakturabeløb (i alt 76.146 kr. inkl. moms, som udgør 15.229 kr.) for fakturaerne 541, 544, 547, 550 og 558A ikke fuldt ud indgået i den oprindelige skønsmæssige forhøjelse, da betaling af fakturaerne ikke eller kun delvist fremgår af klagers bankkonti. Skattestyrelsen har ved en fejl angivet beløb inkl. moms vedr. faktura 541 som 8.128 kr. og ikke 8.125 kr.

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, der indstiller en yderligere forhøjelse af klages salgsmoms, dog kun 15.229 kr. jf. ovenfor, på baggrund af fakturaer indsendt af klager under klagesagen, hvor det kan konstateres, at betalingen af fakturaerne ikke fuldt ud er indgået på klagers bankkonto, og omsætningen som følge heraf ikke er indgået i den påklagede skønsmæssige forhøjelse af salgsmoms.

Skattestyrelsen er herefter af den opfattelse, at forhøjelsen af klagers salgsmoms skal opgøres til 224.032 kr. (oprindelig forhøjelse 208.803 kr. + yderligere salgsmoms 15.229 kr.).

Skatteankestyrelsen har i sit forslag til afgørelse opgjort forhøjelsen af klagers salgsmoms til 244.033 kr. Skattestyrelsen lægger til grund, at beløbet skulle have været angivet som 224.033 kr., hvilket er 230.033 kr. – 6.000 kr. Forskel på 1 kr. hidrører fra faktura 541 jf. ovenfor.

I forbindelse med den oprindelige sagsbehandling er alene modtaget en række udgiftsbilag fra henholdsvis [virksomhed5] og [virksomhed6], hvorefter der er indrømmet et momsfradrag på 5.448 kr. Da klager ikke havde angivet købsmoms, blev fradrag forhøjet med 5.448 kr.

Under klagesagen har klager indsendt yderligere købsfakturaer.

Skattestyrelsen er enig i de af Skatteankestyrelsen indstillede yderligere momsfradrag, hvor fakturaerne opfylder momslovens bestemmelser, herunder er udstedt til klagers virksomhed, og hvor udgifter kan anses for at vedrøre klagers momspligtige leverancer.

Ud fra fremlagte fakturaer indstilles af Skatteankestyrelsen allerede indrømmet momsfradrag for [virksomhed5] stadfæstet. Derudover indrømmes yderligere momsfradrag [virksomhed18] (25 kr.). Der indstilledes endvidere en skærpelse fra den påklagede afgørelse i form af nægtelse af momsfradrag for fakturaer udstedt til indehaver og ikke klager vedrørende kabel-tv og bredbånd ([virksomhed6]) (502,2 kr.) henholdsvis toner (48,96 kr.). I alt indstilles klager indrømmet et nedsat momsfradrag på 526 kr.

Skattestyrelsen er herefter enig i den indstillede nedsættelse, hvorefter forhøjelsen af klagers fradrag for købsmoms udgør 4.922 kr. (5.448 kr. - 526 kr.).

Den foretagne forhøjelse af klagers momstilsvar for 2016 skal herefter forhøjes fra 203.355 kr. til 219.110 kr.

Momsperioderne 1. og 2. halvår 2017

Salgsmoms er i 2017 opgjort til 199.236 kr. ud fra indsætninger på bankkontoen. Da klager ikke havde angivet salgsmoms, og derfor var foreløbigt fastsat til 11.000 kr. blev salgsmomsen forhøjet 188.236 kr.

Som redegjort for i vores udtalelse af 29. november 2021 er fakturabeløb (i alt 11.609 kr. inkl. moms, som udgør 2.322 kr.) for fakturaerne 610 og 611 ikke fuldt ud indgået i den oprindelige skønsmæssige forhøjelse, da betaling af fakturaerne kun delvist fremgår af klagers bankkonti.

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, der indstiller en yderligere forhøjelse af klages salgsmoms, som udgør 2.2322 kr. på baggrund af fakturaer indsendt af klager under klagesagen, hvor det kan konstateres, at betalingen af fakturaerne alene delvist er indgået på klagers bankkonto, og omsætningen som følge heraf ikke fuldt ud er indgået i den påklagede skønsmæssige forhøjelse af salgsmoms.

Skattestyrelsen er herefter af den opfattelse, at forhøjelsen af klagers salgsmoms skal opgøres til 190.558 kr. (oprindelig forhøjelse 188.236 kr. + yderligere salgsmoms 2.322 kr.).

I forbindelse med den oprindelige sagsbehandling er alene modtaget en række udgiftsbilag fra henholdsvis [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed8], hvorefter der er indrømmet et momsfradrag på 1.947 kr. Da klager ikke havde angivet købsmoms, blev fradrag forhøjet med 1.947 kr.

Under klagesagen har klager indsendt yderligere købsfakturaer.

Ud fra fremlagte fakturaer indstilles af Skatteankestyrelsen allerede indrømmet momsfradrag for [virksomhed5] og [virksomhed8] stadfæstet. Derudover indrømmes yderligere momsfradrag for faktura fra dandomain (48 kr.). Der indstilledes endvidere en skærpelse fra den påklagede afgørelse i form af nægtelse af momsfradrag for fakturaer udstedt til indehaver og ikke klager vedrørende kabel-tv og bredbånd ([virksomhed6]) (675,60 kr.). I alt indstilles klager indrømmet et nedsat momsfradrag på 627 kr.

Skattestyrelsen er herefter enig i den indstillede nedsættelse, hvorefter forhøjelsen af klagers fradrag for købsmoms udgør 1.320 kr. (1.947 kr. – 627 kr.).

Den foretagne forhøjelse af klagers momstilsvar for 2017 skal herefter forhøjes fra 186.289 kr. til 189.238 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 er ugyldig på grund af forældelse.

I det omfang, Landsskatteretten finder, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 er opfyldt, har klageren nedlagt påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret skal nedsættes.

Klageren har endvidere nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. januar 2016 til 31. december 2016 og 1. januar 2017 til 31. december 2017 skal nedsættes.

Til støtte herfor har klageren anført følgende:

”...

Klages begrundes foreløbigt blandt andet med følgende:

1: Ændringsansættelserne for så vidt angår både skat og moms vedrørende indkomståret 2015 er forældet i medfør af skatteretlige forældelsesreglerne, herunder Forældelseslovens §3 samt Skatteforvaltningslovens §34.

Der er i forbindelse med anmodning om fremsendelse af materiale svaret på henvendelsen og meddelt udsættelser fra Forvaltningens side. Der er ikke i denne forbindelse indgået suspensionsaftaler eller i øvrigt skabt andet grundlag for at fravige de sædvanlige forældelsesbestemmelser.

Herudover gøres det gældende at der ikke er indrømmet fradrag for driftsudgifter i der har været i forbindelse med driften af virksomheden ligesom der ikke ved afgørelsen er taget hensyn til karakteren af driften.

Klager har og forsøger stadig fra sine leverandører at fremskaffe alt dokumentationsmateriale for driftsudgifter, idet det oplyses at alt regnskabsmateriale fra og med 2014 til og med foråret 2018 er bortkommet i forbindelse med arkivering og destruktion af arkiverede sager. dette er jeg helt klar over giver problemer, men det er min absolutte forhåbning at materialet kan rekonstrueres.

2: Ændringerne af skatte og momsansættelserne for de tre indkomstår - begrundet i at der ikke har været tilstrækkelig dokumentation for det selvangivne betyder for mig som klager at jeg ikke indrømmes de fradrag der vedrører de erhvervsmæssige aktiviteter der er udøvet herunder er der ikke sket en opdeling af indtægterne på positive udlæg for kunder og indtægter.

I den forbindelse er der ikke indrømmet fradrag for udgifter til transport til kundebesøg m.v., ligesom der ikke er givet skattefri kørselsgodtgørelse. Essensen er således at der på den baggrund der er foretaget en ændringsansættelse er denne foretaget på et "brutto" grundlag uden hensyntagen til de rent faktiske omkostninger, da man ikke har villet afvente fremkomsten af de rekonstruerede bilag og balancer.

Jeg skal allerede nu forbeholde mig at fremkomme med yderligere nå materialet måtte være komplet i den udstrækning materialet kan rekonstrueres.

Samtidigt med ovennævnte klage anmodes det om at opkrævning af de ændrede ansættelser stilles i bero indtil klagesagen er afgjort.

...”

Den 19. august 2021 har klageren suppleret med følgende:

”...

Vedrørende momsopgørelsen skal følgende bemærkes:

Der er ved afgørelsen ikke taget hensyn til at honorarer for bestyrelsesarbejde samt finansielle transaktioner som udgangspunkt er momsfrie.

Dette medfører følgende korrektioner:

For året 2015 skal momstilsvaret reduceres med kr. 58.950,00.

For året 2016 skal momstilsvaret reduceres med kr. 39.400,00.

For året 2017 udgør beløbet 0,00 kr.

Jeg vedhæfter som anført ovenfor fakturaer for de nævnte år hvoraf beløbene fremgår.

Jeg skal henlede Skatteankestyrelsens opmærksomhed på at det af den trufne afgørelse for årene 2015-17 fremgår at der ikke er indrømmet momsfradrag for købsmoms vedrørende indkøb/1icenser på edb udstyr, hvilket der selvfølgelig skal.

(...)

Vedrørende det af Skattestyrelsen anførte omkring forældelse, er det min opfattelse, at såvel moms som skattekrav for 2015 kan være forældede, nærmere herom fremkommer.

...”

Retsmøde

Klageren var indkaldt til retsmødet, men udeblev.

Skattestyrelsen indstillede, at sagen blev afgjort i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens korrigerede indstilling, som er udarbejdet på baggrund af Skattestyrelsens udtalelse af 22. februar 2023 til sagen.

Skattestyrelsen tiltrådte dermed de ændringer, herunder også forhøjelser, som er indstillet af Skatteankestyrelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark er afgiftspligtig. Det fremgår af momslovens § 1.

Som afgiftspligtig person anses juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed jf. momslovens § 3, stk. 1.

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Hverken Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen har modtaget skatteregnskaber, momsafstemninger, saldobalancer eller kontospecifikationer med tilhørende bilag, og da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke er opfyldt, finder retten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e har følgende ordlyd:

”Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift

(...)

11) Følgende finansielle aktiviteter

(...)

e) Transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med værdipapirer, bortset fra varerepræsentativer og dokumenter, der giver bestemte rettigheder, herunder brugsrettigheder, over fast ejendom, samt andele og aktier, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over en fast ejendom eller en del af en fast ejendom.”

Momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e, implementerer bestemmelsen i momssystemdirektivets artikel 135, litra f), hvorefter:

”Medlemsstaterne fritager følgende transaktioner:

(...)

f) transaktioner, herunder formidling, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med aktier, andele i selskaber eller andre sammenslutninger, obligationer og andre adkomstbeviser, bortset fra varerepræsentativer og de i artikel 15, stk. 2, omhandlede rettigheder og adkomstbeviser (...).”

Det følger af EU-Domstolens faste retspraksis, at de udtryk, der anvendes til at betegne de i artikel 135, stk. 1, i direktiv 2006/112 fastsatte fritagelser, skal fortolkes strengt, da disse fritagelser er undtagelser fra det almindelige princip om, at moms opkræves af enhver tjenesteydelse, der udføres mod vederlag af en afgiftspligtig person, jf. præmis 42 i sag C-44/11 (Deutsche Bank).

Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Det fremgår af momslovens § 23, stk. 2.

Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1. I afgiftsgrundlaget medregnes ikke beløb, som en virksomhed modtager fra aftager som godtgørelse af omkostninger afholdt aftagers navn og for dennes regning, og som i virksomheden registreres på en udlægskonto. Virksomheden skal kunne gøre rede for de enkelte beløb for disse udgifter og kan ikke fradrage afgiften heraf. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 3, nr. 3.

Momsregistrerede virksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage momsen af virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13. Det fremgår af momslovens § 37.

Der er krav om en direkte og umiddelbar forbindelse mellem den indgående transaktion og en eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag, for at virksomheden kan fratrække købsmomsen.

Virksomheden skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer. Det fremgår af § 58 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 med senere ændringer.

Det fremgår af bestemmelsen, at fakturaerne skal indeholde følgende oplysninger:

1)	Udstedelsesdato (fakturadato).
2)	Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3)	Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4)	Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
5)	Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6)	Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
7)	Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8)	Gældende afgiftssats.
9)	Det afgiftsbeløb, der skal betales.

Virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Det fremgår af dagældende momslovs § 57, stk. 1.

For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 5 mio. kr. årligt,er afgiftsperioderne første og anden halvdel af kalenderåret. Det fremgår af dagældende momslovs § 57, stk. 4, 1. punktum. Virksomhedens momsangivelse skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Det fremgår af dagældende momslovs § 57, stk. 4. 2. punktum.

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. 1. punktum.

Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 31 kan et afgiftstilsvar ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Varsling skal fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om de forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt. Desuden skal told- og skatteforvaltningen træffe afgørelse senest 3 måneder efter, at der er fremsendt varsel. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt.

Landsskatteretten har i en sammenholdt sag med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015 - 2017 fundet, at Skattestyrelsen på baggrund af bankindsætningerne har været berettiget til at forhøje virksomhedens resultat for indkomstårene 2015 – 2017.

For indkomståret 2015 har retten dog nedsat Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens skattepligtige omsætning med fakturabeløbet på faktura nummer 482 af 17. januar 2015 på 52.500 kr., da arbejdet, som fakturaen vedrører, er udført i december 2014, og da virksomheden dermed har opnået endeligt ret til og skal beskattes af fakturabeløbet i indkomståret 2014. Indehaveren har under klagesagen fremsendt fakturaer, der er udstedt af virksomheden, men som ikke modsvares af de opgjorte bankindsætninger. Da Skattestyrelsens forhøjelse af den skattepligtige omsætning i virksomheden alene omfatter indsætningerne på indehaverens bankkonto, har Landsskatteretten fundet, at disse ikke-indbetalte fakturabeløb skal medregnes ved opgørelsen af virksomhedens omsætning for indkomstårene 2015 - 2017. På baggrund heraf har retten i sagsnr. [sag1] fundet, at virksomhedens omsætning skal forhøjes yderligere for indkomstårene 2015 – 2017.

Da Landsskatteretten har fundet, at den opgjorte omsætning stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, finder Landsskatteretten, at der skal beregnes salgsmoms af omsætningen, svarende til 20 % af bankindsætningerne, og af de ikke-indbetalte fakturabeløb, der er udstedt i de påklagede afgiftsperioder. Det følger af momslovens § 23, at afgiftspligten indtræder ved levering, og at fakturatidspunktet anses som leveringstidspunktet i tilfælde, hvor der udstedes faktura inden eller snarest efter levering.

Det fremgår af virksomhedens salgsfakturaer til [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS, at fakturaerne dækker over drøftelser i forbindelse med overdragelsen, drøftelse og gennemgang af opsigelsesskemaer vedr. lønninger, drøftelse vedrørende bilordning, drøftelse med revisor, gennemgang af policer samt korrespondance i anledning af vandskade. Landsskatteretten derfor er enig med Skattestyrelsen i, at det arbejde, som klageren har udført for og udfaktureret til [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS er rådgivningsydelser, som er en integreret del af advokatvirksomheden og derfor omfattet af momslovens § 4, stk. 1.

Da virksomheden, der i 2015 og 2016 har udøvet momspligtig konsulentvirksomhed og advokatbistand, har udstedt fakturaer for arbejdet, er der ikke tale om vederlag for personligt arbejde, omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1, og stk. 2, litra a. Der er derimod tale om skattepligtig omsætning i virksomheden.

Landsskatteretten finder, at virksomheden burde have opkrævet moms på salgsfakturaerne til [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS. Den beregnede salgsmoms af de opgjorte bankindsætninger skal derfor ikke nedsættes, fordi der ikke har opkrævet moms på salgsfakturaerne til [virksomhed9] ApS/[virksomhed12] ApS. Der henvises til SKM2011.716.SR.

Det fremgår af virksomhedens salgsfakturaer til [virksomhed16] ApS, at det udførte arbejde har bestået i assistance i forbindelse med overdragelse af anparterne i [virksomhed12] ApS, herunder forhandlinger om købesum, dennes sammensætning m.v. samt gennemgang af og drøftelser af dokumenter med handlens vilkår og med [finans4] om finansiering samt juridisk rådgivning og assistance i forbindelse med afholdelse af generalforsamling den 31. august 2016 i [virksomhed16] ApS med henblik på konfirmation af overdragelsen af [virksomhed12] ApS. Arbejdet dækker endvidere assistance ved en ekstraordinær generalforsamling den 12. september 2016, herunder gennemgang af balance samt efter gennemførsel af closing gennemgang af closing-dokumenter samt drøftelser omkring udlodning af udbytte og drøftelser med revisor og drøftelser vedrørende fortsat administration af [virksomhed16] ApS m.v.

Da det ikke er godtgjort, at virksomheden enten havde en bemyndigelse i forhold til aftalevilkår eller en fuldmagt i forhold til aftaleindgåelse, er den assistance, som er ydet i forbindelse med overdragelsen af anparterne ikke momsfritaget efter momslovens § 13. stk. 1, nr. 11, litra e. Den udfakturerede assistance er derimod momspligtigt i henhold til momslovens § 4, stk. 1. Landsskatteretten finder derfor at virksomheden burde have opkrævet moms på salgsfakturaerne til [virksomhed16] ApS. Den beregnede salgsmoms af de opgjorte bankindsætninger skal derfor ikke nedsættes, fordi virksomheden ikke har opkrævet moms på salgsfakturaerne [virksomhed16] ApS. Der henvises til SKM2020.409.SR og SKM2020.415.SR.

Virksomheden har på salgsfaktura nummer 489, 551, 558 A, 571, 591 og 597A af 21. juni 2017 opkrævet kunderne betaling for gebyrer uden at beregne og opkræve moms af gebyrerne.Virksomheden har ikke ved fremlæggelse af købsbilag eller bogføring godtgjort, at gebyrerne er afholdt i aftagerens navn og for dennes regning, eller at virksomheden i henhold til momslovens § 27, stk. 3, nr. 3, har registreret omkostningerne på en særlig udlægskonto. Landsskatteretten finder derfor, at gebyrerne ikke kan betragtes som momsfrie udlæg, men at de derimod er momspligtige efter momslovens § 4, stk. 1, da ydelserne indgår i den samlede pris for virksomhedens leverancer, jf. momslovens § 27, stk. 1. Gebyrerne skal indgå derfor i grundlaget for beregning af virksomhedens salgsmoms. At virksomheden fejlagtigt ikke har opkrævet moms af gebyrerne kan ikke føre til en anden vurdering.

Afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015:

Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] nedsat Skattestyrelsens ansættelse for indkomståret 2015 af virksomhedens skattepligtige omsætningen på baggrund af bankindsætningerne på 887.593 kr. inkl. moms med fakturabeløbet i henhold til faktura nummer 482 på 52.500 kr., der er retserhvervet i indkomståret 2014, og forhøjet omsætningen med ikke eller kun delvist betalte fakturaer på 25.833 kr. inkl. moms og opgjort omsætningen til 860.976 kr. inkl. moms.

Retten finder, at der skal beregnes moms af beløbet på 52.500 kr., selv om virksomhedens krav i henhold til salgsfaktura nummer 482 skattemæssigt er retserhvervet i indkomståret 2014, da leveringstidspunktet i forhold til moms er fakturatidspunktet. Derfor skal der beregnes moms af beløbet på 52.500 kr.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms kan opgøres til 182.685 kr., svarende til 20 % af 913.426 kr., som består af de opgjorte bankindsætninger på 887.593 kr. med tillæg af de ikke betalte eller kun delvist betalte fakturabeløb på 25.833 kr.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at 182.685 kr. udgør salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

Da der er indberettet salgsmoms med 19.350 kr., kan den ikke indberettede salgsmoms opgøres til 163.335 kr. (182.685 kr. – 19.350 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

Landsskatteretten forhøjer dermed virksomhedens salgsmoms med 163.335 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

Remote back-up

Der kan på baggrund af fakturaerne fra [virksomhed5] på remote back-up godkendes fradrag for købsmoms på samlet 147 kr. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Iphone

Der kan på baggrund af faktura nummer 540947 af 20. november 2015 fra [virksomhed5] på en iphone godkendes fradrag for købsmoms på 1.400 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører indkøb af en vare, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Toner

Der kan på baggrund af faktura nummer 542828 af 22. december 2015 fra [virksomhed5] på toner godkendes fradrag for købsmoms på 428 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på baggrund af kontoudtog nr. 6 af 13. juli 2015, hvorpå faktura nummer 5266902 af 19. januar 2015 vedrørende ordre nummer 124510 er nævnt. Fakturanummer 5266902 af 19. januar 2015 er ikke fremlagt. Da der ikke er fremlagt en dokumentation, der opfylder momsbekendtgørelsens § 58, kan der ikke godkendes fradrag for moms på 72,50 kr. af udgiften.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens købsmoms kan opgøres til 1.975 kr. (147 kr. + 1.400 kr. + 428 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

Da virksomheden for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 har angivet købsmoms med 12.295 kr., mens virksomhedens købsmomsfradrag rettelig udgør 1.975 kr., finder retten, at virksomhedens fradrag for købsmoms skal nedsættes med 10.320 kr. (12.295 kr. – 1.975 kr.)

På baggrund af ovenstående ændrer retten Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret til 173.655 kr. (163.335 kr. + 10.320 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2016

Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] forhøjet Skattestyrelsens forhøjelse på 1.074.017 kr. inkl. moms af virksomhedens skattepligtige omsætning for indkomståret 2016 med ikke eller kun delvist betalte fakturaer på 76.146 kr. inkl. moms og opgjort omsætningen til 1.150.163 kr. inkl. moms.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms kan opgøres til 230.033 kr. svarende til 20 % af de opgjorte bankindsætningerne med tillæg af de ikke betalte eller kun delvist betalte fakturabeløb (1.150.163 kr. x 20 %). Det er Landsskatterettens opfattelse, at 230.033 kr. udgør salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016.

Da der er fastsat salgsmoms med 6.000 kr., kan den ikke indberettede salgsmoms opgøres til 224.033 kr. (230.033 kr. – 6.000 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016.

Landsskatteretten forhøjer dermed virksomhedens salgsmoms med 224.033 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016.

Remote back-up

Der kan på baggrund af faktura nummer 547406, 552694 og 556695 fra [virksomhed5] på remote back-up godkendes fradrag købsmoms på 110 kr. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Lenovo Notebook

Der kan på baggrund af faktura nummer 545116 af 9. februar 2016 fra [virksomhed5] på køb af en Lenovo Notebook godkendes fradrag for købsmoms på 1.775 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører køb af en vare, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Fujitsu A557 LifeBook

Der kan på baggrund af faktura nummer 563574af 22. december 2016 fra [virksomhed5] på en Fujitsu A557 LifeBook godkendes fradrag for købsmoms på 900 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører en vare, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Apple iphone 7

Der kan på baggrund af faktura nummer 563730 af 23. december 2016 fra [virksomhed5] på en Apple iphone 7 godkendes fradrag for købsmoms på 1.272,75 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører køb af en vare, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Printerpatroner

Der kan på baggrund af faktura nummer 543388af 8. januar 2016 fra [virksomhed5] på indkøb af [virksomhed7]ES34452Desktop Colour godkendes fradrag for købsmoms på 838,75 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører indkøb af varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Toner

Der kan ikke på baggrund af faktura nummer 551982 af 10. juni 2016 på [virksomhed7] Toner godkendes fradrag for købsmoms på 48,96 kr., da der ikke er fremlagt en dokumentation, der opfylder momsbekendtgørelsens § 58. Der lægges vægt på, at faktura nummer 551982 af 10. juni 2016 er udstedt til indehaveren og ikke til virksomheden.

Abonnement på fuldpakke kabel-tv og bredbånd/internet ([virksomhed6])

Der kan ikke på baggrund af regningerne fra [virksomhed6] på fuldpakke abonnement på kabel-tv og bredbånd/internet godkendes fradrag for købsmoms, da der ikke er fremlagt en dokumentation, der opfylder momsbekendtgørelsens § 58. Der lægges vægt på, at fakturaerne fra [virksomhed6] er udstedt til indehaveren og ikke til virksomheden. Der lægges endvidere vægt på, at udgifterne til kabel-tv er private udgifter uden sammenhæng med virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Genopretningsgebyr domænenavnet [...dk]

Der kan på baggrund af faktura nummer 6602689 af 4. juli 2016 fra [virksomhed18] A/S på genopretningsgebyr på domænenavnet [...dk] godkendes fradrag for købsmoms på 25 kr. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

It-licens

Der kan ikke på baggrund af det fremlagte print af en invoice fra internettet fra den 13. oktober 2016 vedrørende køb i us-dollars af 1 ”[virksomhed19] Maximum Security 2017, 5 Device 12 mth with Auto-Renew – Renewal Windows XP/Vistas/Windows7/Windows8/Windows 8.1/Windows 10 Electronic Download godkendes fradrag for købsmoms, da der ikke er fremlagt en dokumentation, der opfylder momsbekendtgørelsens § 58. Retten lægger vægt på, at det fremlagte print fra internettet er udstedt til indehaveren og ikke til virksomheden, og at det ikke godtgjort, at virksomheden har overholdt reglerne om importmoms.

Landsskatteretten finder på den baggrund, at virksomhedens købsmoms skal opgøres til 4.922 kr. (110 kr. + 1.775 kr. + 900 kr. + 1.272,75 kr. + 838,75 kr. + 25 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016.

På baggrund af ovenstående ændrer retten Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar til 219.110 kr. (224.033 kr. – 4.922 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2016.

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2017

Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] forhøjet Skattestyrelsens forhøjelse på 996.181 kr. inkl. moms af virksomhedens skattepligtige omsætning for indkomståret 2015 med ikke eller kun delvist betalte fakturaer på 11.609 kr. inkl. moms og opgjort omsætningen til 1.007.790 kr. inkl. moms.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms kan opgøres til 201.558 kr. svarende til 20 % af de opgjorte bankindsætningerne med tillæg af de ikke-indbetalte eller kun delvist indbetalte fakturabeløb (1.007.790 kr. x 20 %). Det er Landsskatterettens opfattelse, at 201.558 kr. udgør salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2017 til 31. december 2017.

Da der er fastsat salgsmoms med 11.000 kr., kan den ikke indberettede salgsmoms opgøres til 190.558 kr. (201.558 kr. – 11.000 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2017 til 31. december 2017.

Landsskatteretten forhøjer dermed virksomhedens salgsmoms med 190.558 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2017 til 31. december 2017.

Remote back-up

Der kan på baggrund af fakturaerne fra [virksomhed5] på remote back-up godkendes fradrag for købsmoms på 147 kr. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Abonnement på kabel-tv og bredbånd/internet ([virksomhed6])

Der kan ikke på baggrund af regningerne fra [virksomhed6] på fuldpakke abonnement på kabel-tv og bredbånd/internet godkendes fradrag for købsmoms, da der ikke er fremlagt en dokumentation, der opfylder momsbekendtgørelsens § 58. Der lægges vægt på, at fakturaerne fra [virksomhed6] er udstedt til indehaveren og ikke til virksomheden. Der lægges endvidere vægt på, at udgifterne til kabel-tv ikke vedkommer virksomhedens momspligtige aktiviteter.

[virksomhed8]

Der kan på baggrund af faktura nummer 75436 og 75514 fra [virksomhed8]ne til virksomheden godkendes fradrag for købsmoms på i alt 1.125 kr. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører tinglysning af ægtepagt og salær for berigtigelse, hvilket er ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

DNS hosting [...dk] og [...dk]

Der kan på baggrund af faktura nummer 801281852 af 20. marts 2017 fra dandomain på abonnement på DNS hosting af domænenavnene [...dk] og [...dk] godkendes fradrag for købsmoms på 48 kr. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at virksomhedens købsmoms for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2017 kan opgøres til 1.320 kr. (147 kr. + 1.125 kr. + 48 kr.)

På baggrund af ovenstående ændrer retten Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar til 189.238 kr. (190.558 kr. – 1.320 kr.) for afgiftsperioden 1. januar 2017 til 31. december 2017.

Formalitet

Fristen for at sende varsel om fastsættelse eller ændring af virksomhedens afgiftstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar 2015 til 30. juni 2015 og 1. juli 2015 til 31. december 2015 udløb henholdsvis den 1. september 2018 og den 1. marts 2019.

Skattestyrelsens forslag til afgørelse blev fremsendt den 14. juni 2019.

Landsskatteretten skal derfor tage stilling til, om Skattestyrelsen har overholdt betingelserne i skatteforvaltningslovens § 32, for at foretage en ekstraordinær ændring af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2016 til 31. december 2015, herunder fristerne for varsling og ansættelse.

Landsskatteretten finder, at virksomhedens indehaver må anses for at have handlet groft uagtsomt ved at indberettet forkerte momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar 2015 til 30. juni 2015 og 1. juli 2015 til 31. december 2015, hvilket er tydeliggjort ved, at indehaveren ikke har fremsendt skatteregnskaber og momsafstemninger, og at virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 er angivet 173.665 kr. for lavt. Retten finder, at indehaveren herved groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvarene for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 er blevet fastsat på et urigtigt og ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Retten finder herefter, at Skattestyrelsen har været berettiget til at genoptage og foretage en ændring af momsansættelserne i afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Da indehaveren den 1. april 2019 og 10. maj 2019 har fremsendt de bankkontoudtog, som Skattestyrelsen har anvendt til opgørelse af virksomhedens omsætning og salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015, finder Landsskatteretten, at kundskabstidspunktet anses for at være den 10. maj 2019.

Da Skattestyrelsens varsling om ekstraordinær genoptagelse af momsansættelserne er udsendt den 14. juni 2019, anses 6-måneder fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. pkt., for overholdt.

Da Skattestyrelsens afgørelse er truffet den 27. august 2019, er 3-måneders-fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 2. pkt., ligeledes overholdt.

Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en ekstraordinær genoptagelse og ændring af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2015 til 31. december 2015.

Ændringerne af momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. januar 2016 til 31. december 2016 og 1. januar 2017 til 31. december 2017 er foretaget inden for den ordinære ansættelsesfrist.