Kendelse af 17-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2021

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver har siden 5. oktober 2011 været registreret som eneejer af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1], CVR nr. [...1], herefter benævnt virksomheden. Virksomheden ophørte ifølge Det Centrale Virksomhedsregister den 21. juni 2019. Virksomheden var i indkomståret 2014 omfattet af reglerne for kvartalsvis afregning af moms.

Virksomhedsindehaveren har den 13. februar 2014 oprettet selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...2], herefter benævnt selskabet.

Virksomhedsindehaveren har for 1.- 4. kvartal 2014 indberettet momstilsvar til 0 kr. for enkeltmandsvirksomheden.

SKAT har ved afgørelse af 21. februar 2017 ændret virksomhedens momstilsvar for 1.-4. kvartal 2014 fra 0 kr. til hhv. 107.468 kr., 58.122 kr., 103.010 kr. og 50.838 kr. på baggrund af fremsendt regnskabsmateriale for virksomheden.

Den 27. maj 2019 har virksomhedsindehaverens tidligere repræsentant anmodet om genoptagelse af momstilsvaret for indkomståret 2014 med begrundelsen, at SKATs afgørelse af 21. februar 2017 beroede på en fejl.

Ved afgørelse af 15. august 2019 har Skattestyrelsen genoptaget momstilsvaret for indkomståret 2014 med henblik på korrekt periodisering af momstilsvaret i virksomheden og selskabet.

Skattestyrelsen har ansat momstilsvaret for 1. og 2. kvartal 2014 til hhv. 107.468 kr. og 58.122 kr. Skattestyrelsen har ændret momstilsvaret for virksomheden fra hhv. 103.010 kr. og 50.838 kr. til 0 kr. i 3. og 4. kvartal 2014. Skattestyrelsen har ligeledes ændret momstilsvaret for selskabet.

Virksomhedsindehaverens tidligere repræsentant har i forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandling fremlagt følgende:

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen har virksomhedsindehaverens repræsentant fremlagt følgende:

Følgende fremgår af erklæringen fra [virksomhed2], statsautoriseret revisionsanpartsselskab af 15. maj 2019:

”(...)

På baggrund af de meddelte og foreliggende oplysninger og beskrivelse er følgende sammenfattet:

(...)”

Det fremlagte processkrift fra [virksomhed3], ADVOKATER af 11. juni 2019 omhandler en konkursbegæring mod virksomhedsindehaveren personligt.

Det fremgår af mailen fra bogholder [person2] af 17. juli 2020, at bogholderen på baggrund af ”kontokort for perioden" har beregnet momstilsvaret for perioden 1. januar til 15. februar 2014 til 49.590,00 kr.

Det fremgår af kontokort for perioden 1. januar til 31. december 2014, at dette vedrører ”[...] - [virksomhed1]”. Der er ikke oplysninger om, at fakturaer udstedt frem til 6. februar 2014 vedrører virksomheden.

Af 1. side af kontokort for perioden 1. januar til 31. december 2014 for ”[...] - [virksomhed1]” fremgår, at kontokortet vedrører både enkeltmandsvirksomheden og selskabet. Der er tale om et excel-udskrift, hvor det er anført, at fakturaer udstedt frem til 6. februar 2014 vedrører enkeltmandsvirksomheden. De underliggende fakturaer er ikke fremlagt.

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagesagsbehandlingen anmodet om regnskabsmateriale og underliggende fakturaer samt bankkontoudskrifter for hhv. selskabet og virksomheden for perioden 1. januar 2014 til 1. juni 2014.

Repræsentanten har den 18. maj 2021 indsendt bemærkninger samt bankkontoudskrifter fra [finans1] udstedt til [virksomhed1].dk v/ [person1] fra kontonr. [...96] og kontonr. [...67] for perioden 31. december 2013 til 30. juni 2014.

Det fremgår af bemærkningerne, at virksomhedsindehaveren ikke har sørget for, at selskabet blev registreret som kontohaver.

Det fremgår endvidere, at det ikke været muligt for repræsentanten at imødekomme anmodningen vedrørende fakturaerne.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ansat virksomhedens momstilsvar til henholdsvis 107.468 kr. og 58.122 kr. for 1. og 2. kvartal 2014.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsens ændringer

Skattestyrelsen har tidligere, ved afgørelse af 21. februar 2017, ansat virksomhedens moms for perioden 1. januar - 31. december 2014 åledes:

Efter gennemgang af genoptagelsesanmodningen og det derved fremsendte regnskabsmateriale og redegørelser kan momsen for året 2014 ansættes nærmere således:

Ændringerne bevirker, at du skal betale 319.437 kr. -165.590 kr. = 153.847 kr. mindre i moms for året 2014 vedrørende ovennævnte virksomhed.

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen har i afgørelsen af 21. februar 2017 ændret virksomhedens moms i overensstemmelse med det fremsendte regnskabsmateriale for perioden 1. januar - 31. december 2014, herunder momsafstemningen og kontospecifikationerne for den udgående og indgående afgift.

Ved opgørelsen af virksomhedens moms for året 2014 har Skattestyrelsen fejlagtigt ikke taget højde for, at der samtidigt var angivet moms i anpartsselskabet [virksomhed1] med CVR-nr. [...2].

Det har vist sig, at der under selskabets CVR-nr. [...2] er angivet moms for 4. kvartal 2014 med et afgiftstilsvar på 190.750 kr.

For 2015 har anpartsselskabet angivet moms for 2. og 3. kvartal med et afgiftstilsvar på i alt 448.074 kr., og har Skattestyrelsen skønsmæssigt fastsat momsen for 4. kvartal med et afgiftstilsvar på 159.000 kr., således at afgiftstilsvaret er på i alt 607.074 kr.

Skattestyrelsen har gennemgået det ved genoptagelsesanmodningen fremsendte materiale og redegørelse, og har den 26. juni 2019 afholdt et møde med revisor [person3] fra [virksomhed2], [by1] for en nærmere drøftelse af de talmæssige opgørelser.

Skattestyrelsen kan efter en konkret vurdering af forholdene på det foreliggende grundlag imødekomme genoptagelsesanmodningen, idet der tages højde for korrekt periodisering af moms i både enkeltmandsvirksomheden og anpartsselskabet.

(...)"

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at momstilsvaret for 1. kvartal 2014 nedsættes til 49.590,00 kr., og at momstilsvaret for 2. kvartal nedsættes til 0 kr.

Virksomhedens repræsentant har anført følgende i klagen af 20. november 2019:

”(...)

Som advokat for ovennævnte skal jeg herved påklage Skattestyrelsens afgørelse af 15. august 2019.

Skattestyrelsen har ændret momsen, hvor man har reduceret oprindelig afgiftstilsvar fra kr. 319.437,00 til kr. 165.590,00.

I dette tilsvar er der medtaget moms for 1. & 2. kvartal 2014. Det gøres gældende, at der fortsat ikke skal betales moms for 2. kvartal og kun delvis for 1. kvartal, hvor en opgørelse over dette vil fremkomme på et senere tidspunkt.

(...)”

Følgende fremgår endvidere af klageskrivelse af 9. december 2019:

”(...)

Jeg vedlægger endvidere kopi af statsautoriseret revisor [person3] s redegørelse af 15. maj 2019, hvoraf fremgår, at virksomheden ophørte med drift pr. 13. februar 2014, ligesom jeg vedlægger kopi af advokat [person4]. processkrift af 11. juni 2019, der fremkom i anledning af en konkursbegæring, hvor der ligeledes redegøres for, at der ikke skal betales moms overhovedet for 2. kvartal 2014, og at moms for 1. kvartal 2014 er opgjort for højt, idet der alene skal medtages moms indtil 13. februar 2014. En opgørelse over denne moms vil blive eftersendt.

(...)”

Repræsentanten har den 4. marts 2021 indsendt et supplerende indlæg. Følgende fremgår heraf:

”(...)

Herved skal jeg vende tilbage til denne sag med nærmere oplysning om moms for perioden 1. januar 2014 til 15. februar 2014 for min klients enkeltmandsvirksomhed.

Jeg har modtaget e-mail af 16. juli 2020 fra kurator, hvor denne har medsendt diverse kontokort, momsopgørelser og saldobalancer. Disse har jeg videresendt til min klients daværende bogholder, [person2] som ved e-mail af 17. juli 2020 under henvisning til kontokort for perioden har opgjort salgsmoms til kr. 87.751,00 og købsmoms til kr. 38.160,71, hvorefter der er et momstilsvar for den pågældende periode på kr. 49.590,00. Jeg vedhæfter dennes e-mail af 17. juli 2020.

Jeg var den gang usikker på, om dette materiale var tilstrækkeligt, men jeg har i første omgang sendt det til Skattestyrelsen uden, at dette har givet anledning til bemærkninger fra Skattestyrelsen. (...)”

Der blev den 17. marts 2021 afholdt kontormøde med Skatteankestyrelsen. På mødet blev de nedlagte påstande gentaget. Det blev på mødet aftalt, at repræsentanten skulle fremsende yderligere materiale.

Repræsentanten har den 26. marts 2021 indsendt bemærkninger. Det fremgår her, at:

”Idet jeg henviser til det fremsendte mødereferat og det afholdte møde, fremsender jeg vedhæftet 1. side af et kontokort, der viser perioden enkeltmandsvirksomheden og derefter for selskabet.

Jeg eftersøger fakturaerne, men jeg ved ikke, om dette løser problemet, idet jeg har en fornemmelse af, at der ikke er faktureret i selskabet efter den 14. februar 2014.

Dette blev klaret via efterangivelser, jf. den redegørelse som jeg fremsendte til Skatteankestyrelsen den 9. december 2019 fra statsautoriseret revisor [person3] (af 15. maj 2019) samt advokat [person4]. processkrift af 11. juni 2019.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registrere køb eller salg, kan i stedet registrere på grundlag af daglige kasseopgørelser.

Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen.

Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. Det fremgår af bogføringslovens § 7, stk. 1-3.

Alle registreringer skal ifølge bogføringslovens § 8 kunne følges til det ifølge lovens § 4, stk. 1, omhandlede regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat.

Det af repræsentanten fremlagte regnskabsmateriale kan ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at virksomhedens regnskab opfylder kravene til opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Der er lagt vægt på, at der ikke er blevet fremlagt indtægts- og udgiftsbilag, der kan dokumentere den fremlagte bogføring.

Skattestyrelsen har dermed været berettiget til at tilsidesætte regnskabsgrundlaget og fastsætte virksomhedens momstilsvar efter et skøn.

Skattestyrelsen har ved afgørelse af 21. februar 2017 ansat momstilsvaret for virksomheden til hhv. 107.468 kr. og 58.122 kr. for 1. og 2. kvartal 2014 på baggrund af fremsendt regnskabsmateriale for virksomheden. Disse dele af afgørelsen af 21. februar 2017 er opretholdt ved den påklagede afgørelse.

Virksomhedens indehaver ønsker momstilsvaret for 1. kvartal 2014 ansat til 49.590 kr. og momstilsvaret for 2. kvartal 2014 ansat til 0 kr. med den begrundelse, at al drift af virksomheden overgik til selskabet pr. 14. februar 2014.

Landsskatteretten bemærker hertil, at virksomheden først blev afmeldt den 21. juni 2019, hvorfor virksomheden har eksisteret sideløbende med selskabet, siden det blev oprettet den 14. februar 2014.

Det bemærkes videre, at det fremlagte regnskabsmateriale for perioden 1. januar til 30. juni 2014 vedrører både enkeltmandsvirksomheden og selskabet uden dokumentation for, hvilke udgifter og indtægter der hørte til i henholdsvis virksomheden og selskabet.

Det er på baggrund heraf rettens opfattelse, at det ikke er muligt ud fra det foreliggende regnskabsmateriale at foretage afstemning af hvilke aktiviteter, der vedrører hhv. virksomheden og selskabet i perioden 1. januar 2014 til 30. juni 2014.

Repræsentanten er blevet anmodet om at fremsende fakturaer for perioden 1. januar til 30. juni 2014 samt bankkontoudtog med henblik på at klarlægge, om de i regnskabet anførte faktureringer er foretaget i virksomheden eller selskabet. Det har ikke været muligt for repræsentanten at imødekomme anmodningen.

Retten bemærker, at repræsentanten har fremlagt bankkontoudskrifter for to bankkonti udstedt til virksomheden, men at virksomhedsindehaveren ikke har registreret selskabet som indehaver af de to bankkonti i forbindelse med oprettelsen af selskabet. Det er rettens opfattelse, at selskabet således har benyttet sig af virksomhedens konti, men der er ikke fremlagt dokumentation for, hvilke ind- og udbetalinger, der skal henføres til selskabet.

Da der ikke er fremlagt underliggende fakturaer til regnskabsmaterialet, og idet virksomheden ikke blev afmeldt samtidig med opstart af selskabet, finder retten, at det ikke er godtgjort, at indtjeningen og dertilhørende momstilsvar efter den 14. februar 2014 ikke skal henføres til virksomheden.

Der er således ikke grundlag for at tilsidesætte det af Skattestyrelsen udøvede skøn.

Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf Skattestyrelsens afgørelse.