Kendelse af 18-10-2021 - indlagt i TaxCons database den 11-11-2021

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] v/[person1], CVR-nr. [...1], er registreret for moms samt eksport.

Ifølge årsrapport for [virksomhed1] v/[person1] er virksomhedens aktivitet drift af motorcykelforretning. Virksomheden nettoomsætning udgør ifølge årsrapporten 73.399 kr. i 2015.

Virksomhedens repræsentant har i klagen anført, at momsen for 2015 kan opgøres som følgende: Brugtsalgsmoms på 3.801 kr., salgsmoms af øvrig omsætning på 2.560 kr. og moms af udlejning på 2.800 kr., i alt 9.161 kr.

Der er afregnet og indberettet følgende salgsmoms halvårligt:

SKAT har efterspurgt regnskabsmateriale og bogføring. SKAT har ikke modtaget regnskabsmateriale og bogføring fra virksomheden, ud over årsrapporten for 2015. SKAT anmodede efterfølgende [finans1] om kontoudskrifter for indehaverens bankkonti. SKAT har opgjort omsætningen og udgående moms i virksomheden ud fra indsendte bankkontoudtog med følgende tekst og indsætninger:

Ud over ovenstående har virksomheden afregnet moms af lejeindtægt på 2.800 kr. i 2015. Der er i indkomståret 2015 indsat 14.000 kr. på bankkontoen vedrørende lejeindtægter (11.200 kr. ekskl. moms). Lejeindtægten på 11.200 kr. er medtaget som en indtægt under lokaleomkostninger i årsrapporten for 2015.

Der er indberettet salgsmoms for 1. halvår af 2016 på 700 kr., som svarer til momsen af lejeindtægter i første halvår. Der er indsat i alt 3.500 kr. på kontoen vedrørende lejeindtægter for 1. halvår af 2016.

SKAT har på baggrund af ovenstående opgjort forhøjelsen af momsen som følgende:

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at der alene skal beregnes brugtsalgsmoms vedrørende køb og salg af motorcykel.

Der er ifølge repræsentanten tale om køb af Ducati 900: Købt 11. maj 2015 for 47.994,50 kr. – solgt 23. oktober for 67.000 kr.

Ifølge årsrapporten udgør vare-/materialeforbruget i alt 54.909 kr. i 2015. Af note 1 i årsrapporten fremgår følgende:

Vedrørende beløbet varekøb import på 47.995 kr. fremgår det ikke af klagerens bankkonti, at der er foretaget elektronisk betaling af beløb af samme størrelsesorden. Ifølge oplysninger fra SKAT har klageren ikke indberettet kontante varekøb over 10.000 kr. i 2015.

Klagerens repræsentant har fremlagt to udbetalingskvitteringer fra [finans1] dateret 11. maj 2015. Af den ene fremgår det, at der er blevet udbetalt 10.000 kr. kontant, mens der på den anden fremgår, at der er blevet hævet 5.000 euro svarende til 37.994,50 kr. Der er også fremlagt en underskrevet erklæring fra [finans1] i forhold til hvidvaskloven, hvoraf det fremgår, at beløbet på 5.000 euro skal bruges til ”køb af MC”.

Som dokumentation for købet er der fremsendt ”UK registration certificate”, hvoraf der fremgår oplysninger om motorcyklen, herunder oplysning om, at der er tale om motorcykel af mærket Ducati, med stelnummer [...]. Det fremgår heraf, at ejer er en person i Storbritannien.

Der er den 16. september 2015 indsendt kvittering for anmodning om værdifastsættelse af køretøj i DK med stelnummer [...].

Der er ikke fremlagt en købsfaktura/aftale om købspris for motorcyklen eller anden dokumentation for købsprisen.

Der er fremlagt en slutseddel vedrørende salg af motorcykel. Heraf fremgår blandt andet, at sælger er ”Italien bikes”, og køber er en privatperson i Danmark. Der er tale om salg af MC med stelnummer 900438. Prisen er oplyst til 67.000 kr., og beløbet er indsat på indehaverens bankkonto. Der fremgår ikke oplysninger om moms på slutsedlen, herunder oplysninger om, at motorcyklen er solgt efter reglerne om brugtmomsordningen.

Der er ikke fremlagt et regnskab, der viser opgørelsen efter brugtmomsordningen.

Der er indsendt bankkontoudskrift på beløbene 1.100 kr. og 7.919 kr., hvor der under besked til modtager er anført teksten: ”[...com]”.

Indsætninger på 6.000 kr. og 2.000 kr. den 1. oktober 2015 har repræsentanten oplyst er private indsætninger. Det har ikke været muligt ud fra de indsendte kontoudtog at konstatere, om pengene er overført fra en af indehaverens øvrige konti.

Repræsentanten har oplyst, at beløbet på 10.263 kr. er betaling for udlæg af tandlægeregning for indehaverens mor. Af bankkontoen fremgår det, at der den 20. april 2016 er betalt 10.263 kr. med dankort, og den 25. april 2016 er der indsat 10.263 kr. med teksten ”Fra [person2]”.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet udgående moms med 15.563 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 og 5.053 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 30. juni 2016

SKAT har i afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har bedt dig fremsende:

SKAT har ikke modtaget det udbedte materiale. Din rådgiver har alene indsendt virksomhedens årsrapporter.

Vi har rekvireret udskrifter af dine bankkonti hos [finans1]. SKAT mener, at følgende

bankkonti anvendes helt eller delvist i din virksomhed, [virksomhed1]:

Vi har gennemgået bankkontiene og har vurderet, at følgende beløb er omsætning (i kr.):

Beløbene er specificeret i vedlagte bilag 1. Det bemærkes, at der 2. halvår 2015 indgår overførsel

fra udlandet på 87.000 kr., hvor der ikke er beregnet dansk moms.

(...)

Salgsmoms 2015:

Ifølge årsrapport f r 2015 udgør omsætningen i alt 84.599 kr. Følgende beløb indgår (i kr.):

Der er indgået i alt 14.000 kr. vedrørende lokaleleje på din bankkonto, se evt. vedlagte bilag 1. Det- te svarer til 11.200 kr. ekskl. moms. Der er overensstemmelse imellem det beløb, der indgår på din bankkonto ekskl. moms og det beløb, der er medregnet i resultatet, hvorfor vi mener, at der er tale om leje pålagt moms.

Salgsmoms 2016 (1. halvår)

SKAT har ikke noget bogførings- eller regnskabsmateriale fra dig vedrørende 1. halvår 2016.

Du har beregnet moms af lokaleleje for 2015 (se ovenstående afsnit), hvorfor lokalelejen anses at

være pålagt moms i 2016.

(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Der skal betales salgsmoms af varer og ydelser der leveres mod vederlag her i landet efter momslo- vens § 4. Momsen udgør 25 % af afgiftsgrundlaget efter momslovens § 33. Virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift efter momslovens § 56, stk. 1, nr. 1 og indberette denne til SKAT efter momslovens § 57, stk. 1, nr. 1.

Konstateres det, at virksomheden har angivet for lidt, afkræves virksomheden dette efter opkrævningsloven § 5, stk. 1.

Virksomhedens bogføring og saldobalance kan ikke lægges til grund, idet denne ikke kan afstem- mes til virksomhedens skattemæssige specifikationer/selvangivne resultat.

Salgsmoms 2015:

Vi har opgjort omsætning på baggrund af indsætninger på bankkonto, som vi mener, er den omsætning der minimum har været i virksomheden. Vi har ingen oplysninger om, at noget af den yderligere omsætning skulle være fritaget for moms.

Vi kan opgøre salgsmomsen af den omsætning der er indgået på din bankkonto, sammenholdt med indberettet salgsmoms således (i kr.):

SKAT mener herefter, at du har indberettet 4.364 kr. for lidt i 1. halvår 2015 og 11.199 kr. for lidt i 2. halvår 2015, som vi vil opkræve efter opkrævningsloven § 5, stk. 1.

Salgsmoms 2016 (1. halvår):

På baggrund af den omsætning, der er indgået på din bankkonto kan vi opgøre salgsmoms sammenholdt med indberettet salgsmoms således (i kr.):

SKAT mener, herefter at du har indberettet 5.053 kr. for lidt i 1. halvår 2016, som vi vil opkræve efter opkrævningsloven § 5, stk. 1.

Vi vedlægger kopi af den bankkontoud krift, hvor betalingerne på 3.000 kr. den 8. marts 2016 og på 10.263 kr. den 25. april 2016 indsættes.

(...).”

Skattestyrelsen har i erklæringssvar af 29. april 2021 anført:

”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der i overvejende grad stadfæster daværende SKATs afgørelse.

(...)

Forhøjelse af salgsmoms 2015

Skattestyrelsen fastholder, at klager skal afregne salgsmoms af den solgte motorcykel efter momslovens almindelige regler.

Klager her ikke fremlagt salgsfaktura og den fremlagte slutseddel dokumenterer ikke, at den indgåede handel, på faktureringstidspunktet, er foretaget under brugtmomsordningen.

Brugtmomsordningen er en undtagelse til de almindelige regler i momsloven om opgørelsen af indgående og udgående moms. Reglerne om brugtmomsordningen fremgår af momslovens § 69-71 og momsbekendtgørelsens § 116-117 og kan anvendes, hvis alle betingelser er opfyldt.

Klager har ikke dokumenteret, at betingelserne for at anvende brugtmomsordningen er opfyldt, se Højesterets dom offentliggjort i SKM2008.717.HR (tidligere instans Vestre Landsret, SKM2007.498.VLR).

Som Skatteankestyrelsen har redegjort for i sit forslag til afgørelse, har klager ikke fremlagt en salgsfaktura, som opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 116, stk. 3, og der er ikke fremlagt regnskabsmateriale, der opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 117.

Det er således med rette, at der er opkrævet salgsmoms svarende til 20 % af den pågældende motorcykels salgspris.

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at forhøjelsen af klagers salgsmoms for 2015 stadfæstes.

Forhøjelse af salgsmoms 2016

Skattestyrelsen er efter gennemgang af klagers anbringender vedrørende indsætning på 10.263 kr., heraf 2.053 kr. i moms, enig med Skatteankestyrelsen i, at klager har sandsynliggjort, at indsætningen er tilbagebetaling af udlæg fra klagers mor, der er virksomheden uvedkommende.

Forhøjelsen af klagers salgsmoms for 2016 skal herefter nedsættes til 3.000 kr.

(...).”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at den udgående moms i afgiftsperioden 1. januar 2015 - 31. december 2015 skal nedsættes til 9.161 kr., bestående af 3.801 kr. i brugtsalgsmoms og 5.360 kr. i udgående moms.

For afgiftsperioden 1. januar 2016 – 30. juni 2016 skal udgående moms nedsættes med 2.053 kr. vedrørende udlæg for tandlægeregning for indehaverens mor på i alt 10.263 kr.

Klagerens repræsentant har anført følgende i klagen:

”(...)

2015 - indkomstforhøjelse kr. 4.056. SKAT's beregnede omsætning kr. 77.455 er forkert. De indgået beløb den 17.04.15 og 21.04.15 vedrører privat salg på [...com] der efterfølgende er overført. Indbetaling den 01.10.15 kr. 6.000 og kr. 2.000 er private indbetalinger på private konti.

(...)

Moms 2015. Brugtsalgsmoms kr. 3.801 + moms af øvrig omsætning kr. 2.560 + moms udlejning kr. 2.800, i alt kr. 9.161- angivet kr. 6.601. Forhøjelse kr. 2.560.

Moms 2016. SKAT har beregnet moms af udlæg vedrørende skatteyders mors tandlægeregning kr. 10.263 - dokumentation vedlagt.

(...).”

Retsmøde

Repræsentanten meldte afbud til retsmødet, og fremsendte i stedet et skriftligt indlæg, hvor han fastholdt det tidligere fremsatte og de fremførte anbringender. Der var vedhæftet et bilag fra klageren, som tidligere har været fremsendt under klagebehandlingen.

Skattestyrelsen var enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og henviste til udtalelsen af 29. april 2021.

Landsskatterettens afgørelse

Reglerne for brugtmomsordningen fremgår af momslovens §§ 69-71.

Det påhviler virksomheden at dokumentere, at betingelserne for at anvende brugtmomsordningen er opfyldt. Der henvises til Højesterets dom offentliggjort i SKM2008.717.HR (tidligere instans Vestre Landsret, SKM2007.498.VLR).

Momslovens § 70, stk. 4, henviser til, at skatteministeriet kan fastsætte nærmere regler om regnskabsføring, hvilket er gennemført i momsbekendtgørelsen §§ 116 og 117.

Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens § 116, stk. 1 – 4, om fakturakrav:

”Virksomheder, der leverer brugte varer m.v. efter reglerne i momslovens §§ 70 og 71, skal udstede en særskilt faktura over den pågældende leverance af brugte varer m.v. i overensstemmelse med reglerne i kapitel 12 i denne bekendtgørelse, jf. dog stk. 2 og 3.

Stk. 2. Der må ikke i fakturaen anføres et afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbet kan udregnes.

Stk. 3. Fakturaen skal oplyse, at varen sælges efter de særlige regler for brugte varer m.v., og at køberen ikke har fradrag for afgiften, der er indeholdt i prisen, idet fakturaen tydeligt skal påtegnes

Stk. 4. Virksomheder, der indkøber brugte varer m.v. fra ikke registrerede virksomheder og privatpersoner m.v. til videresalg efter momslovens §§ 70 og 71, skal i forbindelse med indkøbet udstede et afregningsbilag, hvorpå anføres de i § 58, stk. 1 og 4, i denne bekendtgørelse anførte oplysninger. Den ikke registrerede sælger skal attestere rigtigheden af oplysningerne i afregningsbilaget. Kan attestation ikke ske, skal virksomheden være i besiddelse af tilsvarende dokumentation fra sælgeren om handelen.”

Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens § 117, stk. 1 og 5, om regnskabskrav:

”En virksomhed, der leverer brugte varer efter momslovens § 70, stk. 1 og 5, eller § 71, skal for hver afgiftsperiode og inden udløbet af lovens frist for at indgive afgiftsangivelsen have bogført og afsluttet afgiftsregnskabet og herunder dokumentere købsprisen af de indkøbte brugte varer. Virksomheden skal endvidere, afhængig af arten og karakteren af virksomhedens leverancer af brugte varer, føre regnskab over leverancer efter reglerne i stk. 2-5 eller 6.

...

Stk. 5. Ved levering af brugte personmotorkøretøjer skal i regnskabet for hver enkelt køretøj angives lagernummer, beregnet afgiftsbeløb, fradrag og afgiftsbeløb efter fradrag efter reglerne i momslovens § 71. Er afgiftsbeløbet efter fradrag positivt, overføres det til kontoen for udgående afgift.”

Virksomhedens aktivitet består af køb og salg af brugte motorcykler.

Virksomheden har i forbindelse med klagen nedlagt påstand om, at der skal beregnes brugtmoms vedrørende køb og salg af motorcykel i 2015. Der er fremlagt en slutseddel vedrørende salget af motorcyklen på 67.000 kr. De 67.000 kr. er indsat på indehaverens konto. Det er oplyst, at motorcyklen er købt for 47.995 kr. Det er fremlagt hævekvitteringer fra banken på 10.000 kr. og 37.995 kr. og registreringsbevis fra tidligere ejer af motorcyklen.

Virksomheden har ikke dokumenteret, at betingelserne for at anvende brugtmomsordningen er opfyldt. Der er lagt vægt på, at der ikke foreligger et afregningsbilag eller faktura vedrørende købet med den aftalte vare og købspris. Der er ikke fremlagt salgsfaktura som opfylder betingelserne i momslovens § 116, stk. 3, og der er ikke fremlagt materiale, der opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsens § 117.

Der kan derfor ikke beregnes brugtmoms vedrørende køb og salg af motorcykel.

Der skal betales salgsmoms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4. Momsen udgør 25 % af afgiftsgrundlaget, jf. momslovens § 33. Virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift efter momslovens § 56, stk. 1, nr. 1, og indberette denne efter momslovens § 57, stk. 1, nr. 1.

Konstateres det, at virksomheden har angivet for lidt, afkræves virksomheden dette efter opkrævningsloven § 5, stk. 1.

Virksomheden har ikke fremlagt bogføring, der kan afstemmes til årsrapporten, ligesom den indberettede og afregnede moms for virksomheden ikke kan afstemmes til bogføringen.

Landsskatteretten har i sammenhængende skattesag med sagsnummer [...] opgjort virksomhedens omsætning i [virksomhed1] v/[person1] for indkomståret 2015 ud fra konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonti til 77.455 kr. ekskl. moms. Landsskatteretten finder som konsekvens heraf, at der skal beregnes moms ved salg af varer og tjenesteydelser, jf. momslovens § 4, svarende til 25 % af afgiftsgrundlaget. Virksomheden har afregnet moms med i alt 6.601 kr., hvorfor Landsskatteretten stadfæster SKATs forhøjelse af udgående moms med 15.563 kr. for indkomståret 2015, herunder moms ved salg af motorcykel.

For afgiftsperioden 1. januar 2016 – 30. juni 2016, har SKAT forhøjet udgående moms med i alt 5.053 kr. på baggrund af 3 indsætninger på bankkontoen.

Landsskatteretten finder, at indehaveren har sandsynliggjort, at udgift på 10.263 kr. og tilhørende moms på 2.053 kr. er et udlæg for en tandlægeregning for indehaverens mor, som er virksomheden uvedkommende. Der er lagt vægt på, at der af kontoudtog fremgår en betaling på dankort på 10.263 kr. den 20. april 2016, og at der den 25. april 2016 er indsat 10.263 kr. med teksten ”Fra [person2]”.

SKATs forhøjelse af udgående afgift for afgiftsperioden 1. januar 2016 – 30. juni 2016 nedsættes derfor med 2.053 kr.