Kendelse af 11-06-2021 - indlagt i TaxCons database den 01-07-2021

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at virksomhedsindehaveren i 2016, 2017 og 2018 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomhedens startdato var den 20. november 2000, og virksomheden er registreret under branchen skønheds- og hudpleje.

Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår det, at virksomhedsindehaveren har selvangivet et resultat af virksomhed for 2016 på 79.057 kr. og for 2017 på 2.204 kr.

Skattestyrelsen har anmodet virksomhedsindehaveren om at fremsende regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2016 til 30. juni 2018.

Virksomhedsindehaverens repræsentant har herefter fremsendt saldobalance og kontospecifikationer for den ønskede periode. Det fremgår af virksomhedens saldobalance for 2016, at periodens resultat er opgjort til 79.057,43 kr. og virksomhedens omsætning til 324.203,20 kr.

Endvidere fremgår det af virksomhedens saldobalance for 2017, at periodens resultat er opgjort til 2.203,75 kr. og virksomhedens omsætning til 277.837,60 kr. Af virksomhedens saldobalance for 2018, fremgår det, at periodens resultat er opgjort til 3.777,29 kr. og virksomhedens omsætning til 172.325,76 kr.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af virksomhedsindehaverens kontoudtog konstateret indsætninger på virksomhedsindehaverens bankkonti [...70] og [...17], som efter Skattestyrelsens opfattelse ikke kunne afstemmes med virksomhedens indkomster i øvrigt.

Det fremgår af kontoudtogene, at der foretaget indsætninger på virksomhedsindehaverens bankkonti via betalingskort, MobilePay, overførsler og kontanter.

Der er foretaget kontante bankindsætninger i runde tal med beløb i størrelsen fra 5.000 kr. til 25.000 kr., bortset fra en indsætning i marts 2016 på 2.036,50 kr.

Samlet har Skattestyrelsen opgjort bankindsætningerne til 501.528,50 kr. for 2016, 514.849,00 kr. for 2017 og 249.619,50 kr. for 2018. De konkrete bankindsætninger er opgjort således:

Virksomhedsindehaverens repræsentant har oplyst til Skattestyrelsen, at alt bilagsmaterialet for virksomheden er bortkommet, at det er virksomhedsindehaveren, som har opgjort omsætningsbeløbet for virksomheden, og at denne, selvom han var virksomhedsindehaverens revisor, ikke har set kassestrimler eller andet materiale. Det er endvidere oplyst, at der ikke blev lavet en løbende afstemning til banken, at virksomhedsindehaveren ikke har haft en adskilt privat- og erhvervskonto, og at der ikke har været lavet en total afstemning, idet bogføringen har været baseret på de modtagne bilag.

Virksomhedsindehaveren har overfor Skattestyrelsen oplyst, at der havde været omfattende vandskade/skimmelsvamp i dennes butik, hvorfor denne måtte efterlade regnskab etc. Det er endvidere oplyst, at virksomhedsindehaveren har solgt private ejendele, lånt penge bl.a. af virksomhedsindehaverens kammerat [person1] og solgt ting på loppemarked for sin mor, hvor denne har fået lov til at beholde pengene.

I forbindelse med klagesagens behandling har virksomhedsindehaveren fremlagt kontoudtog for 2016, 2017 og 2018. På kontoudtoget har virksomhedsindehaveren noteret ”privat” ud for de bankindsætninger, som denne anser som private. Af posteringsteksterne for bankindsætningerne fremgår forskellige personnavne. Endvidere har virksomhedsindehaveren bl.a. noteret følgende på kontoudtogene: ting, puder, veninde, krystal, tøj, metalstjerner, svigerdatter, [person2] søster, salg af puder, kjole, figurer/hyacint, stumtjener etc., fisk, kæreste, Verlys vase, privat salg, champagneglas, møbler, salg af sættekasse etc., nips, Lyngby vaser, taske, krystal, Just Andersen, tæppe etc., krystal vase, betaling, maleri, byttet kjole, 7er stole, tæppe, 2 fisk, glas, chaiselong + stole, litografi, art deco, glas vaser, kähler og ting.

Det fremgår af virksomhedsindehaverens opgørelse, at denne har haft yderligere private bankindsætninger på 76.025 kr. for 2016, 144.980 kr. for 2017 og 38.468 kr. for 2018. Virksomhedsindehaveren har anført, at nogle af bankindsætningerne stammer fra salg af privat indbo.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2016, 1. januar – 31. december 2017 og 1. januar – 30. juni 2018 med henholdsvis 17.255 kr., 26.111 kr. og 5.842 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsens ændringer

Indkomståret 2016

(...)

Opgjort resultat af virksomhed 150.777 kr.

Indkomståret 2017

Opgjort resultat af virksomhed110.796 kr.

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

Det følger desuden af momslovens § 4, at der svares moms af leverancer mod vederlag som leveres her i landet. Det følger endvidere, af opkrævningslovens § 5, stk. 2, at hvis momsen ikke kan opgøres på baggrund af den afgiftspligtige regnskaber kan skattestyrelsen opgøre momsen skønsmæssigt.

Vi har modtaget kopi af saldobalance og underliggende kontospecifikationer. Du har dog oplyst, at alt bilagsmateriale som ligger til grund for bogføringen er bortkommet. Det er fra din revisor oplyst, at der ikke er foretaget løbende afstemning af bogføringen til de bankkonti som har været anvendt til virksomhedens drift. Vi finder på dette grundlag ikke, at det indsendte regnskab giver tilstrækkelig sikkerhed for den opgjorte skattepligtige indkomst, og den moms du skal betale, og finder derfor, at der er grundlag for at ansætte din indkomst og moms til betaling skønsmæssigt.

(...)

På baggrund af registreringer på dine bankkonti ses således, at være følgende differencer til det modtagne regnskab:

Ved gennemgang af indsatte kontanter har vi konstateret, at der i marts måned 2017 er indsat 36.000 kr. kontant, og i september-oktober måned 2017 er der indsat 45.000 kr. kontant. Der er tale om forholdsvis store kontantbeløb, set i forhold til virksomhedens omsætning via betalingskort. I forhold til dine forklaringer, vurderes der derfor at være sandsynlighed for, at en del af de indsatte beløb i disse perioder kan stamme fra andre kilder end din virksomhed. Henset til den skønsmæssige usikkerhed i opgørelsen finder vi derfor anledning til, at give et skønsmæssigt nedslag på 1/3 af beløbet svarende til 21.600 kr. ex moms, og 5.400 kr. i moms i opgørelsen for 2. halvår 2017.

Yderligere har vi ud fra dine oplysninger om salg af indbo og beløb modtaget fra veninder og kæreste modtaget i forbindelse med din indsigelse skønsmæssigt givet et nedslag på 4.000 kr. pr. halvår ex moms, svarende til 8.000 kr. ex moms i 2016 og 2017, og 1.000 kr. pr. halvår i moms.

Vi foreslår efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og skattekontrolloven på denne baggrund af forhøje din indkomst for 2016 med 69.020 kr. (77.020 kr. – 8.000 kr.) og for 2017 med 104.442 kr. (134.042 kr. – 21.600 kr. – 8.000 kr.).

Herudover forslår vi, at opkræve dig 49.208 kr. (59.608 kr. – 5.400 kr. – 5 * 1.000 kr.) i yderligere moms til betaling for perioden 1. januar 2016 til 30. juni 2018.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedsindehaverens repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens fastsættelse af virksomhedens yderligere momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2016, 1. januar – 31. december 2017 og 1. januar – 30. juni 2018 skal nedsættes til henholdsvis 4.280 kr., 5.982 kr. og 389 kr.

Virksomhedsindehaverens repræsentant har anført følgende:

”(...)

[person3] har fra sin bank modtaget en oversigt over alle de indsættelser, der har været på hendes konto i årene 2016 og 2017 samt 1 halvår af 2018.

Hun har kigget på afsender og beløb og har ud fra dette kunnet konstatere at flere af posteringerne er af privat karakter. Denne oversigt er sendt til sagsbehandleren hos Skattestyrelsen.

I store træk underbygger den de tal, som er udarbejdet ifm. udarbejdelsen af årsregnskabet.

Der blev i alt overført 502.678 kr.til bankkontoen. Når de private indsættelser trækkes fra er der overført 426.653 kr.i erhvervsmæssige indsættelser. Det svarer til en virksomhedsomsætning på 341.323 kr. Vi har i årsregnskabet medtaget 324.203 kr, en difference på 17.120 kr. Dette tal er vi nødt til at acceptere, da der ikke kan dokumenteres yderligere for posteringerne på bankkontoen.

Der blev i alt overført 522.187 kr.til kontoen. Når de private indsættelser trækkes fra er der overført

377.207 kr.i erhvervsmæssige indsættelser. Det svarer til en virksomhedsomsætning på 301.766 kr. Vi har i årsregnskabet medtaget 277.838 kr, en difference på 23.928 kr. Dette accepteres.

Tallene for 1 halvår 2018 ser således ud:

Privat indsat MP 38.468

Der er indsat privat kontant 10.000 kr. men ikke overført privat.

Der er i alt overført 255.819 kr.til kontoen. Når de privat indsættelser trækkes fra, er der overført

217.351 kr. til kontoen, hvilket svarer til en omsætning på 173.880 kr. Vi har her medtaget 172.326

kr, en difference på 1554 kr, dette accepteres.

Hvis vi bruger disse tal, kommer ændringerne til at se således ud.

Vi vedlægger kopi af kontooversigten vedrørende bankkontoudtog for 2016-2018 med tydelig markering af de private poster.

Med hensyn til sagens fremstilling henviser vi til tidligere skrivelser sendt til Skattestyrelsen se specielt indehavers redegørelse på siderne 3-4 af 11.

Sagsbehandleren kommenterer på side 5 af 9 – og fremefter - måden hvorpå [person3] driver virksomhed. Mange af sagsbehandlerens argumenter bygger på antagelser og formodninger. Han skriver bl. a. ” ... det må antages, at der i et vist omfang ... og senere ”... finder det overvejende sandsynligt, at...” samt side 7 af 9 ”... det vurderes, at det er overvejende sandsynligt, at...”

Sammenfatter vi dette må vi konstatere, at sagsbehandlerens forslag bygger på flere udokumenterede påstande og vurderinger og ikke på faktiske forhold.

Indehaver har indgående forklaret, hvor pengene stammer fra – se vedlagte bilag. De bilag hun er usikker på, har hun ikke skrevet noget ud for, selv om de kunne stamme fra en privat transaktion.

Hun har kun skrevet på de bilag, hun er sikker på.

Men alt dette har sagsbehandleren i overvejende grad tilsidesat.

Ligeledes har sagsbehandleren undladt at tage hensyn til [person3]s helbredstilstand. Der findes i øvrig udførlige lægeerklæringer, der kan underbygge dette. Men de faktiske forhold er som [person3] beskriver fra side 3 – 4. Hun har ikke været i stand til at have en normal arbejdsdag. Hun har måttet arbejde, når huns havde kræfterne til det, og det har selvfølgelig har stor indvirkning på omsætningen. Når hun så ikke har kunnet arbejde, har hun, for at dække udgifterne i virksomheden, måtte sælge ud af privat indbo. [person3] har siden teenageårene været vant til at købe/sælge varer, det er hun ligesom vokset op med. Hun har derfor solgt ud af alt hvad hun har erhvervet sig gennem mange år, for at kunne få et til at hænge sammen. Salgene for disse varer bliver så sat ind på driftskontoen for at dække udgifterne. Det fremgår også af kontoudtogene, at der er købt flere ting på udenlandske hjemmesider, ting som selvfølgelig ikke er trukket fra i virksomheden, men beløbet for salget er. Derfor er der langt flere private posteringer på konoen end sagsbehandleren har taget med.

Det har [person3] så lavet på det vedlagte ark.

Ifølge [person3]s gennemgang er der i 2016 indsat i alt 76.025 kr. på kontoen, som ikke har erhvervsmæssige relationer, i 2017 er det 144.980 kr. og i 1 halvdel af 2018 er det 38.468 kr.

Vi fastholder derfor det forslag som vi har udarbejdet i denne skrivelse.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. (lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013 og lovbekendtgørelse nr. 760 af 21. juni 2016).

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Det følger af momslovens § 57, stk. 4, at for virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 5 mio. kr. årligt, er afgiftsperioderne første og anden halvdel af kalenderåret. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013), bogføringsloven (bekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) samt årsregnskabsloven (bekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har ikke modtaget det ønskede regnskabsmateriale, og da kravene til regnskabsgrundlaget således ikke er opfyldt, har Skattestyrelsen været berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse vedrørende overskud af virksomhed for indkomstårene 2016 og 2017(sagsnr. 19-0091958) som dermed danner baggrund for opgørelsen af momstilsvaret i denne sag.

Afgiftstilsvaret er opgjort ud fra de faktiske bankindsætninger indehaverens bankkonti.

Indehaveren har ikke godtgjort, at de af Skattestyrelsen opgjorte bankindsætninger skulle stamme fra momsfritagne eller allerede afgiftsberigtigede indtægter.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsen afgørelse vedrørende momstilsvaret.