Kendelse af 06-07-2020 - indlagt i TaxCons database den 11-10-2020

Faktiske oplysninger

Virksomheden beskæftiger sig med dyrkning og salg af frugter og grøntsager. Virksomheden sælger primært til [virksomhed1], men sælger også til private i mindre omfang, ligesom den sælger æbler, der bruges til most.

Virksomhedens indehaver driver også virksomhed med udlejning af fast ejendom. Udlejningsaktiviteterne er ikke bogført som momspligtige aktiviteter.

Følgende faktiske oplysninger fremgår af Landsskatterettens tidligere afgørelse af 29. august 2018:

”SKAT har indhentet kontroloplysninger hos [virksomhed1], der har oplyst følgende omsætningstal for 2010-2012:

Moms og afgifter for 2010

For afgiftsperioden 2010 har virksomheden angivet udgående moms med 20.827 kr. og indgående moms med 91.868 kr., hvilket giver et negativt momstilsvar på 71.041 kr.

SKAT har forhøjet momstilsvaret på -71.041 kr. for 2010 med 158.269 kr. til 87.228 kr., idet SKAT har opgjort salgsmoms til 262.570 kr. og købsmoms til 175.592 kr., jf. nærmere nedenfor. SKAT har desuden godkendt yderligere energiafgifter med 20.537 kr., idet energiafgifter er forhøjet fra 20.019 kr. til 40.556 kr.

Virksomhedens indehaver har på møde med Skatteankestyrelsen den 25. maj 2016 anført, at moms og afgifter for 2010 udgør følgende beløb:

De tre beløb for dieselafgift, elafgift og vandafgift, som virksomheden har anført, udgør tilsammen 40.555 kr. SKAT har som nævnt godkendt energiafgifter med 40.556 kr. i sin afgørelse.

Saldoen pr. 31. december 2010 på konto 66100 ”Salgsmoms” udgjorde 234.295,21 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Saldoen pr. 31. december 2010 på konto 66200 ”Købsmoms” udgjorde 198.039,07 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

På konto 66201 ”Moms af bilskade” har virksomheden den 2. september 2010 bogført 5.812,83 kr. med posteringsteksten ”Moms af skade på last.” ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Skatteankestyrelsen har anmodet virksomheden om at indsende de fakturaer fra [virksomhed1] for 2010, som er bogført på konto 1005 ”Salg til [virksomhed1]” i perioden 1. januar - 31. december 2010. Virksomheden har ikke reageret på anmodningen.

Moms og afgifter for 2011

For afgiftsperioden 2011 har virksomheden angivet salgsmoms med 43.818 kr. og købsmoms med 83.259 kr., hvilket giver et negativt momstilsvar på 39.441 kr.

SKAT har forhøjet momstilsvaret på -39.441 kr. for 2011 med 114.021 kr. til 74.580 kr., idet SKAT har opgjort salgsmoms til 297.576 kr. og købsmoms til 223.396 kr., jf. nærmere nedenfor. SKAT har desuden godkendt yderligere energiafgifter med 20.332 kr., idet energiafgifter er forhøjet fra 9.846 kr. til 30.178 kr.

Virksomhedens indehaver har på møde med Skatteankestyrelsen anført, at moms og afgifter for 2011 udgør følgende beløb:

De tre anførte beløb for dieselafgift, elafgift og vandafgift, virksomheden har anført, udgør tilsammen 30.158 kr., dvs. det afgiftsbeløb, SKAT har godkendt i sin afgørelse.

Saldoen pr. 31. december 2011 på konto 66100 ”Salgsmoms” udgjorde 271.792,09 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Saldoen pr. 31. december 2011 på konto 66200 ”Købsmoms” udgjorde 231.335,78 kr. ifølge kontokort indsendt af virksomheden.

Moms og afgifter for 2012

Ifølge SKAT har virksomheden ikke angivet moms for afgiftsperioden 2012.

SKAT har fastsat momstilsvaret for afgiftsperioden 2012 til 295.529 kr., hvilket svarer til den salgsmoms [virksomhed1] har oplyst af omsætning hos [virksomhed1]. SKAT har ikke fastsat nogen købsmoms.

På en momsangivelse for perioden 1. januar til 31. december 2012, der er udskrevet den 3. oktober 2013 og indsendt af virksomheden sammen med klagen, fremgår følgende:

Virksomhedens indehaver har efterfølgende på møde med Skatteankestyrelsen den 25. maj 2016 anført, at moms og afgifter for 2012 udgør følgende beløb:

Skatteankestyrelsen har anmodet virksomheden om at indsende regnskab for året 2012 samt kontokort for bogføringen for perioden 1. januar - 31. december 2012. Virksomheden har ikke reageret på anmodningen.”

Yderligere oplysninger for 2010

Indtægter fra [virksomhed1] og udgifter til [virksomhed1]

Under behandlingen af den oprindelige klagesag indsendte virksomhedens indehaver den 5. februar 2018 et indlæg med tilhørende materiale, der dog ikke indgik i Landsskatterettens tidligere afgørelse af 29. august 2018 på grund af en fejl fra Skatteankestyrelsens side. I dette indlæg anførte indehaveren følgende om indtægterne fra [virksomhed1] og udgifterne til [virksomhed1]:

”Jeg skal hermed fastholde min påstand om at indtægten fra [virksomhed1] er korrekt opgivet.

Salg af frugt er inkl. emballage. Derfra trækkes salgsprovision og køb af emballage.

Vedlagt er alle bilag fra [virksomhed1] og mine bogførte tal. Det er altså netto beløbene der er bogført og således skal det også være.

Man kan nøje følge tallene.

Der er i første halvår solgt for 16.466,97 kr.

Der er i andet halvår solgt for 783.161,95 kr.

Den samlede indkomst skal være 799.628,92 kr.

Hvordan man har fået et tal med salg af emballage ind i hoved, begriber jeg ikke, da salgsprisen for mig har været frugt inkl. emballage.

Emballagen har man tidlige fået penge for, men det har jeg ikke fået i 2010.

Indkomsten skal derfor nedsættes med 93.171 kr. og momsbeløbet af dette beløb skal også retur.

Jeg har medtaget et beløb på (4.170,10 kr) 3.336 kr. i både 2010 og 2011 og derfor skal indkomsten i 2010 nedsættes 3.336 kr. + en regnefejl 128 kr. eller i alt 3.464 kr.”

Til indlægget af 5. februar 2018 havde virksomhedens indehaver vedlagt følgende materiale, der fejlagtigt heller ikke indgik i Landsskatterettens tidligere afgørelse:

Som bogføringstekst for samtlige posteringer på konto 1000 og konto 1005 er anvendt ”[virksomhed1]” efterfulgt af et 4-cifret tal.

En stikprøvekontrol af fem tilfældigt udvalgte posteringer på konto 1005 viser, at virksomheden har bogført de beløb, der står som debet-beløb med teksten ”Leverandør-afregning” på leverandørafregningerne. Ved bogføringen har klageren henført 20 % til moms, mens 80 % er krediteret og medregnet på saldoen for henholdsvis konto 1000 eller konto 1005. Det fremgår ikke af den enkelte leverandørafregning fra [virksomhed1], hvordan beløbet ”leverandørafregning” er beregnet, herunder hvilke beløb for varesalg, salgsafgift, emballagesalg, emballagekøb og moms, der ligger til grund for beløbet.

Efter anmodning fra Skatteankestyrelsen har virksomhedens indehaver indsendt kopi af kontokort for konto 2100 ”Drift landbrug”, som dækker perioden 1. januar til 31. december 2010. På konto 2100 er den akkumulerede saldo pr. 31. december 2010 opgjort til 292.459,42 kr. Der er ikke nogen af posteringerne på konto 2100, hvor ”[virksomhed1]” indgår i bogføringsteksten.

Den 29. april 2010 er der på konto 2100 ”Drift landbrug” bogført en postering på 19.200 kr. (eksklusive moms) med teksten ”Hævet”, som er overstreget med håndskrift på den indsendte kopi af kontokortet.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at han på konto 2100 ”Drift landbrug” har bogført udgifter til gift/kemikalier, der i regnskabet er fratrukket som en post for sig selv, og som derfor ikke indgår i det fratrukne beløb for ”Drift” på 195.557 kr. i regnskabet for 2010 indgivet den 28. maj 2013. Indehaveren har oplyst, at de posteringer, han henført til gift/kemikalier, har han overstreget med rødt på kontokortet.

Ifølge virksomhedens indehaver er beløbet på 195.557 kr., der er fratrukket i regnskabet som ”Drift”, opgjort således:

I den oprindeligt påklagede afgørelse fra SKAT opgjorde SKAT det godkendte fradrag for købsmoms for 2010 på 175.592 kr. således:

”Selvangivelse” og kontokort for bogføringskonti for 2010

Under behandlingen af sagen om genoptagelse af Landsskatterettens afgørelse har virksomhedens indehaver desuden indsendt materiale benævnt ”selvangivelse” for 2010, hvor der bl.a. er opgjort moms- og afgiftstilsvar for 2010, ligesom han har indsendt kontokort for virksomhedens bogføringskonti for 2010. I den indsendte opgørelse af moms- og afgiftstilsvaret for 2010 har indehaveren påført sidetal med håndskrift ud for salgsmomsen på 234.295 kr. og købsmomsen på 198.039 kr. Sidetallene henviser til bestemte sider i de indsendte kontokort.

Indehaveren havde også indsendt kontokortene for 2010 under behandlingen af den oprindelige klagesag. Under behandlingen af den oprindelige klagesag havde indehaveren indsendt en opgørelse af momstilsvaret for 2010, hvor salgsmoms var anført til 234.295 kr., og købsmoms var anført til 203.851 kr.

Moms ved bilskade

Under behandlingen af genoptagelsessagen har virksomheden endvidere fremlagt brev af 31. juli 2010 fra [virksomhed2] til virksomhedens indehaver med skadesopgørelse. I brevet rykkede forsikringsselskabet for betaling af moms på 5.812,83 kr. vedrørende skadenummer [...] med beskrivelsen ”LASTBIL”. I brevet er anført ”Opkrævning iht. Brev” og ”Reg.nr. [reg.nr.1]”.

Virksomheden har også fremlagt brev af 5. august 2010 fra [virksomhed2] til virksomhedens indehaver. Af brevet fremgår følgende om skadessagen:

”Din skade er nu afsluttet, og vi har i den forbindelse haft en skadesudgift som er udspecificeret på side 2 af dette brev. Samtlige ind- og udbetalinger der har været på skaden fremgår.

Fakta omkring din skade: Lastbilforsikring

Samlet skadesudgift:23.316,31

Skadenummer: [...]

Skadedato: 06.03.2010

Skadested: [by1], [...] (T)

Skadesårsag: MED STATIONÆR GENSTAND

Afslutningsdato:22.07.2010”

I opgørelsen over ind- og udbetalinger på brevets side 2 fremgår:

”Negative beløb(-) er udbetalinger og positive beløb er opkrævninger/indbetalinger.

*⁾ Beløbet på 5.812,83 kr. svarer til 20 % af 29.064,14 kr.

[virksomhed5] A/S drev virksomhed med forhandling, service og reparation af erhvervskøretøjer.

Modtagen erstatning for landbrugsforsikring

Virksomheden har fremlagt brev af 31. august 2010 fra [virksomhed6] til virksomheden. Heraf fremgår, at virksomheden i forbindelse med en landbrugsforsikring fik udbetalt 21.500 kr. som følge af ”Skadet frugt og div”.

På konto 1002 ”Salg i butik” har virksomheden den 9. september 2010 bogført et bruttobeløb på 21.500 kr., som er fordelt med 4.300 kr. til salgsmoms og 17.200 kr. som kreditering på salgsindtægterne.

Yderligere oplysninger for 2011

Under behandlingen af genoptagelsessagen har virksomhedens indehaver indsendt materiale benævnt ”selvangivelse” for 2011, hvor han bl.a. har opgjort moms- og afgiftstilsvaret for 2011, ligesom han har indsendt kontokort for virksomhedens bogføringskonti for 2011. I den indsendte opgørelse af moms- og afgiftstilsvaret for 2011 har indehaveren påført sidetal med håndskrift ud for salgsmomsen på 271.792 kr. og købsmomsen på 231.336 kr. Sidetallene henviser til bestemte sider i de indsendte kontokort.

Indehaveren havde også indsendt kontokortene for 2011 under behandlingen af den oprindelige klagesag. Under behandlingen af den oprindelige klagesag havde indehaveren indsendt en opgørelse af momstilsvaret for 2011, hvor salgsmoms var anført til 271.792 kr. og købsmoms var anført til 231.335 kr.

Virksomheden har endvidere fremlagt faktura nr. 2011-00100, udstedt af virksomheden den 21. december 2011 om virksomhedens salg af en lastbil for 25.000 kr. plus moms på 6.250 kr., i alt 31.250 kr. inklusive moms. Ifølge fakturaen var der tale om salg af en Iveco 75 E lastbil, reg.nr. [reg.nr.1], med en totalvægt på 7.500 kg.

Faktura nr. 2011-00100 er bogført på konto 51300 ”Lastbil køb” med et bruttobeløb på -31.250 kr., hvoraf -6.250 kr. er bogført som moms, mens 25.000 kr. er krediteret, dvs. bogført som en indtægt. Momsbeløbet på 6.250 kr. er medregnet til salgsmomsen for 2011, som er bogført med i alt 271.792,09 kr.

Yderligere oplysninger for 2012

Under behandlingen af genoptagelsessagen har virksomhedens indehaver indsendt materiale benævnt ”selvangivelse” for 2012, hvor han bl.a. har opgjort moms- og afgiftstilsvaret for 2012, ligesom han har indsendt kontokort for virksomhedens bogføringskonti for 2012. I opgørelsen af moms- og afgiftstilsvaret for 2012 har indehaveren påført sidetal med håndskrift ud for de enkelte beløb for salgsmoms, købsmoms osv. Sidetallene henviser til bestemte sider i de indsendte kontokort.

Dette materiale var ikke fremlagt under behandlingen af den oprindelige klagesag.

[Navn 1]s tidligere afgørelse af 29. august 2018, som er genoptaget

I den tidligere afgørelse af 29. august 2018 med sagsnr. [...] stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse om forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med yderligere ikke angivet moms på henholdsvis 158.269 kr., 114.021 kr. og 295.529 kr. for afgiftsperioderne fra 1. januar til 31. december for årene 2010, 2011 og 2012.

Landsskatterettens begrundelse herfor var følgende:

”Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften (moms). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. punktum, således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Hvis størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan SKAT ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomheden skal betale afgift (salgsmoms) af varer og ydelser, som den leverer mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.

Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris. Af lovens § 27, stk. 2, nr. 2, fremgår det, at der i afgiftsgrundlaget medregnes: Biomkostninger som udgifter til provision, emballage, forsendelse, forsikring og lignende, som leverandøren forlanger afholdt af aftageren.

Virksomheden kan som indgående afgift fradrage afgiften (købsmoms) for virksomhedens indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten finder, at der efter disse bestemmelser skal medregnes salgsmoms af virksomhedens emballagesalg til [virksomhed1] og købsmoms af emballagekøb hos [virksomhed1] ved opgørelsen af virksomhedens momstilsvar.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2010

Virksomheden har ikke medregnet salg af emballage på 93.171 kr. i regnskabet for 2010. Derfor er det med rette, at SKAT har opkrævet yderligere salgsmoms af emballagesalg.

Ved opgørelsen af virksomhedens købsmoms for 2010 har SKAT bl.a. medregnet udgifter på 195.557 kr. benævnt ”Drift” i det regnskab for 2010, som klageren indgav til SKAT den 28. maj 2013. SKAT har antaget ud fra sagens oplysninger, at virksomhedens udgifter til køb af emballage hos [virksomhed1] indgår i udgiftsposten ”Drift” på 195.557 kr.

Landsskatteretten bemærker, at sammenhængen mellem de af virksomheden opgjorte saldobalancer på kontokortene og beløbet på 195.557 kr., der er fratrukket som ”Drift” i regnskabet, ikke fremgår af de oplysninger, virksomheden har fremlagt i sagen. Virksomheden har således ikke redegjort for, hvordan beløbet er opgjort, herunder hvilke konti der indgår, og hvilke efterposteringer den eventuelt måtte have lavet. Virksomheden har heller ikke indsendt fakturaer fra [virksomhed1] bogført på konto 1005 ”Salg til [virksomhed1]” i perioden 1. januar - 31. december 2010, som Skatteankestyrelsen har bedt om. Dermed kan det ikke konstateres, hvordan virksomheden har bogført fakturaerne fra [virksomhed1].

Som følge heraf anses virksomheden ikke at have godtgjort, at udgifterne til emballagekøb hos [virksomhed1] ikke indgår i udgiftsposten ”Drift” på 195.557 kr., som SKAT har beregnet købsmoms for 2010 ud fra. Dermed finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at godkende (yderligere) fradrag i 2010 for købsmoms af udgifter til emballagekøb.

Virksomheden findes heller ikke at have godtgjort, at den er berettiget til fradrag for moms af bilskade, som er bogført med 5.812 kr.

Udover moms af bilskade og moms af køb og salg af emballage har virksomheden ikke nærmere begrundet, på hvilken måde den mener, at SKATs opgørelse af salgsmoms og købsmoms for 2010 er forkert.

Landsskatterettens stadfæster derfor SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2010.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2011

I sin opgørelse har SKAT korrekt beregnet salgsmoms af virksomhedens emballagesalg i 2011. SKAT har medregnet køb af emballage med 102.662 kr. ved opgørelsen af de udgifter for 2011, som SKAT har beregnet købsmoms af. SKAT har således godkendt fradrag for købsmoms af virksomhedens emballagekøb i 2011.

Udover bemærkninger om moms af køb og salg af emballage har virksomheden ikke nærmere redegjort for, på hvilken måde den mener, at SKATs opgørelse af salgsmoms og købsmoms for 2011 er forkert.

Landsskatterettens stadfæster derfor SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2011 til 31. december 2011.

Afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012

Virksomheden havde ikke angivet moms og afgifter for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012 og havde heller ikke udarbejdet regnskab for 2012, hvorfor SKAT var berettiget til at fastsætte moms- og afgiftstilsvaret skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har fastsat en salgsmoms på 295.529 kr., som svarer til salgsmomsen for 2012 ifølge kontroloplysningerne fra [virksomhed1]. SKAT har henvist til opkrævningslovens § 5, stk. 1. SKAT fastsatte ikke nogen købsmoms, men SKAT anførte, at virksomheden selv skulle opgøre og angive den øvrige moms for 2012.

I forbindelse med klagesagen har virksomheden fremlagt en momsangivelse for 2012 med virksomhedens opgørelse af salgsmoms, købsmoms og afgifter.

Landsskatteretten finder, at fremlæggelse af en momsangivelse ikke i sig selv berettiger virksomheden til at få fastsat moms- og afgiftstilsvaret til de beløb, der fremgår af angivelsen.

Det bemærkes i den forbindelse, at virksomheden til dokumentation af den indgående afgift (købsmoms) skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag. Det fremgår af § 58 i den dagældende momsbekendtgørelse (bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006).

Det bemærkes også, at virksomheden hverken har indsendt regnskab for året 2012 eller kontokort for bogføringen for perioden 1. januar - 31. december 2012, som Skatteankestyrelsen har bedt om.

Landsskatterettens stadfæster derfor SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens påstand er, at Landsskatterettens afgørelse af 29. august 2018 skal ændres, og at moms- og afgiftstilsvarene for 2010, 2011 og 2012 skal ændres til de beløb, der fremgår af materialet, som virksomheden har indsendt. Påstanden er dermed, at momstilsvaret skal ændres til 30.444 kr. for 2010 og til 40.456 kr. for 2011, og at det samlede moms- og afgiftstilsvar for 2012 skal ændres til 108.689 kr.

Til støtte herfor har virksomheden gjort gældende, at det er korrekt, at virksomheden har beregnet salgsmomsen af nettoindtægterne fra [virksomhed1]. Virksomhedens indehaver har desuden anført følgende:

”Jeg skal her først bede om at få mine selvangivelse og moms rettet som anført på side 1 i de fremsendte regnskab.

Jeg har d.d. fremsendt 7 mails med bilag.

2010 2 mails med 75 sider.

2011 3 mails med 92 sider

2012 2 mails med 83 sider

Hvis der er noget man mangle for at rette tingene bedes dette meddelt.

Retter man ikke driften (Selvangivelse og moms) af min plantage som anført, ønsker jeg personlig forhandling.

Momstilsvar står nederst på siden på hver af de tre regnskabers første side. Der henvises til siderne hvor moms og afgifter er beregnet.

Jeg har nu for 20 gang oplyst, at det er netto beløbet, som hver 14 dag er overført til min konto, som jeg har bogført. Altså det beløb som er indgået på min konto. Altså er det det beløb som skal beskattes. At skattemedarbejderen i [by2] henter beløbene hos [virksomhed1] og derefter laver sin egen måde er helt utilstedeligt.

Når det er nettobeløbet der indtægtsføres, skulle alt være i orden. Skal der rettes noget, skal beløbet af samme størrelse både indtægt- og udgiftføres. Det burde være en selvfølge.

Jeg tror, at vedkommende bare ville have nogen forhøjelser til sin statistik. Jeg kender systemet og medarbejderne måles på forhøjelser.

At vedkommende lægger et - moms beløb sammen med et + beløb = således at momstilsvar bliver 158.269 kr. (hvilket svarer til en indkomst over 600.000 kr.) er jo også helt vanvittigt. Vedkommende burde nok have sine skolepenge tilbage. Jeg kan ganske enkelt ikke finde ud af, hvordan man skal forklare dette, men det er jo helt vanvittigt.

Lad os nu få selvangivelser og momsen rettet som anført.”

Virksomhedens indehaver har desuden anført, at han mener, der skal tages udgangspunkt i det materiale, han har indsendt. Han mener, at det er forkert, hvis man tager udgangspunkt i SKATs tal, for de er helt forkerte. Han har bilag på alt det, der er bogført, og han kan indsende alle bilagene.

Bemærkninger på møde med Skatteankestyrelsen

På møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler anførte virksomhedens indehaver, at det ikke giver mening at forholde sig til SKATs momsopgørelser, for han kan ikke forstå SKATs opgørelser. Han mener, at SKAT skulle have kritiseret hvert enkelt af de beløb i kontokortene, hvor de ikke kunne godkende momsfradrag.

Om moms af bilskade oplyste indehaveren, at momsbeløbet på 5.812 kr. i 2010 var skade på hans lastbil, mens momsbeløbet på 21.461 kr. i 2012 var en skade på ca. 100.000 kr. på rendegraveren, hvor gearkassen blev ødelagt.

Indehaveren oplyste endvidere, at han solgte en lastbil for 25.000 kr. i 2011. Salgsmomsen af de 25.000 kr. er med i bogføringen ved, at han har indtægtsført 25.000 kr. som en nedskrivning af ”saldoen”.

Om den lastbil hvor [finans1] var registeret som ejer, og indehaveren var registeret som bruger, oplyste indehaveren, at han ikke havde råd til at købe lastbilen for de godt 50.000 kr., som den kostede. Derfor købte banken lastbilen, hvorefter han leasede lastbilen af banken.

Mundtlige bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsbehandler

Ved telefonsamtale med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har virksomhedens indehaver anført, at det er forkasteligt, hvis SKATs forhøjelser af momstilsvarene fastholdes, idet han har indsendt opgørelser, der viser, hvad momstilsvarene skal være. På nær enkelte fejl, som han selv har gjort opmærksom på, er momsopgørelserne 100 % korrekte. Hvis klagemyndigheden ikke er enig i hans opgørelser, må man konkret begrunde, på hvilke punkter man er uenige og hvorfor, for ellers har han ikke mulighed for at forholde sig til det.

Skriftlige bemærkninger efter Skattestyrelsens udtalelse

Efter at være blevet hørt om Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse, er virksomhedens indehaver kommet med følgende bemærkninger:

”Moms 2010.

Først vedlægger jeg dokumentations for moms 5.812 kr. af bilskade. Beløbet er indbetalt til forsikringsselskab. (Bilag 1-3)

Jeg har ved gennemgangen fundet en fejl i momsen. På konto 1002 er der bogført en forsikringsskade som er uden moms. Jvf. regnskabet er der godskrevet moms på ¨4.300 kr. Virksomhedens overskud skal samtidig forhøjes med 4.300 kr. Bilag 4 og 5)

Da først det lokale skattevæsen og siden skatteankenævnet retter tal frem og tilbage og derved forhøjer min moms med ca. 28.000 efter sidste forslag af 25.2.2020. Hvor mange forslag der har været under vejs, kan jeg ikke finde ud af.

Frem og tilbage, det er ganske godt klaret og så giver det en forhøjelse på 28.000 kr. Hvordan ?????????

Jeg har desværre bogført en erstatning fra et forsikring vedr. frugt i en momskonto 1002. Beløbet er 21.500 kr. som er udbetalt uden moms.

Momsen m.m. skal efter det bogførte materiale være.

Moms 2011.

Så begynder man at trække tal ud og så lægger man det anderledes sammen og man laver et salg af en lastbil om til et køb og hovsa har man en forhøjelse på ca. 34.000 kr. Virkelig smart. (bilag 6) I et brev i 2013 er det meget nøje beskrevet, at det er salg af en lastbil og sådan er den også bogført.

Momsen m.m. skal efter det bogførte være sådan.

Moms 2012.

Hvis den sendes tilbage til behandling/rettelse hos momsvæsenet er det OK.”

Virksomhedens bemærkninger på retsmøde i Landsskatteretten

På retsmøde i Landsskatteretten anførte virksomhedens indehaver, at momstilsvarene for 2010, 2011 og 2012 skal ændres i overensstemmelse med hans opgørelser. Han bemærkede, at der findes dokumentation og bilag i momsregnskabet, og at momsopgørelserne er 100 % korrekte.

Skattestyrelsens bemærkninger på retsmøde i Landsskatteretten

På retsmøde anførte Skattestyrelsen, at virksomheden er berettiget til yderligere fradrag for købsmoms med 22.812 kr. for udgifter til emballagekøb i 2010. Skattestyrelsen anførte ligeledes, at det nu er sandsynliggjort, at virksomheden i 2010 har haft omkostninger til moms på 5.812,83 vedrørende bilskaden, ligesom det er dokumenteret, at virksomheden fejlagtigt har bogført salgsmoms på 4.300 kr. af en modtaget erstatning, hvorefter momstilsvaret for perioden 1. januar til 31. december 2010 indstilles nedsat fra 87.000 kr. til 54.303 kr.

For så vidt angår 2011 anførte Skattestyrelsen, at man indstiller, at afgørelsen fra Landsskatteretten af 29. august 2018, sagsnr. [...], fastholdes.

Skattestyrelsen anførte endelig, at for 2012 indstiller man sagen hjemvist til fornyet behandling i Skattestyrelsen, idet regnskabsmateriale ikke tidligere har været gennemgået, ligesom det er sandsynliggjort, at materialet vil medføre en ændring i momsfastsættelsen.

Landsskatterettens afgørelse

Den myndighed, der har truffet afgørelse i en klagesag, kan efter anmodning fra en part genoptage en sag, der er påkendt eller afvist af myndigheden, når der forelægges myndigheden oplysninger, som ikke tidligere har været fremme under sagen, og det skønnes, at de nye oplysninger kunne have medført et væsentligt ændret udfald af afgørelsen, hvis de havde foreligget tidligere. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 35 g, stk. 1.

Virksomheden har anført, at fradrag for diesel-, vand- og elafgifter udgør 40.555 kr. for 2010 og 30.179 kr. for 2011. I SKATs oprindelige afgørelse opgjorde SKAT fradrag for afgifter til 40.556 kr. for 2010 og 30.178 kr. for 2011. Differencerne på 1 kr. må bestå i forskellige afrunder til hele kroner. På baggrund heraf lægger Landsskatteretten til grund, at virksomheden ikke har anmodet om genoptagelse og ændring af diesel-, vand- og elafgifter for 2010 og 2011, men kun om ændring af momstilsvarene for 2010 og 2011, samt om ændring af det samlede moms- og afgiftstilsvar for 2012.

Momstilsvar for perioden 1. januar - 31. december 2010

Virksomhedens indehaver har anført, at det er helt forkert, at SKAT har opgjort et momstilsvar på 158.269 kr. for perioden 1. januar - 31. december 2010.

Hertil bemærkes, at SKAT ikke opgjorde et momstilsvar på 158.269 kr. SKAT opgjorde et momstilsvar på 87.228 kr. SKAT forhøjede dog momstilsvaret med i alt (87.228 + 71.041) 158.269 kr., fordi virksomheden havde angivet et momstilsvar på -71.041 kr., dvs. et negativt momstilsvar.

Salgsmoms af emballagesalg til [virksomhed1]

Landsskatteretten fastholder, at der ifølge bestemmelserne i momslovens § 4, stk. 1, § 27, stk. 1 og stk. 2, nr. 2, og § 37, stk. 1 skal medregnes salgsmoms af virksomhedens emballagesalg til [virksomhed1] og købsmoms af emballagekøb hos [virksomhed1] ved opgørelsen af virksomhedens momstilsvar. Der henvises til begrundelsen i rettens afgørelse af 29. august 2018 med sagsnr. [...].

Retten bemærker igen, at virksomheden ikke har bogført og medregnet salg af emballage i regnskabet for 2010. Derfor er det med rette, at SKAT har opkrævet yderligere salgsmoms af emballagesalg på 93.171 kr. i 2010, svarende til en forhøjelse af salgsmomsen på 23.293 kr.

Købsmoms af udgifter til [virksomhed1]

Herefter er spørgsmålet, om der er grundlag for at nedsætte momstilsvaret med købsmoms af udgifter til emballagekøb og ”øvrigt” hos [virksomhed1]. Ifølge kontroloplysningerne for 2010 fra [virksomhed1] udgør denne købsmoms 22.811,59 kr.

Landsskatteretten finder, at virksomheden nu har godtgjort, at der som indtægter fra [virksomhed1] kun er bogført nettoindtægterne fra [virksomhed1].

Virksomheden har indsendt kontokort for 2010 for konto 2100 ”Drift landbrug”. Ved en gennemgang af posteringerne på kontokortet, finder retten, at der intet er, som tyder på, at virksomheden har bogført nogle udgifter til [virksomhed1] på konto 2100.

Retten finder dermed, at virksomheden nu har godtgjort, at den ikke har bogført og fratrukket udgifterne til [virksomhed1] i regnskabet for 2010 indgivet den 28. maj 2013. På baggrund heraf må det lægges til grund, at udgifterne til [virksomhed1] ikke indgår i det samlede udgiftsbeløb på 702.367 kr., som SKAT beregnede den godkendte købsmoms på 175.592 kr. ud fra.

Retten finder derfor, at virksomheden i henhold til momslovens § 37, stk. 1, er berettiget til yderligere fradrag for købsmoms med 22.812 kr. af udgifter til [virksomhed1], svarende til det samlede momsbeløb af udgifterne, der fremgår af kontroloplysningerne fra [virksomhed1].

Moms af bilskade

Fradragsret efter reglerne i momslovens §§ 37-44 for moms af udgifter til udbedring af en skade sker som hovedregel hos den skadelidte virksomhed. Momsen af de faktiske udbedringsudgifter kan trækkes fra hos skadelidte, hvorfor en eventuelt tegnet forsikring alene skal dække de faktiske udbedringsomkostninger eksklusive moms. Det tab, der skal erstattes af forsikringsselskabet, er således reparationsprisen uden moms. Der henvises til Momsvejledningen 2010-2, afsnit J.5.1.2.1.

For så vidt angår moms af bilskade har virksomheden nu fremlagt materiale, der viser, at virksomheden har betalt 5.812,83 kr. til [virksomhed2], der anføres at være moms. Der fremgår også, at betalingen angik virksomhedens lastbil med reg.nr. [reg.nr.1], og at forsikringsselskabet havde betalt 29.064,14 kr. til et lastbilværksted. De 5.812,83 kr. svarer til moms (20 %) af 29.064,14 kr.

Landsskatteretten finder, at virksomheden med disse oplysninger nu har godtgjort, at den har betalt moms på 5.812,83 kr., og at betalingen er sket i forbindelse med, at virksomheden som skadelidt fik udbedret en skade på virksomhedens erhvervsmæssige lastbil. Retten finder derfor efter en konkret vurdering, at virksomheden nu i tilstrækkelig grad har godtgjort, at den er berettiget til fradrag efter momslovens § 37, stk. 1 for momsen på 5.813 kr. vedrørende bilskaden.

Salgsmoms af erstatning fra forsikringsselskab

Virksomheden har gjort gældende, at den fejlagtigt har bogført salgsmoms på 4.300 kr. af en modtagen erstatning fra [virksomhed6] på 21.500 kr., og at salgsmomsen derfor skal nedsættes med 4.300 kr.

Ved levering af varer skal der betales moms af hele vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens pris, men eksklusive moms. Det følger af momslovens § 27, stk. 1.

Erstatninger fra forsikringsselskaber for varer, der er beskadiget eller gået tabt som følge af f.eks. brandskade eller indbrud, er ikke vederlag, som der skal betales moms af. Der henvises til Momsvejledningen 2010-2, afsnit G.1.1.

Ifølge brev fra [virksomhed6] angår den modtagne erstatning ”skadet frugt og div”. På baggrund heraf findes det godtgjort, at der ikke skal beregnes salgsmoms af erstatningen. Idet erstatningen er bortført som en salgsindtægt, må det formodes, at erstatningen indgår i de salgsindtægter, som SKAT har beregnet salgsmoms ud fra. Retten finder derfor, at de nu fremlagte oplysninger giver grundlag for at nedsætte virksomhedens salgsmoms for 2010 med 4.300 kr.

Ændring af momstilsvar for 2010

Udover moms af køb og salg via [virksomhed1], moms af bilskade og salgsmoms af erstatning har virksomheden ikke nærmere begrundet, på hvilken måde den mener, at SKATs opgørelse af salgsmoms og købsmoms for 2010 er forkert. At virksomheden nu har oplyst sidetal for, hvor i kontokortene man kan finde beløbene for den af virksomheden opgjorte salgsmoms og købsmoms for 2010, gør ikke at de af virksomheden opgjorte momsbeløb kan godkendes.

Idet Landsskatteretten godkender yderligere fradrag for købsmoms med 22.812 kr. og 5.813 kr. samt nedsættelse af salgsmomsen med 4.300 kr., ændres momstilsvaret for 2010 således:

Landsskatteretten ændrer sin tidligere afgørelse for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2010 og nedsætter virksomhedens momstilsvar fra 87.228 kr. til 54.303 kr.

Momstilsvar for perioden 1. januar - 31. december 2011

Landsskatteretten bemærker igen, at SKAT i sin afgørelse korrekt har beregnet salgsmoms på 25 % af emballagesalg på 101.020 kr. i 2011. I sin afgørelse har SKAT desuden medregnet køb af emballage med 102.662 kr. ved opgørelsen af de udgifter for 2011, som SKAT har beregnet købsmoms af. SKAT har således godkendt fradrag for købsmoms med 25 % af emballagekøb på 102.662 kr. i 2011.

At virksomheden nu har oplyst sidetal for, hvor i kontokortene man kan finde beløbene for den af virksomheden opgjorte salgsmoms og købsmoms for 2011, gør ikke, at de af virksomheden opgjorte momsbeløb kan godkendes.

Ifølge SKATs afgørelse af 4. juli 2013, som Landsskatteretten fastholdt i sin tidligere afgørelse, godkendte SKAT ikke fradrag for købsmoms ved køb af lastbil for 25.000 kr. plus moms med den begrundelse, at [finans2] var registeret som ejer. SKAT medregnede således ikke anskaffelse af lastbil til de samlede udgifter på 893.584 kr. for 2011, som SKAT beregnede fradraget for købsmoms på 223.396 kr. ud fra.

Ifølge oplysninger fremlagt af virksomheden var der imidlertid tale om salg af en lastbil, og ikke om køb som antaget af SKAT. Virksomheden har bogført salget som en indtægt, og momsen ved salget indgår i den salgsmoms, virksomheden har bogført for 2011.

Idet der var tale om salg af en lastbil, er der fortsat ikke grundlag for at godkende fradrag for købsmoms vedrørende lastbil, dog med en anden begrundelse end SKAT. Dermed er der ikke grundlag for at ændre SKATs afgørelse angående fradrag for købsmoms vedrørende dette forhold.

Retten finder, at virksomheden ikke har fremlagt nye oplysninger, der berettiger til ændring af momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2011.

Landsskatteretten fastholder derfor sin tidligere afgørelse for denne afgiftsperiode.

Moms- og afgiftstilsvar for perioden 1. januar - 31. december 2012

I sin afgørelse af 4. juli 2013 godkendte SKAT ikke fradrag for købsmoms for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012, ligesom SKAT heller ikke godkendte fradrag for diesel-, vand- og elafgifter ved opgørelsen af moms- og afgiftstilsvaret. For afgiftsperioden opgjorde SKAT endvidere kun salgsmoms af virksomhedens salg til [virksomhed1], idet SKAT anførte i afgørelsen, at virksomheden selv skulle opgøre og angive salgsmoms af salg til private og salg til most.

Virksomheden har nu fremlagt udskrifter af bogføringen i form af kontokort for 2012.

Landsskatteretten finder, at virksomheden med disse oplysninger har sandsynliggjort, at virksomheden i 2012 har afholdt udgifter, som berettiger til fradrag for købsmoms, samt at virksomheden i 2012 har afholdt udgifter til diesel-, vand- og elafgifter, som kan fratrækkes ved opgørelse af moms- og afgiftstilsvaret. Oplysningerne sandsynliggør således, at virksomheden er berettiget til fradrag for købsmoms og afgifter i et eller andet omfang. Desuden sandsynliggør oplysningerne, at virksomhedens salgsmoms for 2012 skal forhøjes i forhold til den fastsatte salgsmoms i SKATs afgørelse på 295.529 kr.

Landsskatteretten ændrer sin tidligere afgørelse og hjemviser klagepunktet til fornyet behandling med henblik på, at Skattestyrelsen på ny tager stilling til virksomhedens salgsmoms og virksomhedens fradrag for købsmoms og afgifter samt ændrer moms- og afgiftstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2012.