Kendelse af 27-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 22-10-2022

Journalnr. 19-0047081

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 4.106 kr. for perioden fra den 1. januar 2017 til den 31. december 2017, idet Skattestyrelsen ikke har anset virksomheden for at være en afgiftspligtig person.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Indehaveren drev virksomheden [virksomhed1] med CVR-nummer [...1], herefter virksomhed, i personligt regi. Virksomheden var registreret med branchekode 731110 ”Reklamebureauer” og bibranchkode 620200 ”Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi”. Virksomheden blev ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger påbegyndt den 15. januar 2011 og er ophørt den 31. oktober 2019.

Virksomheden har i sine årsrapporter for 2013 til 2017 bl.a. anført, at virksomhedens hovedaktivitet består i udførelse af erhvervsservice i forbindelse med opstart af virksomheder, herunder stiftelse af datterselskaber for internationale virksomheder og etableringsservice for mindre virksomheder.

Indehaveren har til Skattestyrelsens oplyst, at udgangspunktet for virksomhedens opstart var at hjælpe udenlandske erhvervsdrivende, herunder især IT-softwarevirksomheder, med at etablere sig i det nordiske marked. Videre har indehaveren oplyst, at virksomheden i opstartsfasen kontaktede 20 virksomheder med henblik på samarbejde om virksomhedens services.

Indehaveren har fremlagt en handelsagentaftale indgået mellem virksomheden som agent og iværksætterselskabet [virksomhed2] IVS (CVR-nr. [...2]) som agenturgiver. Aftalen er dateret og underskrevet den 9. april 2015. Det fremgår bl.a. af aftalen, at virksomheden opnåede eneretten til at formidle salg af en energiregistreringsportal med tilhørende bi-målere inden for løsninger til datacentre. Det fremgår af CVR-registret, at iværksætterselskabet blev opløst efter konkurs den 9. september 2016.

Virksomheden har ifølge Skattestyrelsen i perioden 2010-2016 foretaget følgende momsangivelser:

År	Salgsmoms	Købsmoms
2010	0 kr.	0 kr.
2011	0 kr.	15.681 kr.
2012	1.000 kr.	28.688 kr.
2013	0 kr.	26.439 kr.
2014	0 kr.	12.274 kr.
2015	-500 kr.	12.637 kr.
2016	0 kr.	5.648 kr.
2017	-972 kr.	2.584 kr.

Virksomheden har for 2. halvår 2017 endvidere angivet energiafgift på i alt 550 kr. Det samlede angivne momstilsvar for 2. halvår 2017 udgør således -4.106 kr.

Ifølge Skattestyrelsen har virksomheden haft følgende omsætningstal i perioden 2012-2017:

År	Omsætning
2012	0 kr.
2013	0 kr.
2014	0kr.
2015	-2000* kr.
2016	0 kr.
2017	-4.860 kr.

* derudover -4.145 kr. til udlandet

I årsrapporternes ledelsesberetninger er det anført, at virksomhedsdriften blev påvirket af, at der opstod problemer i forbindelse med nogle af de virksomheder, som virksomheden var i kontraktforhandlinger med, og at indehaverens ægtefælle blev ramt af sygdom i 2015, hvorved han ikke længere kunne deltage i opsøgende salg af virksomhedens løsninger.

Det er oplyst, at indehaveren sideløbende med virksomhedsdriften modtog pension.

Landsskatteretten har ved afgørelse af 23. april 2021 taget stilling til, at virksomheden ikke kunne fradrage købsmoms for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2016.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet momstilsvaret med i alt 4.106 kr. for perioden 1. januar 2017 til 31. december 2017.

Skattestyrelsen har anført følgende som begrundelse herfor:

”(...)

Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Det fremgår af momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, at

”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Virksomheden har haft følgende omsætninger:

2012 0

2013 0

2014 0

2015 -2.000 og -4.145 kr. til udlandet

2016 0

2017 -4.860

Virksomheden har i perioden alene haft en omsætning, der anses for at være af ringe betydning.

Skattestyrelsen finder derfor, at virksomheden har så ringe et omfang og en så manglende intensitet, at aktiviteten ikke kan anses for udøvet med henblik på at skabe indtægter af en vis varig karakter. Aktiviteten kan således ikke karakteriseres som økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3.

Da virksomheden ikke opfylder betingelsen i momslovens § 3, stk. 1, kan der ikke opnås fradrag for udgifter jf. momslovens § 37. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, det beløbsmæssige fremgår af side 2 ovenfor.

(...)”.

Klagerens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at virksomheden med rette har angivet momstilsvar med -4.106 kr. i perioden.

Virksomhedens indehaver har til støtte for påstanden anført følgende:

”(...)

For [person1]

•	7. marts 2019 Sag ID [sag1] 2016 – 2017
•	11. marts 2019 Sag ID [sag2] 2013 – 2015

Vedlægger Fuldmagt fra [person2]
Brev fra tidligere skattesag 2018
Klageformular med kvittering af betaling samt ID nr. på formular
Nyt brev med punkter med sagsnr.[sag3]

Dette er en samlet klage for de samme afgørelser, som I bruger igen og igen for alle år 2010-2017

Der er ikke flyttet så meget som et komma og der er kun referencer til den ene paragraf efter den anden.

Ligeledes er der blevet bedt om henstand til betaling.

Det hele er en sammenblanding i [person2]s skat og min virksomhed sammen med skat.

Der bedes om tilbageføring af alle jeres ændringer for [person2] straks og en sammenblanding i

Strukturen af virksomheden som et solcenter og skrot, det kan man ikke.

Som det fremgår er hver eneste brev fra SKAT – det er det samme med blandingen af mit firma og [person2]’s skat.

Jeg ser frem til en endelig positiv afgørelse.

********************************************************************************

Der har lagt meget arbejde i [virksomhed1] i de seneste år vi har både med konstitueringen af vores SAAS – Sales as a service koncept som så er blevet komplementeret med salg af produkter fra [virksomhed2] IVS omkring energistyring og vores koncept i forbindelse med sundhedsplatformen.

Sundhedsplatformen konceptet er baseret på samaarbejde med en række selskaber og lave komplementerende løsninger til patient journal løsninger der vil blive udskiftet. Projektet for [region1] og [region2] har fået navnet Sundhedsplatformen. Salgs potentialet er afhængig af udrulningen af denne platform. Aftalen er indgået i slutningen af 2013 – og der vil være et implementeringsforløb over de næste 5 år.

Datoerne for idriftsættelse af sundhedsplatformen var oprindelig foråret 2016 hvorfor vi venter at vise vores løsning til kunden når det er sket – vi har haft diskussioner med flere afdelinger på [hospital1] og [hospital2] – med en overvældende positiv respons. Desværre var det et sub set af løsningen der kom i produktion i 2016 – hvorfor vi har måttet afvente installation af opdateringer. Det er offentlig kendt viden at der har været store forsinkelser. Vi har i 2017 haft en række demoer med kunden for kunden og endvidere haft diskussioner med [virksomhed3] der står bag sundhedsplatformen. Vi arbejder med at kunne tilbyde vores software moduler gennem [virksomhed3] og dermed undgå udbuds processen. [virksomhed3] har introduceret en partner model/aftale som forhandles i øjeblikket. Det har været en massiv investering af ressourcer over de seneste år – sammenlagt har vi og partnerne investeret over 12.000 timer i projektet.

Aktivisterne mod Sundhedsregionerne – hvor der vil blive skiftet en del IT løsninger ud i de kommende 5 år. Udover aktiviteterne mod [region3] og [region4] – er der startet aktivitet mod [region5] – der også kommer i udbud. I den sammenhæng har vi diskussioner med den Danske leverandør Systematik som vi diskuterer vores koncept med i øjeblikket.

En del af projektet vil være et udviklingsforløb omkring population Health efter nordiske standarder og den anden del vil være en online læge konsultation I året har vi brugt over 1400 timer på modning af konceptet, udvikling af interfaces og konfiguration af population health efter nordiske standarder.

Vores [virksomhed1] SAAS – Sales as a Service - udfører erhverveservice i forbindelse opstart af virksomhed, herunder lokale datterselskab for international virksomheder og etableringsservice for mindre virksomheder, herunder iværksættere. Aktiviteten har haft et længere forløb end forventet – på grund af salg af virksomheder/konsolidering i de segmenter på Market herunder ECM området – dog har aktiviteten givet os kontakt med [virksomhed4] som indgår i vores sundhedsplatform projekt.

Go to market løsningerne – vil vi fokusere på Sundhedssektoren – herunder en række løsninger indenfor radiologi med kunstig intelligens herunder Brainoware, IDX etc.

Healthcare IDX – scanning fingeraftryk til patientjournaler er startet pilotprojekt 2019

Erfaringerne med disse selskaber er at det tager 1-2 år fra introduktion til man kan lave en go to Market kontrakt for selskaberne.

Vi anser at har fået opbygget en solid virksomhed, som har krævet stor indsats. Vi har på sundhedsplatform området investeret i produkt udvikling – der først nu kan give indtægter som følge af forsinkelser med udrulning af sundhedsplatformen.

(...)”.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 4.106 kr. for perioden fra den 1. januar 2017 til den 31. december 2017.

Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår følgende:

”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.”

Bestemmelsen i momslovens § 3, stk. 1, implementerer momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.

Følgende fremgår af artikel 9, stk. 1:

”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handledende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillende erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Det er bl.a. en betingelse for fradragsretten efter momslovens § 37, stk. 1, at virksomheden er at anse som en afgiftspligtig person efter momslovens § 3, stk. 1. Det følger videre af fast praksis, at for at kunne anses som en afgiftspligtig person skal virksomheden være drevet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Virksomheden anses ikke for at være en afgiftspligtig person i henhold til momslovens § 3, stk. 1, idet virksomheden ikke har godtgjort, at der er udøvet selvstændig økonomisk virksomhed i perioden fra den 1. januar 2017 til den 31. december 2017.

Virksomhedens aktiviteter findes således ikke at være udøvet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter. Der er herved henset til, at virksomhedens salg i den omhandlede periode efter rettens opfattelse var af yderst begrænset omfang. Derudover er der henset til, at virksomheden er opstartet tilbage i 2011 og at der ikke på noget tidspunkt har været indtægter af en vis varig karakter.

Virksomheden har således ikke været berettiget til ved opgørelsen af momstilsvaret at fradrage købsmoms for virksomhedens udgifter efter momslovens § 37, stk. 1.

På baggrund af ovenstående og af de af Skattestyrelsen anførte grunde stadfæstes den påklagede afgørelse, hvor virksomhedens momstilsvar forhøjes med i alt 4.106 kr. for perioden fra den 1. januar 2017 til den 31. december 2017.