Kendelse af 19-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 12-06-2021

Faktiske oplysninger

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger, at han ikke har selvangivet en indkomst for indkomstårene 2015, 2016 og 2017, ligesom har ikke har angivet moms i afgiftsperioderne i 2015, 2016 og 2017. Klageren har ikke været registreret med en virksomhed i de påklagede afgiftsperioder.

Skattestyrelsen har i brev af 10. august 2018 anmodet klageren om at fremsende regnskaber, bogføringsbilag samt bankkontoudskrifter m.v. for indkomstårene 2015, 2016 og 2017, da Skattestyrelsen har konstateret, at klageren ikke har haft penge at leve for i de pågældende indkomstår.

Klageren har den 10. september 2018 fremsendt bankkontoudskrifter til Skattestyrelsen. Herudover har klageren forklaret, at han ikke har haft nogen indkomst i perioden 1. januar 2015 til 31. december 2017. Klageren har tillige oplyst, at han har brugt sin tid på studie, research og online trading (day trading), og at han i perioden ikke har haft en virksomhed og derfor ikke har angivet moms. I forhold til day trading har klageren oplyst, at han desværre kun har lidt tab, hvilket fremgår af Trading Statement Summary.

Skattestyrelsen har den 19. oktober 2018 fremsendt forslag til afgørelse til klageren, og den 13. februar 2019 har Skattestyrelsen fremsendt afgørelsen til klageren.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af klagerens bankkontoudtog konstateret løbende indsætninger på klagerens bankkonto nr. [...26]. Skattestyrelsen har i sin afgørelse af 12. februar 2019 anset, at klageren har drevet uregistreret virksomhed samt at bankindsætningerne udgør momspligtig omsætning i klagerens uregistrerede virksomhed. De konkrete bankindsætninger udgjorde 65.900 kr. i indkomståret 2015, 54.660 kr. i indkomståret 2016 og 73.205 kr. i indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har opgjort klagerens omsætning og momstilsvar således:

Klageren har oplyst, at bankindsætningerne stammer fra lån fra klagerens forældre i [Kina].

Klageren har fremlagt et lånedokument fra klagerens forældre, hvoraf det fremgår, at klagerens mor og far har erklæret, at de har lånt klageren 70.000 kr. i hhv. 2015, 2016 og 2017, og at pengene er blevet bragt til Danmark via klagerens venner. Dokumentet er underskrevet og dateret den 24. november 2018. Klageren har oplyst, at de 211.820 kr., som er hævet på klagerens fars bankkonto, svarer til ca. 70.000 kr. om året i hhv. 2015, 2016 og 2017. Klageren har tillige forklaret, at bankindsætninger før 15. juli 2015 vedrører tidligere lån fra klagerens forældre.

Slutteligt har klageren fremlagt et Financial Summary for hhv. 2015, 2016 og 2017 fra [finans1] Ltd., [UK]. Heraf fremgår det, at kontoen er negativ. Klageren har ikke selvangivet tabet.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset klageren for at drive uregistreret virksomhed i afgiftsperioderne 1. januar - 31. december 2015, 1. januar - 31. december 2016 og 1. januar – 31. december 2017 og har ansat virksomhedens momstilsvar til henholdsvis 13.180 kr. for 2015, 10.932 for 2016 og 14.641 kr. for 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres her i landet. Det står i momslovens § 4, stk.

1.

Du har pligt til at opgøre og oplyse din moms for hver momsperiode. Det står i momslovens § 56 og

§ 57.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af momsen. Det står i momslovens § 5 5. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Du har ikke sendt os et afstemt momsregnskab eller anden opgørelse for virksomhedens salgsmoms og købsmoms, som kan danne grundlag for opgørelsen og kontrollen heraf for perioden 1.1.2015- 31.12.2017.

Vi fastsætter derfor virksomhedens moms ud fra et skøn. Det står i opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

Vi har med udgangspunkt i bilag 2 (Excel ark) opgjort virksomhedens salgsmoms til: 38.753 kr.

Momsgrundlaget er 80 % af de modtagne beløb. Det står i momslovens § 27, stk. 1.Det samlede modtagne beløb anses at indeholde moms, hvorfor salgsmomsen skal beregnes med 20 % af beløbet.

Salget er momspligtigt efter momslovens § 4, stk. 1.

Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momsen fradrage købsmoms af virksomhedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1.

Vi kan ved gennemgangen af bankkontoen ikke umiddelbart se erhvervsmæssige udgifter, som anses at være anvendt i virksomheden.

Virksomheden skal vise en faktura for at få fradrag for købsmomsen. Det står i momsbekendtgørelsens § 82 / § 84.

Der kan ikke godkendes fradrag for købsmomsen, idet der ikke er vist dokumentation for udgifterne.

Vi skønner derfor ud fra de foreliggende oplysninger, at købsmomsen fastsættes til 0 kr.

Vi vil opgøre ændringer af virksomhedens salgsmoms således:

Moms 2015:

Moms 2016:

Moms 2017:

Moms til betaling udgør 38.753 kr. (13.180 + 10.932 + 14.641).

De samlede forhøjelser udgør herefter:

Overskud af virksomhed til beskatning udgør 139.511 kr.

Moms til betaling udgør 38.753 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke har drevet uregistreret virksomhed, hvorfor forhøjelsen af momstilsvaret for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2015, 1. januar – 31. december 2016 og 1. januar – 31. december 2017 skal nedsættes til 0.

Klageren har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

It is my pleasure to have an opportunity to complain the final decision about my VAT, and my accordingly change annual tax station, Årsopgørelse, of 2015, 2016, and 2017 by the Skat, this is my first time to complain for any authority.

After I receive the final decision letter, which is attached, I scrutinized every sentence, and prepare this complain. I have following points, first quote the sentences from the letter of the Skat then followed by my explanation.

1. In page 5, ’’Du har ikke I tilstrækkeligt omfang sandsynliggjort, at pengene din far hævede den 15. juli 2015, er de samme penge som du indsætter under betegnelsen ’Client Card’, hvor fen første forekommer den 2. januar 2015’’.

I believe I have sufficiently substantiated that my deposits under the term ’Client Card’ is the same amount money I borrowed from my parent. Firstly, I provide the letter of borrowing money from my parent(attached) which state during the 2015–2017, I borrowed from them 70000 kr.each year, and the Danish kroner cash brought by my friends from China to Denmark each year respectively.

Secondly, as the request from the Skat, I ask my parent to provide the bank account statement which shown my father changed 194010 Chinese yuan to Danish kroner in 15 jul 2015, as calculated by the Skat, it was equal to 211820 kr. Actually, my elder father remember it was slightly more than 210000 kr, because the different exchange rate of buy and sell and commission. This 210000 kr.is the total amount money borrowed during 2015–2017, namely 70000 kr.each year for three years, which covered almost over all my expenditure during these three years. If the amount borrowed had not substantiated, why they should have changed the exact amount money from their bank account.

Thirdly, although there were ’Client Card’ deposits before 15 July 2015, it cannot be denied the fact that my deposit comes from my parent. Due to there is remaining borrowed money from the last year, 2014; from as early as 02 Jan 2015 to Jul 2015, all deposit came from the remaining, because there is a time lag for my borrowing in 2015. Even the Skat think the time lag from 02 Jan 2015 to Jul 2015 is questionable, but it cannot be denied my borrowing in 2016 and 2017.

2. ’’ Du skal som erhvervsdrivende udarbejde et skattemæssigt årsregnskab som grundlag for oplysningsskemaet (tidligere selfangivelse). Det står i skattekontrollovens § 3, stk. 1. Du skal på opfordring sende dit regnskabsmateriale til os. Det står i skattekontrollovens § 53, stk. 1 (tidligere § 6, skt. 1)’’.

As a trader, a day trader in currency market, I sent the financial Statement of 2015, 2016 and 2017 on request. The financial Statements (attached), were issued officially by my trading broker, [finans1] Ltd in UK, shortly [finans1].

3. ’’Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter. Det er uden betydning, om indtægterne stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, f.eks. en gevinst eller gave. Det står i statsskattelovens § 4, stk. 1’’.

I understand all income is liable to tax. I always believe to pay tax is a hornor duty and one must be always positive for the society. But sadly during 2015-2017, I didn’t have any kind of income from any company, individual and anywhere. My trading in currency market was loss, no profit during these three years, which approved by the Financial Statement. All my money comes from borrowing, not gift, and a few selling from used personal items. In addition, approved by [finans2] (attached), all ’Client Card’ deposit were deposited from my only one client card, which a debit card, I don’t have a credit card. If review the detailed deposit time from my client card in my bank account statement, it is shown relatively timing, not regularly each time, mostly just one work day before or the same day of the date with oncoming payment. There would be one question raise, why I didn’t deposit a large amount once rather than deposit several times? Because each time when I deposit, this is painful experience, I always tell me this should be the last time, I push me to work harder and hopefully my mistakes in trading minimized, there is profit come in and support my expenditure in further. I always believe no pain no gain, same as my study, research and trading procedure. I prefer get more times pain with small loss, rather than less times pain with big loss.

4. ’’ Du har ikke selvangivet resultat af virksomhed for indkomstårene 2015-2017’’.

’’Du har ikke sendt os regnskabsoplysningerne, og vi kan derfor fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i den tidligere gældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, og i den gældende skattekontrollovs § 53, stk. 3’’.

First, I do not have a company, how can I specify the result of the business for the income years 2015-2017. Second, I am an individual person, only as individual day trader, no other job or income. Why the assessment from the Skat determines my borrowed money as income from selling goods or service, the VAT must be collected. As foreign exchange trader, I noticed in the Årsopgørelse, I must specify the net gain in the capital income in box 346. But, I suffered loss for 2015-2017. Therefore, I think no need to specify it. Additionally, I even didn’t specify my loss in box 85-87, which is deductible in the next year. I thought I will specify the loss after I have profit.

5. In page 6, ’’Indsætningerne ifølge ovenstående anses som skattepligtig omsætning, idet der ikke foreligger oplysninger om, at indsætningerne er din indkomst uvedkommende. Vi anser indsætningerne som skattepligtige efter statsskattelovens § 4. stk. 1, litra a’’.

’’ Vi anser indtægterne under navnet ’Client card’ for at være skattepligtige. Samt de indbetalinger du har haft på kontoen fra indbetallingsautomater’’.

All the ‘Client card’ deposit must not be considered as my taxable turnover. I don’t had a company and didn’t sell even one item, or one kroner goods and service as business. I never had having a single ‘Client’. For any deposit from bank account owner’s card, the account statement always shows ‘Client card’ or must be in Danish for Danes (because I chose English from [finans2]), there will be no extra information. Meanwhile, there is no information that the entries, the deposit, is relevant to my income from any activity, and remuneration from any kind. According the logic of reasoning behind this, how can the Skat consider all the deposit under the ‘client card’, which is done by other bank account owner, not me, belongs to doing business of selling goods or service, need pay moms.

6. ‘’Du har ikke sendt os documentation for erhvervsmæssige udgifter for virksomheden for indkomstårene 2015-2017’’.

I don’t have any company and have never doing business, such as buying/import goods and selling goods or service, except trading FX. Accordingly, where my document of expenses for ‘my business’ comes from? Conversely, if I had had business, I must have expenses, such as buying goods, etc. at least in my bank account statement, and more importantly I didn’t have time. During these three years, I spent all my time including weekend in trading FX, study and research, even no travelling, holiday vacation.

7. ‘’Vi skønner dine udgifter til 10 %, ud fra det faktum at du driver erhvervsmæssig virksomhed, og derfor har omkostning I forbindelse med denne’’.

No buying and selling, or exchanging, how the economic activity is established? I didn’t have any cost in connection with any economic activity in 2015-2017.

8. In page 2, ‘’1.2 Dine bemærkninger’’.

The Skat doesn’t mention that I did present about 750 pages during the meeting in Skattecenter, [adresse1], [by1] in Dec 2018, these 750 pages record my trading log for each day from 02 Jan 2015 to 29 Dec 2017, and also give the Skat example copies, due to the large file. From each page, start around AM.8 to PM.20, for more than 30 time trading activity, open and close position. How can I have time to do other business? Even in the weekends, I review the mistakes during the just past week and research further. As a cand merc graduated from CBS, and stimulated by may high score master thesis and winning the trading competition in CBS, I decide to work myself, rather than find an employer, such as financial institution. Because the natural of forex trading, I struggle with self-discipline, emotion control problem etc. In order to be successful, I try to push me in the corner to cut off any unessential expenditure, without any travel, holiday, and weekend break during these three years period in order to achieve my goal.

I promise I never had any hidden income and living in poverty during 2015-2017, I always believe I will become a successful trader through my constant effort, and pay more tax in future, I shouldn’t be treated unjustly.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Bestemmelsen i momslovens § 3, stk. 1, implementerer 6. momsdirektivs artikel 4, nu momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.

Af artikel 9, stk. 1, fremgår følgende:

”Ved afgiftspligtig person forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed. Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato (j.nr. 19-0042673) fundet, at klageren på det foreliggende grundlag i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at han ikke har drevet uregistreret virksomhed.

Der er herved henset til, at der ikke foreligger oplysninger om konkret udført arbejde, udskrevne fakturaer, momsangivelser eller lignende, som kan indikere, at der har været drevet uregistreret virksomhed.

Posteringsteksten på bankindsætningerne indikerer heller ikke betaling for virksomhedsydelser, og Skattestyrelsen har ikke anført i afgørelsen, hvad den erhvervsmæssige virksomhed skulle have beskæftiget sig med.

Det er rettens opfattelse, at klageren ikke er en afgiftspligtig person i momsmæssig henseende.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter momstilsvaret til 0 kr. i de påklagede afgiftsperioder.