Kendelse af 22-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 13-05-2021

Generelle oplysninger

Indehaveren driver enkeltmandsvirksomhed med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev startet den 1. januar 1998 og beskæftiger sig med køreundervisning. Indtil den 31. december 2016 blev virksomheden drevet fra indehaverens private bopæl i [by1] under navnet "[person1]" og derefter fra erhvervslokaler i [by2] under navnet "[virksomhed1]".

Køreskolevirksomheden, der i indkomstårene 2013 og 2014 ikke var tilmeldt virksomhedsskatteordningen, har haft en del samarbejde med [virksomhed2] beliggende i [by3], herunder om teoriundervisning m.v.

Der er ikke indsendt skattemæssigt regnskab for indkomstårene 2013 og 2014, men der er selvangivet overskud af selvstændig virksomhed på henholdsvis 80.119 kr. og 171.443 kr. Det selvangivne overskud er på baggrund af et regnskab, som SKAT har opstillet, blevet forhøjet til henholdsvis 152.661 kr. og 179.089 kr. Af det af SKAT opstillede regnskab fremgår en samlet omsætning på henholdsvis 310.545 kr. og 316.452 kr. (ekskl. moms).

Indehaveren har i indkomståret 2013 fratrukket 57.640 kr. i driftsudgifter og 54.452 kr. i afskrivninger vedrørende skolevognen. I 2014 er der tilsvarende fratrukket 61.131 kr. i driftsudgifter og 40.818 i afskrivninger. Der er ikke fratrukket en privat andel af udgifterne til skolevognen, og der foreligger ikke kørselsregnskab eller anden form for opdeling mellem privat og erhvervsmæssig andel af kørslen i denne bil.

SKAT har skønsmæssigt ansat det samlede antal privat kørte kilometer i skolevognen til 12.000 km årligt svarende til 26,4 % af den samlede kørsel.

Beregningsgrundlaget for privat andel af moms af biludgifter er 11.664 kr. for 2013 og 13.108 kr. for 2014, og den private andel af moms af biludgifter er af SKAT opgjort til 3.033 kr. for afgiftsperioden 2013 og 3.408 kr. for afgiftsperioden 2014.

Skattestyrelsen har ved en fornyet vurdering af sagen opgjort den private kørsel i 2013 til i alt 10.516 km svarende til 23 % af den samlede gennemsnitlige kørsel og til 11.159 km i 2014 svarende til 24 % af den samlede gennemsnitlige kørsel. Den private andel af moms af biludgifter er herefter af Skattestyrelsen opgjort til 2.682 kr. for afgiftsperioden 2013 og 3.145 kr. for afgiftsperioden 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende privat andel af biludgifter på henholdsvis 3.033 kr. og 3.408 kr. for afgiftsperioderne 2013 og 2014 svarende til 26 % af købsmomsen vedrørende virksomhedens biludgifter.

SKAT har som begrundelse herfor i afgørelse af 8. december 2015 anført følgende:

"(...)

2.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Skat har opgjort virksomhedens samlede salgs- og købsmoms for henholdsvis perioden 01-01-2013 - 31-12-2013 og 01-01-2014- 31-12-2014 således:

Der skal endvidere beregnes moms af de private andele af henholdsvis telefon og bil med henvisning til Momslovens § 38, stk. 2.

Moms af den private andel af telefonudgifterne er skønsmæssigt ansat til 625 kr. for 2013 og 650 kr. for 2014. Ved skønnet er der især henset til den skattemæssige værdi af den private andel af telefonomkostningerne.

Moms af den private andel af bilomkostningeme er ansat til 26 % af købsmomsen vedrørende virksomhedens bilomkostninger på 11.664,24 = 3.032,70 kr. vedrørende perioden 01-01-2013 - 31-12-2013 og 26 % af 13.107,95 = 3.408,07 kr. for perioden 01-01-2014- 31-12-2014.

Virksomhedens momstilsvar for perioderne 01-01-2013 - 31-12-2013 og 01-01-2014- 31-12-2014 kan herefter opgøres således:

(...)"

Skattestyrelsen har i sin udtalelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

(...)

Skatteankestyrelsen har i indstilling af den 17. december stadfæstet daværende Skats afgørelse. Efter en konkret vurdering indstiller Skattestyrelsen dog den skønsmæssige opgørelse hjemvist til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Der henvises i denne forbindelse til vores udtalelse i skattesagen - sags.nr. [...], hvor Skattestyrelsen ud fra sagens oplysninger finder, at klager alene har haft befordring i 37- af 112 dage, mellem sin bopæl og [by3] Tekniske skole, svarende til 30 % af de samlede antal dage.

I skattesagen finder Skattestyrelsen at en korrektion af klagers befordringsfradrag bør inddrages i den skønsmæssige opgørelse af klagers behov for privat anvendelse af den omhandlede skolevogn.

I Skattesagen ligges det endvidere til grund, at ”for 2013 har SKAT og Skatteankestyrelsen beregnet en daglig mertransport på 40 x 112 = 4.480 km., hvor der alene bør tillægges en mertransport på 40 x 37 + 4 x 75 = 1.780 km. Der er således tale om en difference på 2.700 km for indkomståret 2013. Dette antal kilometer bør ikke indgå i den samlede vurdering vedrørende klagers private anvendelse af skolevognen. Samme forholdsmæssige fordeling vil skulle lægges til grund for indkomståret 2014”.

Momsretligt ligges det til grund at klager har taget fuldt fradrag for alle udgifter, jf. momslovens § 37. Da det forsat er vores opfattelse at klager har benyttet skolevognen til både fradragsberettigede – og virksomhedens uvedkommende formål, skal fradraget opgøres efter momslovens § 38 stk. 2. Dog er vi uenige med den af Skat fastsatte skønsmæssige del af privatanvendelsen.

Idet vi således finder at sagens faktiske forhold taler for klagers private anvendelse af skolevognen jf. ovenfor, og idet klager ikke har ført kørebog, samt at udfaldet af skattesagen medfører en konsekvensændring for den momsretlige vurdering af sagen, indstilles beregningsgrundlaget ligeledes hjemvist til fornyet behandling.

(...)”

Skattestyrelsen har i en fornyet udtalelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse i sagsnr. [...] anført følgende:

”(...)

Privat andel af biludgifterne

(...)

Indkomståret 2013

(...)

Beregningsgrundlaget for privat andel af moms af biludgifter er 11.664 kr. for 2013.

Da 23 % af kørslen anses for at være privat kørsel, kan der ikke godkendes fradrag for denne del af købsmomsen svarende til 2.682 kr. for afgiftsperioden 2013.

Indkomståret 2014

(...)

Beregningsgrundlaget for privat andel af moms af biludgifter er 13.108 kr. for 2014.

Da 24 % af kørslen anses for at være privat kørsel, kan der ikke godkendes fradrag for denne del af købsmomsen svarende til 3.145 kr. for afgiftsperioden 2014.

(...)”

Klagerens opfattelse

Indehaveren har fremsat påstand om, at der for afgiftsperioderne 2013 og 2014 godkendes fradrag for købsmoms vedrørende privat andel af biludgifter på henholdsvis 3.033 kr. og 3.408 kr.

Indehaveren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

"(...)

Jeg vil klage over disse tre punkter:

(...)

Punkt 1

Privat andel af bil omkostninger for 2013 og 2014.

Beløb 2013 = 29592 kroner - i procent 26,4 %

Beløb 2014 = 26914 kroner- i procent 26,4 %

Moms 9188,24 kroner.

Normal beskatning af skolevogn, hvis man ikke ejer en privatbil = 10-20 %.

(...)"

Indehaveren har i forbindelse med klagesagsbehandlingen præciseret, at det, han ønsker at klage over, er den konsekvensændring, som afgørelsen vedrørende privat kørsel i skolevognen har haft for momsen i 2013 og 2014.

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Virksomheder registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varer og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7. Det fremgår af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6.

Af momslovens § 42, stk. 6, fremgår det, at virksomheder, der forhandler eller udlejer motorkøretøjer, eller som driver køreskole, uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, kan fradrage afgiften af indkøb m.v. til disse formål.

Landsskatteretten har i en afgørelse af samme dato tiltrådt den af Skattestyrelsen i forbindelse med klagesagsbehandlingen udarbejdede opgørelse af den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til skolevognens fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed, hvorefter den private andel af skolevognens kørsel er opgjort 10.516 km i 2013 svarende til 23 % af den samlede gennemsnitlige kørsel og til 11.159 km i 2014 svarende til 24 % af den samlede gennemsnitlige kørsel.

Da skolevognen således er benyttet til såvel fradragsberettigede formål efter momslovens § 37 som til virksomheden uvedkommende formål, har SKAT været berettiget til at fastsætte den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til skolevognens fradragsberettigede brug i virksomheden.

Beregningsgrundlaget for privat andel af moms af biludgifter er 11.664 kr. for 2013 og 13.108 kr. for 2014.

Da 23 % af kørslen i 2013 og 24 % af kørslen i 2014 er anset for privat, kan der ikke godkendes fradrag for denne del af købsmomsen svarende til 2.682 kr. for afgiftsperioden 2013 og 3.145 kr. for afgiftsperioden 2014 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, således at momstilsvaret vedrørende den private andel af udgifterne til skolevognen nedsættes fra 3.033 kr. til 2.682 for afgiftsperioden 2013 og fra 3.408 kr. til 3.145 kr. for afgiftsperioden 2014.