|
|
Kendelse af 02-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022
Journalnr. 19-0036348
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Forhøjelse af momstilsvar for afgiftsperioden 1. – 2. halvår 2017 | 55.056 kr. | Nedsættelse | 55.056 kr. |
Faktiske oplysninger
Indehaveren drev i indkomståret 2017 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret under branchekode 494100 Vejgodstransport. Virksomheden blev etableret og momsregistreret den 15. august 2013. Virksomheden ophørte den 21. oktober 2021. Indehaveren var registreret som fuldt ansvarlig deltager.
Skattestyrelsen har den 11. juni 2017 været på uanmeldt kontrolbesøg på distributionsadressen [adresse1], [by1]. På baggrund af denne kontrol har SKAT udtaget virksomheden til nærmere kontrol.
I forbindelse med gennemgang af virksomhedens moms har Skattestyrelsen i brev af 7. september 2017 og rykker af 6. marts 2018 bedt virksomheden om at indsende følgende materiale for perioden 1. januar 2017 – 30. juni 2017:
| • | Bogføring herunder momsregnskabet, bilag og momsafstemning |
| • | Saldobalance |
Skattestyrelsen rykkede samtidig for manglende momsindberetning for 2. halvår 2017, da indberetningsfristen 1. marts 2018 var overskredet.
Skattestyrelsen har i brev af 21. marts 2018 bedt om følgende:
| • | Bankkontoudskrifter for perioden 1. juli 2017 – 31. december 2017 |
| • | Bilagsmateriale for perioden 1. januar 2017 – 31. december 2017 |
Klagerens repræsentant har i mail af 26. marts 2018 indsendt bankkontoudskrifter for perioden 1. juli – 31. december 2017 samt saldobalance og momsafstemning for 2017.
Klagerens bilagsmateriale er ikke modtaget hos Skattestyrelsen.
Af resultatopgørelsen fremgår det, at klageren har bogført en omsætning på 653.509 kr. Af momsafstemningen fremgår det, at salgsmomsen udgør 163.377 kr. Købsmomsen udgør 35.720 kr.
Momsangivelserne for 2017 er foretaget som følger:
Periode 1. halvår 2017 | Periode 2. halvår 2017 | Sum 2017 |
Salgsmoms 60.346 kr. | Salgsmoms 103.031 kr. | Salgsmoms 163.377 kr. |
Købsmoms 51.955 kr. | Købsmoms 25.712 kr. | Købsmoms 77.667 kr. |
Afgiftstilsvar 8.391 kr. | Afgiftstilsvar 77.319 kr. | Afgiftstilsvar 85.710 kr. |
Beregnet omsætning 241.384 kr. | Beregnet omsætning 412.124 kr. | Beregnet omsætning 653.508 kr. |
Skattestyrelsen har som bilag til afgørelsen opgjort klagerens salgs- og købsmoms for 2017.
Klagerens revisor har i forbindelse med indsendelse af klagen genfremsendt følgende materiale:
| • | Resultatopgørelse 2017 Economic |
| • | Momsafstemning |
| • | Moms hele 2017 |
Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagesagens behandling kontaktet klagerens repræsentant med henblik på en præcisering af påstanden vedrørende klagen over momsfastsættelsen.
Repræsentanten har dels påstået momstilsvaret nedsat med 55.056 kr. og dels henvist til en talmæssig opstilling, hvor differencen i momstilsvaret udgør 13.109 kr. Skatteankestyrelsen har oplyst repræsentanten om, at sidstnævnte lægges til grund for klagebehandlingen, medmindre andet præciseres. Repræsentanten har ikke fremsendt yderligere hertil.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens momstilsvar med 55.056 kr. for afgiftsperioderne 1. halvår 2017 – 2. halvår 2017.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
2. Ændring af afgiftstilsvar - moms
(...)
2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
SKAT bad om at se din virksomheds regnskabsmateriale. Dette ifølge momslovens § 74, stk. 5. Da du ikke havde indsendt alt det regnskabsmateriale, som vi havde bedt om, har vi opgjort virksomhedens salgsmoms skønsmæssig på grund af oplysninger på kontospecifikationerne fra banken. Dette ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Den skønsmæssig omsætning er opgjort til 882.430 kr. og moms heraf er 176.486 kr.
Omsætningen er skønsmæssigt opgjort på baggrund af indsætninger på din bankkonto. Der skal betales moms af omsætningen efter reglerne i momslovens § 4.
Ved gennemgang af virksomhedens bankkontoudtog samt det regnskabsmateriale, som vi har modtaget fra din revisor, kan vi se, at den købsmoms, som du har angivet til Skattestyrelsen, ikke er korrekt. Regnskabet viser, at købsmomsen er 35.721 kr., og du har angivet købsmomsen til 77.667 kr.
Købsmoms kan fradrages efter reglerne i momslovens § 37.
På baggrund af ovennævnte opgørelser har Skattestyrelsen ansat virksomhedens moms således:
Opgørelserne af skønsmæssig omsætning, fremgår af bilag 1. Opgørelse af moms for de enkelte perioder fremgår af bilag 2.
Alle nedenstående beløb er i DDK.
Afgiftsåret 2017
Beregnet salgsmoms if. udarbejdet opgørelse 176.486
Angivet salgsmoms 163.377 + 13.109
Angivet købsmoms 77.667
Købsmoms ifølge regnskab 35.720 + 41.947
Yderligere momstilsvar for 2017 55.056
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 9. maj 2019 kommet med følgende bemærkninger:
”(...)
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.
(...)
Moms
Ligeledes er ændringerne i moms for 2017 opgjort på grundlag af virksomhedens regnskab og kontospecifikationer fra banken.
Revisor anmoder i sin klage om en nedsættelse af moms med 55.056 kr.
Hertil kan vi bemærke, at der i klagen, ikke er taget hensyn til, at virksomheden har angivet købs moms med 77.667 kr. og regnskabet viser at købsmomsen er 35.720 kr. Dette alene giver en difference på 41.947 kr.
Revisor har ligeledes heller ikke forholdt sig til de differencer i salgsmomsen, som vi har fundet ved sammenholdelse af regnskabet og bankkontospecifikationerne.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar nedsættes.
Klageren har anført følgende:
”(...)
Indledende bemærkninger
Indledning
Min klient har været selvstændig varebilsvognmand siden 15. august 2013 og med CVR nr. [...1][virksomhed1].
Der har ikke tidligere været problemer med SKAT eller andre myndigheder i forbindelse med hans virksomhed eller hans personlige skatteansættelse.
I forbindelse med SKAT's kontrol for 2017 har man set nærmere på hans indberetning af moms og selvangivelsen for 2017. Der har i første omgang været en fejl i de indberetninger fra min klients side af ovenstående.
Der er derfor ikke sket en korrekt ligning af min klients moms og skatteforhold for 2017.
Sagens fakta
Vi har efterfølgende foretaget bogføring via bankfilen og vedhæfter både momstallene og regnskabet for 2017.
Det har desværre ikke været muligt at se på de fysiske bilag, da virksomheden ikke har kunne finde dem.
Påstande
(...)
Ændringer af moms for 2017 med 55.056 kr.
Beregnet moms fra SKAT:
Salgsmoms 17 6.486
Købmoms 35.720
Tilsvar 140.766 kr.
Moms ifølge bogføring i Economic:
Salgsmoms 163.377
Købmoms 35.720
Tilsvar 127.657 kr.
Vi foreslå at SKAT nedsætter momsen med 55.056kr. for indkomståret 2017.
Se venligst bilag 2. + 3
Hvis der er spørgsmål, eller behov for yderligere dokumentation er I velkommen til at kontakte os.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.
Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4.
Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1 og 57, stk. 1.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse.
De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, materialet vedrører. Det fremgår af bogføringslovens § 10, stk. 1.
Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Retten lægger til grund, at momsansættelsen for perioderne 1. – 2. halvår 2017 påstås nedsat i henhold til klagens talmæssige opstilling.
Vedrørende salgsmoms:
Retten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med overskud af virksomhed for indkomståret 2017 på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonto anset for yderligere omsætning.
For perioderne 1. halvår 2017 – 2. halvår 2017 tiltræder retten derfor den af Skattestyrelsen ansatte yderligere salgsmoms på grund af indsætninger på bankkonto anset for yderligere omsætning.
Vedrørende købsmoms:
Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms for perioderne 1. halvår 2017 – 2. halvår 2017 med 41.947 kr. på baggrund af virksomhedens foreliggende bogføring sammenholdt med virksomhedens momsangivelser.
Virksomheden har i forbindelse med klagesagen ikke fremlagt yderligere til SKATs ansættelser.
Retten tiltræder Skattestyrelsens nedsættelse af virksomhedens købsmoms vedrørende differencen mellem virksomhedens foreliggende bogføring og virksomhedens momsangivelser for perioderne 1. halvår 2017 – 2. halvår 2017. Retten har henset til Skattestyrelsens gennemgang af grundlaget for reguleringen i den påklagede afgørelse.
Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioderne 1. halvår 2017 – 2. halvår 2017 med 55.056 kr. fordelt på forhøjelse af salgsmoms med 13.109 kr. og nedsættelse af købsmoms med 41.947 kr.