Kendelse af 27-05-2020 - indlagt i TaxCons database den 20-06-2020

Faktiske oplysninger

Selskabets hovedaktivitet er at drive revisions- og bogføringsvirksomhed. [person1] er direktør og ultimativ ejer af selskabet via sit 100 % ejerskab af [virksomhed1].

Selskabet har regnskabsår 1/1 – 31/12.

Selskabet indgår i sambeskatning med:

[virksomhed1], CVR-nr. [...1]

[virksomhed2] I ApS, CVR-nr. [...2]

[virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3]

[virksomhed1] er administrationsselskab for koncernen.

Selskabet afregner moms halvårligt.

Udgifter til TV/internet-pakke

Selskabet har for afgiftsperioden 2015 fratrukket købsmoms til TV/internet med i alt 2.809 kr.

Bilag 4, 77, 291, 407 og 604, hvoraf købsmomsen udgør i alt 775,19 kr. vedrører [person2].

Skattestyrelsen har nægtet momsfradrag for bilag 407 og 604, hvoraf købsmomsen udgør i alt 349 kr.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter til TV/internet vedrørende [person2] har Selskabet fremlagt 3 fakturaer (bilag 4, 77 og 291) fra [virksomhed4] og selskabets betalingsoversigter fra [finans1].

Fakturaerne fra [virksomhed4] er alle udstedt til [person2].

Der er ikke fremlagt særskilt dokumentation fra [virksomhed4] for bilag 407 og 604.

Det fremgår af selskabets betalingsoversigter fra [finans1], at selskabet har afholdt [person2]s udgifter.

Det er oplyst, at [person2] arbejder hjemmefra i et vist omfang.

Udgifter til telefoni

Selskabet har for afgiftsperioden 2015 fratrukket købsmoms til telefonudgifter med i alt 3.965,18 kr.

Beløbene vedrører to kontonumre hos [virksomhed5].

Konto [...66] er fakturaer der er udstedt til hovedanpartshaveren og dennes ægtefælle, og konto [...37] er fakturaer udstedt til [virksomhed6].

Vedrørende konto [...66] er der fratrukket moms med 2.199,43 kr. (ekskl. bilag 5031).

Som dokumentation er der fremlagt fakturaer fra [virksomhed4]. Fakturaerne er udstedt til hovedaktionæren og dennes ægtefælle.

Skattestyrelsen har nægtet momsfradrag for faktura af den 13. august 2015 med købsmoms på 599,12 kr. (bilag 5132) og faktura af den 16. november 2015 med købsmoms på 484,61 kr. (bilag 5183), som samlet udgør 1.084 kr. (afrundet).

Udgifter til tøj

Selskabet har for afgiftsperioden 2015 fratrukket købsmoms til tøjudgifter med i alt 580 kr.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter til tøj er der fremlagt 2 kvitteringer fra [virksomhed7] på henholdsvis 1.500 kr. inkl. moms og 1.400 kr. inkl. moms. Kvitteringerne vedrører køb af i alt 4 skjorter.

Udgifterne ekskl. moms udgør henholdsvis 1.200 kr. og 1.120 kr. Samlede udgifter ekskl. moms er 2.320 kr. Momsen udgør henholdsvis 300 kr. og 280 kr. Samlede momsudgifter udgør 580 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt momsfradrag for udgifter til TV/internet med 349 kr., udgifter til telefoni med 1.084 kr. og udgifter til tøj med 580 kr. i afgiftsperioden 2015.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

6. Personalegoder – Tv-pakke og Internet til [person2]

(...)

MOMS:

Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 82, at virksomheder som dokumentation for momsfradrag skal fremlægge forskriftsmæssig faktura, hvoraf købers navn skal fremgå. Det følger ligeledes af momslovens § 37, at der kan gives fradrag for moms af indkøb af varer og ydelser til brug for virksomhedens leverancer.

Da fakturaerne ikke er udstedt til selskabet, men til [person2], kan de ikke anvendes som dokumentation for momsfradrag.

Der godkendes derfor ikke fradrag for den fratrukne moms ved opgørelse af momstilsvaret.

Vi ændrer ikke selskabets momstilsvar for perioden før 1.07.2015, da Skattestyrelsens frist for ændring er udløbet. Angivelsesfristen for 1. halvår 2015 udløb den 1. september 2018. Se skatteforvaltningslovens § 31.

Jeres købsmoms ændres med følgende beløb, der vedrører perioden 1/7 – 31/12 2015:

1/7 – 31/12 2015:

31.07.2015: Bilag 407150,80 kr.

30.10.2015: Bilag 604198,75 kr.

I alt349,55 kr.

Afrundet til349,00 kr.

(...)

9. Telefonudgifter

(...)

Konto [...66]

Vedrørende konto [...66], som er fakturaer udstedt til [person3] og [person4] er der bogført og fratrukket moms med 2.199,43 kr. (ekskl. bilag 5031).

Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 82, at virksomheder som dokumentation for momsfradrag skal fremlægge forskriftsmæssig faktura, hvoraf købers navn skal fremgå. Det følger ligeledes af momslovens § 37, at der kan gives fradrag for moms af indkøb af varer og ydelser til brug for virksomhedens leverancer.

Da fakturaerne ikke er udstedt til selskabet, men til [person3] og [person4], kan de ikke anvendes som dokumentation for momsfradrag.

Vi ændrer ikke selskabets afgiftstilsvar for perioden før 1.07.2015, da Skattestyrelsens frist for ændring er udløbet. Angivelsesfristen for 1. halvår 2015 udløb den 1. september 2018. Se skatteforvaltningslovens § 31.

Der godkendes derfor ikke fradrag for den fratrukne moms ved opgørelse af momstilsvaret for perioden 1/7 – 31/12 2015. Jeres købsmoms ændres med beløbet, 1.083,73 kr., som kan specificeres således:

1/7 – 31/12 2015:

13.08.2015: (bilag 5132)599,12

16.11.2015: (bilag 5183)484,61

I alt1.083.73(afrundet til 1.084 kr.)

(...)

10. Hovedanpartshavers private udgifter

(...)

Selskabets afholdelse af udgifter til køb af fire skjorter til [person1] anses ikke som fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og der kan ikke tages fradrag for købsmomsen jf. momslovens § 37 modsætningsvis, idet udgiften ikke anses at være erhvervsmæssig.

Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit C.A.5.7, at udgifter til tøj er normalt en privat udgift.

Undtagelse til skattepligt vedrører egentligt arbejdstøj, og tøj der i overvejende grad er stillet til rådighed af hensyn til den ansattes arbejde. I TfS 1997, 160 ØLD blev en hoteldirektør beskattet af det tøj han som led i sin ansættelse havde ret til at få betalt til brug for arbejdet. I afgørelsen fandt Østre Landsret, at det betalte tøj måtte anses som almindelige beklædningsgenstande, der ikke var udsat for ekstraordinært slid og ødelæggelse.

De købte skjorter anses at have karakter af almindelig privat beklædning, som ikke kan modtages skattefrit af arbejdsgiveren.

Det er vores opfattelse at udgiften er [person1] private udgift, som han på grund af sin bestemmende indflydelse i selskabet har ladet selskabet betale. Han vil derfor være skattepligtig af beløbet efter ligningslovens § 16 A.

Jeres skattepligtige indkomst forhøjes med 2.320 kr. og købsmomsen for perioden 1/7 -31-12 2015 forhøjes med 580 kr.

Samlet ændring moms:

1/7 – 31/12 2015:

Moms vedrørende køb af tøj til hovedanpartshaver580 kr.

(...)

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes momsfradrag for udgifter til TV/internet med 349 kr., udgifter til telefoni med 1.084 kr. og udgifter til tøj med 580 kr. i afgiftsperioden 2015.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Jeg skal hermed på vegne af [virksomhed6] påklage den af Skattestyrelsen afsagte afgørelse af den 3. januar 2019 vedrørende selskabets skatteansættelse for indkomståret 2015 samt momstilsvar for perioden den 1. juli 2015 - 31. december 2015, jf. Bilag 1.

Denne sag vedrører for det første helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a har fradrag for 1) udgifter til bøder og hensættelser, 2) tab på debitorer, 3) kautionspræmie, 4) udgifter til telefoni og 5) øvrige udgifter med i alt kr. 304.814 i indkomståret 2015.

For det andet vedrører sagen helt overordnet spørgsmålet om, hvorvidt selskabet i henhold til momslovens§ 37, stk. 1 er berettiget til at fradrage købsmoms ved udgifter til 1) TV/internet, 2) telefoni og 3) tøj med i alt kr. 2.013 i perioden den 1. juli 2015 - 31. december 2015.

PÅSTANDE

Der nedlægges for det første påstand om, at selskabets skatteansættelse for indkomståret 2015 nedsættes med i alt kr. 304.814.

Der nedlægges for det andet påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden den 1. juli 2015 - den 31. december 2015 nedsættes med i alt kr. 2.013.

(...)

Den anden påstand fremkommer på følgende vis:

SAGSFREMSTILLING

For en nærmere belysning af de faktiske omstændigheder i sagen henvises i første omgang til sagsfremstillingen indeholdt i Skattestyrelsens afgørelse af den 3. januar 2019, jf. Bilag 1.

ANBRINGENDER

(...)

Til støtte for den anden nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at selskabet i henhold til momslovens§ 37, stk. 1 er berettiget til at fradrage købsmoms ved udgifter til 1) TV/internet, 2) telefoni og 3) tøj med i alt kr. 2.013 i perioden den 1. juli 2015 - den 31. december 2015, idet de i sagen omhandlede varer og ydelser udelukkende er anvendt som led i driften af selskabet.

(...)

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter til TV/internet-pakke

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan man ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage den indgående afgift af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Efter momsbekendtgørelsen § 82 skal virksomheder til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.

Selskabet har for afgiftsperioden 2015 fratrukket købsmoms til TV/internet vedrørende [person2] med i alt 775,19 kr.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter til TV/internet vedrørende [person2] har Selskabet fremlagt 3 fakturaer (bilag 4, 77 og 291) fra [virksomhed4] og selskabets betalingsoversigter fra [finans1].

Fakturaerne er ikke udstedt til selskabet, men til [person2], hvorfor de ikke kan anvendes som dokumentation for fradrag af den indgående afgift.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for den indgående afgift ved opgørelse af momstilsvaret.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Udgifter til telefoni

Selskabet har for afgiftsperioden 2015 fratrukket købsmoms til telefonudgifter vedrørende konto [...66] hos [virksomhed5] med i alt 2.199,43 kr.

Skattestyrelsen har nægtet momsfradrag for faktura af den 13. august 2015 med købsmoms på 599,12 kr. (bilag 5132) og faktura af den 16. november 2015 med købsmoms på 484,61 kr. (bilag 5183), som samlet udgør 1.084 kr. (afrundet).

Som dokumentation er der fremlagt fakturaer fra [virksomhed4]. Fakturaerne er udstedt til hovedaktionæren og dennes ægtefælle.

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan man ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage den indgående afgift af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Efter momsbekendtgørelsen § 82 skal virksomheder til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.

Fakturaerne er ikke udstedt til selskabet, men til hovedaktionæren og dennes ægtefælle, hvorfor de ikke kan anvendes som dokumentation for fradrag af den indgående afgift.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for den indgående afgift ved opgørelse af momstilsvaret.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Udgifter til tøj

Selskabet har for afgiftsperioden 2015 fratrukket købsmoms til tøjudgifter med i alt 580 kr.

Som dokumentation for de fratrukne udgifter til tøj er der fremlagt 2 kvitteringer fra [virksomhed7], hvoraf de samlede momsudgifter udgør 580 kr.

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan man ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage den indgående afgift af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Selskabet har afholdt udgifter til 4 skjorter. Udgifter til tøj, herunder arbejdstøj, er som udgangspunkt en privat udgift, som ikke kan anses at være afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Det er ikke godtgjort, at arbejdstøjet er af en sådan karakter, at privat anvendelse er udelukket, eller at der er tale om en egentlig uniform påført logo eller lignende. På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at udgiften ikke er afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter, hvorfor Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.