Kendelse af 07-09-2021 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2021

Faktiske oplysninger

Virksomheden ”[virksomhed1]” med cvr-nummer [...1] blev etableret den 12. december 2014 og ophørte den 31. december 2015. Virksomheden havde branchekode 452010 ”Autoreparationsværksteder m.v.

Virksomheden har i tredje og fjerde kvartal 2015 fratrukket købsmoms på henholdsvis 7.044 kr. og 3.153 kr. De underliggende bilag er ikke fremlagt og der er ikke fremlagt regnskabsoplysninger for virksomheden.

Der er fremlagt henholdsvis salgsaftaler og billeder af værkstedsinventar, hvoraf der fremgår en salgspris.

Der er endvidere fremlagt en årsrapport for virksomheden, hvoraf det fremgår at virksomheden i 2015 havde en nettoomsætning på 41.345 kr. Det fremgår endvidere, at virksomheden havde udgifter til køb af rensemiddel m.v. og småværktøj på samlet 24.216 kr., samt at de samlede lokaleomkostninger, indeholdende husleje, vedligehold, renholdelse og renovation, udgjorde 44.750 kr.

Virksomheden har i forbindelse med sagens behandling fremlagt dokumentation for afholdte udgifter bestående af følgende:

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms på henholdsvis 7.044 kr. og 3.153 kr. for afgiftsperioderne tredje og fjerde kvartal 2015.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Registrerede virksomheder, der ønsker fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1, skal dokumenterer købsmomsen med faktura, afregningsbilag eller lignende. Se momsbekendtgørelsens § 82 (før 3. juli 2015 § 84) og Den Juridiske Vejledning afsnit D.A.11.1.7.

Efter momslovens § 55 skal registrerede virksomheder føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af den moms du skal betale/det beløb, vi betaler til dig, for hver afgiftsperiode. Regnskabet skal endvidere anvendes til vores kontrol med rigtigheden af den indberettede moms.

Registrerede virksomheder skal efter momslovens § 74, stk. 4, udlevere regnskabsmaterialet til os, når vi anmoder herom. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan vi fastsætte virksomhedens tilsvar ud fra det materiale der foreligger efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Da du ikke har fremsendt regnskabet og de underliggende bilag, der kan dokumentere de fratrukne udgifter, ændrer vi købsmomsen til 0 kr. for følgende momsperioder:

(...)

Virksomhedens opfattelse

Det er anført, at der klages over Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar.

Som begrundelse for klagen er det anført at der har været udgifter i virksomheden, hvoraf der kan fratrækkes købsmoms.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag):

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”.

Af momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015, § 82 fremgår følgende (uddrag):

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ”

Samme momsbekendtgørelse nr. 808 af den 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1 fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår:

”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales. ”

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Virksomheden har fremlagt en årsrapport og dokumentation for indgående moms i form af diverse fakturaer m.v. Det er Landsskatterettens opfattelse, at inkassoopkrævningen og indbetalingskvitteringerne til Jydsk auto make-up ikke kan danne grundlag for et momsfradrag. Retten har lagt vægt på, at de underliggende fakturaer ikke er fremlagt og det er ikke muligt at se det momsbeløb, der er betalt.

Det er endvidere rettens opfattelse, at kvitteringerne fra [virksomhed2] og [virksomhed4] ikke kan danne grundlag for et momsfradrag. Retten har lagt vægt på, at fakturaerne ikke er udstedt til virksomheden.

De fremlagte gebyrnotaer fra [finans1] var ikke pålagt moms, og der er således ikke grundlag for at godkende momsfradrag på baggrund af disse udgifter.

Retten finder, at der er grundlag for at godkende fradrag for købsmoms på samlet 3.025 kr. i tredje kvartal 2015. Retten har lagt vægt på, at de fremlagte betalingsservicemeddelelser lever op til ovenstående krav til fakturaernes indhold.

Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende købsmoms fra 0 kr. til 3.025 kr. for tredje kvartal 2015 og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår fradrag for købsmoms for fjerde kvartal 2015.