Kendelse af 13-09-2022 - indlagt i TaxCons database den 08-10-2022

Journalnr. 19-0002247

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Virksomhedsindehaverens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioderne i 2011
Momstilsvar	63.460 kr.	35.898 kr.	63.460 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at virksomhedens indehaver (i det følgende benævnt ”indehaveren”) i perioden fra den 1. oktober 2009 til den 11. november 2011 har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret med ”branchekoden 494100 Vejgodstransport”.

Indehaveren har som selvstændig vognmand kørt budkørsel for virksomheden [virksomhed2] ApS. Ifølge oplysninger fra SKAT (nu Skattestyrelsen) har indehaveren overfor virksomheden anvendt navnet [virksomhed1] under CVR-nr. [...1].

Indehaveren har ikke selvangivet resultat af virksomhed. Indehaveren har angivet moms for 1. kvartal 2011, men har ikke angivet moms for de øvrige kvartaler i 2011. For 1. kvartal har indehaveren angivet følgende momstilsvar:

Momsangivelse	1. kvartal
Salgsmoms	9.269 kr.
Købsmoms	5.911 kr.
Momstilsvar	3.358 kr.

For de øvrige kvartaler har SKAT skønnet salgsmomsen således:

	2. kvartal	3. kvartal	4. kvartal
Salgsmoms	8.000 kr.	10.000 kr.	10.000 kr.

SKAT har anmodet indehaveren om at fremsende regnskabsmateriale og bankkontoudskrifter, men indehaveren har ikke reageret på SKATs materialeindkaldelse.

Ved afgørelse af 8. februar 2013 har SKAT ansat overskud af virksomhed til 235.044 kr., og ansat virksomhedens momstilsvar til 63.462 kr. for afgiftsperioderne i 2011. SKAT har opgjort momstilsvaret således:

Opgørelse af momstilsvar
Salgsmoms
Salgsmoms	73.462 kr.
Angivet salgsmoms	37.269 kr.
Angivet for lidt salgsmoms	36.193 kr.
Købsmoms
Købsmoms	10.000 kr.
Angivet købsmoms	5.911 kr.
Angivet for lidt købsmoms	4.089 kr.
Momstilsvar	63.462 kr.

SKAT har således forhøjet virksomhedens momstilsvar med 32.104 kr. (36.193 kr. – 4.089 kr.)

SKAT har ansat overskud af virksomhed og beregnet momstilsvar heraf på baggrund af 14 afregningsbilag, som SKAT har modtaget fra [virksomhed2] ApS, og konstaterede bankindsætninger i indehaverens bank.

Indehaveren har herefter den 30. april 2013 anmodet om genoptagelse af skatteansættelsen, da indehaveren efterfølgende har selvangivet overskud af virksomhed til 94.076 kr.

Indehaveren har den 18. juni 2013 fremsendt kontoudskrifter, bogføringsjournal, kontokort og balance samt 8 af ovennævnte afregningsbilag fra [virksomhed2] ApS. Indehaverens repræsentant har anført, at de øvrige 6 afregningsbilag ikke skal indgå i resultatet af indehaverens virksomhed herunder fastsættelsen af momstilsvaret.

SKAT har ved afgørelse af 22. august 2013 nægtet indehaveren genoptagelse af skatteansættelsen og fastholdt indehaverens overskud af virksomhed til 235.044 kr.

Den 7. oktober 2013 har indehaveren påklaget SKATs afgørelse af 22. august 2013.

I forbindelse med den daværende klagesags behandling ved Landsskatteretten har indehaveren fremlagt et regnskab for indkomståret 2011 samt brev af 11. september 2016.

I regnskabet er momstilsvaret opgjort til 35.898 kr. Momstilsvaret er opgjort således:

Indkørt ifølge opgørelse	249.472,14 kr.
Moms Heraf	49.894,43 kr.
Udlæg ifølge bilag	69.980,04 kr.
Moms heraf	13.996,01 kr.
Salgsmoms	49.894,43 kr.
Købsmoms	13.996,01 kr.
Momstilsvar	35.898,42 kr.

I brevet af 11. september 2016 har indehaverens repræsentant rettet henvendelse til [virksomhed2] ApS vedrørende 6 af 14 de afregningsbilag, som SKAT har modtaget fra [virksomhed2] ApS, og som indehaveren anfægter.

[virksomhed2] ApS har ikke reageret på indehaverens repræsentants forespørgsel af 11. september 2016.

Ved afgørelse af 3. april 2017 har Landsskatteretten pålagt SKAT at genoptage indehaverens skatteansættelse samt virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2011. SKATs fornyede prøvelse af momstilsvaret er således genstand for nærværende klagesag.

Ifølge oplysninger fra [virksomhed2] ApS har virksomheden for afgiftsperioderne i 2011 afholdt udgifter til indehaveren i henhold til 14 afregningsbilag.

Af afregningsbilagene fremgår, at indehaveren har kørt budkørsel med vogn zap 14 for [virksomhed2] ApS. Ifølge afregningsbilagene er det samlede indkørte beløb opgjort til 369.097 kr. Endvidere fremgår, at [virksomhed2] ApS i forbindelse med indehaverens budkørsel har haft en række udlæg, der er modregnet udbetalingen til indehaveren.

Foruden bankindsætningerne, som kan afstemmes med 7 af de 14 afregningsbilag fra [virksomhed2] ApS, fremgår 2 bankindsætninger på indehaverens bankkonto i [finans1] på beløbene 12.210 kr. og 13.779 kr.

På baggrund af ovenstående har SKAT ansat momstilsvaret til 63.460 kr. Virksomhedens momstilsvar er opgjort således:

Indkørt ifølge opgørelse	395.086,00 kr.
Moms Heraf	- 79.017,20 kr.
Udlæg ifølge bilag	77.785,98 kr.
Moms heraf	-15.557,20 kr.
Salgsmoms	79.017,20 kr.
Købsmoms	- 15.557,20 kr.
Momstilsvar	63.460,00 kr.

SKAT har således nedsat virksomhedens momstilsvar med 2 kr. (63.462 kr. – 63.460 kr.)

I opgørelsen af momstilsvaret har SKAT medregnet henholdsvis de indkørte beløb (salgsmoms) og de foretagne udlæg (købsmoms) fra de 14 afregningsbilag samt de 2 bankindsætninger, som SKAT på baggrund af oplysninger fra indehaverens repræsentant, har anset for momspligtige.

Indehaveren har ikke fremlagt nyt materiale i forbindelse med klagesagens behandling.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat momstilsvaret for indehaverens virksomhed til 63.460 kr. for afgiftsperioderne i 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har tidligere ansat din skattepligtige indkomst til 235.044 kr., og opgjort et positivt momstilsvar for hele 2011 til 63.462 kr. jf. afgørelse af 8. februar 2013, som er beskrevet under de faktiske forhold.

Vi har på baggrund af Landsskatterettens afgørelse af din klage, genoptaget din skatteansættelse og momstilsvar for indkomståret 2011.

Vi har lavet følgende nye opgørelser over virksomhedens skattemæssige resultat og momstilsvar for indkomståret 2011. Ved opgørelsen har vi lagt vægt på

•	din repræsentants opgørelse,
•	Landsskatterettens anvisninger, og
•	de foreliggende afregningsbilag.

Der er indarbejdet en opgørelse over, hvad denne nye opgørelse betyder for din skattepligtige indkomst og dit momstilsvar for 2011.

[virksomhed1] CVR-nr. [...1]/[...2]

	Bilag	Indkørt inkl. moms	Udlæg inkl. moms	Bilagsdato
Rest afregning, indkørt oktober 2010	116	19.600,00	-	01-01-2011
Rettelse afregning indkørt juni	232	21.115,00	-	01-01-2011
A acontoudbetaling efter aftale	236	15.888,00	-	09-02-2011
Januar/februar 2011	555	27.569,00	-	28-02-2011
Februar 2011 *		13.033,00	14.504,13	31-03-2011
Marts 2011	718	24.089,00	8.335,32	30-04-2011
April 2011	928	21.866,00	6.864,19	31-05-2011
Maj 2011	1161	27.124,00	11.246,32	31-05-2011
Juni 2011	1524	29.698,00	9.864,19	30-06-2011
Juli ifølge bilag	1632	29.890,00	6.821,25	31-07-2011
Juni/juli ikke tidligere afregnet	2117	21.000,00	-	31-08-2011
August 2011	2001	35.509,00	6.946,69	31-08-2011
September 2011	2262	42.133,00	6.866,25	30-09-2011
Oktober 2011	2385	37.583,00	10.757,13	30-10-2011
Oktober, ingen bilag, nettoafregning **		12.210,00
November, ingen bilag, nettoafregning **		13.779,00
		395.086,00	82.208,30
Januar, nettoafregning med udlæg i februar			-2.951,19
Februar, nettoafregning med i marts			-1.471,13
Udlæg ifølge bilag			77.785,98
Moms af udlæg			-15.557,20
Omkostninger netto			62.228,78
+ udlæg der ikke er momsfradrag for (2.951,19 kr. + 1.471,13 kr.)			4.422,32
Fradrag i alt skattemæssigt			66.651,10
* Bilaget der ikke tidligere har været medtaget
** Da der ikke foreligger afregningsbilag for oktober og november har vi anvendt nettoafregninger, jf. revisors oplysninger. Oplysningerne har ikke tidligere været medtaget.
Indkørt ifølge opgørelse ovenfor			395.086,00
Moms heraf			-79.017,20
Indkørt netto			316.068,80
Virksomhedsresultat (316.068,80 - 66.651,10)			249.417,70
Tidligere medregnet			-234.044,00
Forhøjelse af skattepligtig indkomst			14.373,70
Salgsmoms			79.017,20
Købsmoms			- 15.557,20
Momstilsvar			63.460,00
Tidligere afregnet momstilsvar			63.462,00
Difference - for meget betalt moms			-2,00

Bilags numrene er vedlagt til orientering.

Din repræsentant har, i forbindelse med din klage til Landsskatteretten, udarbejdet et regnskab for 2011 for din vognmandsvirksomhed. Dette udviser et resultat på 143.593 kr. og et positivt momstilsvar på 35.898 kr. Din repræsentant har oplyst, at regnskabet er udarbejdet på grundlag af de faktiske forhold, der kan konstateres, og som kan dokumenteres.

Din revisor er af den opfattelse, at ikke alle de kontrolbilag som vi har indhentet ved virksomheden [virksomhed2] ApS, kan danne grundlag for virksomhedens overskud, fordi vi ikke har løftet bevisbyrden for, at udbetaling har fundet sted. Endvidere er din repræsentant af den opfattelse, at vi ikke har modtaget alle bilag fra [virksomhed2] ApS.

Det, af din repræsentant, opgjorte resultat til brug for klagen til Landsskatteretten, er ikke udarbejdet på baggrund af en løbende bogføring.

Det bemærkes, at de modtagne bilag, som vi lægger til grund, er afregningsbilag, som er udarbejdet af og bogført i virksomheden [virksomhed2] ApS. Bilagene er udstedt til din virksomhed for perioden 1/1 – 30/10 2011. Din virksomhed afmeldes fra registrering den 11/11 2011.

[virksomhed2] ApS er/var pligtig til at sikre sig, at din virksomhed var en momsregistreret virksomhed med et gyldigt registreringsnummer. Se den juridiske vejledning, afsnit A.B.3.3.1.3, Afregningsbilag. Ved din virksomheds afmelding fra registrering den 11/11 2011 er denne forudsætning bortfaldet.

Det er derfor i overensstemmelse med momslovens regler i dagældende § 52, stk. 2, vedrørende afregningsbilag, at [virksomhed2] efter 30/10 2011 ikke skulle være i besiddelse af øvrige afregningsbilag i dit CVR-nr. Vi har derfor ikke været vidende om, at indsætninger på bankkonto i [finans1] [...-1], henholdsvis den 16. december 2011 med 12.210 kr., og den 28. december 2011 med 13.779 kr., skulle være omsætning med [virksomhed2] ApS. Din repræsentant har, overfor landsskatteretten og i den nye opgørelse af resultat af virksomhed, tilkendegivet at de to indsætninger er nettoomsætning for oktober og november måned 2011.

(...)

Moms:

Det er fastlagt at du, med din personligt drevne virksomhed [virksomhed1] CVR-nr. [...1]/[...2], udøver selvstændig økonomisk virksomhed og dermed er en afgiftspligtigperson, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Registreringspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, som ikke er fritaget efter § 13, skal anmelde deres virksomhed til registrering, jf. momslovens § 47 stk. 1.

Enhver afgiftspligtig person skal for levering af varer og ydelser udstede en faktura til modtageren, jf. momslovens § 52 stk. 1. Faktureringspligten anses for opfyldt, hvis den afgiftspligtige persons kunde udsteder en faktura, jf. momslovens § 52, stk. 2.

Enhver registreret virksomhed skal sørge for opbevaring af kopier af fakturaer og kreditnotater, som udstedes af virksomheden selv, jf. momslovens § 52 a, stk. 1

Registrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode, og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Registrerede virksomheder skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og indgående afgift, jf. momslovens § 56 stk. 1.

Registrerede virksomheder skal efter hver afgiftsperiode angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående afgift til SKAT, jf. momslovens § 57 stk. 1.

Regnskabet over indkøb og afgiften heraf føres på grundlag af købsbilag i form af fakturaer m.v., jf. momsbekendtgørelsens § 55.

Som dokumentation for købsmomsen skal registrerede virksomheder kunne fremlægge fakturaer, jf. momsbekendtgørelsens § 58.

Du er pligtig til at beregne salgsmoms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1.

Du har ikke dokumenteret at de modtagne afregningsbilag, fra [virksomhed2] ApS, er fejlagtige.

Salgsmomsen beregnes derfor af den omsætning som du, ifølge de udstedte afregningsbilag har haft med [virksomhed2] ApS, jf. momslovens § 4, stk. 1. Afregningsbilag anvendes som grundlag for opgørelse af salgsmomsen, jf. momslovens § 52, stk. 1, jf. § 52, stk. 1, idet dette sidestilles med en faktura.

Salgsmomsen beregnes endvidere af de nettoafregninger, der er indsat på din bankkonto henholdsvis den 16. december 2011 Ref. [...17] 14, 12.210 kr., og 28. december 2011 Ref. [...86] [...], 13.779 kr., henset til din repræsentants oplysninger om at der er tale om nettoomsætning.

Din virksomheds salgsmoms kan med udgangspunkt i ovenstående opgørelse ansættes til 79.017,20 kr.

Købsmomsen beregnes på grundlag af de bilag, som vi har modtaget.

Beløbene på 2.951,19 kr. og 1.471,13 kr. som fremstår som et tilgodehavende hos debitor for henholdsvis januar og februar måned 2011, er ikke medtaget i grundlaget for købsmomsen, idet vi ikke er i besiddelse af de grundbilag, hvoraf beløbene udspringer, jf. momsbekendtgørelsens § 55. Vi har givet skattemæssigt fradrag for beløbene.

Din virksomheds købsmoms kan med udgangspunkt i ovenstående opgørelse ansættes til 15.557,20 kr.

Opgørelse:

Salgsmoms 79.017,20

Købsmoms - - 15.557,20

Momstilsvar 63.460,00

Tidligere afregnet momstilsvar 63.462,00

difference - for meget betalt moms - 2,00

Dit momstilsvar nedsættes, jf. ovenstående redegørelse og begrundelse, med i alt 2 kr. for perioden 1. januar -31. december 2011.

Vores vurdering af din revisors bemærkninger:

Vi har ikke modtaget nye faktuelle oplysninger fra din revisor i forbindelse med hans indsendte bemærkninger.

Vi bemærker generelt, at du ikke i første omgang har indsendt en selvangivelse for indkomståret 2011, og at det af din repræsentant opgjorte resultat er sket til brug for klagen til Landsskatteren, hvorfor der ikke er sket en løbende bogføring for det omhandlede indkomstår. Vi har derfor været berettiget til at opgøre et skattemæssigt overskud af virksomhed. Momstilsvaret har ligeledes været skønnet i april, juli og oktober kvartal, hvorfor vi også har været berettiget til at ansætte et momstilsvar for virksomheden.

(...)”

Virksomhedsindehaverens opfattelse

Indehaverens repræsentant har nedlagt påstand om, at momstilsvaret for afgiftsperioderne i 2011 nedsættes til 35.898 kr.

Indehaverens repræsentant har til støtte herfor anført følgende:

”(...)

Hermed følger nærmere redegørelse og forklaring som opfølgning på vor foreløbige klage over SKAT' s ansættelse af den skattepligtige indkomst for 2011, samt fastsættelse af momstilsvar. Som meddelt ved skrivelse af 14.07.2017 fra SKAT

For at bevare overblikket og gøre regnskabstallene enkle har jeg udarbejdet regnskab for 2011, vedhæftet.

Regnskabet for 2011 for virksomheden er udarbejdet på grundlag af de faktiske forhold, der kan konstateres, og som kan dokumenteres med bilag og bankoverførsler.

Regnskabet udviser et resultat på 143.593 kr. og et momstilsvar på 35.898 kr.

Regnskabet er baseret på de afregningsbeløb, der er overført til den bankkonto som benyttes til virksomhedens drift. Overførslerne er sket med regelmæssige mellemrum på grundlag af afregningsbilag fra [virksomhed2], bortset fra tre bilag, som mangler, men de pågældende overførsler til banken følger det sædvanlige afregningsmønster og overførslerne viser samme referencetekst, som de øvrige overførsler. Se bankkontoudtog.

Vi har for en ordensskyld medtaget afregning for december 2010, 141 kr., da vi ikke kan konstatere, om dette beløb er medregnet i 2010.

Der har naturligvis været afholdt udgifter til brændstof, men da vi ikke har dokumentation, og heller ikke med rimelig sikkerhed kan udøve et skøn, har vi ikke medtaget brændstofudgift.

Vedlagt bankkontoudtog for 2011 og 8 afregningsbilag, som skatteyder har modtaget, og som stemmer med overførsler til bankkontoen. Det skal dog bemærkes, at bilag 2262 bærer påtegning om overførsel til [finans2] konto [...03], men beløbet er som det skal overført til den sædvanlige konto i [finans1]. Måske en undskyldelig fejl i bogholderiet, men det øger ikke tilliden til bogholderiet i [virksomhed2], som i det mindste burde have rettet afregningsbilaget.

SKAT har forud for afgørelsen af 8/2 2013 indhentet kontrolbilag fra [virksomhed2] og udskrift af den konto i [finans1] bank, som er brugt til virksomhedens drift.

Det undrer mig, at SKAT ikke har bedt om de manglende afregningsbilag for januar, der udviser nettoafregning på - 2.951 kr., samt oktober og november 2011 i overensstemmelse med bankoverførsler, når man nu har bedt [virksomhed2] om alle afregningsbilag for 2011. I hvert fald kan jeg konstatere, at [virksomhed2] ikke har udleveret alle afregningsbilag.

SKAT har ved sin indkomstansættelse medregnet 6 bilag, vedlagt, med tilsammen 119.781 kr. ekskl. moms som omsætning. Samt et beløb på 4.719 kr., som jeg ikke har set bilag på. Dette sidste beløb på 4.719 kr. har SKAT senere erkendt, beror på en fejl og trukket tilbage. De 6 bilag er påført bilagsnummer 116,232,236, 555, 2117 og 2385. Om de tre første bilag kan konstateres, at det ikke fremgår, hvorledes udbetaling skal ske. Om de tre sidste bilag kan konstateres, at beløbene ikke er overført til [finans1] bank selvom det fremgår af afregningsbilagene, at det skal ske.

Særligt om bilag 2385, der er benævnt oktober 2011 er der i mine øjne ingen forklaring på, hvad de forskellige tal skal betyde. Men det står fast, at der til bankkontoen er overført 12.210 kr.

Uanset om disse bilag vedrører indkørsel i 2010 eller 2011, kan det konstateres, at beløbene ikke er overført til den sædvanlige bankkonto, hvor der ellers, som tidligere nævnt, sker månedlige overførsler med regelmæssige mellemrum, og ingen overførsler herudover. SKAT anfører, at de i banken indsatte beløb ikke kan afstemmes 100 % til udstedte fakturaer. Det er ikke rigtigt. SKAT kunne have bedt [virksomhed2] ApS om de manglende tre bilag, som jeg har nævnt ovenfor.

SKAT's begrundelse for at medregne 119.781 + 4.719, i alt 124.500 kr. ved indkomstansættelsen i afgørelse af 8/2 2013 er følgende "det kan ikke udelukkes, at der er foretaget kontante betalinger".

SKAT burde i denne situation have bedt [virksomhed2] ApS om dokumentation for de udbetalte kontantbeløb, og SKAT havde jo i forvejen kontakt til virksomheden. Af samme årsag rettede jeg henvendelse til virksomheden, se vedlagt, for at skabe klarhed om de 6 bilag. Men jeg konstaterede, at virksomheden nu er under konkursbehandling.

Efter SKAT i forbindelse med min anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for 2011 fik kendskab til mine ovenanførte bemærkninger, forlod SKAT synspunktet om, at "det kan ikke udelukkes, at der er foretaget kontante betalinger".

I afgørelse af 14.07.2017 har SKAT ændret synspunkt i relation til de 6 afregningsbilag, som ikke er afregnet til bankkontoen:

SKAT fremfører nu, at det regnskab, jeg har udarbejdet, ikke er sket på baggrund af en løbende bogføring. Hertil skal jeg bemærke, at regnskabet består af 8 afregningsbilag, der er i overensstemmelse med bankoverførsler og tre bankindsætninger, hvor afregningsbilag mangler. Det vil ikke være noget problem at rekonstruere bogføringen, om SKAT ønsker det.

SKAT bemærker, at de fra [virksomhed2] modtagne bilag er udarbejdet af og bogført i [virksomhed2] og derfor lagt til grund for indkomstansættelsen. SKAT har ikke på noget tidspunkt fremlagt dokumentation for kontrol af, at afregningsbilagene faktisk er bogført hos [virksomhed2]. I givet fald ville det også kunne dokumenteres, om afregning var sket kontant.

SKAT fremfører, at da skatteyders virksomhed afmeldes 11.11.2011 skulle [virksomhed2] i henhold til Momsloven ikke være i besiddelse afregningsbilag til skatteyder efter 30/10 2011. Og SKAT har derfor ikke efterspurgt afregningsbilag for oktober og november. Men [virksomhed2] har afregnet kørsel både for oktober og november efter 30/10 2011 og de bilag skalforefindes i bogholderiet hos [virksomhed2].

SKAT har nu den opfattelse, at afregningsbilag, der ikke er afregnet, skal sidestilles med udstedte fakturaer. I den her omhandlede sag tillader jeg mig at gå ud fra, at SKAT mener kreditnotaer. Nu er det efter min opfattelse ikke således, at et afregningsbilag ændrer karakter til en faktura/kreditnota, blot fordi afregningsbilagets beløb ikke er udbetalt. For øvrigt skal såvel fakturaer som kreditnotaer være nummererede.

SKAT hævder, at når [virksomhed2] har udleveret et afregningsbilag til SKAT, hvor dokumentation for udbetaling mangler, så er det skatteyder, der har bevisbyrden for at afregningsbilaget er fejlagtigt.

Og når så, afregningsbilaget efter SKAT' s opfattelse ændrer karakter til et debitortilgodehavende, så gælder reglerne for tab på debitorer. Igen skal skatteyder altså bevise endnu en gang, at han ikke har modtaget de afregningsbeløb, som han ikke har modtaget.

Realiteten i dette er, at SKAT hævder, det er skatteyder, som har bevisbyrden for, at de afregningsbilag, SKAT fremlægger, ikke er udbetalt, og at bilaget ikke kan være validt. Det strider mod min fortolkning af skatteret, hvorefter SKAT i en situation som den foreliggende har bevisbyrden for, at skatteyder har udeholdt indtægter fra sit virksomhedsregnskab.

Til orientering vedlægges mit brev af 10/7 2017, som svar på SKAT' s forslag af 2/5 2017 til skatteansættelse for 2011.

Afslutningsvis skal jeg fastholde, at virksomhedens resultat ansættes til 143.593 kr. og momstilsvaret til 35.898 kr.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen (dagældende momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006), bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse med sagsnummer 17-0991295 fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2011. Forhøjelsen er foretaget på baggrund af afregningsbilag fra [virksomhed2] ApS og bankindsætninger på indehaverens bankkonto, som SKAT har anset for at vedrøre omsætning i indehaverens virksomhed. Retten har i ovennævnte sag fundet, at det ikke er godtgjort, at dele af afregningsbilagene fra [virksomhed2] ApS er fejlagtige, eller hviler på et forkert grundlag og dermed er omsætningen i indehaverens virksomhed uvedkommende. SKAT har fundet, at beløbene fra de 14 afregningsbilag og de 2 bankindsætninger udgør momspligtig erhvervsmæssig indkomst og har beregnet salgsmoms heraf.

Retten finder, at beløbene fra de 14 afregningsbilag og de 2 bankindsætninger stammer fra erhvervsmæssig virksomhed og skal momspålægges. Det er således berettiget, at SKAT har anset omsætningen for at være momspligtig og har beregnet salgsmoms heraf.

På baggrund af ovenstående finder retten, at salgsmomsen med rette er ansat til 79.017 kr. og at momstilsvaret i indehaverens virksomhed herefter er opgjort til 63.460 kr.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.