|
|
Kendelse af 04-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 08-02-2024
Journalnr. 19-0001987
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Ændring af momstilsvar for 1. halvår 2015 | 549.174 kr. | Nedsættelse | 550.283 kr. |
Ændring af momstilsvar for 2. halvår 2015 | 95.980 kr. | Nedsættelse | 95.131 kr. |
Faktiske oplysninger
Enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], var i perioden 1. april 2013 til 31. december 2016 registreret under branchekoden 532000 Andre post- og kurertjenester. Virksomheden var momsregistreret fra 1. april 2013 ifølge SKATs oplysninger. Fra 1. maj til 31. december 2016 var virksomheden under samme CVR-nummer desuden registreret med virksomheden [virksomhed2], branchekode Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v. beliggende [adresse1], [by1] med SE-nummer [...2].
Virksomhedens indehaver stiftede den 12. januar 2015 selskabet [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3] ved indbetaling af 50.000 kr. i kapital til selskabet. Virksomhedens indehaver var direktør i selskabet. Branchekoden var 642020 Ikke-finansielle holdingselskaber. Selskabet er opløst den 7. november 2018 efter konkurs.
[virksomhed3] ApS stiftede den 27. januar 2015 selskabet [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...4] ved indbetaling af 50.000 kr. i kapital til selskabet. Virksomhedens indehaver var direktør i selskabet. Branchekoden var 532000 Andre post- og kurertjenester. Selskabet er opløst den 20. maj 2020 efter konkurs. Det fremgår af årsrapporten 2015 for [virksomhed4] ApS, at selskabets omsætning udgjorde 3.477.193 kr.
SKATs skønsmæssige ansættelse
[virksomhed1]
SKAT har ændret virksomhedens angivelse af moms vedrørende [virksomhed1] således:
”1. halvår 2015 | Angivet til SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 488.931 | 525.545 | 36.614 |
Købsmoms | 464.174 | 16.772 | 447.402 |
Momstilsvar | 24.757 | 508.773 | 484.016 |
2. halvår 2015 | FF’et af SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 11.000 | 67.861 | 56.861 |
Købsmoms | 0 | 18.091 | -18.091 |
Momstilsvar | 11.000 | 49.770 | 38.770” |
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at SKAT forgæves har anmodet virksomheden om regnskabsmateriale.
Udgående afgift (salgsmoms)
SKAT har opgjort salgsmoms på baggrund af indbetalinger på virksomhedens bankkonto ...8641 ifølge bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015. Opgørelsen fremgår af SKATs bilag 1 til den påklagede afgørelse. SKAT har anset en række indbetalinger på bankkontoen for at være omsætning i virksomheden. Det fremgår af bilag 1, at der er tale om indbetalinger fra navngivne personer og selskaber, i flere tilfælde også med angivelse af et fakturanummer. I perioden indtil juli måned er der månedlige betalinger fra [virksomhed5] A/S. Indtil 2. september 2015 er der indbetalinger fra [virksomhed4] ApS med teksten vikartimer aconto. Fra 11. september 2015 består indbetalingerne udelukkende af overførsler fra [virksomhed4] ApS og [virksomhed6] ApS.
SKAT har i 1. halvår 2015 opgjort indbetalinger, der anses for omsætning i virksomheden, til 2.627.725,07 kr. Beregnet moms med 20 % heraf udgør 525.545 kr.
SKAT har i 2. halvår 2015 opgjort indbetalinger, der anses for omsætning i virksomheden, til 339.307,50 kr. Beregnet moms med 20 % heraf udgør 67.861 kr.
Følgende indbetalinger og udbetalinger indgår bl.a. i SKATs opgørelse og virksomhedens bankkontoudtog:
Bogført dato | Tekst | Tekst II | Hævet | Indbetalt |
23-01-2015 | aps | [person1] | 50.000,00 kr. | |
23-01-2015 | holding | [virksomhed3] APS U/STIFT. | 50.000,00 kr. | |
30-01-2015 | Selskabs.kap retur | GIRO ... | 50.000,00 kr. | |
11-09-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 28.809,75 kr. | |
14-09-2015 | [finans1]. | FI-kreditor [...16] | 13.336,10 kr. | |
14-09-2015 | [virksomhed7] | FI-kreditor [...41] | 267,00 kr. | |
14-09-2015 | [virksomhed8] A/S | FI-kreditor [...99] | 15.206,65 kr. | |
14-10-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 27.448,14 kr. | |
14-10-2015 | [virksomhed8] A/S | FI-kreditor [...99] | 14.107,04 kr. | |
14-10-2015 | [finans1]. | FI-kreditor [...16] | 13.341,10 kr. | |
23-11-2015 | diesel | [virksomhed4] APS | 15.152,29 kr. | |
23-11-2015 | leasing | [virksomhed4] APS | 13.341,20 kr. | |
23-11-2015 | [virksomhed8] | FI-kreditor [...99] | 15.152,29 kr. | |
23-11-2015 | [finans1]. | Fl-kreditor [...16] | 13.341,29 kr. | |
10-12-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 11.455,14 kr. | |
10-12-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 13.252,13 kr. | |
10-12-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 6.065,00 kr. | |
10-12-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 576,45 kr. | |
10-12-2015 | Overførsel | [virksomhed4] APS | 510,00 kr. | |
10-12-2015 | [finans1]. | FI-kreditor [...16] | 13.223,13 kr. | |
10-12-2015 | [virksomhed8] A/S | FI-kreditor [...99] | 11.455,14 kr. | |
10-12-2015 | SKAT, CRM | FI-kreditor [...71] | 6.065,00 kr. | |
10-12-2015 | ATP Livslang Pens. | FI-kreditor [...64] | 576,46 kr. | |
10-12-2015 | [virksomhed9]. | FI-kreditor [...19] | 510,00 kr. | |
10-12-2015 | [virksomhed7] | FI-kreditor [...41] | 29,00 kr. | |
30-12-2015 | [...] | [virksomhed4] APS | 12.500,00 | |
30-12-2015 | [finans2] | [...02] | 12.500,00 kr. | |
I alt | 179.110,20 kr. | 229.110,10 kr. |
Indgående afgift (købsmoms)
SKAT har opgjort købsmoms på baggrund af en række hævninger på virksomhedens bankkonto ...8641 ifølge bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015. Opgørelsen fremgår af SKATs bilag 2 til den påklagede afgørelse:
Bogført dato | Tekst | Bogført beløb | Heraf moms |
09-01-2015 | [virksomhed8] A/S | 13.825,67 kr. | 2.765,13 kr. |
22-01-2015 | Lev. serv. betal 14109 | 2.458,75 kr. | 491,75 kr. |
10-02-2015 | [virksomhed8] A/S | 16.066,73 kr. | 3.213,35 kr. |
10-03-2015 | [virksomhed8] A/S | 11.906,68 kr. | 2.381,34 kr. |
28-04-2015 | [virksomhed8] A/S | 14.185,10 kr. | 2.837,02 kr. |
08-05-2015 | [virksomhed8] A/S | 12.378,07 kr. | 2.475,61 kr. |
16-06-2015 | [virksomhed8] A/S | 13.039,84 kr. | 2.607,97 kr. |
1. halvår 2015 i alt | 83.860,85 kr. | 16.772,17 kr. | |
14-07-2015 | [virksomhed8] A/S | 16.360,13 kr. | 3.272,03 kr. |
14-08-2015 | [virksomhed8] A/S | 18.175,61 kr. | 3.635,12 kr. |
14-09-2015 | [virksomhed8] A/S | 15.206,65 kr. | 3.041,33 kr. |
14-10-2015 | [virksomhed8] A/S | 14.107,04 kr. | 2.821,41 kr. |
23-11-2015 | [virksomhed8] A/S | 15.152,29 kr. | 3.030,46 kr. |
10-12-2015 | [virksomhed8] A/S | 11.455,14 kr. | 2.291,03 kr. |
2. halvår 2015 i alt | 90.456,86 kr. | 18.091,37 kr. |
[virksomhed2]
SKAT har ændret virksomhedens angivelse af moms vedrørende [virksomhed2] således:
”1. halvår 2015 | FF’et af SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 1.000 | 70.496 | 69.496 |
Købsmoms | 0 | 4.338 | -4.338 |
Momstilsvar | 1.000 | 66.158 | 65.158 |
2. halvår 2015 | FF’et af SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 1.000 | 65.092 | 64.092 |
Købsmoms | 0 | 6.882 | -6.882 |
Momstilsvar | 1.000 | 58.210 | 57.210” |
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at SKAT forgæves har anmodet virksomheden om regnskabsmateriale.
Udgående afgift (salgsmoms)
SKAT har opgjort salgsmoms på baggrund af i indbetalinger på virksomhedens bankkonto ...2813 ifølge bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015. Opgørelsen fremgår af SKATs bilag 3 til den påklagede afgørelse. SKAT har anset en række indbetalinger på bankkontoen for at være omsætning i virksomheden. Det fremgår af bilag 3, at der er tale om daglige indbetalinger med posteringsteksten ”DKFLX(...)”, som ifølge SKATs oplysninger er dankortindbetalinger.
SKAT har i 1. halvår 2015 opgjort indbetalinger, der anses for omsætning i virksomheden, til 352.477,71 kr. Beregnet moms med 20 % heraf udgør 70.495,54 kr.
SKAT har i 2. halvår 2015 opgjort indbetalinger, der anses for omsætning i virksomheden, til 325.461,21 kr. Beregnet moms med 20 % heraf udgør 65.092,24 kr.
Indgående afgift (købsmoms)
SKAT har opgjort købsmoms på baggrund af en række på virksomhedens bankkonto ...2813 ifølge bankkontoudtog for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015. Opgørelsen fremgår af SKATs bilag 4 til den påklagede afgørelse. Hævningerne vedrører bl.a. [virksomhed10] ApS, [virksomhed11] As, [virksomhed12] ApS og [virksomhed8].
SKAT har i 1. halvår 2015 opgjort hævninger, der anses for udgifter i virksomheden med moms til 21.689,83 kr. Beregnet moms med 20 % heraf udgør 4.337,97 kr.
SKAT har i 2. halvår 2015 opgjort hævninger, der anses for udgifter i virksomheden med moms til 34.410,25 kr. Beregnet moms med 20 % heraf udgør 6.882,05 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 549.174 kr. i 1. halvår 2015 og 95.980 kr. i 2. halvår 2015.
SKAT har begrundet forhøjelserne således:
Vedrørende [virksomhed1]:
”SKAT anser dig for at være en afgiftspligtig person, som driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Du skal derfor, efter reglerne i momslovens §§ 56 og 57, for hver momsperiode opgøre, angive og afregne virksomhedens momstilsvar opgjort på grundlag af de indtægter og udgifter, der har været i perioden.
Registrerede virksomheder skal, efter reglerne i momslovens § 74, stk. 5, udlevere regnskabsmaterialet til SKAT, når SKAT anmoder herom. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, at hvis det ikke er muligt at opgøre virksomhedens momstilsvar på grundlag af virksomhedens regnskaber, så kan SKAT ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt.
SKAT har forgæves anmodet om dit regnskabsmateriale.
SKAT har derfor opgjort virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Momstilsvaret er opgjort ud fra de modtagne kontoudskrifter fra [finans3].
Salgsmoms
Med henvisning til momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Virksomhedens salgsmoms er på baggrund af virksomhedens bankkonto opgjort således for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015:
1.halvår 2015 | 525.545 kr. |
2.halvår 2015 | 67.861 kr. |
Der henvises til vedlagte bilag 1.
SKAT antager, at en virksomhed af denne art også kan modtage kontant betaling vedrørende salg af varer og ydelser. Der er dog ikke taget højde for virksomhedens kontante omsætning i ovenstående opgørelse.
Købsmoms
Ved opgørelsen af momstilsvaret, kan du, efter reglerne i momslovens § 37 fradrage købsmomsen vedrørende køb af varer og ydelser, som udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer. Udgangspunktet er dog, at der skal foreligge en faktura dateret i momsperioden med købsmoms, for at der kan gives fradrag for købsmomsen. Det fremgår af reglerne i § 82 i bekendtgørelsen til momsloven.
Ved en gennemgang af indhentede bankkontoudskrifter er det konstateret, at der er betalt regninger, som skønnes at være erhvervsrelateret. Opgørelsen af fradrag for købsmoms foretages skønsmæssigt efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Ved skønnet er der taget udgangspunkt i de hævninger, som er foretaget fra virksomhedens bankkonto [...41].
Ved opgørelsen af grundlaget for købsmoms indgår følgende udgifter ikke:
| • | Udgifter til forsikringsselskaber, da disse kan være private og i øvrigt ikke er momsbelagte. |
| • | Udgifter, som anses som værende afdrag på gæld ([finans2], [finans1]). Disse kan i øvrigt være private. |
| • | Overførsler/hævninger, da disse kan være private, og i øvrigt ikke er dokumenteret. |
| • | Overførsler/aconto betalinger m.v. til navngivne personer og virksomheder, da disse kan være private, og i øvrigt ikke er dokumenteret. |
| • | Bøder, da disse ikke er momsbelagte, og i øvrigt kan være private. |
| • | Udgifter til [boligselskab1], da det ikke fremgår om udgiften er momsbelagt og af erhvervsmæssig karakter. |
| • | Private indsætninger/overførsler, da disse ikke er momsbelagte. |
| • | Betalinger til SKAT, da disse ikke er momsbelagt. |
| • | Diverse gebyrer, da disse kan være private og i øvrigt ikke er momsbelagte. |
| • | Småbeløb under 100 kr. til netto, [virksomhed13], [virksomhed9], [by2] storcenter m.fl., da disse udgifter kan være private, og dermed ikke momsbelagte. |
Købsmomsen for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 er på baggrund af virksomhedens bankkonto opgjort således:
1.halvår 2015 | 16.772 kr. |
2.halvår 2015 | 18.091 kr. |
Der henvises til vedlagte bilag 2.
Du har ikke fremsendt dokumentation for flere fradragsberettigede erhvervsmæssige udgifter forbundet med indtægten.
På det foreliggende grundlag ændrer SKAT virksomhedens moms for 1. halvår 2015 og 2. halvår 2015 med i alt 522.786 kr., fordelt således:
| Angivet til SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 488.931 | 525.545 | 63.614 |
Købsmoms | 464.174 | 16.772 | 447.402 |
Momstilsvar | 24.757 | 508.773 | 484.016 |
| FF’et af SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 11.000 | 67.861 | 56.861 |
Købsmoms | 0 | 18.091 | -18.091 |
Momstilsvar | 11.000 | 49.770 | 38.770 |
SKAT ændrer virksomhedens moms for 1. halvår 2015 og 2. halvår 2015 indenfor de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.”
Vedrørende [virksomhed2]:
”SKAT anser dig for at være en afgiftspligtig person, som driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Du skal derfor, efter reglerne i momslovens §§ 56 og 57, for hver momsperiode opgøre, angive og afregne virksomhedens momstilsvar opgjort på grundlag af de indtægter og udgifter, der har været i perioden.
Registrerede virksomheder skal, efter reglerne i momslovens § 74, stk. 5, udlevere regnskabsmaterialet til SKAT, når SKAT anmoder herom. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, at hvis det ikke er muligt, at opgøre virksomhedens momstilsvar på grundlag af virksomhedens regnskaber, så kan SKAT ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt.
SKAT har forgæves anmodet om dit regnskabsmateriale.
SKAT har derfor opgjort virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Momstilsvaret er opgjort ud fra de modtagne kontoudskrifter fra [finans3].
Salgsmoms
Med henvisning til momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Virksomhedens salgsmoms er på baggrund af virksomhedens bankkonto opgjort således for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015:
1.halvår 2015 | 70.496 kr. |
2.halvår 2015 | 65.092 kr. |
Der henvises til vedlagte bilag 3.
SKAT antager, at en virksomhed af denne art også kan modtage kontant betaling vedrørende salg af varer og ydelser. Der er dog ikke taget højde for virksomhedens kontante omsætning i ovenstående opgørelse.
Købsmoms
Ved opgørelsen af momstilsvaret, kan du, efter reglerne i momslovens § 37 fradrage købsmomsen vedrørende køb af varer og ydelser, som udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer. Udgangspunktet er dog, at der skal foreligge en faktura dateret i momsperioden med købsmoms, for at der kan gives fradrag for købsmomsen. Det fremgår af reglerne i § 82 i bekendtgørelsen til momsloven.
Ved en gennemgang af indhentede bankkontoudskrifter er det konstateret, at der er betalt regninger, som skønnes at være erhvervsrelateret. Opgørelsen af fradrag for købsmoms foretages skønsmæssigt efter reglerne i opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Ved skønnet er der taget udgangspunkt i de hævninger, som er foretaget fra virksomhedens bankkonto [...13].
Ved opgørelsen af grundlaget for købsmoms indgår følgende udgifter ikke:
| • | Overførsler/hævninger, da disse kan være private, og i øvrigt ikke er dokumenteret. |
| • | Overførsler/aconto betalinger m.v. til navngivne personer og virksomheder, da disse kan være private, og i øvrigt ikke er dokumenteret. |
| • | Betalinger til SKAT, da disse ikke er momsbelagt. |
| • | Diverse gebyrer, da disse kan være private og i øvrigt ikke er momsbelagte. |
| • | Udgifter til netto, [virksomhed14], bagelchef m.fl., da disse udgifter kan være private, og dermed ikke momsbelagte. |
Købsmomsen for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015 er på baggrund af virksomhedens bankkonto opgjort således:
1.halvår 2015 | 4.338 kr. |
2.halvår 2015 | 6.885 kr. |
Der henvises til vedlagte bilag 4.
Du har ikke fremsendt dokumentation for flere fradragsberettigede erhvervsmæssige udgifter forbundet med indtægten.
På det foreliggende grundlag ændrer SKAT virksomhedens moms for 1. halvår 2015 og 2. halvår 2015 med i alt 122.368 kr., fordelt således:
1. halvår 2015 | FF’et af SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 1.000 | 70.496 | 69.496 |
Købsmoms | 0 | 4.338 | -4.338 |
Momstilsvar | 1.000 | 66.158 | 65.158 |
2.halvår 2015 | FF’et af SKAT | Ændres til | Difference |
Salgsmoms | 1.000 | 65.092 | 64.092 |
Købsmoms | 0 | 6.882 | -6.882 |
Momstilsvar | 1.000 | 58.210 | 57.210 |
SKAT ændrer virksomhedens moms for 1. halvår 2015 og 2. halvår 2015 indenfor de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1.”
Klagerens opfattelse
Virksomheden har fremsat påstand om, at SKATs ændringer skal bortfalde.
Følgende fremgår af repræsentantens klage:
”Vores kunde er uenig i den afgørelse som Skat er fremkommet med.
Vores kunde har oplyst os, at han vil fremsende revisorudarbejdet regnskab, selvangivelse,
lønindberetninger og momsefterangivelse således, at de korrekte tal fremkommer. Vores kunde forventer at kunne fremsende de korrekte tal indenfor 1-3 måneder.”
På mødet med Skatteankestyrelsen forklarede klageren om baggrunden for sin virksomhed. På grund af brud med familien i en del år, var klagerens helbred i en periode dårligt. En ven, [person2], hjalp ham med at have indkomst ved at videregive småjobs. På et tidspunkt startede klageren på initiativ fra vennen transportfirmaet [virksomhed1]. Det var klageren, der stod for driften i virksomheden og vennen klarede økonomien. Klageren vil tro, at han modtog omkring 10.000 – 12.000 kr. kontant om måneden fra transportfirmaet. Der var oprettet en særskilt bankkonto for virksomheden. [person2] døde i 2018. Det var [person2], der havde kontakt til revisoren. Klageren havde overgivet sit NemID til [person2]. Det var også [person2], der startede [virksomhed2] ved siden af.Klageren anså ikke, at hans tidligere repræsentanter har lavet fyldestgørende arbejde med de klager, der er indgivet. Klageren forklarede, at det måtte være hans opfattelse, at det regnskab, der var udarbejdet, var korrekt, og at SKAT derfor ikke kunne ændre det.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til om, SKATs skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for aktiviteterne i [virksomhed1] og [virksomhed2] er foretaget med rette.
Retsregler og praksis
I henhold til momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Af momslovens § 37 fremgår der følgende:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
| 1) | afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, |
(...)”
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften.
Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., fremgår der følgende:
”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.”
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 og 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 58 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006).
Fakturaerne skal ifølge § 58 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 40 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006) indeholde følgende:
| 1) | Udstedelsesdato (fakturadato). |
| 2) | Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. |
| 3) | Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. |
| 4) | Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. |
| 5) | Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. |
| 6) | Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. |
| 7) | Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. |
| 8) | Gældende afgiftssats. |
| 9) | Det afgiftsbeløb, der skal betales. |
Landsskatteretten har den 26. august 2021 truffet afgørelse vedrørende fortolkning af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Afgørelsen er offentliggjort som SKM2021.456.LSR.
På baggrund af EU-Domstolens praksis i blandt andet C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) fandt Landsskatteretten, at SKAT uretmæssigt havde fastsat et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der ikke var objektive beviser, der understøttede dette skøn.
Landsskatteretten udtalte i den forbindelse følgende:
”... Det er nødvendigt for godkendelse af et skønsmæssigt momsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Dette er et krav i henhold til EU-retten, og opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., anses ikke for et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og dette ses ikke sket i denne sag. Betingelserne for momsfradrag i henhold til momslovens § 37 og momssystemdirektivet er således ikke opfyldt.
...”.
I afgørelsen af den 5. november 2021, SKM2021.692.LSR, fandt Landsskatteretten, at bankkontoudtog ikke var dokumentation for, at de påståede varer og tjenesteydelser faktisk var blevet leveret til virksomheden af en anden afgiftspligtig person, og at virksomheden faktisk havde betalt moms heraf.
Landsskatterettens bemærkninger
[virksomhed1] – momstilsvar for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015
Landsskatteretten finder indledningsvist, at SKAT var berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar efter et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, da SKAT ikke har modtaget regnskabsmateriale, herunder den løbende bogføring, fra virksomhedens indehaver. Det har dermed ikke været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget og virksomhedens angivne momstilsvar.
Udgående afgift (salgsmoms)
Landsskatteretten finder på baggrund af de fremlagte bankkontoudtog, at det kan lægges til grund, at virksomheden, som beskæftiger sig med vejgodstransport, har leveret transportydelser og modtaget vederlag herfor, som er momspligtige, jf. momslovens § 4.
Landsskatteretten finder desuden, at der ved opgørelsen af den udgående afgift i vognmandsvirksomheden for 1. og 2. halvår 2015 kan tages udgangspunkt i indbetalingerne på virksomhedens bankkonto.
1. halvår 2015
Landsskatteretten finder imidlertid, at indbetalinger på virksomhedens bankkonto den 23. januar og den 30. januar 2015 på hver 50.000 kr. ikke er levering mod vederlag, jf. momslovens § 4. Landsskatteretten lægger vægt på, at indbetalingerne ifølge bankkontoudtogene er angivet at vedrøre selskabsforhold, ApS og selskabs.kap retur, i perioden omkring virksomhedsindehaverens stiftelse af selskaberne [virksomhed3] APS og [virksomhed4] ApS.
Landsskatteretten nedsætter SKATs opgørelse af udgående moms i 2. kvartal 2015 med 20.000 kr., svarende til 20 % af 100.000 kr.
2. halvår 2015
Landsskatteretten finder, at indbetalinger den 11. september, den 14. oktober, den 23. november, den 10. december og den 30. december 2015 på i alt 129.110,10 kr., der på bankkontoudtoget er oplyst at stamme fra selskabet [virksomhed4] ApS, har en sådan beløbs- og tidsmæssig sammenhæng til en række næsten samtidige udbetalinger fra bankkontoen, at Landsskatteretten finder, at der for disse indsætninger ikke foreligger levering mod vederlag.
Landsskatteretten lægger vægt på, at indbetalingerne er benævnt f.eks. overførsel, diesel og leasing og svarer til en hævet udgift på bankkontoen til bl.a. [virksomhed8] og [finans1]. Det er også tillagt vægt, at virksomheden fra 2. halvår 2015 har markant færre indbetalinger på bankkontoen, og at indbetalingerne fra [virksomhed5] A/S ophører fra juli måned. Endelig er det tillagt vægt, at [virksomhed4] ApS er stiftet af virksomhedens indehaver indenfor samme branche, og at selskabet ifølge årsrapporten for 2015 havde en omsætning på 3.477.193 kr. Landsskatteretten lægger derfor til grund, at indbetalinger på i alt 129.110,10 kr. er overførsler til refusion af udgifter og derfor ikke er en momspligtig indtægt i form af levering mod vederlag, jf. momslovens § 4.
Landsskatteretten nedsætter SKATs opgørelse af udgående moms i 2. kvartal 2015 med 25.822 kr., svarende til 20 % af 129.110,10 kr.
Indgående afgift (købsmoms)
SKAT har for 1. og 2. halvår 2015 godkendt fradrag for købsmoms på henholdsvis 16.772 kr. og 18.091 kr. på baggrund af hævninger på virksomhedens bankkonto til primært [virksomhed8] A/S. Virksomheden har ikke fremlagt faktura til dokumentation af udgiften, hvorfor fradraget alene er dokumenteret i form af bankkontoudskrifter, hvoraf fremgår, at der er hævet beløb. Det er ikke muligt af disse bankkontoudskrifter objektivt at konstatere, hvad der er leveret og i hvilke mængder, om leverandøren er en afgiftspligtig person, om købet er pålagt moms, og om købet er relevant for virksomhedens afgiftspligtige salg.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at de fremlagte bankkontoudtog, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval ikke er dokumentation for, at virksomheden har afholdt udgifter, som var pålagt moms af en anden afgiftspligtig person, og som er anvendt i virksomhedens momspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37, stk. 1. Landsskatteretten finder derfor, at den af SKAT opgjorte købsmoms på henholdsvis 16.772 kr. og 18.091 kr. i 1. og 2. halvår 2015 ikke kan fradrages ved opgørelsen af det skønsmæssigt ansatte momstilsvar, jf. også SKM2021.692.LSR.
[virksomhed2] – momstilsvar for perioden 1. januar 2015 til 31. december 2015
Virksomhedens regnskabsgrundlag
Landsskatteretten finder indledningsvist, at SKAT var berettiget til at ansætte virksomhedens momstilsvar efter et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, da SKAT ikke har modtaget det fulde regnskabsmateriale, herunder den løbende bogføring, fra virksomhedens indehaver. Det har dermed ikke været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget og virksomhedens angivne momstilsvar. Regnskabet opfylder ikke bestemmelsen i momslovens § 55 og kan ikke uden videre lægges til grund ved fastsættelsen af virksomhedens momstilsvar.
Udgående afgift (salgsmoms)
Landsskatteretten finder på baggrund af indbetalingerne på virksomhedens bankkontoudtog, at det kan lægges til grund, at virksomheden har leveret varer og eller ydelser mod vederlag, jf. momslovens § 4. Landsskatteretten finder, at SKATs opgørelse over daglige indbetalinger på virksomhedens bankkonto i perioderne 1. og 2. halvår 2015 udgør momspligtig omsætning. Virksomheden har ikke godtgjort, at nogen af de opgjorte beløb skulle være undtaget eller fritaget for moms.
Indgående afgift (købsmoms)
SKAT har for 1. og 2. halvår 2015 godkendt fradrag for købsmoms på henholdsvis 4.337,97 kr. og 6.882,05 kr. på baggrund af hævninger på virksomhedens bankkonto. Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer til dokumentation af udgiften, hvorfor fradraget alene er dokumenteret i form af bankkontoudskrifter, hvoraf fremgår, at der er hævet beløb til visse modtagere. Det er ikke muligt af disse bankkontoudskrifter at konstatere, hvad der er leveret og i hvilke mængder, om leverandøren er en afgiftspligtig person, om købet er pålagt moms, og om købet er relevant for virksomhedens afgiftspligtige salg.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at de fremlagte bankkontoudtog, herunder posteringstekster, betalingsmodtagere og betalingernes interval ikke er dokumentation for, at virksomheden har afholdt udgifter, som var pålagt moms af en anden afgiftspligtig person, og som er anvendt i virksomhedens momspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37, stk. 1. Landsskatteretten finder derfor, at den af SKAT opgjorte købsmoms på henholdsvis 4.338 kr. og 6.882 kr. i 1. og 2. kvartal 2015 ikke kan fradrages ved opgørelsen af det skønsmæssigt ansatte momstilsvar, jf. også SKM2021.692.LSR.
Sammenfattende finder Landsskatteretten herefter, at virksomhedens momstilsvar ændres således:
SKATs afgørelse | Salgsmoms, [virksomhed1] | Købsmoms, [virksomhed1] | Købsmoms, [virksomhed2] | Landsskatterettens afgørelse | |
1. halvår 2015 | 549.174 kr. | -20.000 kr. | 16.772 kr. | 4.337 kr. | 550.283 kr. |
2. halvår 2015 | 95.980 kr. | -25.822 kr. | 18.091 kr. | 6.883 kr. | 95.132 kr. |
I alt | 645.154 kr. | 645.415 kr. |
Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse således, at ændringen af virksomhedens momstilsvar for den påklagede periode ændres fra 645.154 kr. til 645.415 kr.